Комиссионер – компания, получающая прибыль путем ведения посреднической деятельности в сделках по реализации имущества комитента или, наоборот, на приобретение для него имущества. В статье расскажем про бухгалтерский учет у комиссионера, рассмотрим правила составления договора комиссии.
Договор комиссии – что это такое
В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар.
Невзирая на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к посреднику. Собственность, переданная комитентом в пользование комиссионеру, отчуждается временно и не переходит во владение последнего.
После завершения всех действий по соглашению, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанявшим его комитентом, затем происходит передача всего того, что рассматривалось как предмет сделки. За выполненную работу комиссионер получает определенную сумму денег, предусмотренных договором комиссии. Он вправе удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему нанимателем. Если посредник в ходе исполнения поручений нес убытки, он вправе затребовать их компенсации.
Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в соглашении, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются.
Реализация комиссионером товара комитента
Затраты на продажу товаров комитента не рассматриваются как расходы посредника и отражаются только в бухучете первого. Сделки могут проводиться с участием и без участия комиссионера в расчетах.
| Комиссионер участвует в расчетах | Комиссионер не участвует в расчетах |
| 1. Деньги за проданный товар идут в кассу посредника или на его расчетный счет; | 1. Денежные средства от закупщика перечисляются напрямую на счет комитента; |
| 2. Из этих денег комиссионер оставляет себе гонорар, величина которого не должна превысить сумму, обещанную нанимателем; | 2. Когда комитент получает выручку, он выплачивает комиссионеру его вознаграждение за проделанную работу. |
| 3. Остальные средства отправляются на счет комитента, хозяина проданных предметов. | |
| Проводки: – Д 004 (собственность нанимателя учтена за балансом) – Д 51(50) К 62 (учтена выручка от продажи доверенного имущества) – Д 62 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (реализация его собственности посредником) – К 004 (товары отвезены к закупщику) – Д 76 К 51 (возмещены затраты комиссионера) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (долг нанимателя по затратам посредника) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принят гонорар за посредничество) – Д 90 К 68 (рассчитан НДС с его суммы) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 51 (комитент получает деньги от продаж за минусом вознаграждения посредника и суммы возмещения его затрат) | Проводки: – Д 76 К 51 (оплата затрат комиссионера из денег нанимателя) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (указан долг комитента по затратам) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принято вознаграждение за услуги посредника) – Д 90 К 68 (определен НДС с его суммы) – Д 51 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (перечислены на р/с вознаграждение и компенсация убытков) |
Приобретение комиссионером товара для комитента
Четких нормативов по осуществлению работником бухгалтерии проводок по договору о покупке товаров по поручению комитента нет, правила утверждаются внутри компании. Поскольку комиссионер действует от лица нанимателя и использует его деньги в процессе работы по комиссионному соглашению, все денежные поступления и затраты принадлежат последнему, поэтому данные операции будут отражены в бух. регистрах комитента.
При закупке товаров для комитента посредник выписывает счет-фактуру в 2-х экземплярах, заносит в нее сведения из счетов поставщика. Читайте также статью: → « ». Затем отдает экземпляр комитенту с отчетом, второй экземпляр отдает бухгалтеру для регистрации в журнале исходящих счетов-фактур.
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| На р/с комиссионера пришли деньги на закупку товаров | 51 | 76 суб. “Расчеты с комитентом” |
| Выдан авансовый платеж | 76 суб. “Расчеты с комитентом” | 62 суб. авансы по вознаграждению |
| НДС с его суммы | 76 | 68 |
| Отданы деньги поставщику | 60 | 51 |
| Оприходование товаров, приобретенных для нанимателя | 002 | – |
| Учет долга за купленные товары | 76 “Расчеты с комитентом” | 60 |
| Купленное имущество отправлено комитенту | – | 002 |
| Перечислен гонорар за посредничество | 62 | 90 |
| НДС на его сумму | 90 | 68 |
| Учтен аванс | 62 суб. аванс по вознаграждению | 62 |
| Вычет НДС с авансового платежа | 68 | 76 |
| Возврат оставшихся после Работ денег комитенту | 76 “Расчет с комитентом” | 51 |
| Перечислена на р/с сумма возмещения затрат комиссионера | 51 | 76 “Расчеты с комитентом” |
Типовые бухгалтерские проводки у комиссионера
Комиссионер действует по наставлению комитента и расплачивается его деньгами, поэтому основные бух. проводки отражаются именно у нанимателя. Посредник же по сути занимается реализацией своей услуги и получает за нее оплату.
При внесениях записи о получении прибыли за оказание посреднических услуг в бух. регистры денежные поступления от прочих организаций и физлиц не признаются доходами комиссионера по комиссионным соглашениям в пользу комитента.
Расходы комиссионера в ходе работы на комитента возмещаются нанимателем, среди них могут значиться выплаты сотрудникам, аренда помещений и т.п. Различные затраты не фиксируются несколькими бухгалтерскими проводками, а общей суммой записываются в пункт затрат на реализацию имущества, повышая ее себестоимость.
Имущество комиссионера, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается в бухгалтерских регистрах отдельно от имущества сторонних организаций, оприходованного только на время сотрудничества, как имущество комитента.
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Учет имущества комитента | 004 “Товары, принятые на комиссию” | 004 “Товары, доставленные заказчику” |
| Учет имущества, купленного для нанимателя | 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” | – |
| Внесение записи о вознаграждении за посредничество | 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка” | |
| Получение оплаты от закупщика, купившего товары комитента | 51 | |
| Указание задолженности перед комитентом | 76 с/сч “Расчеты с покупателями” | 76 с/сч “Расчеты с комитентом” |
| Отправка выручки комитенту | 76 с/сч “Расчеты с комитентом” | 51 |
| Отражение затрат посредника | 90 “Продажи” с/сч 90-2 “Себестоимость продаж” | 44 “Расходы на продажу” |
| Учет прибыли компании комиссионера | 90 “Продажи” с/сч 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” | 99 “Прибыли и убытки” |
Пример сделки с участием комиссионера в расчетах
ЗАО “Компания” доверило ООО “Посредник” имущество для перепродажи. В комиссионном соглашении сказано, что вырученные от продажи деньги должны составить 360 т. руб (в т.ч. НДС – 60 тысяч рублей). Себестоимость имущества – 180 тысяч рублей. ООО “Посредник” получит гонорар за посредничество 36 т. руб (в т.ч. НДС 6 тысяч руб).
ООО “Посредник” выполнило работу, реализовав имущество нанимателя. Расходы в рамках договора составили 9 тысяч рублей. Договором предусмотрено удержание комиссионером своего гонорара из вырученных за товары комитента средств.
Бухгалтерские проводки ООО “Посредник”:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Сумма (руб) | Суть операции |
| 004 | – | 360000 | Принято имущество ЗАО “Компания” |
| – | 004 | 360000 | Имущество отдано заказчику |
| 360000 | Учтены долг заказчика по оплате товаров и долг комиссионера перед нанимателем | ||
| 44 | 02(70,69…) | 6000 | Расходы по договору комиссии |
| 51 | 76 суб. “Расчеты с покупателями” | 360000 | Поступление денег от заказчика на р/с ООО “Посредник” |
| 76 суб. “Расчеты с комитентом” | 90-1 | 36000 | Получено вознаграждение за услуги посредника |
| 90-2 | 44 | 9000 | Списание расходов комиссионера |
| 90-3 | 68 суб. “Расчеты по НДС” | 6000 | НДС с вознаграждения |
| 76 суб. “Расчеты с комитентом” | 51 | 324000 (360000 – 36000) | Выручка, отправленная комитенту, с которой был удержан платеж за работу посредника |
| 90-9 | 99 | 21000 (36000 – 6000 – 9000) | Рассчитана прибыль ООО “Посредник” |
Пример сделки без участия комиссионера в расчетах
Возьмем условия из предыдущего примера. Только теперь ООО “Посредник” не будет участвовать в расчетах. Бухгалтер ООО “Посредник” зафиксирует сделку проводками:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | сумма (руб) | Суть операции |
| 004 | – | 360000 | Оприходовано имущество комитента, принятое в рамках сотрудничества |
| – | 004 | 360000 | Доставлены товары закупщику |
| 44 | 02(70,69…) | 9000 | Отражение расходов комиссионера |
| 76 суб. “Расчеты с комитентом” | 90-1 | 36000 | Отражение полученного гонорара |
| 90-3 | 68 суб. “Расчеты по НДС” | 6000 | НДС с гонорара |
| 90-2 | 44 | 9000 | Списание расходов ООО “Посредник” |
| 51 | 76 суб. “Расчеты с комитентом” | 36000 | Перечислено вознаграждение от ООО “Компания” |
| 90-9 | 99 | 21000 (36000 – 6000 – 9000) | Прибыль ООО “Посредник” |
| Договор купли-продажи с закупщиком товаров заключается комиссионером, но деньги за эти товары идут напрямую комитенту, т.е. у ООО “Посредник” отсутствует возможность следить за тем, поступили деньги за купленное имущество, или нет. И если денег не поступало, то комитент (ООО “Компания”) не имеет права предъявить претензий к заказчику, ведь между ними нет прямого договора. Поэтому есть еще несколько проводок, сделанных с целью получения комиссионером контроля над оплатой товаров. | |||
| 62 | 76 | 360000 | Отражение долга заказчика перед ООО “Компания” |
| 76 | 62 | 360000 | Отражение погашения долга заказчика перед ООО “Компания” |
НДС по комиссионному вознаграждению
Посреднические услуги в России признаны объектом обложения НДС по стандартной ставке 18%. Гонорар комиссионера считается его доходом от обычных видов деятельности. Прибыль комиссионера вычисляется как разница между суммой гонорара по договору комиссии за минусом НДС и затрат на осуществление продажи имущества нанимателя.
Сумма вознаграждения становится отправной точкой при расчете налога на прибыль комиссионера и базой для начисления НДС.
НДС не будет начисляться на доход комиссионера, если заработок его заключается в деятельности, не облагаемой налогом:
- изделий народных худ. промыслов с признанной ценностью (кроме подакцизных товаров);
- ритуальных услуг и похоронных предметов (по закрытому списку);
- медикаментов (список является закрытым);
- сдаче в аренду площадей иностранцам и зарубежным фирмам, прошедшим аккредитацию в РФ.
Налогооблагаемой базой для НДС является разница между деньгами, полученными в качестве гонорара по комиссионному соглашению, и затратами на его исполнение. Все деньги, принятые от нанимателя, используемые в сделке, не причисляются ни к расходам, ни к поступлениям комиссионера.
Когда комиссионер продает имущество комитента, он в рамках 5 дней оформляет счет-фактуру для заказчика от своего имени, затем сообщает комитенту его реквизиты и принимает от него счет-фактуру с теми же данными. Принятый счет-фактура подлежит регистрации в ч. 2 регистра полученных и выставленных счетов-фактур и не фиксируется в книге покупок.
