СИСТЕМЫ СЧИСЛЕНИЯ (нумерация) - совокупность способов обозначения натуральных чисел.
На ранних ступенях развития общества люди почти не умели считать. Они различали совокупности двух и трех предметов; всякая совокупность, содержавшая бóльшее число предметов, объединялась в понятии «много». Предметы при счете сопоставлялись обычно с пальцами рук и ног. По мере развития цивилизации потребность человека в счете стала необходимой. Первоначально натуральные числа изображались с помощью некоторого количества черточек или палочек, затем для их изображения стали использовать буквы или специальные знаки. В древнем Новгороде использовалась славянская система, где применялись буквы славянского алфавита; при изображении чисел над ними ставился знак ~ (титло).
Древние римляне пользовались нумерацией, сохраняющейся до настоящего времени под именем «римской нумерации», в которой числа изображаются буквами латинского алфавита. Сейчас ею пользуются для обозначения юбилейных дат, нумерации некоторых страниц книги (например, страниц предисловия), глав в книгах, строф в стихотворениях и т.д. В римской нумерации явственно сказываются следы пятеричной системы счисления.
В славянской системе нумерации для записи чисел использовались все буквы алфавита, правда, с некоторым нарушением алфавитного порядка. Различные буквы означали различное количество единиц, десятков и сотен. Этим системам свойственны два недостатка, которые привели к их вытеснению другими: необходимость большого числа различных знаков, особенно для изображения больших чисел, и, что еще важнее неудобство выполнения арифметических операций.
Более удобной и общепринятой и наиболее распространенной является десятичная система счисления, которая была изобретена в Индии, заимствована там арабами и затем через некоторое время пришла в Европу. В десятичной системе счисления основанием является число 10.
Существовали системы исчисления и с другими основаниями. В Древнем Вавилоне, например, применялась шестидесятеричная система счисления. Остатки ее мы находим в сохранившемся до сих пор делении часа или градуса на 60 минут, а минуты - на 60 секунд.
Широкое распространение имела в древности и двенадцатеричная система, происхождение которой, вероятно, связано, как и десятичной системы, со счетом на пальцах: за единицу счета принимались фаланги (отдельные суставы) четырех пальцев одной руки, которые при счете перебирались большим пальцем той же руки. Остатки этой системы счисления сохранились и до наших дней и в устной речи, и в обычаях. Хорошо известно, например, название единицы второго разряда - числа 12 - «дюжина». Сохранился обычай считать многие предметы не десятками, а дюжинами, например, столовые приборы в сервизе или стулья в мебельном гарнитуре.
Самой молодой системой счисления по праву можно считать двоичную. Эта система обладает рядом качеств, делающей ее очень выгодной для использования в вычислительных машинах и в современных компьютерах.
Позиционные и непозиционные системы счисления
Системы счисления подразделяются на:
- позиционные (англ. positional system , place-value notation );
- непозиционные;
- смешанные.
Разнообразные системы счисления, которые существовали раньше и которые используются в наше время, можно разделить на непозиционные и позиционные. Знаки, используемые при записи чисел, называются цифрами.
В непозиционных системах счисления от положения цифры в записи числа не зависит величина, которую она обозначает. Примером непозиционной системы счисления является римская система, в которой в качестве цифр используются латинские буквы.
В позиционных системах счисления величина, обозначаемая цифрой в записи числа, зависит от ее позиции. Количество используемых цифр называется основанием системы счисления. Место каждой цифры в числе называется позицией. Первая известная нам система, основанная на позиционном принципе - шестидесятeричная вавилонская. Цифры в ней были двух видов, одним из которых обозначались единицы, другим - десятки.
Однако наиболее употребительной оказалась индо-арабская десятичная система. Индийцы первыми использовали ноль для указания позиционной значимости величины в строке цифр. Эта система получила название десятичной, так как в ней десять цифр.
Смешанная система счисления является обобщением -ичной системы счисления и также зачастую относится к позиционным системам счисления.
Счетные слова, особая система счета
Счётное слово — часть речи, служащая при счёте. В языках Юго-Восточной Азии (китайском, корейском, вьетнамском, японском, малайском, индонезийском, бирманском), также майяских, атабаскских, австронезийских и других языках — обязательна. Встречается и в русском языке (например, по-русски нельзя сказать «два мяса», нужно использовать слово «кусок» — «два куска мяса» — или другое аналогичное счётное слово).
Английский язык
В английском языке счётные слова используются аналогично русскому, причём в профессиональной речи встречаются нестандартное их использование:
«Десять стеблей роз» (англ. ten stem of roses, жаргон флористов).
Бенгальский язык
В отличие от прочих индоевропейских языков, в бенгальском развита система счётных слов. Счётное слово помещается между числительным и существительным. Самое распространённое счётное слово — ţa, однако существуют особые слова вроде jon (для счёта людей).
Бирманский язык
Бирманский язык также обладает счётными словами. Счётное слово располагается за числительным, кроме как когда число предметов круглое (кончается на ноль); в этом случае счётное слово ставится перед числительным. Во многих случаях счётное слово позволяет опустить существительное, так как счётные слова применяются к конкретным существительным. Единственное исключение — счёт времени или возраста, когда слово, означающее время, играет одновременно роль счётного слова.
Вьетнамский язык
Вьетнамские счётные слова (вьетн. lượng từ, тьы-ном 量子, лыонг ты) заимствованы из китайского, широко используются.
Китайский язык
Китайские счётные слова (кит. трад. 量詞, упр. 量词, пиньинь: liàngcí, палл.: лянцы) — произошедшие от единиц измерения счётные слова. Использование конкретного счётного слова оговаривается в словарях, однако разные учёные имеют разные мнения относительно того, каким именно словом следует считать тот или иной класс предметов. В случае сомнений, можно использовать слово «штука» кит. трад. 個, упр. 个, пиньинь: gè, палл.: гэ.
Корейский язык
Корейские счётные слова (хангыль: 수분류사, ханча: 數分類詞) пришли в корейский из китайского языка и обычно представляют собой заимствования.
Майянский язык
Языки майя и многие другие языки коренных народов Америки используют счетные слова. Ниже представлены примеры из юкатекского языка.
Тайский язык
Лаксананам, тайское счётное слово (тайск. ลักษณนาม), следует после определяемого слова и числительного. Пример: пхра сам руп — три монаха: пхра — монах, сам — три, руп — лаксананам.
Французский язык
Во французском языке счётные слова (фр. classificateur) так же непродуктивны, как и в других индоевропейских:
фр. Une botte de radis — один пучок редиса.
Японский язык
Японские счётные суффиксы (яп. 助数詞 дзёсу:си) используются во всех случаях счёта, за исключением счёта японскими цифрами (хитоцу, футацу…).
