Операционный аудит - это проверка любой части процедур и Методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество); причины непроизводительной или неэкономичной работы; соблюдение предприятием законодательства и иных правил. Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Операционный аудит

Цель операционного аудита - представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.

Объектами операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

аудит должной добросовестности (проверка заемщиков при кредитовании банком и т.д.);

аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

Операционный аудит проводится как проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Результатом аудита является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности.

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Для предприятий подтверждение отчетности независимым аудиторским заключением, позволит занять более выгодную позицию на рыке упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам проверки помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

Для инвесторов проведение независимой аудиторской проверки позволит минимизировать риски инвестирования, получить объективную информацию для принятия решений об осуществлении инвестиций – приобретение акций, долей, создание совместных предприятий.

Наша компания предоставляет услуги в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учёта, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

В составе консалтинговой компании "Евроконсалтинг" с 1997 года работает аффилированое предприятие - ООО Аудиторская фирма "Южный Буг" (Свидетельство про внесение в Реестр субъектов аудиторской деятельности №1849 –. Решение Аудиторской палаты Украины от 23 февраля 2001 г. №99).

Среди наших клиентов средние и крупные предприятия в различных городах Украины (Киев, Винница, Львов, Донецк) и за рубежом, некоторый их них- Нефтяная компания «Альянс Днестр», ОАО «Винницаоблэнерго», ОАО «Винницамолоко», ОАО «Укрэнергохимизоляция», «Валром» (Румыния), ООО «СМС Медиа» (Россия), фирма V és T plusz Kft (Венгрия).

Наши специалисты - аудиторы с многолетним опытом работы в сфере аудита и судебно бухгалтерских экспертиз в оптимальные сроки выполнят необходимые Вам объемы работ в соответствии с национальными и международными стандартами.

Когда нужен операционный аудит

Мы полагаем, что услугами аудита должны заинтересоваться: Владельцы компаний - в особенности те, которые не принимают участия в повседневной деятельности предприятия и не знают, как администрация предприятия распоряжается (и честно ли) с доверенным ей имуществом. Не является секретом, что иногда обычный (финансовый) аудит не раскрывает всех тонкостей деятельности: давайте вспомним крушение некоторых мировых корпораций. Руководство компаний: когда попадают (или предполагают, что могут попасть) в конфликтую ситуацию с органами власти (напр. Налоговой инспекцией), с профсоюзами, работниками, потребителями, своими партнерами и пр.; когда ищут совета по расширению предприятия, внедрения достижений науки, возможностей улучшения ассортимента или сокращения затрат; когда сталкиваются с проблемами безопасности имущества предприятия или коммерческих тайн; когда желают усовершенствовать управленческий учет, улучшить финансовые показатели предприятия или узнать правила определения границ безопасного займа; когда заинтересуются применением методов "наиболее слабого звена" или "точки перелома" на практике; когда желали бы поднять производительность труда, оптимизировать трудовые и другие ресурсы, их использование; когда возникает потребность получить различные юридические консультации (в том числе по вопросам европейского законодательства) или решить проблемы задолженностей; когда следует сравнить услуги, предоставляемые финансовыми учреждениями, или вести с этими учреждениями переговоры о предоставлении таких услуг; когда возникает потребность учредить филиал, представительство компании, дочернее предприятие (напр. в свободной экономической зоне) или приобрести (присоединить) конкурирующую компанию. когда возникают сомнения в положениях заключаемого договора, или когда есть намерение расторгнуть ранее заключенный договор. Потенциальные инвесторы , особенно зарубежные - для которых необходимо знать не только истинное положение приобретаемой компании, но и юридическую, конкурентную, макроэкономическую среду.

Как выполняется операционный аудит

Шаг первый - предварительный анализ. Это тщательное знакомство с ситуацией на предприятии, целью которого является выявление "слабых мест системы", и определение целесообразно ли продолжать работу, т.е. выполнить собственно операционный аудит. Мы ориентируемся на результат, который понимаем в качестве обнаружения способа решения возникшей проблемы, или предоставления консультаций по улучшению деятельности. Если в ходе предварительного анализа определяем, что достижение такого результата не представляется возможным (напр. Ваше предприятие функционирует почти совершенно), отказываемся от дальнейших работ. Шаг второй - операционный аудит. На данном этапе анализируются проблемы, установленные в ходе предварительного анализа, ведутся дискуссии с работниками, формулируются предложения для руководства и владельцев компании, обсуждаются возможности дальнейшего сотрудничества после аудита. Шаг третий - деятельность после аудита.

