Синтетический учет. Синтетические счета. Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом

В целях информационного обеспечения системы управления финансово-хозяйственной деятельностью организации и удовлетворения информационных запросов внешних и особенно внутренних пользователей необходимо формировать систему показателей, раскрывающих данные об объектах бухгалтерского учета, а также имущественном и финансовом состоянии организации с различной степенью детализации.

Для получения различных по степени детализации данных об объектах учета в организации используются две группы счетов: синтетические и аналитические - и осуществляется два направления учета: синтетический и аналитический. Таким образом, по способу группировки и обобщения учетных данных активные и пассивные счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения экономически однородных групп имущества организации и их источников, а также совершаемых фактов хозяйственной жизни в обобщенном виде. Синтетические счета носят также названия счетов первого порядка. Они ведутся только в денежном выражении, а их данные используются для заполнении форм бухгалтерской отчетности, прежде всего баланса и отчета о финансовых результатах, а также для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. В этой связи синтетический учет предоставляет обобщенные показатели в денежном выражении, необходимые для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета, необходимые для получения укрупненных показателей при составлении отчетности и ее анализе. Субсчет представляет собой счет второго порядка, являющийся промежуточным звеном между синтетическим и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" предусмотрено девять субсчетов, по каждому из которых обобщается информация о разных видах материалов на основе аналитических счетов (см. Приложение 5).

Аналитические счета - это счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении имущества и источников его формирования, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, при необходимости, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Отражение объектов учета и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Детализация показателей устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. При организации учетного процесса необходимо установить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитического учета и какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией. Выбор принципов построения аналитического учета обусловлен следующими факторами:

• - потребностью управленческого учета и анализа для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, оценки эффективности основных процессов, ценовой политики, рентабельности по видам деятельности, анализа объемов продаж, планирования и нормирования себестоимости, расходов па продажу, выявления путей их минимизации, стимулирования персонала и др.;
• - требованиями к бухгалтерской отчетности, призванной представлять достоверную и полную информацию о финансовом положении и финансовых результатах организации;
• - требованиями налогового учета;
• - необходимостью составления и представления статистической отчетности.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь, заключающаяся в том, что на аналитических счетах отражаются то же имущество, источники и факты хозяйственной жизни, что и на синтетических, но с разной степенью детализации. Существует два вида аналитических счетов, которые отличаются друг от друга по форме и содержанию: для учета расчетов (в денежном выражении) и товарно-материальных ценностей (в натурально-денежном выражении). Например, к счету 41 "Товары" могут открываться аналитические счета: "Одежда" и "Обувь" (табл. 5.1-5.3).

Таблица 5.1. Счет 41 "Товары"

Таблица 5.2. Субсчет "Одежда"

Таблица 5.3. Субсчет "Обувь"

Аналитические счета для учета расчетов имеют такую же форму, как и синтетические счета, за исключением названия, например, к синтетическому счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" могут быть открыты два аналитических счета "Иванов А. В." и "Петрова О. И." (табл. 5.4-5.6).

Таблица 5.4. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Таблица 5.5. Субсчет "Иванов А. В."

Таблица 5.6. Субсчет "Петрова О. И."

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами можно выразить следующими равенствами, отражающими тождество данных синтетического и аналитического учета:

• - остаток синтетического счета равен сумме остатков аналитических счетов по нему;
• - обороты по дебету синтетического счета равны сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета;

обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотно-сальдовых ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета, позволяющих проверить на практике правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую номера и названия счетов, суммы начального и конечного сальдо (дебетового или кредитового) и оборотов по дебету и кредиту каждого счета (табл. 5.7).

Таблица 5.7.

Итоги оборотной ведомости по синтетическим счетам содержат три пары равенств:

• - сальдо на начало отчетного периода по дебету и кредиту всех счетов;
• - обороты по дебету и кредиту всех счетов;
• - сальдо на конец отчетного периода по дебету и кредиту всех счетов. Первое равенство показывает, что итоговая сумма всего имущества организации на начало периода равна итоговой сумме источников этого имущества. Эти данные отражают баланс организации на начало периода. Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждый факт хозяйственной жизни отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях на счетах бухгалтерского учета либо в подсчетах. Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов имущества организации и источников его формирования и показывает баланс на конец отчетного периода.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:

• - при ведении натурально-стоимостного учета;
• - при ведении учета только в денежном выражении:
• - при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении (табл. 5.8).