Система бухгалтерских счетов и двойная записьПлан занятияПонятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи. Дебетовая сторона (дебет) счета. Кредитовая сторона (кредит) счета. Схема записи на активном счете. Схема записи на пассивном счете. Обороты дебетовые. Обороты кредитовые. Остаток (сальдо) на активном и пассивном счетах. Активно-пассивные счета. Корреспонденция счетов. Методика применения принципа двойной записи. Сущность и обоснование принципа двойной записи, ее контрольное и информационное значение. Оборотная ведомость. Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета. Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники средств организации. В нем отражаются остатки имущества и обязательств организации, а также результаты хозяйственных процессов, но не сами процессы. В то же время, для целей управления и контроля необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования и финансовом результате организации на определенную дату, но и сведения о самих хозяйственных процессах. Возникает необходимость текущей регистрации и накопления за отчетный период (с момента составления предыдущего баланса до составления следующего баланса) информации, касающейся изменения величины и структуры различных видов имущества и источников его образования.В качестве регистров, позволяющих систематизировать и накапливать текущую информацию об имуществе, принадлежащего организации, а также источниках его образования и финансовом результате служат бухгалтерские счета. Следовательно, бухгалтерский счет служит основной единицей накопления и хранения учетной информации. Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Схематично бухгалтерский счет представляет двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» или «самолетика», левая сторона которой называется «дебет», а правая «кредит». Сокращенно обозначают Д-т и К-т. Каждый счет имеет свое наименование и двузначный шифр, которые установлены Планом счетов бухгалтерского учета и соответствуют учитываемому объекту. Обычно, название счета соответствует учитываемым на нем объектам. Hапример, для учета наличных денежных средств в кассе применяется счет 50 «Касса», для учета уставного капитала - счет 80 «Уставный капитал» и т.д. Бухгалтерия организации открывает (начинает вести) счета на каждый вид имущества и источников его образования. Когда на счете ничего не остается он закрывается, т.е. ее не надо больше вести до тех пор пока снова не появятся там остатки. Каждая организация выбирает из Плана счетов бухгалтерского учета, именно, те счета, которые необходимы для отражения ее деятельности, с учетом отраслевых, технологических и иных особенностей. Перечень тех, счетов, которые организация выбрала для отражения своей деятельности, называется Рабочим планом счетов организации.В балансе указываются остатки имущества и их источников на определенную дату. При составлении баланса эти остатки берутся со счетов, как остаток на счете на момент составления баланса. Эти остатки называются «сальдо». Это итальянское слово означает «остаток». При записи сальдо указывается дата. Это, как правило, 1 число месяца. В течение месяца в бухгалтерском учете организации регистрируются хозяйственные операции, которые отражаются по дебету или по кредиту соответствующих счетов. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются оборотами - дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.В связи с тем, что средства организации в бухгалтерском учете отражаются балансовым методом, то счета подразделяются на активные и пассивные. Активными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по составу и размещению. В соответствии со схемой записи на активном счете, сальдо на этих счетах всегда дебетовое. При записи операций увеличения учитываемого объекта записывается по дебету активного счета, а уменьшение - по кредиту. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот. Пассивными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по источникам формирования и целевому назначению. Сальдо на этих счетах всегда кредитовое. При записи операций увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот. Схема записи на активном счетеШифр и название счета Схема записи на пассивном счетеШифр и название счетаДебет Кредит Дебет КредитСальдо на начало периода Сальдо на начало периодаОбороты за период (+)Обороты за период (-) Обороты за период (-)Обороты за период (+)Сальдо на конец периода Сальдо на конец периодаДля того чтобы облегчить запоминание схемы записи на активном и пассивном счетах можно запомнить следующее: на активном счете оборот, формируемый по левой стороне, увеличивает левую часть бухгалтерского баланса (актив), а на пассивном счете оборот, формируемый по правой стороне, увеличивает правую сторону бухгалтерского баланса (пассив). Следует отметить, что данные утверждения справедливы тогда, когда в результате хозяйственных операций изменяется валюта баланса, т.е. когда имеют место хозяйственные операции 3 и 4 типа. Практические работники бухгалтерии Т- образные счета используют только для обработки отдельных данных, т.е. в справочных целях, а системный бухгалтерский учет ведется специальных регистрах. В то же время, все регистры бухгалтерского учета, где накапливаются и систематизируются информация о хозяйственных операциях, основаны именно на схеме Т- образного счета.В бухгалтерском учете также применяются счета, которые одновременно имеют признаки активного и пассивного счета. Такие счета называются активно-пассивными. Hапример, одна и та же организация может быть одновременно дебитором и кредитором по отношение к другому хозяйствующему субъекту. Чтобы не открывать два разных счета, открывают один. И на нем ведут учет дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т.е. одновременно и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской задолженности, а кредитовое – кредиторской. По дебету и кредиту отражается уменьшение или увеличение соответствующей задолженности. Примером такого счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На активно-пассивных счетах с развернутым сальдо нельзя определить конечное сальдо расчетным путем как, например, в активных или пассивных счетах. Другой разновидностью являются активно-пассивные счета с переменным сальдо. В них сальдо бывают или дебетовое или кредитовое. Соответственно такой счет имеет признак активного или пассивного счета. Hапример, счет «Прибыли и убытки». Существуют некоторые счета бухгалтерского учета, которые отвечают лишь частично свойствам пассивных счетов. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по схеме записи соответствуют пассивным счетам, а остатки на конец периода в пассиве не находят отражение. Остатки на указанных счетах используются для выявления остаточной стоимости амортизируемых объектов. Другими словами, можно сказать, что суммы начисленной амортизации влияют на величину актива баланса, но следует помнить, что в балансе не отражается величина начисленной суммы амортизации внеоборотных активов. Так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее двух статей баланса, то, следовательно, она должна быть записана минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем применения способа двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в дебет минимум одного счета и кредит минимум одного счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена двойственными изменениями, вызывающими любой хозяйственной операцией (4 типа хозяйственных операций). Кроме того, двойная запись обеспечивает единый методологический подход к изменениям величины имущества или обязательств хозяйствующего субъекта и равенство итогов записей на бухгалтерских счетах. Как уже отмечалось, каждая хозяйственная операция отражается минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Следовательно, существенным вопросом ведения бухгалтерского учета является правильное выявление сочетания счетов, на которых будет отражена хозяйственная операция. Экономическая взаимосвязь между счетами в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Письменное указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской статьей или проводкой. Счета, между которыми могут оформляться проводки, называются корреспондирующими. Различные возможные схемы корреспонденции бухгалтерских счетов даны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке дебетуется один счет и кредитуется один. Например, из кассы организации внесены денежные средства в сумме 10 000 руб. на расчетный счет организации. При этом деньги в кассе уменьшаются, а на расчетном счете увеличиваются. Зная, что (в соответствии со схемой записи) в активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Указанную хозяйственную операцию необходимо отразить по дебиту счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту счета 50 «Касса». Hа схемах счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:Дебет счета 51 «Расчетные счета» 10 000 руб. Кредит счета 50 «Касса» - на сумму 10 000 руб.