Бухгалтерская проводка для начисления НДС с вознаграждения комиссионера:
Д 90 с/сч 90-3 “НДС” К 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Законодательные акты по теме
Следует изучить следующие акты:
| Пункт статьи | Описание |
| п. 1 ст. 990 ГК РФ | Об определении договора комиссии |
| абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ | О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент |
| п. 1 ст. 996 ГК РФ | О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру |
| ст. 999 ГК РФ | О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту |
| п. 1 ст. 991 ГК РФ | О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу |
| ст. 997 ГК РФ | О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму |
| ст. 1001 ГК РФ | О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов |
| п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) | О списании (и внесении) стоимости товаров комитента с забалансового счета (на забалансовый счет) комиссионера |
| п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утвержден Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), | О непризнании в доходах и расходах комиссионера выручки от проданных товаров, принадлежавших комитенту |
| п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов | Об отражении в бухгалтерском учете комиссионера полученного за посреднические услуги вознаграждения |
| п. 12 ПБУ 9/99 | О признании в бухгалтерском учете комиссионера вознаграждения за его услуги на дату утверждения комитентом полученного от него отчета |
| п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утвержден Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н) | О признании вознаграждения по комиссионному договору доходом от обычных видов деятельности |
| п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” | О раздельном учете имущества комиссионера и имущества других юридических лиц, находящегося у комиссионера |
| п. 2 ст. 156 НК РФ | О необложении НДС некоторых товаров, услуг, работ комиссионера |
| пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 9 ст. 270 НК РФ | О невключении в список доходов и расходов комиссионера сумм, возмещаемых комитентом |
| Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” | О порядке оформления счетов-фактур, правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС |
| пп. “а” п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина РФ от 23.04.2012 № 03-07-09/40 | О предъявлении комиссионером счета-фактуры покупателю от своего имени, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, и не регистрируется в книге продаж |
| пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 156 НК РФ | Об обложении вознаграждения комиссионера НДС |
| п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. “а” п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации” | Об обязанности комиссионера вести журнал учета счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (требование вступило в силу 01.01.2015г.) |
Типичные ошибки в учете у комиссионера
Ошибка №1. Учет денег, полученных от комитента для исполнения комиссионером его обязанностей, в доходах предприятия комиссионера. Учет денег, истраченных комиссионером в рамках комиссионного договора, компенсируемых комитентом, в числе расходов компании комиссионера.
Средства, компенсируемые комитентом, учитываются исключительно в бухучете комитента, не комиссионера.
Ошибка №2. Неотражение в бухгалтерских проводках комиссионера факта оплаты закупщиком имущества комитента, когда комиссионер выполняет функции посредника, но не участвует в расчетах.
Чтобы комиссионер мог осуществлять контроль над фактом совершения оплаты закупщиком товаров комитента, переданных комиссионером как посредником, не участвующим в расчетах, осуществляются две дополнительные проводки:
1) Отражается задолженность закупщика перед комитентом после получения им товаров:
2) Отражается погашение этой задолженности:
Ошибка №3. Отсутствие в бухгалтерии комиссионера регистра учета счетов-фактур, оформленных для комитентов, чтобы запросить причитающийся за работу гонорар за исполнение обязательств посредника по договору комиссии.
С 1.01.2015г. законодательно установлено обязательство комиссионера вносить заметки в регистр учета счетов-фактур, отправляемых нанимателю для получения гонорара, чтобы упростить налоговой службе процедуру обложения средств комиссионера НДС.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Какой день принимать за дату исполнения посреднических услуг комиссионером?
Днем учета услуг посредника считается дата одобрения нанимателем отчета комиссионера. Тогда же гонорар за его работу учитывается в базе обложения НДС.
Вопрос №2. Все ли убытки комиссионера, которые он понес, исполняя обязательства по комиссионному договору, могут быть возмещены комитентом?
Не возмещаются затраты организации-посредника на обеспечение хранения товаров, переданных ему комитентом для дальнейшей реализации. Однако, если этот пункт был заранее оговорен в комиссионном соглашении, то и эта статья расходов будет оплачена.
Вопрос №3. Как вычислить базу для обложения НДС, уплачиваемого комиссионером?
Базой для обложения НДС в данном случае будет разница между суммой денежных средств, переданных комиссионеру от комитента в качестве вознаграждения за оказание посреднических услуг в рамках комиссионного договора, и понесенными комиссионером расходами в рамках исполнения обязательств по этому договору.
Звонок в один клик
Комиссионер — торговый посредник, осуществляющий от своего имени покупку и продажу товаров по поручению другого лица (комитента), за определенное вознаграждение (комиссию).
Способы отражения начисления комиссионного вознаграждения бывают: при участии посредника в расчетах между покупателем и комитентом и без его участия.
Рассмотрим варианты основных проводок:
1. При участии комиссионера в расчетах
- Произведена отгрузка товара покупателю:
Дт 76/ «Расчеты с покупателем» — Кт 76/ «Расчеты с комитентом» — отражение стоимости отгруженных товаров с учетом НДС;
Дт 76 — Кт 68 — НДС с указанной комитентом цены товара;
В тоже время делаем проводку по списанию товаров, переданных покупателю: Кт 004 — стоимость отгруженных товаров;
- Зачисление денежных средств от покупателя на счет комиссионера:
Дт — Кт 62 — сумма поступивших денежных средств;
- Перечисление поступивших денежных средств (за вычетом комиссионного вознаграждения) от комиссионера на счет комитента:
Дт 76 — Кт — отражена сумма задолженности комитенту;
Дт 68 — Кт 19/»НДС по приобретенным ценностям» — отражение НДС предъявленного к вычету.
2. Комиссионер не участвует в расчетах
В случае, если комиссионер не будет участвовать в расчетах, в его учете отражаются операции, связанные только с начислением вознаграждения и его получением. При получении товара у комиссионера делается запись: Дт 004 — на сумму стоимости полученного товара, при их стоимость списывается: Кт 004.
- Начисление комиссионного вознаграждения:
Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения
Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;
- Получение комиссионного вознаграждения:
Дт — Кт 62 — сумма фактически полученного от комитента вознаграждения.
Фирма «А» (комитент) занимается оптовой реализацией техники. .2014 с целью продажи партии товара, она заключила с комиссионером договор комиссии. Стоимость приобретения товара комитентом равна 400 руб. (с учетом НДС — 14 400 руб.). По договору цена реализации товара покупателю составляет 118 000 руб. (с учетом НДС — 18 000 руб.). Размер вознаграждения посреднику — 15% от фактической цены реализации (без НДС). Комиссионер участвует в расчетах.
Комиссионер сделает следующие проводки:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| .2014 | 004 | 118000 | Поступление товара от комитента | Товарная накладная | |
| .2014 | 76 | 76 | 118000 | Товар отгружен покупателю | Товарная накладная |
| .2014 | 76 | 68 | 18000 | Отражен НДС с цены товара | Товарная накладная |
| .2014 | 004 | 118000 | Списана стоимость товаров, переданных покупателю | Товарная накладная | |
| .2014 | 62 | 90 | 17700 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения | Счет-фактура |
| .2014 | 90 | 68 | 2700 | Отражен НДС с комиссионного вознаграждения | Счет-фактура |
| .2014 | 76 | 118000 | Отражена выручка за проданный товар | Платежное поручение | |
| .2014 | 76 | 100300 | Перечисление выручки комитенту за вычетом вознаграждения | Платежное поручение | |
| .2014 | 19 | 60 | 18000 | Уплачен НДС при оказании услуги по реализации товара | Платежное поручение |
| .2014 | 68 | 19 | 18000 | Предъявление к зачету НДС | Платежное поручение |
| .2014 | 68 | 2700 | Перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет | Платежное поручение |
Если комиссионер не будет участвовать в расчетах, то делаются следующие записи:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
Комиссионер – предприятие, получающее прибыль путем ведения посреднической деятельности в сделках купли-продажи собственности комитента. В статье расскажем про бухгалтерский учет у комитента, рассмотрим основные положения договора комиссии и типовые проводки.
Договор комиссии – что это такое
По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.
Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.
После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.
Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.
Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.
Типовые бухгалтерские проводки у комитента
Когда комитент договаривается с комиссионером о реализации им товаров, он продолжает владеть им как собственник, и в тот день, когда товары будут проданы, права на них перейдут от комитента напрямую к закупщику. На эту дату бухгалтер комитента и должен отразить приход денежных средств по данной сделке, причем цена за единицу товара обязана совпадать с объявленной комиссионером.
Сложность осуществления записей в бухгалтреских регистрах заключается в том, что бухгалтеру нужны сведения из отчета посредника о проведенных операциях с указанием результатов работы и реальной стоимости проданного имущества, названной закупщику.
Обычно комиссионер может удержать сумму своего гонорара из средств, полученных им от закупщика собственности комитента или от самого комитента на исполнение посредником комиссионного договора. Поэтому в отчете о проделанной работе будет содержаться и информация о сумме, взятой им в качестве оплаты своих услуг. Значит, отчет послужит доказательством для списания расходов на проведение продаж, в списке которых будет значится гонорар посредника.
Когда весь товар будет продан, комитентом оформляется для компании-посредника счет-фактура с такими же сведениями, какие содержались в документе комиссионера закупщику.
Бухучет комитента по сделкам комиссионера, участвующего и не участвующего в расчетах, различен:
- Если посредник участвует в расчетах, комитент рассчитывается исключительно с ним, а уже посредник сам осуществляет расчеты с закупщиками и поставщиками по существующим соглашениям. Вырученные деньги будут отправлены комитенту, т. к. они не принадлежали посреднику.
- Когда комиссионер не участвует в расчетах, комитент рассчитывается по проведенным посредником сделкам с контрагентами и закупщиками сам. Комиссионер получит только деньги, которые он заработал, реализовывая свои услуги посредника.
В целях учета переданного посреднику имущества работник бухгалтерии переносит суммы его стоимости с КРЕДИТА 41 “Товары” в ДЕБЕТ 45 “Товары отгруженные”, где отданные комиссионеру вещи будут числиться до даты, когда их владельцем станет закупщик (иногда этой датой оказывается день возвращения вещей на склад комитента, если комиссионное соглашение было по каким-то причинам расторгнуто).
Бухучет выручки у комитента проводится параллельно с отчуждением его собственности в пользу закупщика. Он заключается в осуществлении следующих записей:
- Отражение прихода денег от продажи имущества по К 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка” по стоимости из договоров, подписанных посредником, и Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
- Начисление НДС с реализационного оборота;
- Списание в ДЕБЕТ 90-2 “Себестоимость продаж” суммы, учтенные ранее по ДЕБЕТУ 45 “Товары отгруженные” по величине реальной себестоимости проданного имущества.
Бухгалтерские проводки комитента
Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Комиссионер реализует имущество комитента | ||
| Имущество отдано комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Отражены приходы денег от реализации имущества | 62 | 90 |
| Начислена сумма НДС | 90 | 68 |
| Списание себестоимости проданного имущества | 90 | 45 |
| Выдан гонорар посреднику | 44 | |
| Вычтена сумма НДС по гонорару | 19 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учет долга закупщика | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 62 |
| Вычтен НДС по гонорару посредника | 68 | 19 |
| На р/с пришел доход от реализации имущества | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Комиссионер покупает имущество для комитента | ||
| Выплачены деньги посреднику на покупку товаров | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 51 |
| Приход товаров от контрагента | 10 | 60 |
| Начисление НДС по купленным вещам | 19 | 60 |
| Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара | 10 | 60 |
| Начисление НДС по гонорару | 19 | 60 |
| Учтен долг перед контрагентом | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учтен долг перед посредником | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Вычтен НДС | 68 | 19 |
| Приняты остатки денег от сделки | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
Пример бухгалтерского учета у комитента
ЗАО “Наниматель” отправило ООО “Посредник” имущество на продажу. По комиссионному соглашению за него будет выручено 350 тыс. руб (в т. ч. НДС – 63 тыс. руб). Себестоимость имущества равна 175 тыс. руб. Гонорар комиссионера – 35 тыс. руб (в т. ч. НДС – 6300 руб).
ООО “Посредник” завершило продажу имущества. Оно участвует в расчетах и имеет право изъятия суммы своего гонорара из общих денег, принадлежащих ЗАО “Наниматель”. ЗАО “Наниматель” в своей учетной политике утвердило работу в режиме “по отгрузке” в целях вычисления суммы НДС. Бухгалтерия ЗАО “Наниматель” сделает соответствующие проводки.
Примечание: К основным счетам были открыты субсчета:
- 76-5 (Расчет с комиссионером),
- 76-6 (Расчет с комитентом),
- 76-7 (Расчет с закупщиком).
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Сумма (руб) |
| Отдано имущество на склад ООО “Посредник” | 45 | 41 | 175000 |
| Отражены доходы от продажи | 62 | 90-1 | 350000 |
| Начисление по ним суммы НДС | 90-3 | 68 | 63000 |
| Списание реальной себестоимости проданного имущества | 90-2 | 45 | 175000 |
| Гонорар ООО “Посредник” зачтен в затратах на реализацию | 44 | 76-5 | 28700 (35000 – 6300) |
| Зачтен НДС по гонорару | 19 | 76-5 | 6300 |
| Учет гонорара комиссионера в числе платежей за проданное имущество | 76-5 | 62 | 35000 |
| Вычтен НДС по услуге ООО “Посредник” | 68 | 19 | 6300 |
| Принята выручка за проданные вещи за минусом гонорара посредника | 51 | 62 | (315000 – 35000) |
| Списание расходов по продаже | 90-2 | 44 | 28700 |
| Прибыль от сделки | 90-9 | 99 | 83300 (350000 – 63000 – 175000 – 28700) |
Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера в 1С
Разберемся в отражении хоз. операций у комитента по комиссионному соглашению в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0. Прежде чем перейти к использованию программы, нужно настроить 1С 8.3 под работу с операциями по комиссионному договору:
- Открыть закладку “Главное”, в столбце “Настройки” выбрать “Функциональность”;
- Открыть закладку “Торговля” и поставить галочку напротив:
- “Продажа товаров и услуг комитентов (принципиалов)”,
- “Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”,
- “Приобретение товаров и услуг для комитентов (принципиалов)”,
- “Приобретение товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”. Готово.
Во всех расчетах в документах будет учтен удержанный посредником гонорар за услуги, в этом можно убедиться, открыв оборотно-сальдовую ведомость по счету 76-09.
Операция: передача имущества посреднику
- Создать новый документ: выбрать пункт “Реализация”, “товары, услуги, комиссия”;
- Для посредника в графе “Вид договора” выбрать “С комиссионером (агентом) на продажу”, в строке “Контрагент” вписать наименование его предприятия;
- Заполнить запрашиваемую программой информацию по договору;
- Документ сделает необходимые проводки.
Операция: создание отчета комиссионера по сделке, в ходе которой было продано имущество комитента
- Нажать “Создать на основании”, выбрать “Документа реализации”.
- Открыть закладку “Главное”, указать счета проведенных расчетов, нажав на гиперссылку. Выбрать из списка способ расчета. Если гонорар посредник удерживает из общей суммы денег комитента, поставить галочку около надписи “Комиссионное вознаграждение удержано из выручки”;
- Открыть закладку “Реализация”, В графе “Покупатель” указать закупщика, получившего имущество комитента через посредника. Если закупщику выставлялся счет-фактура, поставить галочку в столбце “СФ”, и он будет оформлен программой.
- Счет-фактура переоформляется посредником, так что в графе “Организация” нужно указать комитента, а в “Контрагент” – закупщика имущества комитента. Он будет занесен в Книгу Продаж. Читайте также статью: → « ».
- Открыть закладку “Денежные средства”, записать данные о выручке, сложившейся из оплаты закупщиком товара. Проводки сформируются программой. Счет-фактура подлежит регистрации в Книге Продаж.
Операция: регистрация счета-фактуры на гонорар комиссионеру
- Нажать на список “Создать на основании”, выбрать “Отчет комиссионера (агента) о продажах”
- Программа заполнит данные сама; а документ осуществит проводки.
Операция: прием выручки от комиссионера за реализованное имущество
- Нажать на “Создать на основании”, выбрать “Отчет комиссионера (агента) о продажах” Программа заносит сведения сама.
- Провести документ “Поступление на р/с”, он сам осуществит проводки.
НДС с авансов за услуги комиссионера
По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.
НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.
“Входной” НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.
При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.
При продаже товаров комитента:
- Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. “Расчеты с комиссионером”.
- Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.
При закупке товаров для комитента:
- Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
- Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.
НДС комитента с денежных средств, переданных комиссионеру
Никакого НДС не учитывается бухгалтером комитента на день отправки его имущества посреднику, потому что это не имеет отношения к продажам. Если комиссионным договором предусмотрена реализация имущества комитента через посредника, налогооблагаемой базой будет являться сумма выручки от его продажи полностью (НДС не учитывается), сумма гонорара посредника и, если таковое имелось, его дополнительное вознаграждение.
База для обложения НДС вычисляется в один из нижеперечисленных дней (событие которого наступит раньше другого):
- дата доставки имущества (самое первое оформление первичного документа для закупщика),
- дата совершения предоплаты за будущую выгрузку товара (напрямую от закупщика или посреднику, если он участвует в расчетах).
Если договором комиссии оговорена закупка товаров для комитента, он может принять к вычету НДС по имуществу сторонних лиц, за который заплатил посредник. Для этого придется сохранить копии первичной документации и расчетных бумаг от посредника. Сумма НДС определяется, исходя из счета-фактуры, отправленного комиссионером. А тот потом заносит в документ данные из счетов-фактур, оформленных для него третьими лицами.
Проводки:
- НДС с выручки от продаж: Д 90 К 68.
- НДС на сумму закупленных товаров: Д 19 К 60.
Налог на прибыль у комитента
Денежные средства, поступившие комитенту после продажи его имущества комиссионером, являются доходом предприятия, с которого уплачивается налог на прибыль.
К налоговому вычету могут быть приняты:
- себестоимость реализуемых товаров,
- суммы затрат на осуществление их продажи (сюда включена сумма гонорара посредника по договору комиссии и сумма, компенсирующая его затраты, в обе суммы не включена величина НДС).
Если уставом предприятия принят метод начисления, днем получения доходов считается день фактической продажи имущества комитента (берется из извещения, получаемого от комиссионера в рамках 3 дней по окончании отчетного периода, или из отчета посредника).
Вычесть из налогооблагаемой базы суммы затрат на продажу имущества можно в день одобрения отчета посредника о проделанной работе.
Законодательные акты по теме
Следует изучить такие документы:
| Статьи, пункты | Описание |
| п. 1 ст. 990 ГК РФ | Об определении договора комиссии |
| абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ | О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент |
| п. 1 ст. 996 ГК РФ | О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру |
| ст. 999 ГК РФ | О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту |
| п. 1 ст. 991 ГК РФ | О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу |
| п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) | Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности |
| абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) | О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки |
| ст. 997 ГК РФ | О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму |
| ст. 1001 ГК РФ | О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов |
| ст. 153 и 154 НК РФ | Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента |
| п. 1 ст. 167 НК РФ | О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента |
| Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@, Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120 | О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС |
| Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ | Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров |
| п. 1 ст. 172 НК РФ | Требования к уплате “входного” НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету |
| п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ | Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии |
| п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ | О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль |
| п. 3 ст. 271 НК РФ | Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль |
| абз. 5 ст. 316 НК РФ | О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода |
| пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль |
Типичные ошибки в учете у комитента
Ошибка №1. Бухгалтер комитента отразил приход денег по проведенной комиссионером сделке купли-продажи, указав не ту цену за единицу товара, за которую посредник его продал.
Бухгалтерские записи должны осуществляться после того, как от комиссионера будут получены документы, в которых отражена цена за товар, по которой фактически произошел расчет с закупщиком. Цены комиссионера и цены, указанные в бухгалтерских записях комитента, должны совпадать.
Ошибка №2. Комитент принял к вычету в числе затрат на продажу имущества сумму гонорара комиссионеру, но не вычел из налогооблагаемой базы сумму НДС с этой суммы.
НДС из суммы вознаграждения можно принять к вычету после зачета взаимных требований между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг.
Ошибка №3. Комитент не сохранил счета-фактуры, полученные им от посредника.
Счета-фактуры должны быть сохранены, поскольку НДС, начисленный на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, в дальнейшем могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы только при наличии счетов-фактур, как оснований для осуществления вычета.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Обязан ли комитент на УСН “Доходы” учесть сумму комиссионного гонорара посредника в числе доходов, если комиссионер сам удержал заработанные им деньги за работу по комиссионному договору?
Комиссионное вознаграждение – доход компании, выполняющей посреднические услуги. У комитента на УСН “Доходы” сумма этого гонорара причисляется к затратам (и неважно, комитент платит деньги комиссионеру, или посредник сам удерживает заработанную им сумму из общих средств, причитающихся комитенту), которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы. А вот доходы комитента на сумму гонорара снижаться не будут, как и не снизятся они на сумму затрат по оплате услуг третьих лиц через посредника.
Вопрос №2. Как предпринимателю-комиссионеру на УСН “Доходы” грамотно зафиксировать передачу денег комитенту за реализованные товары, если посредник участвует в расчетах?
Комиссионеру стоит оформить кассовый документ строгой отчетности на выплату денег из кассы и расходный ордер. Если продавец является физлицом, то последнего будет достаточно, если он юрлицо или предприниматель, деньги могут быть перечислены на его р/с.
Вопрос №3. Комитент получает наличные деньги от посредника за проданное имущество и отчет о проделанной работе. Обязан ли комитент оформить кассовый чек?
Выплата посредником денег комитенту за реализованный товар не считается денежным расчетом в наличной форме, связанным с реализацией имущества комитентом, поэтому чек выдавать он не должен. А вот если комиссионер получит свой гонорар за работу по комиссионному соглашению в наличной форме, то это наличный расчет за его услуги, и посредник обязан выдать чек, отпечатанный кассовым аппаратом.
Звонок в один клик
Бухгалтерское отображение сделок по реализации товаров через посредника по условиям договора комиссии осуществляется в следующей последовательности:
- отгрузка товаров или готовой продукции посреднику без перехода права собственности на отгруженные активы;
- признание в бухгалтерском учете выручки на основании предоставленного комиссионером отчета;
- списание себестоимости реализованной продукции;
- получение денежных средств от покупателя продукции через посредника;
- выплата комиссионеру согласованного вознаграждения, покрытие понесенных им затрат.
В соответствии с ГК РФ, условиями комиссионной торговли является обязательство одной стороны (комиссионера) по поручению второй стороны (комитента) совершать деятельность по реализации продукции от своего имени за денежное вознаграждение.
Условия проведения сделок, суммы вознаграждения и порядок их исчисления согласовываются в письменной форме в договоре комиссии. Помимо вознаграждения комитент обязуется покрыть комиссионеру все понесенные издержки, связанные с осуществлением посреднической деятельности.
В бухгалтерском учете комитента активы, переданные посреднику для выполнения условий договора комиссии, учитываются на дебете сч. в корреспонденции со счета учета данных активов ( , 43). Сведения об операциях по отгруженным товарам отображается на счете по общей стоимости всех издержек на создание продукции или закупку товаров.
После выполнения комиссионером поручения по договору комиссии он представляет отчет комитенту о реализованной продукции и все полученные от покупателей денежные средства. На основании данного отчета при переходе права собственности на товар покупателям в бухгалтерском учете комитент признает выручку от обычных видов деятельности на дату реализации продукции и одновременно с этим списывает себестоимость проданных товаров.
Основные проводки в учете комитента
- Передача собственных активов посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии
Дт45 Кт41 - закупленных товаров;
Дт45 Кт43 - собственной произведенной продукции.
- Признание выручки от продажи на основании отчета комитента
Дт62 Кт90.01.
- Отражение дебиторской задолженности комиссионера по передаче комитенту полученной выручки от проведения сделок
- Начисление НДС
Дт90.03 Кт68.
- Списание себестоимости реализованного имущества
Дт90.02 Кт45.
- Денежное вознаграждения посредника и покрытие его расходов
Дт44 Кт76 - начисление;
Дт76 Кт50,51 - оплата.
- Поступление денежных средств за реализованное комиссионером имущество
Дт51 Кт76 - поступление на расчетный счет;
Дт50 Кт76 - наличные денежные средства.
Особенности исчисления НДС
Так как согласно правилам комиссионной торговли право собственности на товар при его отгрузке от комитента посреднику-комиссионеру не переходит, то данная передача имущества не является реализацией, и у комитента не возникает обязанности исчисления налога на добавленную стоимость в этот момент.
Датой исчисления НДС комитентом является дата отгрузочных документов при реализации активов конечным покупателям от комиссионера.
При реализации товара комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени и передает информацию комитенту. На основании полученных сведений комитент исчисляет необходимый к перечислению в контролирующие органы налог и выставляет счет-фактуру комиссионеру.
Кроме того, по условиям договора комиссионер выставляет комитенту акт и счет-фактуру (УПД) о выполненных обязательствах на сумму денежного вознаграждения, сумму НДС, по которым комитент имеет право принять к вычету в бухгалтерском учете.
Практический пример
Общество с ограниченной ответственностью «Компас» заключило договор комиссии с ООО «Солнце». Условиями договора была предусмотрена передача комиссионеру товара для его дальнейшей реализации общей стоимостью 450 тыс. рублей.
Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара - 600 тыс. рублей в т. ч. НДС 18% 91525,42 руб. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору - 68 тыс. рублей, в т. ч. НДС 18% 10372,88 рублей. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.
Бухгалтер ООО «Компас» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:
- Дт45 Кт41
450 тыс. рублей - товары переданы ООО «Солнце» для дальнейшей реализации.
- Дт62 Кт90.01
600 тыс. рублей - отображена выручка на основании полученного отчета о продаже всей партии товаров.
- Дт76 Кт62
600 тыс. руб. - отображена задолженность комиссионера перед ООО «Компас» на сумму полученных денежных средств от покупателей.
- Дт90.03 Кт68
91525,42 рубля - начислен НДС к уплате в ИФНС.
- Дт90.02 Кт45
450 тыс. рублей - списана себестоимость реализованной продукции.
- Дт44 Кт76
68000 рублей - сумма вознаграждения комиссионеру включена в расходы на продажу.
- Дт19 Кт76
10372,88 - отображен входной НДС от комиссионера (по сумме вознаграждения).
- Дт68 Кт19
10372,88 - входной налог на добавленную стоимость принят к вычету.
- Дт51 Кт76
600 тыс. рублей - на расчетный счет зачислены средства - выручка от продажи товаров комиссионером.
- Дт76 Кт51
68000 рублей - перечислено денежное вознаграждение.
Нормативная сторона
Напомним, что по договору комиссии одна сторона, то есть комиссионер обязуется по поручению другой стороны – комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Под такими сделками, как правило, понимается продажа товара. Подобное соглашение может быть заключено на определенный срок или без указания периода его действия, с указанием или без территории исполнения, а также с условиями или без них, касающихся ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. Об этих нюансах подробно написано в статье 990 Гражданского кодекса РФ.
И при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные товары по договору комиссии. В свою очередь, комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым, такие правила установлены статьей 999 Гражданского кодекса РФ.
Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на исполнение поручения по продаже товаров. И если в законе или договоре не установлено иное, то комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).
Простая форма
Учтите, что договор комиссии должен быть заключен в простой письменной форме. В соответствии со статьей 162 Гражданского кодекса РФ несоблюдение такой формы контракта лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, но не лишает права приводить письменные и другие доказательства. Обратите внимание, если вы заключаете договор по другой форме, то такой контракт будет считаться недействительным. Что касается существенных условий соглашения, то в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые он должен совершить, – другими словами, они должны быть конкретизированы. И в случае отсутствия указанных условий договор опять же не считается заключенным.
В приложениях к комиссионному договору, как и любому другому контракту, нужно указать все те условия, которые согласно тексту бумаги должны быть отражены в этих приложениях. Они, как, впрочем, и основное соглашение, должны быть подписаны всеми сторонами сделки или их уполномоченными лицами.
Пример из жизни
Стоит отметить, что договора такого вида широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, то есть значение и роль такого контракта в условиях рыночной экономики достаточно велики. Рассмотрим пример: в июле 2010 года компания «Контакт Плюс», являющаяся комитентом, поручила своему партнеру фирме «Сервис-центр», то есть комиссионеру, реализовать 10 копировальных аппаратов на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС – 9 152,54 рубля. Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 4 процента от цены, установленной компанией «Контакт Плюс», а также сумму дополнительной выгоды, в случае, если посредник реализует товар по более высокой цене, чем указано владельцем аппаратов.
Пример: в течение месяца организация «Сервис-центр» продала всю технику за 75 000 рублей, в том числе НДС – 11 440,68 рублей. Таким образом, его комиссионное вознаграждение составило: 60 000 рублей х 4% + (75 000–60 000 рублей) = 17 400 рублей.
Налоговая база по НДС в этом случае у компании «Сервис-центр» определяется следующим образом: ((60 000– 9 152,54 рублей) x 4% + (75 000–11 440,68 рублей) – (60 000–9 152,54 рублей)) x 18% = 2 654,24 рублей.
НДС, который начислит «Контакт Плюс» к уплате в бюджет после реализации партии копировальных аппаратов, составит 9 152,54 рубля. А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения – 2 654,24 рублей.
Доходом в целях налогообложения прибыли у комитента будет являться сумма 63 559,32 рубля (75 000–11 440,68 рублей).
Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль у компании «Контакт Плюс», будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой «Сервис-центр» – 14 745,76 000 рублей (17 400–2 654,24 рублей).
Комиссионная отчетность
Что касается учета деятельности по договору комиссии, то тут нужно быть предельно внимательными. Дело в том, что заключение подобных сделок подразумевает предоставление отчетов. Напомним, для того чтобы комитент отнес расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, он должен возместить комиссионеру понесенные затраты, а тот, в свою очередь, должен представить комитенту отчет о произведенных расходах и передать соответствующие копии подтверждающих документов.
Что касается непосредственно отчетности между контрагентами, то согласно статье 999 Гражданского кодекса РФ комиссионер, исполнив поручение комитента, должен представить ему отчет. И если комитент имеет какие-либо возражения по документу, то он должен сообщить об этом комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета или в другой срок, установленный соглашением. Если же замечания к бумаге будут предоставлены с нарушением вышеуказанных сроков, то в соответствии с Гражданским кодексом РФ отчет уже будет считаться принятым, несмотря на возражения.
Главное – сроки
Имейте в виду, для комитента очень важно получить отчет вовремя. Ведь если он получит данный документ с опозданием, то может возникнуть и просрочка по уплате НДС. В то же время гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации. А ведь несвоевременное уведомление может повлечь для комитента неблагоприятные последствия, именно поэтому в заключаемом контракте необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть как конкретный день, так и период времени, в течение которого отчет должен быть передан.
Для того чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, в договорах комиссии было бы неплохо прописать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
При ограничении сроков отчетности необходимо руководствоваться положениями статьи 316 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту товара. И в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа, комиссионер обязан проинформировать собственника имущества о дате его реализации. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прописана обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. Вот только форма отчета, в которой комиссионер должен известить комитента, в законодательстве не указана. Самое интересное, что извещение можно передать даже устно, но, скорее всего, обеим сторонам будет удобно, если таким документом будет являться соответствующий отчет – в этом случае не придется дважды докладывать о проделанной работе.
Разрыв отношений
Полезным для обеих сторон договора комиссии будет предусмотреть в соглашении порядок и причины его расторжения. Как мы писали выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без оного. И если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней. Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре более продолжительный период для информирования комитентом комиссионера о прекращении действия контракта.
Имейте в виду, что комитент может отказаться от исполнения договора комиссии в любое время, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения (п. 1 ст. 1003 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы избежать разногласий между партнерами, целесообразно указать в договоре комиссии размер и порядок этого возмещения.
Заметим, что и у комиссионера есть аналогичное право, и если срок действия контракта не определен, то он также может его расторгнуть в любое время, предупредив о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.