Мы благодарим за предложенную тему Шаталову Елену Сергеевну, главного бухгалтера ООО «Технолюкс Металл», г. Москва.
Сейчас не обязательно применять унифицированные формы первички, в том числе и предусмотренные для учета материалов и их движения. Поэтому организации потихоньку начинают перекраивать госкомстатовские формы под себя. И на этой волне в очередной раз бухгалтеры задаются вопросом: какой же документ будет основанием для принятия материалов к учету и их списания в расходы?
Говоря о материалах, мы рассмотрим и производственные материалы и сырье, и офисные материалы, к примеру канцтовары.
Документируем приход материалов в организацию
Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).
Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.
Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документ ап. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете) :
- номера форм по ОКУД и ОКПО;
- номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
- данные о страховой компании;
- графа с кодом единицы измерения.
Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях - когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когд ап. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414 ; п. 4 ПБУ 1/2008 .
Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.
Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции...», «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.
Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:
- взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
- дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).
ВЫВОД
При оприходовании материалов важно сделать документ, во-первых, подтверждающий сам факт оприходования, а во-вторых, соответствующий правилам документооборота, установленным в вашей организации.
Выдаем материалы со склада
Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:
- <или> требование-накладную (форма № М-11) - при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
- <или> лимитно-заборную карту (форма № М-8) - если в организации такие лимиты установлены;
- <или> накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) - при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).
Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную - универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).
Списываем на расходы производственные сырье и материалы
Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затра тп. 93 Методических указаний .
Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов - дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они получен ыпп. 97, 98 Методических указаний .
Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма -териалы на складе» и 10-«Ма -териалы в цехе».
Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.
В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяц ап. 5 ст. 254 , статьи 318, 319 НК РФ .
Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.
Если материалы не сразу идут в производство, а лишь перемещаются со склада в цех для хранения, не спешите со списанием их стоимости на счет 20 «Основное производство». Так вы можете завысить сумму прямых расходов текущего месяца, что может исказить ваш бухучет, а вслед за ним - и учет налоговый (если он ведется на основе бухгалтерского). Акт расхода материалов поможет вам обосновать расходы как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. И у проверяющих - инспекторов и аудиторов - будет меньше вопросов.
«Непроизводственные» материалы и канцтовары
К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.
ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.
ОБМЕН ОПЫТОМ
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»
“ Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат - ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится - эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расхо д” .
ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужн оп. 98 Методических указаний . А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.
То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.
Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке - по пять пачек бумаги. Итого - 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны - к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ На сегодняшний день как для целей внутреннего контроля, так и для целей снижения налоговых рисков сохраняются ранее действовавшие правила.
Списать оприходованное имущество на затраты можно сразу же, а можно по мере его фактического расходования (это зависит от суммы операции - таково требование рациональности учета). Например, никто не будет дожидаться, когда кончатся чернила в шариковой ручке, чтобы выдать работнику новую, но вот новый калькулятор выдадут не раньше какого-то периода времени после выдачи старого. Также вряд ли правильно сразу списывать на затраты единовременно 25 коробок бумаги, купленной про запас, если в организации работает два человека (директор и бухгалтер) и объем документооборота незначителе н” .
ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример - тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ Каким документом оформлять расход - актом или еще чем-то - определяет сам бухгалтер и устанавливает это в учетной политике.
К тому же по канцтоварам «кладовщиком» часто является секретарь или офис-менеджер. Имущество передается ему при приходовании. А передача канцтоваров конечному получателю - инженеру, бухгалтеру или иному офисному работнику - означает их списание на затраты. Ведь контролировать и формировать отдельный документ о том, как они израсходовали бумагу, карандаши, маркеры или файлы, как правило, нет никакой необходимости (если они получили их в разумных количествах)” .
Генеральный директор ООО «Вектор развития»
Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.
После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:
- в бухучете - по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
- в налоговом учете - по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.
