Студентка гр. з-866-б каф. Экономики
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
Руководитель
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. В процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежно появление дебиторской и кредиторской задолженности . Часть этой задолженности должна находиться в рамках допустимых значений. Управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности, постоянная работа с контрагентами , включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами .
Целью работы являлось совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями по результатам аудита. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
Ø рассмотреть теоретические аспекты образования и учета дебиторской и кредиторской задолженности;
Ø дать характеристику объекта исследования;
Ø провести анализ основных финансовых показателей предприятия;
Ø проанализировать показатели дебиторской и кредиторской задолженности;
Ø дать характеристику бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
Ø провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности;
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью ибирь». Основным направлением деятельности организации является обеспечение энергетических и промышленных предприятий комплексом качественных ремонтных и монтажных услуг.
В процессе финансового анализа деятельности предприятия оценивается кредитоспособность предприятия.
Для ее оценки производится анализ ликвидности баланса предприятия. Задача анализа ликвидности баланса - дать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность - это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства , реализуя свои текущие активы.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 font-size:14.0pt"> П2, А3 П3, А4 Денежные средства" href="/text/category/denezhnie_sredstva/" rel="bookmark">денежных средств у предприятия для расчетов по наиболее срочным обязательствам.
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность . Основной задачей анализа финансовой устойчивости предприятия является оценка степени независимости от заемных . Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.
С целью определения уровня платежеспособности и ликвидности предприятия был рассчитан ряд соответствующих коэффициентов. Основные финансовые коэффициенты для анализа деятельности предприятия представлены в таблице 1. Рассчитанные коэффициенты свидетельствуют об устойчивом финансовом положении на предприятии. Коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют нормативным, тогда как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами превышает нормативное значение, т. е. собственные оборотные средства стабилизируют финансовую устойчивость предприятия. Из расчетов видно, что предприятие обеспечено собственным капиталом и не зависит от заемных средств .
Таблица 1 – Основные финансовые коэффициенты -Сибирь»
Показатель | Значение | Изменение +/- |
|||
2009 год | 2010 год | 2011 год | 2год | 2год |
|
Коэффициент автономии (Ка) | 0,62 | 0,55 | 0,64 | 0,07 | 0,09 |
Коэффициент концентрации заемного капитала (Кконц. зк) | 0,31 | 0,38 | 0,36 | 0,03 | 0,02 |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косс) | 1,18 | 3,76 | 2,25 | 2,58 | 1,51 |
Коэффициент маневренности собственного капитала (Кман. с.к.) | 0,89 | 0,91 | 0,94 | 0,02 | 0,03 |
Коэффициент финансирования (Кф) | 0,46 | 0,62 | 0,56 | 0,16 | 0,06 |
Общий показатель платежеспособности (Коп) | 1,15 | 1,16 | 0,01 | 0,04 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) | 0,014 | 0,002 | 0,031 | 0,012 | 0,029 |
Коэффициент срочной ликвидности (критической оценки) (Ксл) | 1,29 | 2,08 | 1,93 | 0,79 | 0,15 |
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл) | 2,96 | 2,47 | 2,68 | 0,49 | 0,21 |
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Кман. ф.к.) | 2,95 | 2,47 | 2,68 | 0,48 | 0,21 |
Показатели платежеспособности соответствуют нормативам, кроме абсолютной ликвидности. Это значит, что предприятие является платежеспособным. В 2010 году платежеспособность увеличилась. На конец 2011 года показатели снова возросли, и, можно сказать, что у предприятия хоть не значительно, но возрастают возможности погашения текущих обязательств по кредитам и расчетам.
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности -Сибирь» являлось выявление резервов и разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.
Динамика дебиторской и кредиторской задолженности представлена в таблице 2. Цель анализа – оценка абсолютного изменения показателей за гг.
Таблица 2 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности -Сибирь»
Показатели | Значение показателя | Изменение +/- |
|||
2009, тыс. руб. | 2010, тыс. руб. | 2011, тыс. руб. | 2010 год | 2011 год |
|
Дебиторская задолженность всего | 7911 | 14605 | 12164 | 6694 | 2441 |
Долгосрочная | |||||
Краткосрочная | 7911 | 14605 | 12164 | 6694 | 2441 |
Кредиторская задолженность | 6176 | 7025 | 6388 | ||
Долгосрочная | |||||
Краткосрочная | 6176 | 7025 | 6388 |
Из проведенных расчетов видно, что снижение дебиторской задолженности опережает снижение кредиторской. Но при этом необходимо отметить, что величина дебиторской задолженности остается выше кредиторской.