Таблица 5.8. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому счету "Товары"

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета - это свод оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам, открытым к синтетическому счету. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

Для обобщения информации о движении имущества и источников организации, а также в целях контроля правильности осуществления бухгалтерских записей составляется шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам (табл. 5.9).

В шахматную оборотную ведомость в первой графе записаны наименования всех счетов, имеющих обороты. Корреспондирующие счета представлены в столбцах. В каждую клетку шахматной оборотной ведомости проставляется сумма оборота с одинаковой корреспонденцией счетов.

Шахматная оборотная ведомость дает возможность ознакомиться с характером фактов хозяйственной жизни, являясь одновременно техническим приемом контроля правильности составления бухгалтерских проводок.

Таблица 5.9.

В бухгалтерском учете выделяют понятия синтетического и аналитического учета. О том, что это такое и какая между ними взаимосвязь, расскажем в нашей консультации.

Определимся с понятиями

Определение синтетического и аналитического учета можно найти в утратившем силу Законе о бухучете , который действовал до принятия Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Что такое синтетический учет в бухгалтерском учете? Это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам (абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, утратил силу).

Аналитический учет - учет, который ведется в аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (абз. 4 ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, утратил силу).

Несмотря на утрату силы закона, в котором были даны определения синтетического и аналитического учета, их смысл и назначение не изменились.

Как ведется синтетический и аналитический учет

Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Указанный в Плане счетов бухгалтерский счет и есть инструмент ведения синтетического счета, который дает обобщенную информацию об объектах учета.

Так, к примеру, дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» информирует об общей стоимости объектов основных средств на отчетную дату, а кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по выплате им заработной платы.

Планом счетов, как правило, предусматривается каким образом на том или ином счете организуется аналитический учет. К примеру, на счете 01 аналитический учет ведется по видам и местам нахождения объектов основных средств, а на счете 70 – по каждому работнику организации.

При этом организация может дополнительно организовывать аналитический учет с необходимой степенью детализации в соответствии со своей .

Синтетический и аналитический учет: их взаимосвязь

Поскольку данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. Данные аналитического учета всегда соответствуют данным соответствующего синтетического счета. В этом и заключается их взаимосвязь.

Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.

Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 30.09.2016 – 125 000 рублей. Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:

Работник:	Сумма (руб.)
Иванов И.И.	65 000
Петров П.П.	-
Сидоров С.С.	60 000
Итого:	125 000

Итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (125 000 рублей).

Если сравнивать два закона о ведении бухгалтерского учета – 2011 года (он же действующий — №402-Ф3) и 1996 — то последний (№129-Ф3) содержит в себе нужные определения, в отличие от первого, где нельзя их четко сформулировать.

Терминология гласит, что под названием «синтетический учет» скрывается учет собранных воедино данных об имуществе, обязательств имущественного характера обязательств и проведенных операциях в хозяйстве и экономики организации, он ведется на синтетических счетах бухучета.

Определение

Раскрывая понятие аналитического учета, имеют в виду то же ведение базы данных, только каждого индивидуального синтетического счета. Получается, с помощью синтетического учета наблюдаются общие показатели компании, а по аналитическому – определенные данные, которые содержит счет.

Немного обращаясь к истории, стоит указать, что определения и терминология была введена не в 1996 году, а придумана в далеком 1676 году Ж.П. Савари.

Хоть закон 1996 года и устарел, но именно с его помощью можно понять принцип ведения данных учетов.

Второе название синтетических счетов – «счета 1-го порядка» (это счет 01, 10, 50, 80 и т.д). План счетов содержит в себе счета этого и последующих порядков, именно синтетические располагаются в нем в левой стороне. Счета 2-4-го порядков и далее называются субсчетами, аналитическими счетами и т.д.