В сложной проводке дебетуется один счет, а кредитуется несколько или наоборот. От правильности составления проводок зависит правильность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Чтобы научиться правильно составлять бухгалтерские проводке, целесообразно применять следующий алгоритм:1-й шаг. Исходя из содержания хозяйственной операции и используя План счетов бухгалтерского учета, определить, на какие счета она должна быть записана;2-ой шаг. Выявить характер изменения величины учитываемых объектов: увеличение или уменьшение;3-ий шаг. Какими являются счета по отношению к балансу (активные или пассивные);4-ый шаг. Значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах (применение схемы записи на счетах). Hа синтетических бухгалтерских счетах, учет ведется в обобщенном виде. Hапример, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает задолженность всем поставщикам, с которыми предприятие ведет расчеты. Hа счете «Материалы» отражается общая стоимость материала находящегося на всех складах. Обобщенные данные необходимы для контроля за общим движением средств и их источников. Кроме того, обобщенное сальдо нужно для составления бухгалтерского баланса. Счета, на которых ведется обобщенный учет средств и их источников, называются синтетическими, а учет на них синтетическим. (Слово «синтез» означает «обобщение, объединение»). Синтетический учет ведется только в денежном измерителе. Для контроля за выполнением плановых показателей, за сохранностью имущества, состоянием расчетов, данных синтетического учета недостаточно. Например, из данных синтетического учета невозможно узнать, сколько материалов поставил конкретный поставщик, кому из поставщиков перечислены денежные средства. Также невозможно определить, кто несет материальную ответственность за определенные материально-производственные запасы, принадлежащие организации. Более детальную и конкретную информацию об имуществе организации, а также источниках его образования можно получить из данных аналитических счетов. Аналитические счета представляют собой составные части тех синтетических счетов, куда они входят. Они открываются к счетам синтетического учета по мере необходимости. Счета 2-го порядка, открытые к синтетическим счетам, называются субсчетами. По отношению к балансу аналитические счета бывают также активными или пассивными. Hапример, к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты аналитические счета по каждому поставщику. А к счету «Материалы» могут быть открыты не только аналитические счета с указанием местонахождения материалов и материально-ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет материалов осуществляется по количеству и сумме. Следовательно, аналитический учет может вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. Другими словами, синтетические счета необходимы для обобщения однородных объектов бухгалтерского учета, а аналитические – для отражения более детализированной и подробной информации. Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов, по аналитическим счетам должны быть равны сальдо и соответствующим оборотам того синтетического счета, к которому они открыты. В этом состоит взаимосвязь синтетических и аналитических счетов. Количество и уровни, открываемых аналитических счетов определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из потребностей финансово-хозяйственной деятельности и потребностей управления. Результатом текущего бухгалтерского учета является составление бухгалтерского баланса. Прежде, чем составить баланс, учетные данные нужно обобщить. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные ошибки, допущенные на счетах при записи хозяйственных операций, а также получить остатки на каждом счете. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями. Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итого: - 1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство вытекает из того, что на их основе был составлен баланс. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;- 2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме. Сумма операций на счетах является оборотом. Следовательно суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;- 3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса. Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, это значит, что допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов. Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам но, в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.
Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.
Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета.
Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая – дебет, правая – кредит.
Физически счет представляет собой двухстороннюю таблицу.
Счета бухгалтерского учета отличаются по разным признакам (рис.2).
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации. Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (арендованные основные средства), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (товары, принятые на комиссию).
Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается, бывают активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных счетах отражается движение имущества организации и требования организации к другим организациям и физическим лицам. По экономическому содержанию – это счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению.
Для данных видов счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в дебет счета (рис. 3).
Увеличение и поступление отражаются по дебету, а уменьшение, расход – по кредиту. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по дебету счета.
На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации. По экономическому содержанию – это счета, отражающие имущество по источникам его формирования.
Для данных счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в кредит счета (рис.4).
Рис.2 Классификация счетов бухгалтерского учета
Рис.3 Структура активного счета.
Рис.4 Структура пассивного счета
По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по кредиту счета.
На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое (рис.5).
Рис.5 Структура активно-пассивного счета
Сальдо активно-пассивных счетов отражается в дальнейшем в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на:
Счета имущества и обязательств;
Счета хозяйственных процессов и их результатов.
Счета имуществ и обязательств, в свою очередь, подразделяются на основные и регулирующие. Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации. Основные счета включают следующие виды:
Инвентарные (материальные), предназначенные для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму.
Денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации;
Фондовые, предназначенные для отражения собственного капитала организации;
Счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами.
Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два вида: контрарные («амортизация основных средств») и дополнительные («отклонение от стоимости материальных ценностей»).
Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете.
Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на две группы: операционные и финансово-результатные.
Операционные счета предназначены для отражения отдельных хозяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации. Операционные счета включают следующие виды:
Собирательно-распределительные, предназначенные для собирания расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между соответствующими объектами («общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы»);
Калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себестоимости единицы продукции («основные средства», «вложения во внеоборотные активы»);
Отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами («расходы будущих периодов», «доходы будущих периодов»);
Операционно-результатные (сопоставляющие), предназначенные для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам («продажи», «прочие доходы и расходы»).
Финансово-результатные счета предназначены для отражения конечного результата хозяйственной деятельности организации («прибыли и убытки»).
В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94-н на территории России используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (см. Приложение 1). План счетов организации ввели с 01 января 2002 г.
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам. Они выражаются только в денежном измерителе.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций. Такие счета выражаются в натуральном и денежном измерителе, т.к. иногда необходимо знать не только стоимость объекта, но и их количество и местонахождение.
Субсчета (или синтетические счета 2-го порядка) , являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного счета. Учет в них ведется в натуральном и денежном измерителе. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.
В бухгалтерском учете организуется синтетический и аналитический учет. Синтетический – учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический – учет, который ведется в аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга: записи на счетах производятся на основании одних и тех же документов, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:
Начальное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется начальному сальдо синтетического счета;
Обороты по всем аналитическим счетам (открываемым по данному синтетическому счету) должны быть равны оборотам синтетического счета;
Конечное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется конечному сальдо синтетического счета.
Метод бухгалтерского учета - совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в Бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и их источников, он включает в себя следующие основные элементы:
Документирование - это процесс создания и оформления документа. Государственный стандарт определяет документирование как "запись информации на различных носителях по установленным правилам".