Стоимость строительства зависит от многих показателей, основными из которых являются: количество и стоимость трудовых, материальных ресурсов и время работы техники. То есть, зная количество ресурсов, необходимое, например, на капитальный ремонт здания, и текущие цены на них, можно говорить о стоимости объекта в целом и планировать материально-техническое снабжение.
Норма расхода материала в строительстве определяется посредством сметно-нормативной базы, которая содержит информацию о затратах труда, среднем разряде работ, составе и времени эксплуатации техники, а также включает сведения о материалах и их расходе в натуральных единицах.
Основные понятия
Перестройка существующих объектов, капитальный и текущий ремонт, восстановление архитектурных сооружений и возведение новых зданий – все это объединяется одним термином «строительство». При этом материальные ресурсы (МР) – это совокупность предметов труда, которые используются в его процессе. К ним относятся изделия, материалы, полуфабрикаты, детали и конструктивные элементы. Но к их составу не имеют отношения технологическое оборудование, мебель или инвентарь.
Усредненный показатель потребности в конкретном предмете труда, необходимом для производства единицы объема строительных работ, определяется как норма расхода материала в строительстве.
Классификация материалов
В современном строительстве номенклатура используемых для него материалов содержит не одну сотню позиций. В зависимости от их происхождения, весь этот список делится на 2 вида: природные и искусственные материалы. Первые добываются из недр земли – камень, песок, древесина, солома. А вторые являются продуктом переработки природного сырья: кирпич, цемент, стекло, керамика.
По назначению виды строительных материалов делятся на 2 категории:
- общего назначения, используемые при возведении сооружений и зданий разных видов. К этой группе относятся кирпич, цемент, бетон;
- специального назначения, обладающие улучшенными свойствами. Например, теплоизоляционные, акустические, гидроизоляционные материалы.
Классификация же по способу изготовления и технологическому признаку выделяет 4 группы материалов: природные каменные, вяжущие, лесные и металлические.
Разумеется, каждая работа в строительстве подразумевает использование конкретного материала, обладающего определенными свойствами. Так, для отделки фасада зданий необходимо, чтобы он обладал влаго- и морозоустойчивостью. Такими свойствами наделен облицовочный кирпич, поэтому в норме на наружное покрытие стен зданий и сооружений предусмотрен расход именного этого вида материального ресурса.
Потребность в материальных ресурсах
Расход материалов для строительства объекта устанавливается на начальном этапе всего этого длительного процесса. Начинается все с разработки проекта или составления дефектной ведомости (ДВ), в зависимости от сложности работ. В любом случае относительно их перечня и объемов определяется потребность в ресурсах.
Норма расхода материала в строительстве может быть найдена двумя способами: нормативным, при использовании сметной базы, и проектным – по чертежам. Сметные нормы определяют расход однозначно и без корректировок. Они содержат перечень рабочих процессов, которые выбираются в соответствии с описанной в ДФ/проекте технологии конкретного строительства.
Проектный способ предусматривает расчет расхода материалов по спецификациям, рабочим чертежам и производственным нормам. Этот способ считается более объективным, поскольку плановая потребность подлежит корректировке и в результате расход строительных материалов приближен к фактическому.
Сметные нормы
Сейчас ни одна стройка не обходится без составления проектно-сметной документации. Именно она выступает основанием для заключения договора на выполнение строительных работ. Составляется смета посредством выбора из множества нормативных сборников норм, соответствующих технологии конкретного строительства.
Усредненная совокупность ресурсов, установленная на измеритель работ, называется сметной нормой. Благодаря ей и определяется нормативное количество ресурсов на земляные, свайные, отделочные, изоляционные, малярные работы и т. д.
Сейчас на территории России действуют государственные элементные сметные нормы (коротко ГЭСН), применяемые для составления смет ресурсным методом, и федеральные единичные расценки (ФЭР), являющиеся основанием для создания смет базисно-индексным методом.
Пример ГЭСН
Так, в сборнике 2001-63 представлены нормы на обойные, облицовочные и стекольные работы, которые содержат информацию о расходе материальных ресурсов. В технической части к нормативному документу описано, как следует определять объем работ, например, при смене стекол их измерителем служит площадь остекления.
Итак, если взять норму 63-1-2, то она дает информацию о ресурсах, необходимых для смены стекол площадью до 0,5 м², толщиной до 3 мм на штапиках. К норме приводится состав работ:
- выемка старого стекла;
- снятие штапиков;
- нарезка и подгонка нового стекла;
- его вставка с установкой штапиков;
- протирка стекол.
Измеритель нормы - 100 м². Это говорит о том, что приведенный в таблице расход ресурсов соответствует объему работ на 100 м² остекления.
Основные виды строительных материалов, согласно приведенной норме, – это стекло и штапики. Причем норма расхода стекла на 100 м² работы составляет 115 м², а это означает, что учтены потери, возможные в процессе прирезки.
Производственные нормы расхода
Производственные нормы расходов разрабатываются по методическим указаниям с соблюдением технического нормирования потерь материалов, исходя из условий производства работ, предусмотренных СНиП. Формула производственной нормы расхода строительных материалов выглядит так:
Н=Н ч +Н 0 +Н п, где
Н ч – это количество материала без учета потерь и отходов, возникающих во время перемещения, хранения и укладки его в дело;
Н 0 +Н п – это, соответственно, отходы и потери, без которых не обходится ни один производственный процесс. Например, обрезки кабеля, труб, стекла, опилки древесины, потери сыпучих материалов.
Индивидуальные нормы расхода
Индивидуальные квоты разрабатываются в тех случаях, когда данные работы отсутствуют в номенклатуре сметных и производственных норм. Они создаются внутри строительно-монтажной организации, и по ним определяется норма расхода материала в строительстве при изготовление индивидуальных (по проекту) металлоконструкций, каркасов, арматурных сеток или распиловку лесоматериалов.
Эти нормы создаются для того, чтобы использоваться при составлении смет с привлечением федеральных средств, и подлежат экспертизе. Их также должен утвердить главный инженер на предприятии.
Фактический расход
Даже если стройка запланирована не на один год, то все равно ежемесячно по ней предоставляются отчеты в бухгалтерию. Одним из таких документов является отчет прораба о фактическом расходе материалов. Основанием к списанию материалов служат:
- строительные нормы, которые определяют расход;
- нормы расхода для конкретного производства, утвержденные руководителем предприятия;
- журнал КС-6а, в котором ведется учет выполнения работ;
- отчет, содержащий информацию о фактическом расходе.
Выполняется отчет по форме М-29, которая содержит таблицу, приведенную ниже:
| № п/п | Код материала | Наименование | Ед. измерения | Расход по норме | Расход по факту | Экономия/перерасход |
| 1 | 1001 | Облицовочный кирпич | шт. | 150 | 150 | - |
| 2 | 1121 | Грунтовка | л | 27,8 | 30 | +2,2 |
| 3 | 1321 | Гвозди строительные | т | 0,0002 | 0,00019 | -0,00001 |
К этому отчету начальник участка должен будет приложить объяснительную записку техническому отделу о сверхнормативном перерасходе грунтовки. В ней придется указать причины такого положения дел.
Стройматериалы и перечень работ
Нормы, как вы понимаете, носят усредненный характер и не всегда учитывают современную технологию производства, подразумевающую использование новых материалов. Ниже предоставляется таблица со справочной информацией по расходу материалов при выполнении популярных общестроительных работ.
| № п/п | Наименование | Расход | Примечание |
| Малярные работы: | |||
| 1 | Водоэмульсионная краска | 9-15 л/м 2 | 2 слоя |
| 2 | Однослойная водоэмульсионная | 8 л/м 2 | |
| 3 | Акриловая краска | 10-14 л/м 2 | 2 слоя |
| Отделочные работы: | |||
| 4 | Грунтовка «Бетоконтакт» | 0,35 кг/м 2 | Толщина слоя 1 см |
| 5 | Смесь гипсовая «Ротбанд» | 8,5 кг/м 2 | Толщина слоя 1 см |
| 6 | Плиточный клей СМ 9 | 3,2 кг/м 2 | Сторона плитки до 200 мм |
| Полы: | |||
| 7 | Стяжка цементная "Кнауф-Убо " | 7,5 кг/м 2 | 1 см |
| 8 | Пескобетон М-300 на основе цемента | 20 кг/м 2 | 1 см |
| 9 | Быстротвердевающий универсальный наливной пол " Юнис Горизонт " | 17 кг/м 2 | 1 см |
Ее использование поможет понять, хоть и примерную, стоимость проведения тех или иных работ, да и строительства в целом.
На сегодняшний день унифицированной формы по отчету и фиксации затраченных объемов строительных материалов на стройках нет. Ранее общеприменимым и обязательным был документ по форме М-29, который относился к первичной документации строительных фирм. Однако, несмотря на отмену с 2013 года использования единого образца этого документа, он по-прежнему широко распространен в своем прежнем виде. На основе него проводится списание стройматериалов на себестоимость работ. Этот же документ позволяет сопоставить данные по заранее запланированным расходам, исходя из норм и фактического потребления материалов.
ФАЙЛЫ
Открыть эти файлы онлайн
2 файла
Кто заполняет документ
Основная обязанность по заполнению формы М-29 входит в компетенцию прорабов или начальников стройучастков, которые в течение некоторого периода времени вносят в него все требуемые сведения, касаемо реального использования стройматериалов. Информацию же по нормам расходования материалов вписывается сотрудниками производственно-технических отделов. А проверяется и подписывается отчёт о расходах материалов специалистами бухгалтерии и руководителем строительной организации.
При этом проверка документа должна производиться помесячно, чтобы своевременно выявлять допущенные нарушения по нормам расхода материалов и предотвращать их в дальнейшем.
На каждый отдельный строительный объект заполняется свой отчет. Документ может иметь дополнительные листы, поэтому его объем неограничен.
Основанием для составления отчета служат общеутвержденные и местные нормы расходования стройматериалов, «первичка» по учету материала, сведения из журнала учета выполненных работ и т.д.
Инструкция по заполнению отчёта по форме М-29
Открывает документ титульный лист, который включает в себя наименование строительного объекта, а также период ведения работ (дата их начала и окончания). Тут все понятно и никаких затруднений эта часть вызвать не должна.
Далее идет первая основная страница отчета, которая заполняется специалистами производственно-технического отдела предприятия перед тем, как строительная бригада приступит к своим трудовым обязанностям. В ней прописываются нормы по расходу того или иного материала на строительство. В первую графу вносится конкретное название работ , их код (если такое кодирование применяется), единица измерения затрачиваемых на их проведение материалов (метры, килограммы, кубы, штуки и т.д.).
Далее вписывается обоснование норм расхода (здесь указывается ссылка на разделы, таблицы, пункты сборников, которыми пользуются для высчитывания норм инженеры ПТО данной строительной организации) и сама норма (на основании все тех же документов).
Вторая страница отчета отведена для внесения числовых данных по объему расхода материалов .
Цифры сюда должны вноситься регулярно, после окончания каждого отчетного месяца.
Заполняет этот раздел сотрудник, ответственный непосредственно за ведение работ и расходование материалов на объекте (начальник участка или старший прораб).
Заполнение второго раздела отчёта по форме М-29
В этот раздел вносятся данные по фактическим затратам стройматериалов и результаты сопоставления реальных расходов и установленных норм (это может быть как экономия, перерасход или же нулевой показатель). Определяются эти результаты помесячно в виде вычитания из фактических расходов заранее установленных норм.
Перерасход необходимо указывать со знаком «минус», а экономию со знаком «плюс». При наличии перерасхода в дальнейшем прораб участка должен написать объяснительную (также по специальному образцу).
Все сведения вписываются напротив каждого наименования материалов, изделий и конструкций в соответствующем столбце месяца.
Затем в столбец «списать на себестоимость» вносится цифра по количеству материалов, которые подлежат списанию. Если количество реально израсходованных материалов меньше того, что рассчитано по нормам, к списанию на себестоимость следует внести фактический расход.
Если же ситуация с точностью, да наоборот, но выявленный сверх меры расход материалов вызван необходимостью и аргументирован (например в силу производственных причин), то на себестоимость строительных и монтажных работ списывается столько материалов, сколько разрешает отдельным распоряжением руководитель предприятия.
Вся вышеозначенная информация должна быть заверена прорабом или начальником участка, а также, после проведения анализа и проверки – подписями специалиста производственно-технического отдела, бухгалтера и начальника строительной организации (в данном случае, главного инженера).
В последнюю страницу документа вносятся итоговые данные по расходу стройматериалов, по году и с начала строительства. Эти цифры вполне могут совпадать, если период строительно-монтажных работ был в рамках одного года.
Учет поступления материалов.
Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки.
Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет отдел маркетинга, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел или финансовый. Там поверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.
В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.
Порядок учета неотфактурованных поставок.
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию.
Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторпируется тоже по группе и в графе "акцепт".
Учет расходов материалов.
Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. В течении отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений по фактической стоимости. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах- ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.
Документальное оформление расхода материалов.
Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды.
Отпускаются материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве.
Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно-заборным картам. Лимитно-заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов участков производителей работ. Лимитно - заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты, находящийся у прораба. Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя (на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом (на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются и таксируются. Материалы не требующиеся повседневно, отпускают по разовым требованиям, выписываемым в двух экземплярах начальником участка, начальником цеха или производителем работ.
В лимитно-заборных картах и требованиях указывается целевое назначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т. д.). Склад может отпускать только те материалы и в таких количествах которые указаны в лимитно-заборной карте или требованиях. Замена материала не разрешается. Отпуск материалов не в тех количествах, которые указаны в требованиях, допускается только в тех случаях когда это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т. п.
Опишем счета на которых учитывают состояние производственных запасов, т. е. тех материальных ценностей, которые расходуются за один цикл производства (сырье, материалы и т. п.).
Счет 10 "Материалы".
Предназначен для регистрации информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей. Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость приобретения или заготовления материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. При этом бухгалтеру крайне важно знать перечень расходов, включаемых в "законный" состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие - этот перечень регулируется соответствующими нормативными актами.
При участии материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".
К счету 10 "Материалы" Могут быть открыты субсчета:
- 10/1 - "Сырье и материалы";
- 10/2 - "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
- 10/3 - "Топливо";
- 10/4 - "Тара и тарные материалы";
- 10/5 - "Запасные части";
- 10/6 - "Прочие материалы";
- 10/7 - "Материалы, переданные в переработку на сторону;
- 10/8 - "Строительные материалы".
В зависимости от принятой предприятием организации учета, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов
15 "Заготовление и приобретение материалов".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованием (видом, сортам, размерам и т.д.). Это позволяет в любой момент проверить их наличие и стоимость. Счет 10 активный, он отражает вложение средств в материалы сырье.
Учет выбытия материалов.
Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:
- - накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
- - счет-фактура на проданные материалы;
- - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
- - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").
Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 "Прочие доходы и расходы", ежемесячно списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".
Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.
Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 "Материалы").
Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения".
Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 "Финансовые вложения", минуя счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.
Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.
В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.
Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.
Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).
При списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета материалов в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.
Для целей налогообложения учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.