Что такое План счетов для стороннего читателя? Это законодательный документ, под юрисдикцией которого находятся частные предприниматели Российской Федерации. Поэтому его счета обязаны применять все российские компании.

Одна операция – двойная запись: дебет и кредит записывается сразу на двух счетах.

Возьмем, для примера, любой счет, например, счет 10, в котором собраны данные о имеющихся материалах. Так называемое дебетовое сальдо укажет на их остаток в определенный день и число.

Поскольку синтетический учет – учет совокупности данных, то тут будет иметься в виду расчет субсчетов (промежуточных счетов между синтетическим и аналитическим счетом) по закупке сырья, топлива, инвентаря и т.д.

Поскольку складов может быть несколько, в учете также должна содержаться эта информация. Стоит заметить, что синтетический учет ведет бухгалтер на самом предприятии. Впрочем, здесь тоже существуют результаты аналитического учета – например, размер зарплаты отдельного работника.

Если речь зашла о зарплате, тогда стоит отметить, что данный вид учета предполагает исключительно ведение денежных выражений.

Все данные, которыми располагали синтетические счета, записывают в Главную книгу.

Для простоты обьяснения возьмем счет, в котором производятся расчеты по сделкам с подрядчиками. Это синтетический учет. Аналитический учет будет вести записи по каждому подрядчику или поставщику: перечисленные авансы, суммы оплаты, а также информацию, доказывающую получение товара.

Как видно, главенствующим звеном здесь будет синтетический учет — от изменения показателей аналитического учета будет изменяться общий результат. Когда бухгалтер получает разные цифры, он должен понимать, что где-то был совершен просчет.

Ведут данный учет в складских помещениях, поскольку нужно получить детальную информацию. Детальность информации подразумевает собой расчет не только денег, но и, скажем, количество товара.

Важно понимать, что форма аналитического учета зависит от деятельности самого предприятия и может быть разной для каждой компании. С синтетическим такого не произойдет – ведь там обобщают все имеющиеся данные.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет. Представим, что перед глазами у нас таблица ведения привезенных на склад фабрики двух видов продуктов. Тогда таких таблиц нам нужно составить две: по одной на каждый продукт.

	Ед. изм.	Цена, р.	Приход		Расход
			Количество	Сумма, р.	Количество	Сумма, р.
Остаток на начало месяца
Поступило
Списано
Оприходовано
Итого (обороты)
Остаток на конец месяца

Нижеприведенная таблица также учитывает два разных продукта, таких таблиц должно быть две –это аналитические счета. Итог – синтетический счет. Чтобы его получить, нужно будет прибавить показатели дебета и кредита одной таблицы к показателям другой. Полученные суммы и будут являться синтетическим счетом.

Двойная запись приемлема ТОЛЬКО для синтетического учета, аналитический ведется одной записью.

Как можно понять по глубине работы, это очень трудоемкий учет для бухгалтера. Тут разделяют материальные ценности по номенклатурам, и многие нужно «перелопатить» для нахождения данных и другое. Данные такого учета записываются в карточках, в книге или иных регистрах, в которых отмечают учетные сведения.

Порой «синтетические данные» указываются рядом с ними. Мемориальный ордер указывает, на какой счет должны поступить данные с информацией о компании. Каждый счет имеет свой номер – для простоты нахождения.

Если организация большая, то на каждый счет приходится по одному бухгалтеру, за ними закреплен индивидуальный синтетический счет, на котором они и ведут учет, будь то материалы или сделки с подрядчиками. Бухгалтеру разрешено создавать, помимо существующих аналитических, другие счета, исходя из необходимости.

О них уже упоминалось вскользь, сейчас нужно рассмотреть их поподробнее.

Как уже было замечено, субсчет – что-то вроде промежутка между двумя видами счетов. В одном субсчете содержится некоторое количество аналитических. Логично предположить, что один субсчет равен одному синтетическому счету. Функция – получать обобщенную информацию в ходе составления отчета, помимо результатов, собранных с синтетического счета.

Здесь упор идет на проработанность данных о каждом виде материала, выделяются характеристики технического плана и прочее.

Некоторые синтетические счета не имеют субсчетов, поэтому всю информацию выявляют с помощью аналитических. В таком случае все три фактора являются взаимосвязанными из-за:

1. Отображения операций по хозяйству путем считывания данных со счетов, для этого используются одни и те же документы.
2. Единых факторов синтетического и аналитического счета – дебет, кредит, обороты, сальдо.
3. Учета активов, связанных с имуществом компании или дебиторской задолженностью, аналитические счета могут отображать активы на каждом синтетическом счете. Этот момент действует и в обратном направлении. С капиталом и обстоятельствами – та же ситуация.

Поскольку субсчета принадлежат к счетам 2-го порядка, они входят в число сложных синтетических счетов. Поэтому в Плане счетов они располагаются справа.

Но кто проверяет просчет бухгалтера? За кем стоит контроль бухгалтерского баланса и подведение итогов тех объектов компании, что хранятся или принимаются во время периода, когда проходит вся отчетность? Ответ – за оборотными ведомостями.

Составить их можно с помощью синтетического или аналитического счета. Они же отдают свои данные для составления – предварительно в конце месяца нужно подсчитать обороты и выделить конечный остаток (на языке бухгалтеров именуется «сальдо»). В структуре ведомости должны быть названия счетов, далее по отчетному периоду указывается сальдо в его начале и конце, обороты, которые прошли через кредит и дебет за этот срок.

Ведомость – очень важный момент для показателей синтетического счета, ибо она указывает на отсутствие ошибок в учете. К тому же с ее помощью можно составить заключительный баланс на следующий отчетный период. Здесь не нужны детальные подробности, нужных данных для составления баланса здесь немного – указывается экономическое состояние компании в целом и то, какое имущество было приобретено или продано предприятием, источники получения и процессы, связанные с ведением хозяйства.

В ситуации с аналитическим учетом ведомость будет составляться под каждый аналитический счет, точнее, под каждую его группу. Причем оформление составления может отличаться из-за специфических показателей – каждая компания занимается разной деятельностью.

Если аналитический учет изобилует данными денежных выражений, то и в ведомости будут только они. Когда, используя аналитические счета, проводят учет товарно-материальных ценностей, указывают сумму, единицу измерения и количество продукции, поскольку расчет здесь равен натуральным выражениям.

Остаточная сумма и сумма оборотов по аналитическим счетам, рассматривая начало и конец периода отчетности, должны равняться остаточной сумме и сумме оборотов синтетических счетов. Вот и еще один способ определить верное ведение учетной записи.

Требования у ведомостей следующие:

Самое главное, что нужно понять – правильное зависит от того, насколько бухгалтер умело оперирует двойной записью и правильные ли данные ему были поданы с момента поступления товара или продуктов на склад (если речь идет о аналитическом учете). Таблица, показанная нами в статье, помогает найти правильные данные для синтетического счета.

Для чего нужен синтетический учет и аналитический? Ответ на вопрос — в данном видео.

Еще одной классификацией бухгалтерских счетов является их классификация по степени детализации получаемых показателей. В этой классификации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета – это счета учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов в обобщенном виде, т. е.

Только в деньгах. Синтетические счета – это бухгалтерские счета первого порядка.

Отражение событий хозяйственной жизни организации с использованием синтетических счетов называется синтетическим учетом. Синтетический учет является частью бухгалтерского учета.

В частности, синтетическим счетом является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитываются взаимоотношения между организацией и ее сотрудниками в целом, без детализации до отдельных работников.

Аналитические счета – это счета детального учета с точностью до конкретного объекта учета, например, до конкретной ценности или конкретного работника организации. Аналитические счета вводятся (открываются) в развитие синтетических счетов.

Отражение событий хозяйственной жизни организации на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет лишь отчасти является бухгалтерским учетом.

Например, в развитие синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно открыть аналитические счета для учета оплаты труда конкретных работников. Эти аналитические счета можно назвать так: «Расчеты с Ивановым И.И. по оплате труда», «Расчеты с Петровым П.П. по оплате труда» и т. д.