Оценка - Оценка как метод бухгалтерского учёта. Для различных видов имущества используются свои виды оценок. Основные средства имеют такие оценки, как первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
Первоначальная стоимость формируется по каждому объекту основных средств и представляет собой все затраты на приобретение, строительство, полученные от учредителей в качестве вклада в уставной капитал, безвозмездное получение до ввода их в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость по приобретённым объектам основных средств - это договорная цена поставщика, расходы на доставку, транспортировку, монтаж, % за кредит.
Первоначальная стоимость на строительство основных средств - все затраты на строительство объекта, до ввода его в эксплуатацию.
Существуют оценки по материальным ресурсам - это фактическая себестоимость заготовления материалов, учётная стоимость, которая применяется в течении месяца в том случае, если организация не может в течении месяца рассчитать фактическую себестоимость.
В конце месяца определяют фактическую себестоимость материалов, которая сравнивается с учётной и выявляют отклонение фактической себестоимости от учётной стоимости.
Система бухгалтерских счетов - представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.
В зависимости от объекта учёта счета разделяются на: активные, пассивные и активно-пассивные.
По степени детализации учёта счета подразделяются на: синтетические, субсчета, аналитические.
В зависимости от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются на балансовые и забалансовые.
Для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, - кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту.
Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в плане счетов.
Двойная запись - способ ведения бухучёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.
Принцип двойной записи - Каждый учётный счёт (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учёта при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):
Активы = Пассивы (причём последние равны сумме обязательств и капитала).
Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определённую дату. Пассивы указывают на источники возникновения активов.
Для этого каждая двойная запись - проводка - изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка.
Например, когда учредитель внёс в уставный капитал 10 тыс. руб., это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:
Дт "Денежные средства" - Кт "Уставный капитал" (по 10 тыс. руб.)
Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счёта "Денежные средства") сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счёта "Кредиторская задолженность") или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счёта "Авансы выданные"). Также это позволяет через бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации.
Распространенные виды ошибок:
Неверная сумма
2.Неверная корреспонденция (неверные счета)
Способы исправления:
§Дополнительная запись используется, когда ошибка прошла по 2 счетам: если сумма меньше правильной - делается дополнительная запись.
§Красное сторно - используется когда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись.
§Корректурный - ошибка не прошла по 2-му счету: ошибочная запись зачёркивается одной чертой, ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего.
Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49, утвердивший "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Вопросы, не урегулированные указанной инструкцией, могут раскрываться в локальных нормативных актах по организации внутреннего контроля. Многие организации проводят инвентаризацию ежемесячно или ежеквартально, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе (ст. утратила силу). Налогового кодекса РФ невыполнение последнего требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации.
Инвентаризация может являться объектом аутсорсинга. Сторонние специализированные компании имеют свою технологию и методологию проведения инвентаризации, специализированное дорогостоящее программное обеспечение и оборудование, а также профессионально обученный штат специалистов, оплата труда которых бывает ниже, чем оплата складских и офисных сотрудников, которые часто привлекаются на инвентаризации.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с даннымибухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:
§на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотекии т.п.)
§в производстве,
§на торговых площадях,
§в кассе.
При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта:
§основные средства,
§материальные запасы,
§готовая продукция,
§товары в торговой сети,
§наличные денежные средства,
§ценные бумаги и денежные документы.
Калькулирование - способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типапроизводства, вида производства, загрузки предприятия, прочих "вспомогательных" процессов (таких как маркетинг, логистика и т.д.) и в зависимости от категории производства.
Калькулирование, в отличие от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.
Калькулирование используется как для предварительной оценки себестоимости, так и для последующего завершающего контроля. В управлении проектами помимо выше описанных целей высоко приоритетным является оперативный контроль себестоимости проекта. С помощью калькулирования определённая себестоимость (наборов) продуктов или услуг в первую очередь используется в ценовой политике организации для определения минимальной, максимальной и оптимальной рыночной цены продукции (услуги) и их рыночного потенциала. Себестоимости внутренних ресурсов и промежуточных продуктов служат в рамках контроллинга и других систем менеджмента внутренней оценке эффективности работы организации или соответствующим источником информации другим подразделениям.
Составление баланса и отчетности.
Баланс - содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.
Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес . Активы показывают какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принципдвойной записи.
Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:
Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.
2.обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.
Капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.
Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).
В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует "закон сохранения" - ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство: Активы = Пассивы
Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид: Активы = Капитал + Обязательства.
Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:
Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?
2.Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют "валютой баланса" или "цифрой баланса".
Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс).
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.татьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.
Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:
Полный охват показателей и результатов деятельности компании.
2.Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса
Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.
В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций".
В России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные . Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные . Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.
Отчетность - развёрнутое, официальное, сообщение по определённому вопросу, основанное на привлечении документальных данных.
Бухгалтерский учёт может вестись:
§бухгалтерией, входящей в состав предприятия;
§бухгалтером;
§руководителем организации;
§сторонней организацией.
Принципы бухгалтерского учёта - основные, исходные, базовые положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами бухгалтерского учёта можно считать следующие:
§Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; её имущество строго обособлено от имущества её совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учёта представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе её функционирования. Элементы учёта, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учёта как излишние. В бухгалтерском учёте и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.
§Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределённое использованием двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта.
§Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с её будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
§Принцип объективности состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт.
§Принцип осмотрительности предполагает определённую степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах, производимых в условиях неопределённости, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведёт к тому, что финансовая отчётность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надёжность.
§Принцип начислений - все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
§принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;
§принцип соответствия - доходы отчётного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчётном периоде, учитываются отдельно.
§Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчётности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых периодов времени исчислить финансовые результаты.
§Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учётной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.
§Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.
§Принцип преемственности предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.
Счета являются важным элементом СНС. Они используются для регистрации экономических операций, осуществляемых институциональными единицами, т. е. предприятиями, учреждениями и организациями, домашними хозяйствами и др., которые являются резидентами данной страны. Регистрируемые операции включают также операции между резидентами данной страны и резидентами остального мира.
Записи в счетах относятся не к каждой отдельной экономической операции, а к обобщающим числовым характеристикам соответствующих групп экономических операций, например, потребление, накопление, экспорт. Некоторые записи в счетах представляют собой не экономические операции (предполагающие добровольное взаимодействие двух или более институциональных единиц), а отражают изменение активов в результате экстраординарных событий (пожара, стихийного бедствия, войны и др.).
Наконец, отдельные записи в счетах - это аналитические обобщающие показатели различных аспектов экономического процесса. Большая часть этих показателей, например, добавленная стоимость, сбережение, первичный доход, исчисляются балансовым методом, т. е. как разница между суммой записей в ресурсах и суммой записей в использовании. Как было отмечено выше, наиболее важные показатели, относящиеся к экономике в целом, называются агрегатами (например, ВВП, национальный доход, национальное богатство).