Это означает, что при необходимости превращения дебиторской задолженности в денежные средства у предприятия могут возникнуть трудности, так как из-за недостатка средств может быть не погашена в необходимый срок кредиторская задолженность.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности были рассчитаны показатели ее оборачиваемости. Цель проведения их анализа – оценить эффективность использования средств в расчетах. Расчеты представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
Показатель | Год |
|
2010 | 2011 |
|
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 57379 | 68808 |
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб. | 11258 | 13384 |
Оборачиваемость дебиторской задолженности | 5,14 |
|
71,6 | 71,0 |
|
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 59466 | 69026 |
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб. | 6600 | 6706 |
Оборачиваемость кредиторской задолженности | 10,3 |
|
Продолжительность одного оборота, дней | 40,5 | 35,5 |
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на конец года меньше, чем дебиторской, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2 раза. Такая ситуация не может рассматриваться положительно, так как не обеспечивает дополнительный приток денежных средств. Дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия. Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод: преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста ниже, чем темп прироста кредиторской задолженности. Увеличение задолженности, снижение финансовой устойчивости влекут необходимость разработать политику управления кредиторской и дебиторской задолженностью.
Была проведена аудиторская проверка учета расчетов с контрагентами, в результате которой были выявлены некоторые нарушения. Для исправления ошибок, выявленных в ходе проверки, были разработаны мероприятия, представленные на рисунке 3.
Рисунок 3 – Оценка мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности
Разработанные мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности включали:
1. Организацию системы контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженности. Одним из элементов данной системы является график документооборота по расчетам, который позволяет распределить ответственность за ведение того или иного документа и усилить контроль за организацией первичного учета по расчетам с поставщиками. Фрагмент графика представлен в таблице 4.
Таблица 4 – Фрагмент график документооборота по учету дебиторской и кредиторской задолженности
Наименование документа | Создание (получение) документа | Проверка документа |
|||
кол. экз. | Ответственный за выписку | Срок исполнения | Ответственный за проверку | Порядок представления |
|
Счет-фактура полученный | Бухгалтер | По мере необходимости | По форме, утвержденной законодательством РФ |
||
Акт об оказании услуг | Менеджер | По мере необходимости | Главный бухгалтер | ||
Спецификация | Менеджер | По мере необходимости | Директор | По форме, разработанной предприятием |
|
Товарная накладная на реализацию | Менеджер | В момент реализации покупателю | Менеджер | По форме ТОРГ-12 |
|
Товарная накладная на поступление | Поставщик | В момент поступления | Кладовщик | По форме ТОРГ-12 |
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена на забалансовом счете
Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - неизрасходованная сумма резерва включена в состав прочих доходов.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются -Сибирь» при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
При создании резерва по сомнительным долгам в -Сибирь» появляется возможность:
На основании сводной ведомости получаем общие сведения о кредиторской задолженности на конец предыдущего периода, о ее движении в течение периода и о конечном результате задолженности. Таким образом, предложенные рекомендации будут способствовать совершенствованию учета расчетов с контрагентами на предприятии -Сибирь».
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами
Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные и услуги. Такие расчетные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками) и с покупателями (заказчиками).
Поставщики и подрядчики- это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению. Без согласия предприятия, в без акцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Покупатели и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. На это влияет метод определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, тогда дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости; либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации.
Расчеты с покупателями и поставщиками являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Таким образом, мы можем рассматривать расчеты с покупателями и поставщиками в рамках расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность и производственные запасы нередко составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет, безналичный расчет и в кредит.
Таким образом, мы видим, что значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким образом, задачами учета расчетов с покупателями и поставщиками являются:
Обеспечение своевременного и правильного движения денежных средств на предприятии;
Контроль за использованием денежных средств по назначению;
Проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;
Обеспечение своевременного и правильного произведения расчетов с покупателями и заказчиками;
Контроль над соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
Контроль над авансовыми платежами.
Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.
Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договоре с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (работ, услуг), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками работ, услуг. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет - пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету - погашение задолженности, оборот по кредиту - возникновение новой задолженности.