Денежная сумма, числящаяся на синтетическом счете, должна быть равна общей денежной сумме, числящейся на всех аналитических счетах, открытых в развитие этого синтетического счета. Отсутствие такого равенства означает, что в синтетическом или аналитическом учете допущена ошибка.

Синтетические счета, к которым не требуется открывать аналитические счета, называются простыми счетами. К простым счетам относится счет 50 «Касса». А синтетические счета, к которым нужно открывать аналитические счета, называются сложными счетами. К сложным счетам относятся все счета по учету материальных ценностей: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Синтетический учет – это профессиональная обязанность бухгалтеров. А аналитическим учетом могут заниматься и другие работники организации. Материально ответственные лица ведут картотеки материальных ценностей, за сохранность которых они отвечают. На каждую отдельную материальную ценность или группу однородных материальных ценностей они заводят отдельную карточку, в которой описывается материальная ценность и указывается ее учетная стоимость.

С точки зрения бухгалтера подобные действия материально ответственных лиц являются аналитическим учетом. Карточки учета материальных ценностей, которые ведут материально ответственные лица, для бухгалтера являются регистрами аналитических счетов.

При проведении инвентаризаций денежные суммы, числящиеся у материально ответственных лиц на этих карточках, сверяются с денежными суммами, которые числятся в бухгалтерии на соответствующих синтетических счетах.

Аналитический учет может давать так много информации, что ее представление в обозримом виде становится проблемой. Один из способов ее решения – формирование нескольких отчетов, где итоги аналитического учета будут представлены в разных разрезах.

Разные разрезы – это разные способы сортировки информации, разная последовательность получения промежуточных итогов.

Например, итоги аналитического учета материальных ценностей можно получать в разрезе видов материальных ценностей и в разрезе мест их хранения. Отчет о наличии материальных ценностей в разрезе их видов будет показывать перечень видов материальных ценностей с указанием их количества и стоимости. Отчет о наличии материальных ценностей в разрезе мест хранения будет показывать перечень мест их хранения с указанием стоимости материальных ценностей, хранящихся в каждом месте. Естественно, оба отчета должны показывать одинаковую итоговую денежную сумму.

Часто объекты аналитического учета отражаются на нескольких бухгалтерских счетах. Например, основные средства как объекты аналитического учета отражаются на двух бухгалтерских счетах: 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Материально ответственные лица, отвечающие за основные средства, ведут аналитический учет с помощью карточек учета основных средств. В них регистрируются как начальная стоимость основных средств, которая в бухгалтерии отражается на счете 01,так и накопившийся износ, который в бухгалтерии отражается на счете 02, а также остаточная стоимость основного средства – разница между его начальной стоимостью и суммой накопившейся амортизации.

Другая большая категория объектов аналитического учета – это работники организации. В бухгалтерском учете взаимоотношения с работниками организации учитываются на нескольких счетах: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (точнее, субсчет расчетов по налогу на доходы), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В аналитическом учете взаимоотношения с каждым работником по трем указанным счетам удобнее учитывать вместе, с использованием одного регистра аналитического учета – лицевого счета работника. Тем более что суммы, которые в бухгалтерском учете распределяются по трем разным счетам (70, 68 и 69), для каждого работника рассчитываются от одной денежной суммы – от размера начисленной оплаты труда.

В современных организациях аналитический учет материальных ценностей ведется с использованием компьютеров и компьютерных программ, что значительно облегчает труд материально ответственных лиц. Получение отчетов в разных разрезах с помощью компьютерной программы не представляет никакой проблемы. Задача аналитического учета материальных ценностей отличается от задачи ведения бухгалтерского учета. Иногда эту задачу удобнее решать с помощью отдельной специальной компьютерной программы. Отдельная проблема аналитического учета – это учет взаимоотношений работодателя с работниками по оплате труда. Этот аналитический учет удобнее вести с помощью компьютерной программы по расчету зарплаты.

Как уже упоминалось, бухгалтерские счета могут делиться на субсчета, которые занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами.

Если субсчет отражает имущество, обязательства и хозяйственные процессы в достаточно обобщенном виде, без детализации до конкретного объекта учета, то такой субсчет по своему экономическому смыслу ближе к синтетическому счету. Если же субсчет достаточно конкретизирован и соответствует отдельному объекту учета, то по своему экономическому смыслу он является аналитическим счетом.

Основой контроля и анализа финансовой, хозяйственной, инвестиционной деятельности организации являются данные бухгалтерского учета. Их достоверность и своевременность определяют отношения предприятия с контролирующими органами, партнерами и контрагентами, собственниками и учредителями. Основным о состоянии всех видов активов компании, расчетах, долговых обязательствах и капиталах служит бухгалтерская отчетность. Ее первая и основная форма - баланс, он рассчитывается на определенную отчетную дату по данным которые называются синтетические счета.

Общее определение

Движение всех видов средств предприятия до окончания отчетного периода ведется в соответствующих единицах измерения на счетах бухгалтерского учета. Они группируются по принципу однородности активов или капитала. Система регистров обеспечивает возможность постоянного контроля данных, что необходимо для принятия адекватных и своевременных управленческих решений. Синтетические счета являются единицей хранения бухгалтерской информации по определенному виду средств. На них отражаются все изменения наличия объекта, промежуточный остаток, источники поступления и позиции расхода. Синтетические и аналитические счета выглядят как двухсторонняя ведомость (таблица), которая имеет название и соответствующий утвержденной системе номер. На территории нашей страны применяется унифицированный перечень, который может дорабатываться предприятием в зависимости от экономической необходимости.

План счетов

Соответствие показателей отчетности и фактического наличия определенного вида актива (задолженности, капитала, расчетов) должно легко определяться на основании соответствующего регистра. За счет единого плана счетов, действующего на территории РФ, это требование соблюдается. Текущий документ утвержден приказом Министерства финансов от 31.10.2000 г. под номером 94-н, фактически используется редакция от ноября 2010 года. План счетов является группировкой бухгалтерских объектов, участвующих в хозяйственных операциях с определением их балансовой принадлежности. В нем отражены синтетические счета и рекомендуемые для детализации субсчета, т. е. учетные позиции первого и второго уровня. Каждая из них имеет уникальный номер и название объекта хозяйственной деятельности. На основании унифицированного перечня каждый хозяйствующий субъект определяет в соответствии с направлениями основной деятельности рабочий план счетов.

Классификация

Бухгалтерские счета систематизируются по группам объектов: оборотные, внеоборотные активы, расчеты, затраты на производство, капитал, финансовый результат. Каждый из разделов содержит перечень регистров, которые классифицируются по различным признакам: по отношению к балансу, назначению, степени детализации, экономическому содержанию. Счета бывают инвентарные, калькуляционные, распределительные, забалансовые, фондовые, результативные и т. д. Важное значение для применения принципа двойной записи имеет разделение на активные (50, 10, 01, 20), активно-пассивные (60, 76, 62, 71) и пассивные (84, 96, 80, Принадлежность к группе определяет свойства регистра и порядок проведения операций по объекту средствами организации. По степени детализации информации принято следующее деление:

1. Синтетические счета.
2. Субсчета.
3. Аналитические.

В плане счетов существует перечень рекомендованных субсчетов, которые открываются дополнительно при экономической необходимости. Регистры аналитического учета предприятие разрабатывает самостоятельно. Через внутренние документы формируется учетная политика в области детализации бухгалтерской информации. Счета синтетического и аналитического учета связаны между собой, к более крупному объекту создается расшифровка, данные которой соответствуют головному регистру. При этом необходимо соблюдать последовательность контроля объектов учета. Информация, проведенная по аналитическим счетам, переносится на субсчет, сумма показателей второй ступени является значением для записи в соответствующий по номеру и содержанию синтетический регистр.