По своей форме счета СНС сходны со счетами бухгалтерского учета, Они имеют Т-образную форму. Существует два метода балансировки счетов. Некоторые счета балансируются с помощью балансирующей статьи, т. е. балансовым методом. Балансирующая статья становится затем исходной статьей следующего счета.
Другие счета балансируются «по определению». Это означает, что ни одна из статей счета не определяется балансовым методом, а балансировка счета достигается благодаря тому, что между записями, относящимися к ресурсам и к использованию, должно существовать равновесие для гармонизации определений этих элементов. Таким счетом, который балансируется «по определению», является счет товаров и услуг. Он отражает ресурсы и использование товаров и услуг на различные цели: потребление, накопление и др. В этом счете отсутствует балансирующая статья. Однако если статьи определены точно, счет будет автоматически сбалансирован. Наличие балансовой неувязки (если она есть) свидетельствует о том, что при определении размеров отдельных статей допущены ошибки.
В счетах СНС различают две стороны: ресурсы и использование (но не дебет и кредит, как это принято в бухгалтерском учете). Важно подчеркнуть, что в каждом счете сумма записей, относящихся к ресурсам, равна сумме записей, относящихся к использованию.
В СНС существует четкая классификация"счетов. Различают следующие группы счетов:
счета для секторов экономики;
счета для отраслей экономики;
счета для отдельных экономических операций;
счета для экономики в целом (консолидированные счета).
Счета для секторов экономики в свою очередь подразделяются на следующие группы:
текущие счета;
счета накопления;
балансы активов и пассивов.
Текущие счета включают:
счет производства;
счет образования доходов;
счет распределения первичных доходов;
счет вторичного распределения доходов;
счет использования располагаемого дохода;
счет перераспределения доходов в натуральной форме;
счет использования скорректированного располагаемого дохода.
Счета накопления включают:
счет операций с капиталом;
финансовый счет;
счета прочих изменений в активах:
а) счет прочих изменений в объеме активов;
б)счет переоценки.
Балансы активов и пассивов включают:
баланс активов и пассивов на начало периода,
баланс активов и пассивов на конец периода.
Рассмотрим теперь более подробно каждый текущий счет.
I. Счет производства
Счет производства предназначен для описания и анализа результатов, производства. Выпуск, который регистрируется на правой стороне счета, представляет собой начальную точку в измерении результатов производства. В широком смысле выпуск - это стоимость всех произведенных товаров и услуг. При его исчислении не исключается стоимость товаров и услуг, израсходованных в процессе производства. В связи с этим выпуск содержит повторный счет стоимости.
Существуют значительные различия в методах расчета выпуска в различных отраслях и секторах экономики. Например, выпуск сектора нефинансовых предприятий определяется по следующей формуле:
где Р - выпуск;
R - стоимость реализованной продукции;
S - прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, ; включая прирост незавершенного производства.
Прирост запасов готовой, но не реализованной продукции можетбыть определен по следующей формуле:
S = S1 –S0 (6.10)
где Sl - стоимость запасов на конец периода;
S0 - стоимость запасов на начало периода.
Следует отметить, что в СНС существует важное правило, согласно которому выпуск должен быть оценен в ценах, которые существуют на момент производства, а не на момент реализации продукции. В условиях высокой инфляции разница между этими ценами может быть весьма значительной. Для того чтобы обеспечить оценку выпуска в ценах на момент производства, в СНС прирост запасов готовых, но не реализованных продуктов в условиях высокой инфляции определяется по следующей формуле:
где L - стоимость продукции, направленной в запасы в течение периода в оценке по ценам, которые существуют на момент направления товаров в запасы;
М - стоимость товаров, изъятых из запасов в оценке по ценам, которые существовали на момент изъятия товаров из запасов.
Если вместо формулы (6.10) применить формулу (6.11), то можно получить оценку выпуска в ценах на момент производства в условиях высокой инфляции.
Пример (цифры условные). Предположим, что предприятие произвело 100 единиц продукции в период, когда цена за единицу была равна 5, а реализовало продукцию позднее, когда цены выросли в 2 раза, т. е. реализация продукции составила 1000 (100x10). Заметим, что в этом примере у нас нет запасов продукции на начало и конец периода. Подсчитаем теперь выпуск по формуле (6.9), используя, однако, формулу (6.11) для определения прироста запасов готовой, но не реализованной продукции:
S" = 500 - 1000 = -500;
Р= 1000 + (500 - 1000) = 500.
Таким образом, прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, исчисленный по формуле (6.11), представляет собой в нашем примере отрицательную величину. Действительно, предприятие направило в запасы продукцию на 500, а изъяло из запасов на 1000, когда цена за единицу достигла 10. Другими словами, прирост запасов готовой, но не реализованной продукции S\ представляет собой прирост стоимости товаров за время их нахождения на складе, но с обратным знаком. Поэтому при расчете прироста запасов по формуле (6.11) можно исключить из объема реализации указанный прирост стоимости запасов, называемой холдинговой прибылью. В нашем примере холдинговая прибыль равна 500. Она должна быть исключена из объема реализации для того, чтобы выпуск был оценен в ценах на момент производства.
Отметим также, что в нашем примере весь прирост запасов готовой, но не реализованной продукции равен холдинговой прибыли с противоположным знаком.
Определим теперь, какими были бы результаты расчета выпуска, если бы для исчисления прироста запасов готовой, но не реализованной продукции была применена традиционная формула (6.10). В этом случае прирост запасов равен 0, так как запасы продукции на начало и конец года не предусмотрены. В результате выпуск составил бы: Р= 1000 (т. е. он был бы равен объему реализованной продукции), однако эта сумма включает холдинговую прибыль, равную 500, а она должна быть согласно рекомендациям СНС исключена из расчета выпуска.
Отметим, что если цены не изменяются в течение года, то прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, рассчитанный по формулам (6.10) и (6.11), будет идентичным.
Формула (6.9), однако, не применяется для расчета выпуска нерыночных услуг, оказываемых учреждениями государственного управления и некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства. Дело в том, что в этих секторах нет ни реализации, ни прироста запасов готовой, но не реализованной продукции. Поэтому для этих секторов выпуск определяется как сумма затрат на производство, которая включает:
затраты на приобретение товаров и услуг для промежуточного потребления;
оплату труда;
другие налоги на производство;
потребление основного капитала.
В некоторых случаях организации и учреждения, оказывающие нерыночные услуги, могут взимать частичные платежи со своих клиентов или в небольших размерах продавать товары. Например, детские дошкольные учреждения взимают частичные платежи с родителей или музеи иногда продают открытки. Тем не менее общий выпуск этих организаций и учреждений принимается равным общей сумме затрат на производство. В этом случае стоимость нерыночных услуг исчисляется как разность между общей суммой затрат и платежами за рыночные товары и услуги.