Различия операционнoго аудитa и финансового аудита

Различия операционнoго аудитa и финансового аудита обусловлены их назначением и целями: Финансовый аудит - независимая проверка финансовой отчетности компании и предъявление вывода. Операционный аудит - проверка деятельности компании с целью предоставления консультаций по совершенствованию деятельности компании и определения факторов риска бизнеса.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы с целью оценки производительности и эффективности. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованно операций

Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена в большинстве самых различных отраслей деятельности, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решений относительно приобретения новой недвижимости, в другой - мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой отрасли, в которой аудитор имеет соответствующие знания.

В процессе выполнения операционного аудита подготовка сообщения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно сложнее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите довольно субъективны. В этом понимании операционный аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

Технологический Контроль профессионального уровня техники и технологии (системы производства)
Организационный Контроль функционирования процессов или организационной структуры на основании принятых норм, законов и принципов

Экономический Контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной его частью

Правовой Контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя

Социальный Контроль выполнения коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, соблюдение психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность, соблюдение правил экономии операционный аудит трактуется как исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности. Цель такого аудита - установить эффективность и производительность той или другой подсистемы любой хозяйственной системы. В зависимости от исследования тех или иных подсистем, операционный аудит подразделяют на технологический, организационный, экономический, правовой и социальный.

6.2.1 Операционный аудит

На современном этапе развития экономических отношений деятельность аудиторских фирм не ограничивается только аудитом финансовой отчетности. Рынок их услуг расширяется и пополняется новыми видами.

Каждый экономический процесс для более четкого понимания его сущности, а также методов и про­цедур его осуществления нуждается в определении цели, объекта и задач, которые он призван решить.

Объекты операционного аудита - технические, технологические процессы создания продукта, функции этих процессов, затраты живого и овеществленного труда на создание конечной продукции.

Цель операционного аудита - определение эффективности и производительности той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы.

Задачи операционного аудитаb> - поиск путей оптимального соотношения между потребительной стоимостью и стоимостью; оптимальные способы и формы создания потребительских стоимостей; оценка (всесторонняя и объективная) выполнения заданных параметров работы отдельных структурных подразделений; определение и измерение факторов и причин, обусловивших отклонение от заданных параметров; поиск резервов, разработка мероприятий их мобилизации; исследование особенностей функционирования и развития каждого структурного подразделения; оценка соблюдения принципов внутренней учетной и управленческой политики.

Кроме того, в рамках операционного аудита имеют место более сложные объекты оценки и анализа:

глубокое обоснование бизнеспланов;

изучение влияния структуры затрат производства на рентабельность предприятия;

влияние на рентабельность оборачиваемости оборотных средств и амортизационной политики;

обзор состояния процедур внутреннего контроля и подготовка соответствующих отчетов;

планирование и разработка новых и реконструкция существующих мероприятий и процедур внутреннего контроля для повышения эффективности выполнения бизнеспроцессов;

идентификация недостатков в системе внутреннего контроля и принятие мер, направленных на их ликвидацию;

помощь в обеспечении прозрачности компании для клиентов.

Несмотря на то, что общие процедуры сбора данных при проведении операционного аудита приблизительно такие же, как и те, которые используются при проверке финансовых отчетов, между ними имеются существенные отличия .