Аналитический учет по счету 60 в ООО " КИНГ " ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.
Пример, в ноябре 2015 года в ООО " КИНГ " поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т. ч. НДС 2349,15) от ООО "Ника". Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму.
Дебет 10 Кредит 60 - 15400 - Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15)
Дебет 19 Кредит 60 - 2349,15 - Отражен НДС по поступившим материалам
Дебет 08 Кредит 60 - 14200 - Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства
Дебет 19 Кредит 60 - 2166,10 - Отражена сумма НДС
Дебет 20,23,25,26 Кредит 60 - 25600 - Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т. ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд.
Дебет 97 Кредит 60 - 1250 - Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов.
Дебет 41 Кредит 60 - 15000 - Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т. ч. НДС.
Дебет 50 Кредит 60 - 500 - Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей
Дебет 51,52 Кредит 60 - 500 - Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)
Дебет 62 Кредит 60 - 12500 - Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
Дебет 60 Кредит 50,51,55 - 14700 - Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками
Дебет 60 Кредит 60 - 1800 - При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков
Дебет 60 Кредит 62 - 1400 - Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками
Дебет 60 Кредит 76 - 1800 - Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах
Дебет 60 Кредит 99 - 2600 - Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности
Дебет 60 Кредит 66,67 - 16800 - Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов).
Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и другие. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
В ООО " КИНГ " в ноябре 2015 года был оплачен счет поставщика ООО "Рифей" на сумму 14700 руб. (Дебет 60 Кредит 51).
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС.
Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.
Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.
Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10%, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10%, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Аналитический учет по счету 60 на предприятии ООО "КИНГ" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.
На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.
В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.
Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.
Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называет кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.
К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.
Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.
К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.
К основным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО " КИНГ " относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
определение правильности использования банковских ссуд;
выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами. Для наглядности приведем динамику дебиторской и кредиторской задолженности ООО " КИНГ " - объекта исследования данной работы за период с 2012 по настоящий момент (рис.2).
Исходя из представленной динамики дебиторской и кредиторской задолженности, можно отметить значительное снижение дебиторской задолженности на данном этапе деятельности организации по сравнению с 2005 годом.
Приведем классификацию дебиторской и кредиторской задолженности в ООО " КИНГ " (Приложение 5,6).
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности Филобоков Л.Ю. Учет дебиторской и кредиторской задолженности / Л.Ю. Филобоков // Экономический анализ.. В бухгалтерском балансе ООО " КИНГ " обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.
Дебиторской задолженности в балансе отражается по четырем строкам. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В следующей строке ниже выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.
По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
При отражении сумм дебиторской задолженности учитывается то обстоятельство, что данные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе следует приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе баланса; по которым имеется кредитовое сальдо,
В пассиве. Принцип отражения данных по дебиторской и кредиторской задолженностям в бухгалтерском балансе представлен в таблице 1.
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе ООО " КИНГ " в оценке-нетто, то есть за вычетом сумм указанных резервов. Следовательно, в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.
Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало и конец года) приведены в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Состав каждой задолженности детализируется по статьям - авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы и кредиты и др.
Отражение в балансе данных по дебиторской задолженности.
Таблица 1
Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.
В ООО " КИНГ " подобная информация в составе пояснительной записки не раскрывается, поскольку организация не осуществляет внутрихозяйственных расчетов.
По строке 620 "Кредиторская задолженность" ООО " КИНГ " отражает общую сумму кредиторской задолженности организации.
По строке "В том числе поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. Здесь же указывается задолженность кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок (работ, услуг) товарные векселя. Это кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.
По строке "Задолженность перед персоналом организации" приводится начисленная, но еще не выплаченная заработная плата работников организации, социальные и компенсационные выплаты. Это кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами ООО " КИНГ " указывается задолженность по единому социальному налогу в части взносов, причитающейся к уплате в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд медицинского страхования также по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Это кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По строке "Задолженность по налогам и сборам" (прежняя строка "Задолженность перед бюджетом») ООО " КИНГ " отражается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Следует заметить, что по данной строке отражается также задолженность по той части единого социального налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.
По строке "Прочие кредиторы" бухгалтерия приводятся суммы авансов, полученных от заказчиков в счет будущего оказания услуг, а также данные по другим статьям этой группы. В частности, сюда можно отнести: векселя к уплате; взносы по обязательному и добровольному страхованию; банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды своим работникам; задолженность перед подотчетными лицами, по депонированной заработной плате и т.п.
Данные по дебиторской и кредиторской задолженности также подлежат отражению в составе формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в бухгалтерской отчетности.
Следует отметить, что с введением изменений в порядок составления бухгалтерской отчетности в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 сокращено количестве раскрываемой информации (только остатки на начало и конец отчетного периода, без оборотов и выделения просроченных долгов, объема возникших и погашенных обязательств).
Перечень дебиторов и кредиторов изъят. Однако состав каждой задолженности должен быть детализирован - авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы и кредиты и др.
Таким образом, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим состояние дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при взаиморасчетах с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) (счета 60,62).
В ООО " КИНГ " в типовой конфигурации "1С: Бухгалтерия 7.7" возможен не только учет дебиторов и кредиторов, а также мониторинг с использованием соответствующего механизма отчетов. Используя его, пользователь имеет возможность анализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности за выбранный период. На примере демонстрационной базы, включенной в поставку программы, проиллюстрируем использование механизма отчетов для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
Обратимся к плану счетов типовой конфигурации "1С: Бухгалтерия 7.7". По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый поставщик и подрядчик - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры". Аналогичным образом построен аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитика по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый покупатель (заказчик) - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры". Такая настройка плана счетов типовой конфигурации полностью соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО "КИНГ".
Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется в справочнике "Договоры". В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства" используются для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность при составлении регламентированной отчетности. Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с контрагентами по видам.
Воспользуемся отчетом "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" для выполнения задач учета дебиторской и кредиторской задолженности. В настройке отчета выберем счет 62.1, в поле "Вид субконто 1" выберем "Контрагенты", в поле "Вид субконто 2" - "Договоры". Такая настройка позволит увидеть в сформированном отчете начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с покупателями в разрезе счетов (договоров).
Если у покупателя имеется задолженность на конец периода, то мы можем увидеть по какому счету (договору) она образовалась. Если при анализе взаиморасчетов не требуется разворачивать обороты в разрезе счетов (договоров), то в настройке отчета поле "Вид субконто 2" нужно оставить незаполненным. В этом случае в отчете будут отражены общие взаиморасчеты с покупателем без учета счетов (договоров).
Указав в настройке отчета счет 60.1, мы получим информацию по состоянию взаиморасчетов с поставщиками, на конец периода имеется кредиторская задолженность по следующим контрагентам таблица 2.
Состояние взаиморасчетов с поставщиками в ООО " КИНГ».
Таблица 2
На основании этой информации можно сделать вывод о том, что имеющейся дебиторской задолженности недостаточно для покрытия кредиторской задолженности. Даже если покупатели перечислят денежные средства на счета предприятия, эта сумма не покроет кредиторскую задолженность и предприятию необходимо будет изыскивать дополнительные источники оборотных средств для погашения долга поставщикам.
Дебиторская задолженность относится к наиболее быстрореализируемым оборотным активам. Однако при оценке возможности преобразования дебиторской задолженности в денежные средства необходимо учитывать долю безнадежных долгов. Определение доли безнадежных долгов, как правило, осуществляется на данных предшествующих периодов методом процентного соотношения неоплаченных счетов к их общему объему. Рассчитаем эту долю, используя данные текущего периода, как планируемую величину на следующий плановый период.
Общая сумма дебиторской задолженности - 290 762,04 руб. Неоплаченная сумма дебиторской задолженности - 64 552,04 руб. Процент соотношения неоплаченной задолженности к общей сумме - 22%.
Таким образом, по "Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1" можно сделать вывод о том, что 22% от общего количества дебиторской задолженности в ООО " КИНГ " остается неоплаченной на конец периода и целесообразным будет создание резерва по сомнительным долгам на следующий плановый период.