Формула (6.9) также не применяется для исчисления выпуска финансовых учреждений. Так, выпуск банков определяется по следующей формуле:
где Р - выпуск банков;
Т} - проценты, получаемые банками за размещение привлеченных ресурсов;
Т0 - проценты, выплаченные банками за привлечение свободных финансовых ресурсов.
Отметим, что проценты, полученные банками за предоставление займов и кредитов из собственных ресурсов, не учитываются в формуле (6.12), так как оценка выпуска финансовых учреждений предполагает «по определению» оценку посреднической деятельности банков, которая состоит в нахождении свободных финансовых ресурсов, привлечении и предоставлении их инвесторам. Таким образом, банки - это посредники между теми, кто сберегает ресурсы, и теми, кто их инвестирует.
Следует отметить, что выпуск финансовых учреждений включает также платежи клиентов за такие услуги, как хранение ценностей в сейфах, консультации по вопросам инвестирования, обмен валюты и т. д.
Выпуск страховых компаний исчисляется по следующей формуле:
где R - страховые премии, уплаченные страховым компаниям;
К - страховые возмещения, выплаченные страховыми компаниями;
Q - проценты, полученные страховыми компаниями от инвестирования страховых технических резервов в ценные бумаги или другие ликвидные финансовые инструменты;
N - прирост страховых технических резервов.
Промежуточное потребление - это стоимость товаров и услуг, израсходованных в процессе производства, например, стоимость израсходованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, а. также платежи за услуги рекламных агентств, юридических консультаций, транспортных агентств и т.д. Важной статьей расходов на промежуточное потребление являются платежи за аренду помещений, оборудования и машин. К промежуточному потреблению не относится, однако, потребление основного капитала.
Стоимость промежуточных товаров рассчитывается в ценах конечного потребления, включая все торгово-транспортные наценки. Налог на добавленную стоимость (НДС) не включается в том случае, если он вычитается из суммы НДС, начисленной на продукцию, реализуемую предприятием. Однако некоторые производители освобождены от выплат НДС, и в этом случае их расходы на промежуточное потребление рассчитываются в ценах, включая НДС.
Важно иметь в виду, что промежуточное потребление должно оцениваться в фактических ценах, которые существуют на момент, когда приобретенные товары используются в производстве, а не в тех ценах, которые были уплачены за товары. Разница между этими ценами может быть весьма значительной в условиях высокой инфляции. Например, известно, что в России в 1992 г. накануне либерализации цен предприятия накопили значительные запасы сырья и материалов, приобретенных по сравнительно низким ценам (до либерализации цен). Однако в производстве эти товары расходовались 2-3 месяца спустя, когда цены выросли в 2-3 раза. В результате предприятия получили холдинговую прибыль, которую СНС рекомендует исключить из оценки результатов производства.
Валовая добавленная стоимость (ВДС) - важный показатель экономической деятельности. ВДС является балансирующей статьей счета производства, т. е. она исчисляется как разность между выпуском и расходами на промежуточное потребление. Если выпуск оценен в основных ценах, т. е. в ценах, из которых вычитаются налоги на продукты, но в которые включаются субсидии на продукты, то считается, что ВДС также оценена в основных ценах. Если выпуск оценен в ценах производителя (т. е. включая налоги на продукты, но без НДС), но без учета субсидий на продукты, то ВДС оценена в ценах производителя. В широком смысле сумма ВДС всех секторов или отраслей экономики равна валовому внутреннему продукту (ВВП). На практике, однако, из-за особенностей в оценке ВДС и ВВП соотношение между ними выглядит следующим образом:
VA + N - S = GDP, (6.14)
где GDP - валовой внутренний продукт;
VA - валовая добавленная стоимость в основных ценах всех секторов экономики;
N - сумма всех налогов на продукты;
S - сумма субсидий на продукты.
Однако если ВДС рассчитана в ценах производителя, соотношение между ВДС и ВВП примет следующий вид:
VA + VAT + Y = GDP, (6.15)
где VA - валовая добавленная стоимость всех секторов экономики в ценах производителей;
VAT - налог на добавленную стоимость;
Y - налог на импорт за вычетом субсидий на импорт.
Показатель ВДС называется валовой добавленной стоимостью, так как из него не исключены расходы на потребление основного капитала. Теоретически это следовало бы сделать, однако на практике их не всегда можно определить строго в соответствии с требованиями СНС. Напомним, что данные бухгалтерского учета о потреблении основного капитала не удовлетворяют требованиям СНС, так как они, как правило, оценены по так называемой первоначальной стоимости, а не по восстановительной, как это рекомендовано в СНС.
Если статистические органы смогут правильно определить расходы на потребление основного капитала (для этого применяется так называемый метод «непрерывной инвентаризации»), то можно более точно исчислить такие показатели экономической деятельности, как чистая добавленная стоимость (НДС) чистый внутренний продукт (ЧВД).
II. Счет образования доходов
Счет образования доходов предназначен для того, чтобы показать, каким образом распределяется ВДС на составляющие элементы. Основные элементы ВДС приведены на левой стороне счета.
Оплата труда состоит из двух компонентов: заработной платы и отчислений на социальное страхование. Оплата труда включает выплаты как резидентам, так и нерезидентам, принимавшим участие в производстве ВДС (например, заработная плата, выплаченная иностранным рабочим, временно работающим в данной стране).
Другие чистые налоги на производство - налоги на отдельные факторы производства: землю, здания, транспортные средства, фонд оплаты труда. Эта статья регистрируется на чистой основе, т. е. за вычетом других субсидий на производство.
Потребление основного капитала характеризует сумму износа основного капитала в оценке по восстановительной стоимости.
Прибыль - балансирующая статья для корпораций, т. е. она появляется в счетах образования доходов нефинансовых и финансовых корпораций.
Смешанный доход-балансирующая статья для некорпорированных предприятий, т. е. она появляется в счете образования доходов сектора домашних хозяйств, в состав которого, как было отмечено выше, включены также некорпорированные предприятия, находящиеся в собственности домашних хозяйств (мелкие фермы, мелкие мастерские, рестораны и магазины, принадлежащие отдельным семьям, в которых они сами работают, и пр.).
III. Счет распределения первичных доходов
Счет распределения первичных доход
ов предназначен для того, чтобы показать поступление доходов, полученных в секторах - производителях добавленной стоимости в виде первичных доходов, к секторам-получателям. На правой стороне счета приведены основные виды полученных первичных доходов, на левой - выплаченные доходы от собственности и балансирующая статья счета - сальдо первичных доходов.
Прибыль/смешанный доход- первичный доход корпораций (нефинансовых и финансовых), а также мелких некорпорированных предприятий.
Доходы от собственности - первичные доходы, получаемые всеми секторами экономики: проценты, дивиденды, рента, реинвестируемые доходы от прямых зарубежных инвестиций. Однако арендная плата за жилые и нежилые помещения не является доходом от собственности, а рассматривается как платежи за услуги.