Таблица 6.4. Отличия операционного аудита и аудита финансовой отчетности

Признак	Операционный аудит	Аудит финансовой отчетности
1 Назначение проверки	Обращение основного внимания на эффективность и производительность	Обращение основного внимания на то, правильно ли в учете и финансовой отчетности отражены хозяйственные операции
2 Предоставление отчетов	Формулирование заключений по операционному аудиту, которые могут существенно изменяться в силу ограниченности распространения заключений и разнообразия характера проверок для установления эффективности и производительности	Унификация содержания аудиторского заключения, предоставление ему формализованной формы для достижения общего понимания пользователей (как внешних, так и внутренних)
3 Диапозон применения	Касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе	Ограничение проблемами, которые оказывают непосредственное влияние на объективность представления финансовых отчетов
4 Оценка внутри-хозяйственного контроля: (цель и объемы)	1 Оценка производительности и эффективности контроля, предоставление рекомендаций руководству организации. 2 Определение влияния каких-либо видов контроля на производительность и эффективность	1 Цель оценки – определение масштаба проверки. 2 Тестирование руководства и ответственных лиц по вопросам, которые оказывают непосредственное влияние на точность финансовой отчетности.

В рамках управленческого консультирования операционный аудит осуществляет оценку:

текущей стратегии предприятия;

технологии процесса производства и реализации продукта (бизнеспроцессы);

технологии выполнения основных функций предприятия;

структуры управления компанией.

Основная цель аудитора - определение эффективности информационных потоков с дальнейшим совершенствованием системы управленческой информации, которая используется для принятия стратегических решений. Аудиторские процедуры состоят в диагностике системы управления, анализе организационной структуры предприятия и бизнес-процессов, общей оценке управленческой информационной системы.

Таблица 6.5. Составляющие операционного аудита

Кому необходим?	Цель	Результат
Заказчики	1 Выявить и ранжировать проблемы компании	1 Клиент получает отчет, который содержит подробное описание проблем, связанных со структурой управления, информационным обменом, методами принятия управленческих решений
Акционеры, собственники, руководители, учредители	2 Выделить основные направления развития, обеспечивающие повышение эффективности бизнеса
Когда необходим?
Потребность
1 Диверсификация бизнеса. 2 Изменение стратегии. 3 Организационная структура и управление компанией, не отвечающие требованиям рыночной среды		3 Аудиторы предлагают систему мер, направленных на усиление организационной эффективности, изменения организационной и управленческой культуры, а также на усиление управленческой и профессиональной компетентности персонала организации

1 Предварительная диагностика системы управления предусматривает проведение бесед с руководящим составом предприятия (директор, финансовый контролер, главный бухгалтер, заместитель директора по производству, руководитель отдела сбыта, главный технолог и др.), а также анализ предоставленных для ознакомления документов (устав предприятия, схема организационной структуры, положение о премировании, бюджетах, финансовые отчеты, отчеты по производству и реализации, формы планирования платежей и т. п.).

По результатам указанных процедур аудиторы делают выводы о том, имеет ли предприятие четко сформулированную стратегию, четко сформированную систему количественных показателей, которые предприятие планирует достичь в будущем. Таким образом, имеет ли четкое представление о том, как может развиваться предприятие в кратко-, средне- и долгосрочной перспективе. Отсутствие четкого представления о стратегии компании среди ее руководства отрицательно влияет на функционирование управленческой информационной системы.

2 Анализ организационной структуры предприятия предусматривает решение поставленных задач: определить, насколько организационная структура является оптимальной в плане распределения полномочий и ответственности; вкакой мере организационная структура содействует прозрачности организационных потоков, исключению их дублирования или потери информации.

При этом аудиторы анализируют предоставленные управленческим персоналом схемы организационных структур предприятия в целом, отдельных структурных подразделений, а также схемы проектов положений об отдельных отделах предприятия, штатное расписание, другие аналогичные документы.

Аудиторы проводят опрос персонала разного ранга с тем, чтобы выяснить, кто и чем фактически занимается, а также осуществляют наблюдение за тем, как выполняются функции отдельными сотрудниками предприятия. По результатам проведенного исследования выявляются недостатки в организации работы предприятия, а также предоставляются рекомендации для ее усовершенствования и повышения эффективности деятельности предприятия в целом.

Аудит нематериальных активов (3)Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Критериев для оценки финансовой отчетности. Операционный аудит операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном...

Аудит кризисного предприятия

Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

На результаты операции или отчеты. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов... и эффективности. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном...

Аудит и аудиторская деятельность (4)

Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Критериев для оценки финансовой отчет­ности. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов... администрации. В зависимости от намеченных целей операци­онный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внут­рихозяйственном...

Современный этап формирования рыночных отношений характеризуется широким разнообразием форм собственности, диверсификацией практически всех отраслей экономики, высокой неопределенностью и все возрастающей динамикой постоянных изменений во внешнем окружении хозяйствующих субъектов.

В настоящее время уже недостаточно просто иметь, пусть даже надлежащим образом подготовленную, информацию о результатах деятельности хозяйствующего субъекта в целом. Необходимым условием успешного управления становится постоянная и своевременная диагностика и мониторинг отдельных аспектов деятельности, структурных элементов, бизнес-процессов и их составляющих бизнес-операций, осуществляемых в рамках хозяйственной деятельности отдельного субъекта.

Сегодня все больше и больше возрастает потребность в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами, что обусловлено необходимостью реализации на практике операционного аудита. Операционный аудит является современным методом и актуальным инструментом повышения эффективности управления, кардинальной перестройки производственных, организационных процессов, протекающих в компании. Операционный аудит является инструментом правильного, рационального, экономичного выстраивания современных бизнес-процессов и выполнения операций, как их элементов.

Трактовка понятия "операционный аудит" во всех литературных источниках основывается на фундаментальном определении, которое было дано в учебнике Аренса А., Лоббека Дж. "Аудит". В соответствии с этим определением: "операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности". Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы, используемые для достижения этих целей. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованно операций .

Целью операционного аудита является представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия .

Предметом изучения операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности, в том числе и нефинансовые. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

· аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

· аудит кредитоспособности;

· аудит эффективности и целесообразности использования имущества;

· аудит по ценообразованию финансовых операций связанных сторон);

· аудит обоснованности изменений и т.д.

Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению руководством организации .

К задачам операционного аудита относят:

· всесторонняя и объективная оценка выполнения заданных параметров работы отдельных структурных подразделений;

· определение и измерение факторов и причин, обусловивших отклонение от заданных параметров;

· поиск резервов, разработка мероприятий по их мобилизации;

· исследование особенностей функционирования и развития каждого структурного подразделения;

· оценка соблюдения принципов внутренней учетной и управленческой политики;

Место и роль операционного аудита в системе экономического контроля показано на рисунке 1:

Рисунок 1. Место операционного аудита в системе экономического контроля.

Примечание: Источник – собственная разработка.

С точки зрения производительности и эффективности внутрихозяйственного контроля различают три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.

Функциональный операционный аудит. Аудит одной или нескольких функций хозяйственной системы или подсистемы. Например, при его помощи можно проверить функцию денежных расчетов по подразделению либо по предприятию в целом. Недостаток функционального аудита заключается в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя все функции хозяйственной системы взаимосвязаны.

Организационный операционный аудит. При операционном аудите хозяйственной системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение. Основное внимание при организационном аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции.

Специальный операционный аудит. Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит может быть инициирован и самим аудитором .

В настоящее время получил научное развитие на теоретических основах операционного и управленческого аудита – внутренний аудит, который широко применяется в крупных организациях реального сектора экономики – отечественных корпорациях или холдингах, организациях, имеющих филиальную структуру или сложные многоотраслевые производства.

Виды внутреннего операционного аудита представлены на схеме:

Рисунок 3. Виды внутреннего операционного аудита .

Таким образом, основная функциональная составляющая операционного аудита выглядит как ориентированный на долгосрочную перспективу комплекс информационно-аналитической, методологической и инструментальной поддержки системы управления на всех этапах управленческого цикла по всем функциональным вопросам хозяйственной деятельности, бизнес-процессам и бизнес-операциям. Однако, несмотря на свои возможности и особенности, операционный аудит не обеспечивает напрямую реализацию конкурентоспособности любого хозяйствующего субъекта, освобождая саму систему управления этими субъектами от их непосредственных функций. Главная функция операционного аудита направлена на поддержку системы управления хозяйствующим субъектом при принятии управленческих решений на долгосрочную перспективу. В процессе выполнения операционного аудита подготовка сообщения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно сложнее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам, а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите довольно субъективны. В этом понимании операционный аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

Таким образом, для обеспечения и оптимизации адаптивных свойств хозяйственных систем, а также поддержки конкурентоспособности этих систем, в условиях меняющейся внутренней и внешней среды необходима агрегированная концепция, реализующая в хозяйственной деятельности любого субъекта оперативный и стратегический операционный аудит. Библиографический список 1. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.: ил. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). 2. Булыга Р.П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005г. 3. Основы аудита: учеб. пособие / под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. 4. Ситнов А.А. Аудит в управлении современными хозяйствующими субъектами // Аудитор. - 2011. - № 1.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА

Аннотация
В данной статье рассмотрено понятие «операционный аудит» с разных взглядов, рассмотрены его направления, задачи и цели, представлена следующая классификация.

THE THEORETICAL ASPECTS OF OPERATIONAL AUDIT

Kamahina Lesya Nikolaevna
Kazan Federal University
1st year MA student, Institute of Economics and Finance

Abstract
This article discusses the concept of "operational audit" with different views, considered his direction, goals and objectives, provides the following classification.

Операционный аудит на данный момент, является современным методом и актуальным инструментом для повышения эффективности управления, кардинальной перестройки производственных, организационных процессов, которые протекают в компании. Операционный аудит является инструментом правильного, рационального, экономичного выстраивания современных бизнес-процессов и выполнения операций, как их элементов. Его популярность настоящее время растет. Значимость операционного аудита для компании разного уровня налицо, хотя его применение на практике ограничено.

В экономической литературе существует множество взглядов на операционный аудит. Представлена следующая характеристика:

Организации, авторы	Характеристика операционного аудита
(AICPA) – американский институт дипломированных общественных бухгалтеров	Часть внутреннего аудита Вид консультационных услуг То же, что управленческий аудит Помощь клиенту в повышении эффективности использования ресурсов и мощностей и достижении целей
Комитет по операционному и управленческому аудиту AICPA	Изучение аудиторами операций компании. То же, что аудит результативности или управленческий аудит.
GAO- Гавное контрольно-финансовое управление США Стандарты аудита государственных организаций	Проверка экономичности и рациональности деятельности
Дж. К. Робертсон	Изучение деловых операций. Помощь руководителям в выполнении х функций и повышение прибыльности компании
Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек	Проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы. Цель – оценка производительности и эффективности, рекомендации по совершенствованию операций

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей

Среди ученых существуют различные трактовки категории «операционный аудит», отсутствует единство в понимании его задач, методов и других аспектов. Критическое изучение содержащихся в литературе трактовок операционного аудита показало, что его предметная область и возможности нередко значительно ограничиваются, а синонимичное понятие операционного и управленческого аудита рассматривается как разные виды аудита. Управленческий и операционный аудит изначально развивались как самостоятельные направления, в настоящее время в основном в зарубежной литературе эти два термина считают синонимичными.

Однако операционный аудит все же связан с другими видами аудита. Эта связь является наиболее проблемной областью в определении его сути. Операционный аудит связывают с управленческим аудитом, с аудитом эффективности и с консалтинговыми услугами в аудите. Но наличие данной связи еще не значит, что у операционного аудита нет своей проблематики и методологии.

Операционный аудит подразделяется на несколько направлений:

Функциональный аудит, изучающий функции хозяйственной системы;

Организационный аудит, проверяющий всю деятельность компании и ее структурных звеньев;

Специальный аудит, проводимый по мере необходимости проверки, всевозможные ограничения деятельности аудиторов, состав отчетности, предоставляемой заказчику услуг. При определении цели и объема операционного аудита руководитель аудиторской группы обращает внимание на области, в которых выгода от проведения проверки будет максимальной. Обычно это области, в которых присутствуют высокие риски.

К задачам операционного аудита можно отнести:

Определение степени достижения запланированных показателей;

Оценка эффективности функционирования деятельности фирмы и ее организационной структуры;

Проверка соблюдения законодательных требований и нормативных актов.

Операционный аудит осуществляется внутренними и внешними аудиторами, также при необходимости могут привлекаться специалисты и эксперты как самой компании, так и со стороны. Однако привлечение аудиторской фирмы имеет определенные преимущества: независимость, объективность, глубокие знания в данной сфере. Помимо этого сотрудники аудиторских компаний выступают в роли консультантов, дают рекомендации по

совершенствованию систем внутреннего контроля и в области управления рисками в целом.

Операционный аудит может быть как обязательным, так и инициативным. Обязательный аудит осуществляется, если он включен в годовой план проведения внутреннего аудита. Инициативный операционный аудит проводится при возникновении текущих потребностей организации или ее подразделений. Также он может быть внутренним и внешним. На практике многие компании считают его консалтинговой услугой, по причине того, что внедрение результатов проверки не является обязательным. В связи с этим данный аудит служит всего лишь ориентиром при принятии управленческих решений.

Целью операционного аудита является обнаружение недостатков в деятельности фирмы и их устранение, а также совершенствование хозяйственной деятельности. Объем аудита определяет рамки конкретной.

В отечественной литературе вопросы классификации операционного аудита по различным признака освещены недостаточно, в то время как правильная классификация имеет важное значение для формирования нормативно-правовой базы, разработки методологических основ и организации его проведения. Предложена следующая классификация операционного аудита.

№ п/п	Классификационный признак	Виды операционного аудита
11	По сфере применения	1.В частном секторе 2.В государственном секторе
22	По исполнителям аудита	1.Внутрихозяйственный аудиторы 2.Независимые аудиторы 3.Государственные аудиторы
33	По пользователям информации	1.Администрация, управленческий персонал и другие внутренние пользователи 2. Инвесторы, кредиторы и другие внешние пользователи

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.5

Рисунок 1.5 Классификация внутреннего аудита.

Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.

К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т.д.

К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.

Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных Вопросов.

В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.

Текущий контроль должен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.

В стандартах "Основные принципы проведения аудита", являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.

Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.

Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор должен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.

Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций, а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации - право аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций - прерогатива администрации.

Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.

Принцип регламентации. деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.

Подводя итог, следует сказать - операционный аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль операционного аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба аудита должна занять подобающее место в структуре управления.

Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит долгое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгалтерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам и похож на консалтинг администрации.

По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.

Управленческий, финансовый анализ и контроллинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.6.

Рисунок 1.6 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.

Как видно из рисунка 1.6 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.

К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.

Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;

3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;

4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

б) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;

7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;

По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков - подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.

Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Лудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгалтерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. для внутреннего операционного аудита должна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.

При проверках качества документирования аудита необходимо обязательно учитывать следующее: наличие в рабочих отчетах оценки нарушений с точки зрения их существенности по каждому разделу, а также вывод по разделу, обобщение результатов.

Информация, которая должна присутствовать при описании каждого раздела:

общая сумма раздела;

уровень существенности;

аудиторские доказательства нарушений (примеры);

квалификация нарушений;

суммовое выражение каждого вида нарушений;

общая сумма нарушений;

влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета;

вывод о достоверности.

Мнение аудитора должно быть подтверждено соответствующими аудиторским доказательствами, которыми являются:

отчет аудитора (эксперта) по итогам проведенной проверки, утвержденный руководителем проверки или его заместителем;

копии первичных документов, учетных регистров, отчетности и иных документов проверяемой организации, полученных аудитором (экспертом) в ходе проверки;

комплект рабочих форм аудитора (эксперта), составленных в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов;

запросы аудитора (эксперта) на предоставление документов или иной информации и ответы на них;

черновые записи аудитора (эксперта), сделанные им в процессе проведения аудиторской проверки;

справки, расчеты, сводные таблицы составленные аудитором (экспертом) в процессе проведения аудиторской проверки.

Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:

Нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;

Учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;

Подробным планированием работ по проекту;

Наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;

Постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов;

Высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.

В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:

соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;

целесообразность операций;

достоверность отчетов;

важность операций;

своевременность операций;

Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:

разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;

непрерывный аудит с текущим консультированием;

аудит отдельных объектов учета.

В зависимости от конкретных задач внутреннего операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 Разделы и направления внутреннего операционного аудита.

Внутренний операционный аудит по указанным на рисунке 1.7 направлениям и разделам может проводиться как в сочетании направлений, комплексно, так и отдельно по каждому направлению или разделу.

В условиях экономической неопределенности, принимая во внимание, рост сложности систем учета, контроля и управления, аудит, как форма финансово-экономического контроля, приобретает все большее значение. Одновременно увеличиваются и требования к квалификации лиц, которые принимают решения на основе финансовых показателей. В связи с этим, теоретические и практические аспекты предполагают возникновение новых форм аудита, способных отвечать современным потребностям данных систем и различных пользователей экономической информации.

В последние годы на отечественном, отраслевом уровне значительное внимание стало уделяться аудиту, ориентированному на менеджмент (управленческий аудит). В экономической литературе управленческий аудит определяют как диагностический процесс, обслуживающий информационные потребности процесса совершенствования управления организацией и осуществляется в рамках всей организации или ее подразделений.

Кроме того, современные тенденции развития аудиторской практики показывают, что потребность в информации управленческого аудита не ограничиваются только внутренними пользователями, заказчиками управленческого аудита могут быть потенциальные инвесторы, кредиторы, государственные органы, например, при проведении принудительной процедуре банкротства.

Таким образом, управленческий аудит имеет всеобъемлющий характер, проводится в рамках аудируемого лица в комплексе с исследованием макроэкономических, социально-психологических и прочих факторов. Управленческий аудит является инструментом не только контроля, его цели, задачи, методология непосредственно коррелируют с системами управления, учета (финансового, налогового, управленческого).

Необходимо отметить, что наряду с термином управленческий аудит, в экономической литературе, используют понятие операционный аудит. В отечественной и зарубежной литературе существуют различные мнения относительно определения категории операционного аудита, что представлено в таблице 1.

Таблица 1. Определение понятия операционный аудит

	Понятие операционного аудита
Большой финансовый словарь	Операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку организационной деятельности на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы.
Дж. Лобекк	Операционный аудит определяется как проверка любой части процедур и методов функционирования системы в целях оценки производительности и эффективности.
Жан Рафеджо, Фернан Дюбуа, Дидье де Моненвиль	Делят операционный аудит на: Аудит информационно-организационных систем и методов управления и аудит операционного контроля; Аудит условий эксплуатации и результатов деятельности (управленческий аудит); Аудит деятельности предприятия по отношению к намеченной цели, ее соответствие проекту, выбору и адекватности принятых решений (стратегический аудит).
М.А. Сафокина	Операционный аудит – проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.
А.А. Ситнов	Операционный аудит можно определить как системный и комплексный подход к оценке эффективности деятельности хозяйствующего экономического субъекта, выявлению ее резервов и факторов, на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур относительно всей имеющейся у аудитора информации о результатах функционирования и развития бизнес - процессов и бизнес – операций, формирующих эти процессы.

Систематизированный анализ представленных мнений в таблице, позволяет определить операционный аудит как элемент системы внутреннего аудита, который предполагает системную и комплексную оценку эффективности и производительности деятельности организации с целью выработки управленческих рекомендаций, направленных на непрерывность бизнеса.

Используя современные методы наблюдения и обработки информации в рамках операционного аудита, поступающей из текущей экономической модели хозяйственной системы, аудиторы в рамках реального времени (непрерывно) выявляют всевозможные проблемные ситуации и причины их возникновения, оценивают их, делают релевантные выводы и формируют адекватные этим выводам управленческие рекомендации. Например, относительно наиболее эффективного перераспределения ресурсов, распределения работ, изменения методов и технологий, выполняемых в рамках бизнес – процессов. Кроме того, по мнению А.А. Ситнова, важной составляющей метода операционного аудита является экономическая диагностика, которая на практике позволяет:

Оценить уровни использования управленческого и производственного потенциала организации, выявить возможности оптимизации и повышения эффективности воспроизводственного процесса в сложившейся проблемной ситуации;

Сравнить альтернативные подходы к решению основных задач, стоящих перед организацией, - возможности роста производительности, потребности в реструктуризации, методы повышения эффективности, в том числе за счет экономичности бизнес – процессов и их бизнес – операций, обновления ассортимента продукции, товаров, работ или услуг;

Выявить социально экономические последствия реализации выбранной аудируемым субъектом стратегии своего развития, включая сроки ее выполнения, эффективности и резервов ее повышения;

Оценить устойчивость динамики развития хозяйственной системы, периодов возможного обновления.

Необходимо отметить, что в процессе операционного аудита используется экономический анализ для построения целостной, логичной, практически применяемой методики аналитических исследований финансово – хозяйственной деятельности организаций в пределах управленческого цикла и формализованных вычислительных алгоритмов ее реализации. К основным задачам операционного аудита можно отнести следующие:

Формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (инструмент аудита);

Обоснование вариантов оптимальных (эффективных) управленческих решений из имеющихся альтернатив;

Оценка финансового состояния объекта в целом;

Совершенствование методики перспективных оценок (появляется возможность избежать вероятных будущих неудачных результатов, что важнее для предприятия, чем исправлять фактически полученный ущерб);

Мобилизация выявленных резервов повышения эффективности производства и усиление его интенсивности;

Выявление уровня выполнения бюджетов, планов, смет, а также определение и расчет факторов, влияющих на отклонение фактических значений показателей от ожидаемых;

Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес – планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности.

Следовательно, анализ является важнейшим инструментом операционного аудита, и в его проведении в процессе аудиторской диагностики выделяют следующие виды:

1) перспективный анализ – прогнозный, предварительный анализ. Его проводят до осуществления хозяйственной операции. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана), предупреждения негативных последствий;

2) оперативный анализ – применяют непосредственно в процессе управления и принятия управленческих решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, а также могут проводить за любой отрезок времени;

3) текущий анализ – ретроспективный анализ по итогам деятельности за тот или иной период.

В процессе проведения операционного аудита целесообразно оценивать финансовое положение организации, используя всесторонний анализ. Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния аудируемого лица зависит: от поставленных целей, различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Структура двухмодульной методики анализа включает:

Экспресс-анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является оперативная, наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Анализ ресурсов и их структуры, результатов хозяйствования, эффективности использования собственных заемных средств.

Углубленный анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Данный вид анализа концентрирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс – анализа.

Следует подчеркнуть, что одним из наиболее применяемых методов анализа является операционный анализ или CVP-анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»). Одним из действенных инструментов CVP-анализа служит анализ безубыточности производства, с помощью которого можно определить точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать наиболее оптимальные производственные планы. Значит, операционный анализ помогает осуществлять контроль достижения целей, определенных руководством предприятий, эффективностью процессов и достижением результатов в разных направлениях.

Итак, в силу своей специфики и особенностей целевой направленности операционный аудит использует методы различных областей научных знаний, объединяя их в соответствующие методики, направленные на решение различного спектра конкретных практических задач. В настоящее время операционный аудит является одним наиболее из наиболее востребованных направлений аудита, в связи с этим можно конкретизировать основные перспективы развития:

Разработка аудиторских процедур, позволяющих подтвердить и гарантировать непрерывность деятельности аудируемого лица и экономическую состоятельность бизнеса;

Оценка целесообразности и эффективности совершаемых сделок, эффективность управления ресурсами организации, в том числе материальными, финансовыми и трудовыми;

Формирование обоснованных предложений руководству организации и ее собственникам по повышению эффективности бизнеса, в том числе за счет совершенствования его организационной и финансовой структуры, более качественного управления активами и капиталом, более адекватной маркетинговой политики.

Такой подход предполагает развитие методологии операционного аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением, учетом и анализом. Широкое использование аналитических процедур дает возможность в значительной степени повысить качество аудита, путем оценки будущего состояния бизнеса аудируемого лица.

Литература

2. А. Грищенко Организация внутреннего аудита // «Аудит и налогообложение», 2007, № 2

3. М.В. Мельник, В.Г. Когденко Методология аудита: развитие новых направлений // «Аудиторские ведомости», 2005, № 10

4. С.В. Панкова, Е.В. Смирнова Аудит эффективности плановых систем промышленных предприятий // «Экономический анализ: теория и практика», 2007, №15

5. 2.М.А. Сафокина Производственный аудит: виды и стадии развития // «Аудиторские ведомости», 2006, № 10

6. А.А. Ситнов Метод операционного аудита // «Аудиторские ведомости», 2007, № 3

7. А.А. Ситнов Стратегический операционный аудит: целеполагание, миссия, этапы // «Аудиторские ведомости», 2008, № 10