Одним из наиболее важных пунктов управления дебиторской и кредиторской задолженностью является контроль за графиком платежей (погашения дебиторской и кредиторской задолженности) и соблюдение расчетно-платежной дисциплины. Воспользуемся отчетом "Обороты между субконто" для того, чтобы получить информацию о том, как погашалась кредиторская задолженность в течение планового периода. Отчет "Обороты между субконто" позволяет анализировать обороты между одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) одного вида, и одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) другого вида. В данном случае мы будем анализировать обороты между субконто "Контрагенты" и субконто "Виды движения денежных средств". Для этого в настройке отчета в поле "Вид субконто" (основное) необходимо выбрать - "Контрагенты"; в поле "Вид субконто" (корреспондирующее) установить - "Движение денежных средств", а в поле "Субконто" дополнительно выбрать "Оплата поставщику". В сформированном отчете мы видим суммы погашения кредиторской задолженности по всем кредиторам, а также порядок погашения - через расчетный счет, валютный счет и через кассу. Если в настройке отчета вместо "Вида движения денежных средств" - "Оплата поставщику", указать - "Поступления от покупателей", то в отчете мы увидим, от каких покупателей поступили денежные средства на расчетные счета и в кассу ООО « КИНГ»
Порядок проведения безналичных расчетов
Безналичные расчеты - это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках, когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Безналичные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций, учреждений и подразделений расчетной сети Банка России (далее - банки, за исключением прямого указания в тексте только на кредитные организации или учреждения и подразделения расчетной сети Банка России), а также самими банками.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее по тексту - основной договор).
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. Порядок его изготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления и заполнения бланков расчетных документов. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка "Частичная оплата". Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.
Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.
Осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.
Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.
Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.
Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.
ВЫВОДЫ ООО " КИНГ " занимается комиссионной торговлей. Под комиссионной торговлей понимается такой вид деятельности, который осуществляется по договору комиссии. При этом одна сторона комиссионер (ООО " КИНГ ") обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку по продажи автомобиля. Приведен пример с организацией ЗАО "ПРТС". Согласно договору, автомобиль должен быть продан за 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 рублей (в том числе НДС - 3 600 рублей).
ООО " КИНГ " полностью реализовал комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО " КИНГ " участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО "ПРТС".
Приведены бухгалтерские проводки: комиссионер участвует в расчетах, комиссионер не участвует в расчетах.
Что касается организации синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами, мною был рассмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет отражает: сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, погашение задолженности.
Аналитический учет по счету 60 в ООО " КИНГ " ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. Приведен пример: в ноябре 2015 года в ООО " КИНГ " поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т. ч. НДС 2349,15) от ООО "Ника". В данной главе можно посмотреть счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму. Далее приведены проводки.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.
Для наглядности приведена динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО " КИНГ " - объекта исследования данной работы за период с 2012 по настоящий момент (Приложение 4).
Исходя из представленной динамики дебиторской и кредиторской задолженности, можно отметить значительное снижение дебиторской задолженности на данном этапе деятельности организации по сравнению с 2012 годом.
Проводимый ООО " КИНГ " анализ информации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определить "неблагополучные" договоры, платежи по которым "отстают" от плановых, и своевременно принять меры для изменения сложившейся ситуации.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Цель, нормативное регулирование, значение, задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами. Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками на предприятии. Программа проведения аудиторской проверки.
дипломная работа , добавлен 17.08.2011
Элементы учета расчетов организации. Виды расчетов, понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Используемые счета при расчетах с контрагентами. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Внутрихозяйственные расчеты.
курсовая работа , добавлен 19.05.2009
Основные элементы учета расчетов организации. Сущность и виды расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Используемые счета при расчетах с контрагентами. Учет расчетов: с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками.
контрольная работа , добавлен 19.05.2009
Автоматизация учета расчетов с использованием простых векселей. Бухгалтерский баланс, особенности организации учета и документооборота. Методология учета, автоматизация расчетов с дебиторами и кредиторами. Автоматизация учета расчетов с контрагентами.
реферат , добавлен 15.11.2008
Разработка предложений по улучшению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании результатов анализа учетных операций ООО "Техма-Свет". Организационно-экономическая характеристика. Классификация расчетов предприятия с контрагентами.
курсовая работа , добавлен 07.11.2015
Понятие и нормативное регулирование учета расчетов организации. Различные формы расчетов и особенности их применения. Порядок расчетов с государством и различными контрагентами организации, их учет. Бухгалтерский учет операций по уступке права требования.
курсовая работа , добавлен 22.10.2011
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО "Русские автотракторные запчасти, их возможные варианты. Нормативно-правовая база, роль договора в расчетах с контрагентами. Отражение расчетов по договору мены.
курсовая работа , добавлен 01.06.2009