Чистые налоги на производство и импорт - первичный доход органов государственного управления. Отметим, что налоги на доходы и собственность не рассматриваются как первичные доходы, а трактуются как перераспределительные платежи.
Оплата труда - выплаты заработной платы резидентам данной страны, участвующим в производстве ВВП в данной стране и за рубежом. Таким образом, оплата труда в этом счете не совпадает с оплатой труда в счете образования доходов, где она относится к выплатам, произведенным предприятиями резидентам и нерезидентам, участвующим в производстве ВВП данной страны. Ясно, что потоки оплаты труда, зарегистрированные в счете образования доходов и в счете распределения первичных доходов, могут совпасть (арифметически) только случайно.
Сумма первичных доходов (сальдо) для всех секторов экономики образует следующий важный агрегат СНС - национальный доход.
Национальный доход представляет собой сумму первичных доходов, получаемых резидентами данной страны. Национальный доход может быть определен на валовой и чистой основе, т. е. до и после вычета потребления основного капитала. Национальный доход, рассчитанный на валовой основе, называется валовым национальным доходом (ВНД). Национальный доход, определенный на чистой основе, называется чистым национальным доходом (ЧНД).
Как отмечено выше, ВНД отличается от ВВП на сальдо первичных доходов, полученных резидентами данной страны из-за границы. Как правило, ВНД развитых в экономическом отношении стран больше их ВВП, тогда как ВНД развивающихся стран меньше их ВВП. Это связано с тем, что развитые страны получают относительно больше доходов от их зарубежных и н вести ци и.
IV. Счет вторичного распределения доходов
Счет вторичного распределения дохо
дов предназначен для описания процесса перераспределения доходов в денежной форме. Начальная статья счета - это балансирующая статья предыдущего счета, т. е. сальдо первичных доходов. Доходы перераспределяются с помощью перераспределительных платежей, которые в СНС называются трансфертами.
Трансферты - это экономические операции, в результате которых одни институциональные единицы передают другим институциональным единицам безвозмездно товары, услуги, активы.
Другими словами, трансферты - это такие операции, в результате которых потокам товаров, услуг, активов в одном направлении не противостоят компенсирующие потоки эквивалентной стоимости в противоположном направлении.
Трансферты бывают текущими и капитальными, в денежной и натуральной форме. В счете вторичного распределения доходов регистрируются текущие трансферты в денежной форме:
текущие налоги на доходы, имущество и др.;
отчисления на социальное страхование;
социальные выплаты;
страховые премии и возмещения;
прочие перераспределительные платежи (штрафы, пени, пожертвования и т. д.).
Текущие трансферты, полученные отечественными секторами экономики, как правило, не равны текущим трансфертам, выплаченным ими, так как часть трансфертов выплачивается за границу, а часть трансфертов, полученных отечественными секторами экономики, поступают изт за границы. Таким образом, текущие трансферты, выплаченные отечественными секторами экономики, могут быть равны текущим трансфертам, полученным отечественными секторами экономики, только случайно, т. е. только тогда, когда сальдо текущих трансфертов, переданных за границу или полученных из-за границы, равно нулю.
Понятно также, что сальдо текущих трансфертов, выплаченных и полученных каждым отдельным сектором, также, как правило, не равно нулю. Обычно оно бывает положительным в секторе домашних хозяйств и отрицательным в секторе корпораций (финансовых и нефинансовых). Можно ожидать, что это сальдо близко к нулю в секторе государственного управления, так как трансферты, поступающие в этот сектор, предназначены для передачи трансфертов в другие сектора.
Балансирующей статьей счета является располагаемый доход. Этот показатель может быть получен на валовой и чистой основе, т. е. до и после вычета потребления основного капитала.
Сумма располагаемого дохода, полученного всеми секторами экономики, равна национальному располагаемому доходу (валовому или чистому), который также, как и ВВП и ВНД, является важным агрегатом СНС.
Валовой национальный располагаемый доход (ВНДР) больше ВНД на сальдо текущих трансфертов, полученных из-за границы.
V. Счет использования располагаемого дохода
Счет использования располагаемого дохода предназначен для регистрации операций, связанных с использованием располагаемого дохода. Как известно, к расходам на конечное потребление относятся:
а) расходы на конечное потребление домашних хозяйств;
б) расходы на конечное потребление государственного управления;
в) расходы на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Все эти расходы регистрируются в счетах соответствующих секторов. Схема счета, приведенная выше, содержит стандартный набор статей.
Сбережение - балансирующая статья счета. В результате сложения сбережений всех секторов экономики образуется еще один агрегат СНС - национальное сбережение.
Следует отметить, что доходы перераспределяются не только с помощью трансфертов в денежной форме, но и с помощью трансфертов в натуральной форме, т. е. путем бесплатного предоставления услуг социально-культурного характера или товаров (например, бесплатное предоставление инвалидам лекарств, инвалидных колясок, автомашин и т. д.).
Процесс перераспределения доходов в натуральной форме отражается в СНС с помощью специального счета. Его схема приведена ниже.
VI. Счет перераспределения доходов в натуральной форме
Понятно, что не все сектора экономики являются получателями и плательщиками социальных трансфертов в натуральной форме. Получателем является сектор домашних хозяйств, а плательщиками - сектор государственного управления и сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Корпорации (нефинансовые и финансовые) не являются ни получателями, ни плательщиками социальных трансфертов в натуральной форме. Для экономики в целом социальные трансферты, полученные в натуральной форме (домашними хозяйствами), равны социальным трансфертам, выплаченным в натуральной форме (учреждениями государственного управления и некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства).
Если к располагаемому доходу домашних хозяйств добавить социальные трансферты, полученные ими в натуральной форме, то можно получить еще один важный агрегат СНС - скорректированный располагаемый доход домашних хозяйств. Этот поток охватывает все поступления домашним хозяйствам, которые отражают их возможности потреблять и осуществлять сбережение. Таким образом, показатель скорректированного располагаемого дохода необходим для анализа изменений в уровне жизни населения, особенно в условиях коммерциализации экономики, когда доля бесплатных социально-культурных услуг неуклонно сокращается и, следовательно, динамика располагаемого (денежного) дохода может ввести в заблуждение относительно изменений в уровне жизни.
Скорректированный располагаемый доход сектора государственного управления равен разности между денежным располагаемым доходом этого сектора и социальными трансфертами в натуральной форме, переданными домашним хозяйствам. По такой же схеме исчисляется скорректированный располагаемый доход некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Таким образом, скорректированный располагаемый доход всех секторов экономики равен сумме их денежного располагаемого дохода. Использование скорректированного располагаемого дохода отражается в специальном счете, схема которого приведена ниже.
VII. Счет использования скорректированного располагаемого дохода
Фактическое конечное потребление включает расходы на конечное потребление и социальные трансферты в натуральной форме (полученные/ переданные).