Характеристика

Синтетические счета бухгалтерского учета являются обобщающим регистром для всех объектов деятельности организации. Их основной характеристикой является прямая связь с отчетностью и балансом, поэтому учет ведется исключительно в денежном эквиваленте. Открыть счета синтетического учета обязано любое предприятие на основании начального (вступительного) баланса активов и источников их формирования. В процессе движения средств, возникающих при осуществлении деятельности, соответствующие изменения отражаются по дебету и кредиту регистра. Расчетные показатели остатка переносятся в следующий вид бухгалтерских документов, на основании которых формируются все виды отчетности. Разделы актива и пассива баланса состоят из позиций, названия которых соответствуют такой единице хранения информации, как синтетический счет. Пример соответствия: 80 «Уставный капитал» располагается в 3-ем разделе пассива «Капитал и резервы», 10 «Материалы» - это 2-ой раздел актива «Оборотные средства» и т. д. Данный порядок формирования отчетности на основании регистров движения бухгалтерских объектов значительно облегчает контроль и анализ работы компании за определенный период.

Порядок ведения

На начальном этапе деятельности каждая организация оценивает наличие имеющихся в ее распоряжении активов, капитала, инвестиционных фондов и заемных средств в денежном выражении. Данные показатели формируют баланс, на основании которого необходимо открыть счета синтетического учета. В бухгалтерском регистре сумма стоимости актива или задолженности будет фигурировать в качестве остатка (сальдо) на начало деятельности. Каждому объекту учета присваивается номер в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным на предприятии.

Например, основные производственные фонды, принадлежащие ООО «Х», оцениваются в 10 условных единиц, соответственно формируется регистр под номером 01 «Основные средства». Его начальный остаток составляет 10 у. е., эта запись проводится в балансе и находит отражение в регистре "активный синтетический счет". Пример для пассивного счета: сумма, вложенная учредителями в качестве уставного капитала предприятия, составляет 5 условных единиц. Открывается синтетический пассивный счет №80 «Уставный капитал», значение его начального остатка равно 5 условным единицам. В дальнейшем изменения по регистру происходят на основании соответствующих бухгалтерских документов, справок, расчетов. В момент окончания расчетного периода на счетах формируется конечное сальдо, которое характеризует наличие активов и их источников на определенную дату. Его значение отражается в оборотно-сальдовой, или шахматной, ведомости, которая, в свою очередь, служит источником данных для Главной книги и баланса.

Документы

Процесс отражения всех движений и в учете унифицирован соответствующими законодательными актами. Приказ Минфина РФ №173н от 15.12.2010 года регламентирует перечень которая является основанием для внесения изменений в синтетические и аналитические счета. Для каждого изменения в регистре существует своя форма. Например, для оформления поступления наличности в кассу используется приходный кассовый ордер, для уменьшения долга перед сотрудниками - платежная ведомость. Для аналитического учета перечень документов значительно расширен, предприятие выбирает формы, необходимые для детализации данных синтетического учета. Например, табель учета рабочего времени или используются бухгалтером при формировании расшифровок к счету №70.

Субсчет

В зависимости от основного вида деятельности предприятие может использовать большой объем активов и привлекать для этого различные источники. Для их детального учета предусмотрены расшифровки к синтетическим счетам. Номера таких регистров соответствуют головному объекту, уровень детализации варьируется от числа субсчетов. Нормативные документы регулируют их количество и наименования, записи производятся в денежном выражении. Наибольшее число уточнений требуют счета, на которых отражаются активы (08, 10, 41, 55) и результативные показатели (91, 98, 90). Использовать данные регистры в полном объеме или частично, предприятие решает самостоятельно, в зависимости от экономической ситуации. При автоматизированном учете субсчета входят в стандартный план счетов, программа "1С Бухгалтерия" позволяет активировать необходимое количество используемых регистров через настройки.

Взаимосвязь

Субсчета являются регистрами второго порядка, они не отражаются в балансе, но их результаты обобщаются для каждого синтетического счета, к которому они относятся. При контроле должны быть соблюдены три равенства:

1. Сальдо синтетического счета на начало периода = сумма сальдо открытых субсчетов.
2. Оборот по дебету и кредиту синтетического счета = сумма значений оборотов по субсчетам.
3. Сальдо на конец периода = сумма остатков на конец периода по субсчетам.

Аналитика

Синтетические счета бухгалтерского учета отражают общий денежный размер наличия объекта активов или источника их формирования. Субсчета позволяют детализировать их содержание, но для полного анализа наличия некоторых ресурсов, расчетов этого недостаточно. Поэтому на предприятиях используется аналитический учет, который позволяет отслеживать движение объектов в натуральной и денежной форме. Прежде чем открыть синтетические счета, организация разносит все имеющиеся активы по аналитическим позициям, которые в сумме дают показатель, отражаемый в балансе. Необходимость создания и ведения детализирующих реестров зависит от направления работы компании и ее размера. Не все счета синтетического учета нуждаются в детализации, для некоторых достаточно открытых субсчетов, а расширенная аналитика третьего и четвертого уровня применяется только для большой номенклатуры. Все открываемые регистры взаимосвязаны по определенному хозяйственному объекту. Примером наиболее широкой детализации служит счет 10 «Материалы». К нему открывается 11 субсчетов, каждый из которых расшифровывается аналитическим учетом нескольких уровней. Схема счета выглядит следующим образом:

1. Склад №Х (количественный учет).
2. Материально ответственное лицо (количественный и денежный учет).
3. Кирпич (количественный и денежный учет).
4. Строительные материалы (денежный учет).
5. Материалы, синтетический счет №10 (денежный учет).

Для учета расчетов с различными контрагентами применяется аналитика по видам компаний. Например, счет №62 «Расчеты с покупателями» может содержать более 100 учетных позиций, задолженность или авансы которых важны для контроля оборачиваемости средств предприятия. Аналитика в этом случае дает возможность расширенного контроля по договорам и контрагентам.

Порядок ведения

Счета синтетического и аналитического учета открываются одновременно по позициям, требующим расшифровки. Все виды движения детализируемой информации отражаются параллельно в регистрах трех порядков. Количество аналитических счетов и их наименования не регламентируются законодательством, предприятие самостоятельно разрабатывает данный вид регистров. Для оформления процессов движения объектов учета существует ряд документов, которые могут заполняться бухгалтерией или материально ответственным лицом. Например, инвентарные карточки, реестры, табель и т. д. Полученный объем документов достаточно сложно обработать без применения современных компьютерных технологий. Данные аналитического учета обобщаются в оборотных ведомостях, которые сравниваются с данными синтетического учета и субсчетов. Детализированная информация позволяет более оперативно реагировать на изменение запасов активов, упрощает инвентаризацию ТМЦ, расчетов, капитала.

Взаимодействие

Все ступени одного объекта учета зависимы по вертикали. Данные аналитического учета суммируются и отражаются на соответствующем субсчете. При существовании нескольких открытых регистров второго порядка их значения складываются и находят отражение на синтетическом счете, из которого перемещаются в баланс компании. При контроле учетных данных должны соблюдаться следующие группы равенств:

1. Сальдо начальное синтетического счета = сумма сальдо начальное по открытым субсчетам.
2. Сальдо начальное по субсчету = сумма сальдо начальное по открытым аналитическим счетам.

При этом обороты по д т и к т должны соответствовать той же последовательности. Остатки по синтетическим счетам, которые не имеют субсчетов, но располагают большим количеством аналитических регистров, рассчитываются как сумма сальдо всех открытых позиций. Проверка соответствия данных должна проводиться регулярно, при помощи оборотных или шахматных ведомостей.

Автоматизация

Большие объемы бухгалтерской информации достаточно сложно обрабатывать, поэтому современные предприятия устанавливают компьютерную и вычислительную технику, оснащенную соответствующими программами. Для нашей страны наиболее популярным продуктом на данном рынке является "1С Бухгалтерия". Эта программа создана на основе отечественного законодательства, с учетом требований налоговой инспекции и в соответствии со всеми нормативными актами. Для предприятия любой формы собственности и направления деятельности она легко регулируется. Для учета синтетических счетов и аналитики любого уровня предусмотрены настройки, которые позволяют не только вести текущий учет, но и получать информацию по любой позиции в интересующем разрезе на текущий момент.