Фактическое конечное потребление домашних хозяйств определяется как сумма их расходов на конечное потребление и социальных трансфертов в натуральной форме, полученных от государственного управления и некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Фактическое конечное потребление государственного управления равно разности между их расходами на конечное потребление и социальными трансфертами в натуральной форме, переданными домашним хозяйствам. Другие сектора не имеют фактического конечного потребления. Сектора корпораций (финансовых и нефинансовых) вообще не имеют расходов на конечное потребление (это не их функция). Сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, производит расходы на конечное потребление, однако, как было отмечено выше, все они рассматриваются как расходы на индивидуальное конечное потребление. Это означает, что фактическое конечное потребление этих организаций равно нулю.
Отметим также, что сумма фактического конечного потребления сектора домашних хозяйств и сектора государственного управления равна сумме расходов на конечное потребление этих двух секторов и.расходов на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Другими словами, для экономики в целом сумма расходов на конечное потребление равна сумме фактического конечного потребления.
Балансирующая статья счета - сбережение. Она совпадает с балансирующей статьей счета использования располагаемого дохода.
Перейдем теперь к рассмотрению счетов накопления. Первый счет этой группы - счет операций с капиталом. Его схема приведена ниже.
VIII. Счет операций с капиталом
Счет операций с капиталом предназначен для того, чтобы показать источники финансирования капитальных затрат и их использование на различные виды капитальных затрат.
Основной источник финансирования капитальных затрат - сбережение (переходит из счета использования располагаемого дохода, где сбережение является балансирующей статьей). Другой источник финансирования - капитальные трансферты, т. е. единовременные перераспределительные платежи (например, безвозмездное финансирование капитальных вложений предприятий из государственного бюджета, передача капитала в процессе приватизации, прощение задолженности за прошлые годы и др.).
Валовое накопление основного капитала состоит из стоимости построенных зданий и сооружений, а также приобретенных машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов.
Прирост запасов материальных оборотных средств - это прирост стоимости запасов сырья, материалов, топлива, инструментов, незавершенного производства, готовой, но не реализованной продукции и т. д.
Чистое приобретение ценностей включает покупки (за вычетом продаж) таких ценных предметов, как ювелирные изделия, произведения искусства, антиквариат, золото и другие драгоценные металлы, которые обладают способностью сохранять стоимость в течение длительного периода. Ценности приобретаются как юридическими, так и физическими лицами не для производства и потребления, а для защиты активов от инфляции.
Чистое приобретение непроизведенных нефинансовых активов включает наряду с приобретением земли приобретение нематериальных непроизведенных активов (патентов, лицензий, авторских прав и т. д.).
Чистое кредитование/чистое заимствование - балансирующая статья счета, которая отражает объем финансовых ресурсов, передаваемых одним сектором экономики другим секторам в возмездной и возвратной формах для финансирования капитальных затрат. Она также может показывать объем финансовых ресурсов, временно заимствованных на возмездной основе данным сектором в других секторах экономики для финансирования капитальных затрат.
Следующий счет этой группы - финансовый счет. На правой стороне этого счета регистрируются операции, связанные с принятием финансовых обязательств, а на левой - операции, связанные с приобретением финансовых активов. Схема финансового счета имеет следующий вид:
IX. Финансовый счет
Важно подчеркнуть, что в финансовом счете регистрируются не сами финансовые активы или финансовые обязательства, а их изменения за определенный период. Некоторые операции с финансовыми инструментами отражаются в различных статьях ресурсов и использования, например, полученные займы, регистрируемые на правой стороне счета, могут повлечь корреспондирующие записи на левой стороне счета по статье «Депозиты» (прирост). С другой стороны, некоторые операции отражаются в статьях на одной и той же стороне финансового счета, например, предоставление ссуд, регистрируемое на левой стороне счета, может повлечь корреспондирующую запись на этой же стороне счета - о сокращении депозитов.
Наконец, третий счет этой группы - счет прочих изменений в активах - предназначен для характеристики изменения стоимости активов и обязательств по причинам экстраординарного характера: катастрофы, войны, пожары и т. д. Схема этого счета имеет следующий вид:
X. Счет прочих изменений в активах и пассивах
Рассмотрим далее схему баланса активов и пассивов, который составляется на начало и конец периода и характеризует величину и структуру имеющихся ресурсов (активов), финансовые обязательства, а также чистую стоимость, капитала.
XI. Баланс активов и пассивов на начало периода
Чистая стоимость капитала - это балансирующая статья этого счета. Если сложить чистую стоимость капитала всех секторов экономики, то можно получить еще один важный агрегат СНС - национальное богатство.
Составление баланса активов и пассивов на конец и начало года позволяет выявлять увеличение (уменьшение) национального богатства, а также изменения в структуре активов и пассивов. Например, эти данные свидетельствуют об изменении доли нефинансовых или финансовых активов в общем объеме активов.
Понятно, что финансовые активы одних секторов экономики являются финансовыми обязательствами других секторов (кроме монетарно-го.золота), и если абстрагироваться от связей с другими странами, эти статьи взаимно погашают друг друга на уровне экономики в целом, однако на самом деле некоторые финансовые активы могут быть пассивами нерезидентов и, наоборот, некоторые обязательства резидентов могут быть финансовыми активами нерезидентов. Таким образом, национальное богатство определяется как сумма нефинансовых активов и превышения финансовых активов (являющихся обязательствами других стран) над финансовыми обязательствами резидентов данной страны перед резидентами других стран.
Как было отмечено выше, помимо секторных счетов в СНС предусмотрены счета для отраслей экономики.
Для каждой отрасли составляют только два счета: счет производства и счет образования доходов. Они составляются по схеме, аналогичной той, которая используется для секторальных счетов.
Наконец, в СНС предусмотрена группа счетов для наиболее важных экономических операций, таких, как счет товаров и услуг и счет сектора «остального мира». Рассмотрим краткое содержание этих счетов.
XII. Счет товаров и услуг
На одной стороне этого счета регистрируются все ресурсы товаров и услуг (выпуск и импорт), а на другой - отражается использование ресурсов на различные цели.
Данные счета товаров и услуг позволяют исчислить ВВП двумя методами: методом конечного использования и производственным методом.
По методу конечного использования ВВП определяется как разность между суммой всех статей конечного использования и импортом, т. е. из суммы конечного потребления, валового накопления и экспорта вычитается импорт.
ВВП, подсчитанный по производственному методу, равен разнице между выпуском и промежуточным потреблением плюс чистые налоги на продукты. В схеме счета предполагается, что выпуск оценен в основных ценах. Однако если выпуск оценен в ценах производителя, статья 3 трансформируется в статью «НДС и налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт». В этом случае ВВП, исчисленный по производственному методу, равен разнице между выпуском (в ценах производителя) и промежуточным потреблением плюс НДС и налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт.