Теоретические основы управления затратами. Затраты: понятие и сущность

Прежде всего, необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что в современной учебной, справочной и нормативной литературе понимание таких важнейших с точки зрения экономической деятельности предприятия понятий как "затраты", "издержки производство", "расходы", а также "затраты на производство" употребляются в множестве различных значений.

Так, распространено мнение, что понятия "затраты" и "расходы" являются различными и отражающими различные экономические понятия. В этом смысле под затратами понимают те осуществленные расходы, которые относятся в бухгалтерской и других видах отчетности на отчетный период. В этом случае под расходами понимают использование различных ресурсов, которое не связано с определенным периодом времени. В этом смысле затраты понимаются как расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, поэтому именно они важны для формирования себестоимости произведенной (реализованной) продукции.

Под издержками производства принято понимать общие (или совокупные) затраты, понесенные предприятием в связи с ведением производственной деятельности и процесса реализации в течение определенного периода времени, который является отчетным. При этом не имеет значения, понесенные затраты связаны с производством уже законченного производственного цикла (выпуском готовой продукции) или на незавершенное производство. В связи с этим многим авторам представляется, что понятия "издержки производства" и "затраты на производство" очень близки между собой и несут одно и то же экономическое содержание. Однако нужно отметить, что понятие "издержки производства" принято применять к затратам по статьям калькуляции, а понятие "затраты на производство" чаще всего ассоциируют с понесенными предприятием затратами по экономическим элементам.

Понятие "затрат " не встречается ни в одном нормативном документе, ровно как и понятие "издержек". Как следствие всего этого, различные авторы приводят различные трактовки затрат и издержек, считают синонимами расходы организации, издержки и затраты. Некоторые авторы не использует понятие затрат, полностью заменяя его на издержки.

В "Бухгалтерском учете", например, затраты и издержки рассматриваются с точки зрения производства, а понятие расходов употребляется с точки зрения общих расходов предприятия, то есть не только производственных.

Приведем, наиболее корректные определения этих понятий:

Издержки производства - затраты труда, включающие в себя затраты прошлого труда, овеществленные в средствах и предметах труда, и затраты живого труда.

Затраты на производство - потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых финансовых ресурсов организации за определенный период времени. Мы видим, что в самом понятии издержек производство включается понятие затрат на производство, как составная их часть.

Поэтому понятие издержек производства шире понятия затрат на производство. К тому же данные понятия отличаются с точки зрения момента времени. Затраты на производство рассматриваются с позиции текущего производственного этапа, они представляют собой затраты определенного периода, а вот посчитать издержки производства за определенный период времени (производственный цикл) не представляется возможным.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Как мы видим, понятие расходов организации включает в себя понятие издержек на производство и понятие производственных затрат, так как расходы образуются не только в сфере производства.

Но если рассматривать производственные расходы, то они будут равны затратам на производство, этим и объясняется подмена понятий некоторыми специалистами.

Издержки организации - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой - либо целью.

Затраты организации - часть издержек, понесенных организацией в момент приобретения каких - либо материальных ценностей или услуг. И лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы.

Однако встречается объединение понятий издержек и затрат организации.

Затраты организации - общий объем ее текущих издержек, включающий как производственное потребление, так и непроизводственное потребление.

Себестоимость продукции, работ или услуг это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Под затратами при этом понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования (более подробно затраты будут рассмотрены чуть ниже). Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями. При этом следует отметить, что состав и величина затрат в целях формирования финансового результата и в целях налогообложения прибыли, в соответствии с действующим в России законодательством, неодинакова и регламентируется следующими нормативными актами: ПБУ "Расходы организации" и Глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Каждая фирма заинтересована в анализе затрат в динамике их соотношения с уровнем цены на продукт.

1.1 Понятие и сущность затрат на предприятии

Суть финансового менеджмента составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить финансовую эффективность работы предприятия.

Управление затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы финансового управления.

В условиях, когда в России закончился затянувшийся на несколько лет период спада производства и многие предприятия вступили в период восстановления и развития производства, они по-прежнему испытывают недостаток прибыли, как основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали наконец, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста финансово-экономической эффективности деятельности.

За последние годы отечественные наука и практика финансового управления затратами продвинулись вперед, используя достижения экономически развитых стран с рыночной экономикой и уже забывающийся опыт работы передовых предприятий в доперестроечный период.

Реорганизованные и вновь созданные предприятия уделяют основное внимание бухгалтерскому учету и финансовому анализу. Это, безусловно, важно, но явно недостаточно для эффективной работы в рыночной экономике, альтернативы которой, по нашему мнению, нет. Финансовое управление затратами как учебная дисциплина и основа практической деятельности руководителей и специалистов предприятия опирается на теорию финансового менеджмента, экономики предприятия, технологии и организации производства, планирования, бухгалтерского учета, управления персоналом, управления качеством продукции, анализа деятельности предприятия и другие области знаний.

Сущность затрат

Определение затрат, исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты хозяйственных субъектов - это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.

В финансово-экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Представление о финансовых затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

В затраты на производство и реализацию продукции включаются: предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «выплаты». Однако разница между этими терминами есть. Выплаты представляют собой фактический расход наличных денежных средств (например, покупка за наличные), а расходы - это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следовательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности делятся:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• на операционные расходы;
• на внереализационные расходы;
• на чрезвычайные расходы.
• Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия. Различия есть во временной соотнесенности расходов и затрат.
• Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам деятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.
• В стоимостной оценке по периодам работы предприятия расходы отличаются от затрат.
• Расходы за определенный период работы предприятия могут превышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.
• Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступаю как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.
• Понятие расходов и понятия издержек - это подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предметный характер. Эти различия обусловлены тремя основными причинами:
• 1. Затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.
• 2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет" аналогов среди издержек (например, расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.).
• 3. Отсутствие у издержек прямой связи с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящиеся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (например, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бедствием).
• Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с величиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (например, материальные затраты, оплата труда персоналу, амортизационные отчисления и прочие затраты).
• Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источникам их выплаты. Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (например, командировочные, представительские, на рекламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установленную государством, то их величина, превышающая нормативную, производится за счет прибыли предприятия или за счет работника, допустившего это превышение.
• Предметом финансового управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии:
• - Первой особенностью финансовых затрат как предмета выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях финансово-хозяйственной деятельности постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т.д.) Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.
• - Вторая особенность финансовых затрат как предмета заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.
• - Третья особенность финансовых затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.
• - Четвертая особенность - это сложность и противоречивость влияния финансовых затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на технику и технологию.
• Финансовое управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:
• выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по операционным географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;
• исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии финансово-хозяйственных решений;
• выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
• поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
• выбор способов нормирования затрат;
• выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Финансовое управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Функции финансового управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия подсистемы на управляемую подсистему.

Управление затратами - это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности.

1.2 Управление текущими затратами на предприятии

В процессе всей финансовой деятельности предприятия, как субъекта, существуют разнообразные затраты, необходимые для организации производства и реализации продукции. Все затраты предприятия по экономическому содержанию, целевому назначению можно разделить на три группы:

Текущие затраты;

текущие расходы;

• капитальные вложения (рамки нашей выпускной квалификационной работы не позволили рассмотреть капитальные вложения).
• Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия. Эти затраты возвращаются предприятию по завершению цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции. Состав текущих затрат разнообразен и классифицируется в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, влияния на объём производства, от их однородности.
• Рассмотрим несколько позиций для определения текущих затрат, в случаях, когда не планируется существенная разница в объемах производства и реализации сырья, тогда для принятия решения о величине затрат можно использовать данные истекшего периода с применением к ним индекса инфляции. При существенных изменениях производственной программы необходим детальный анализ содержания затрат, их состава, структуры с тем, чтобы рассмотреть альтернативные варианты, оценить их эффективность в зависимости от изменения объема добычи, ее цены, оплаты труда и других факторов.
• С этих позиций в финансовом менеджменте все текущие затраты предприятия подразделяются на:
• - условно-переменные;
• - условно-постоянные;
• - смешанные.
• Условно-переменные затраты - зависят от объема добычи нефти (производства) и изменяются прямо пропорционально изменению объема добычи. С ростом объема добычи нефти они увеличиваются и, наоборот, снижаются при уменьшении объема добычи. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продукции (тонн нефти) являются постоянной величиной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (добычи).
• К условно-переменным затратам непроизводственного назначения относятся транспортные издержки, торгово-комиссионные сборы за продажу и транспортировку нефти, другие расходы, которые зависят от величины выручки от реализации продукции (нефти). Следует заметить, что название «условно-переменные затраты» говорит о том, что отнесение затрат к жестко зависимым от объема производства является условным. На практике нередко возникают ситуации, когда затраты по той или иной статье переменных затрат изменяются в иных темпах, чем объем производства.
• Например, при покупке оборудования для нефтедобывающего комплекса для добычи нефти и газа его стоимость может иметь отклонения в зависимости от закупаемой партии. Как известно, чем больше величина закупки, тем меньше цена.
• Уровень условно-постоянных затрат в расчете на тонну нефти, являясь неизменным для общего объема добычи, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема добычи и, наоборот, относительному увеличению при снижении объемов добычи.
• Условно-постоянные затраты могут изменяться под воздействием факторов, не связанных с изменением объема добычи. К таким факторам можно отнести рост цен, который запланировать невозможно из за кризиса на мировом рынке цена достигла рекордных результатов сопоставимых с 1943 годом; переоценку основных фондов; изменение норм амортизационных отчислений, которые влекут за собой увеличение условно-постоянных затрат.
• Кроме того, отдельные виды затрат в определенных условия можно отнести либо к постоянным, либо к переменным. Например: зависимость от формы оплаты труда. При сдельной форме оплаты труда расходы на заработную плату относят условно-переменным затратам, а при твердом окладе эти затраты считаются постоянными.
• В зависимости от величины и возможности планирования их можно (конкретно в каждом случае) выделить в постоянные и переменные затраты.
• Различают также затраты прямые и косвенные.
• Прямые затраты связаны с производством определенных видов (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.
• Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
• Также издержки классифицируют на явные и неявные.
• К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.
• Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджеру решать следующие задачи:
• - оценить окупаемость затрат;
• - оптимизировать величину прибыли;
• - определить запас финансовой прочности предприятия. Сопоставление выручки от реализации сырья - продукта с совокупными затратами дает возможность определить величину прибыли, которую можно получить при заданном объеме производства (добычи нефти) и соотношении переменных и постоянных затрат.
• С целью оптимизации величины прибыли финансовой менеджер должен определить влияние изменения объема производства на величину прибыли при заданном соотношении постоянных и переменных затрат.
• Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Эта зависимость носит название «Эффект производственного рычага».
• Увеличение доли постоянных затрат еще больше увеличит силу воздействия производственного рычага.
• Отсюда можно сделать следующие выводы:
• сила воздействия производственного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;
• высокий вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления затратами;
• чем больше сила воздействия производственного рычага, тем выше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности.

Порог рентабельности характеризует достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Ниже этого объема выпуск продукции становится невыгодным.

Порог рентабельности можно определить по следующей формуле:

С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты и наоборот - высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.

Таким образом, стратегия управления текущими затратами сводится к определению:

-суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;

-оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;

запаса финансовой прочности;

сроков окупаемости текущих затрат предприятия.

Текущие расходы

Текущими расходами являются текущие активы и пассивы или оборотные средства предприятия, которые могут быть в течении одного производственного цикла либо одного года превращены в денежные средства.

Под чистыми оборотными активами понимают разность между текущими активами и текущими обязательствами.

Оборотные активы включают в себя:

-материально-производственные запасы и затраты;

-готовую продукцию;

дебиторскую задолженность;

денежные средства.

Находясь в постоянном движении, оборотные активы обеспечивают бесперебойный процесс производства.

Величина оборотных средств не является постоянной и зависит не только от объёма производства, но и от таких факторов, как сезонность производства, неравномерность поставок, несвоевременность поступления средств за отгруженную продукцию. Поэтому принято делить оборотный капитал на постоянный и переменный.

Постоянный оборотный капитал можно рассматривать как часть текущих активов, которая относительно постоянна в течении производственного цикла.

Величина переменного капитала определяет дополнительную потребность в оборотных средствах, связанную отклонениями, возникающими в отдельные периоды производственной деятельности предприятия.

При идеальном финансовом управлении текущими активами и пассивами, происходит совпадение величин текущих активов и пассивов, но это происходит крайне редко, так как с точки зрения ликвидности существует риск, при котором можно потерять часть основных средств. Поэтому финансовый менеджер должен всесторонне оценивать величины текущих активов, для определения политики управления оборотными средствами на каждый конкретный период производственной деятельности предприятия.

1.3 Методы финансового анализа затрат на предприятии

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Финансовый анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

Полная себестоимость, по элементам затрат;

• затраты на рубль продукции;
• себестоимость отдельных продуктов сырья (нефть, газ);
• отдельные статьи затрат.
• Для анализа источником информации является: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
• Планирование и учет себестоимости на предприятии ведется по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
• Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, электроэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
• Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
• Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов добываемого сырья в производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
• В отечественной практике финансового управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования существует следующая классификация:
• - по виду производства - основное и вспомогательное;
• - по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
• - по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета затрат на производство);
• - по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.
• Для практического использования в системе финансового управления формирования затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по статьям калькуляции и элементам затрат.
• Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
• Перед предприятием стоит задача получения быстрой и как можно более достоверной информации об издержках производства. При этом назначение калькуляции затрат - получение информации индикативного характера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм, планов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений и принять необходимые меры по устранению или сокращению подобных отклонений.
• Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим общепринятым элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав «Затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда. Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников.

В состав «Амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, отчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Таким образом, группировка затрат по статьям отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат.

От состояния организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит качество учета всех финансовых затрат предприятия.

Анализируя, качественные характеристики бухгалтерской отчетности мы подходим к обоснованию требований к организации финансового учета затрат. Бухгалтерская отчетность на основе обобщения данных текущего бухгалтерского учета за истекший отчетный период содержит в себе важные сведения о финансовых результатах. Эта информация ключевая с точки зрения оценки финансовых затрат.

Материалы бухгалтерской отчетности широко используются при документальных ревизиях, различных видах проверок использования текущих затрат, для анализа финансовой деятельности и оценки итогов работы.

Высокие требования к состоянию и качеству отчетности обусловлены ее большой значимостью в управлении финансовой деятельностью предприятий.

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании финансового учета затрат. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

В качестве примеров документов, входящих в данную систему, можно привести:

гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «О бухгалтерском учете» (первый уровень);

положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета. Положение об учетной политике и др. (второй уровень);

текущие методические материалы по ведению бухгалтерского учета, например, о порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, о составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности и др. (третий уровень);

внутренние рабочие документы, например, приказ об учетной политике (четвертый уровень).

Приведенная выше система прямо воздействует на принципы и технику ведения финансового учета затрат. При характеристике финансового положения предприятия мы имеем в виду оценку, составляемую в интересах собственников (акционеров) по данным доступной бухгалтерской отчетности, т.е. отчетности, предписанной базовыми нормативными актами - Законом «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету.

Любое предприятие, имея целью дать более объективную характеристику своего финансового состояния затрат, может отклоняться от рекомендованных форматов, поэтому резко повышена значимость ПБУ 4/99, меняется и роль пояснительной записки. В ней приводятся аналитические расшифровки и комментарии к отчетным формам. Закон позволяет компаниям отклоняться от предписанных в централизованном порядке методов и техники учета, однако требует дать объяснения этому факту.

Другие Положения по бухгалтерскому учету также в той или иной степени затрагивают составление отчетности. Так, в ПБУ 5/98 отдельный раздел посвящен отражению в отчетности информации о материально-производственных запасах, в 10/99 поясняются особенности раскрытия в отчетности информации о тех ильиных видах расходов.

2. Управление затратами в нефтегазодобывающим управлении «Сургутнефть»

2.1 Характеристика НГДУ «Сургутнефть»

Основной производственной задачей НГДУ является - добыча нефти и газа. В настоящее время предприятием эксплуатируется 5 месторождений нефти и газа: Западно-Сургутское, Сайгатинское, Яун-Лорское, Восточно-Сургутское и Восточно-Еловое месторождение и другие новые месторождения.

Добыча нефти и газа в целом по НГДУ за год составляет около 5100 тыс. т и 235 млн. м3. соответственно.

Происходит разбуривание нового Восточно-Елового месторождения, объемы бурения составляют 100-130 тыс. м.

Также ведутся работы по разбуриванию старых месторождений, по учащенной сетке (бурение боковых стволов и т.д.). Эксплуатационный фонд добывающих скважин составляет 2350 шт., а нагнетательных 711 шт.

Производственная структура НГДУ «Сургутнефть» подразделяется на основное производство и вспомогательное.

В основное производство входят цеха по добыче нефти и газа, цех по подготовки и хранению нефти, цех научно-исследовательских работ, цех автоматизации, центральная технологическая служба - осуществляющая оперативный контроль над основным производством.

Вспомогательное производство входят производственная база, цех по ремонту оборудования, цеха по подземному и капитальному ремонту скважин, и другие подразделения.

Сложность решения задач финансового управления издержками НГДУ «Сургутнефть» заключается в прямой необходимости учета всей совокупности факторов влияющих на эффективность производства: не только геолого-технологических показателей, но и их затратного механизма.

При подобном состоянии планирования, учета и контроля в финансовом управлении затратами достаточно высока вероятность принятия руководством неэффективных решений.

Даже в условиях улучшенного финансирования подразделения, необходимо рассматривать - повышение эффективности финансового управления затратами на добычу нефти НГДУ «Сургутнефть», как крайне необходимую и актуальную тему дипломного проектирование.

2.2 Характеристика системы финансового управления затратами нефтедобывающего предприятия

Управление затратами НГДУ сводится не только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления.

Система финансового управления направлена на оценку промежуточных результатов деятельности в очень короткие интервалы времени, и на выявление и устранение текущих негативных изменений в затратах и их причин.

Необходимо более подробно рассмотреть данные элементы и их взаимосвязь, в соответствии с уровнями управления. В настоящее время затраты, включаемые в себестоимость добычи нефти, определяются согласно Постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. При планировании и учете затрат в НГДУ, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов: по месту возникновения затрат (основное производство, вспомогательные производства и др.); по видам продукции; по видам расходов (статьи и элементы затрат). Калькулирование себестоимости добычи нефти осуществляется в разрезе статей затрат.

Также на предприятии калькулируется себестоимость добычи нефти по месторождениям входящим в него, в разрезе статей затрат. Данные виды калькуляций за 2003 год по НГДУ представлены в приложении.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость добычи нефти. Под косвенными затратами понимаются расходы, включаемые в себестоимость указанной продукции в порядке их распределения.

Процесс управления затратами начинается с планирования себестоимости - формирования ее на определенный календарный период. С использованием, которой принимаются решения, связанные с выбором наиболее целесообразных направлений ее функционирования и развития.

В связи с тем, что НГДУ является подразделением, планирование основных показателей деятельности производится в ОАО. Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих планов нефтегазодобывающих управлений. Годовые планы по себестоимости промышленной продукции составляются с подразделением по кварталам, а внутри квартала - по месяцам. Для характеристики себестоимости продукции в планах нефтегазодобывающих управлений, используются показатели снижения себестоимости товарной продукции и затрат на рубль товарной продукции.

В НГДУ затраты планируются в смете затрат на добычу нефти в разрезе элементов и статей затрат.

Затраты на вспомогательные материалы рассчитываются на основании годовой потребности в них исходя из производственной программы.

Стоимость топлива - включает затраты на приобретение со стороны всех видов топлива, расходуемого на технологические, хозяйственно-сбытовые нужды.

Стоимость энергии - в состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, пар, газ и др.

Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяются по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. На общий фонд заработной платы планируется начисления на социальные нужды.

Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, зданий, сооружений. Общий размер амортизационных отчислений зависит от действующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов. Прочие расходы включают затраты, непредусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам. Для этого используются методы расчета: ресурсный, ресурсно-индексный, базисный.

Также в ходе планирования, составляется план снижения затрат, т.е. планируют экономический эффект от мероприятий (приложение).

В методике по планированию себестоимости добычи нефти и газа прописана методика формирования сводной сметы затрат, но на уровне НГДУ она не применяется.

В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений нефтегазодобывающих управлений, участвующих в производстве промышленной продукции. В тех случаях, когда промышленный персонал, нефтегазодобывающего управления выполняет работы, не включаемые в состав валовой и товарной продукции (строительно-монтажные работы для жилищно-коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера, строительно-монтажным организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты также включаются в сводную смету затрат на производство. В смету затрат на производство включаются также затраты, относящиеся к расходам будущих периодов, с последующим включением их в себестоимость продукции и услуг.

В смету затрат на производство включается внутрипроизводственный оборот, состоящий из стоимости нефти и газа собственной добычи, расходуемых на промышленно-производственные нужды, а также потерь нефти при ее подготовке и хранении.

Общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена путем составления специального расчета использования их продукции, по направлениям, включая и производство работ (услуг), не входящих в состав валовой и товарной продукции.

Отличительной особенностью планирования себестоимости в НГДУ является то, что остатки незавершенного производства не планируются.

Также на предприятии должна рассчитывается плановая калькуляция представляющая собой план себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного, составленный по статьям затрат. Плановая калькуляция себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного составляется в целом по НГДУ на год с разбивкой по кварталам. Плановые затраты по статьям калькуляции рассчитываются на основе технических обоснованных норм, действующих в планируемом году цен соответствующих видов энергетических и материальных ресурсов. Себестоимость калькулируемой единицы продукции определяется исходя из валовой добычи нефти, газа попутного и газа природного. Но на данный момент такая плановая информация в НГДУ не формируется.

Также необходимо акцентировать внимание на калькуляции себестоимости добычи нефти и газа, методы распределения рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1. Методы распределения затрат на добычу нефти и газа между нефтью и газом

Статьи калькуляцииМетод распределения121. Расходы на энергию по извлечению нефтиОтносится на себестоимости добычи нефти2. Расходы по искусственному воздействию на пластОтносится на себестоимости добычи нефти3. Основная зарплата производственного персоналаДелится пропорционально валовой добычи в тоннах. Дополнительно зарплата производственного персонала по труду также4. Расходы по сбору и транспортировке нефти и газаОтносится полностью на себестоимости добычи нефти, а сбор газа на себестоимость добычи природного или попутного газа пропорционально их валовой добычи5. Амортизация скважинМежду нефтью и газом пропорционально валовой добычи, - пропорционально скважино-месяцев.6. Расходы по технологической подготовке нефтиПолностью на нефть

В таблице 1 приведен конечный этап калькулирования себестоимости, распределение видов затрат по продуктам добычи, данные базы распределения не обновлялись с 1984 года.

В чистом виде нормирование затрат в НГДУ не проводится. В подразделении используются нормы и нормативы, для целей планирования себестоимости.

На предприятии используют единую систему технико-экономических норм и нормативов затрат.

Индивидуальные нормы расхода всех видов материально-технических ресурсов, соответствуют следующим положениям:

) Разрабатываются по установленной номенклатуре продукции и видам работ на единой методической основе, независимо от объема потребления нормируемого сырья и материала.

) Периодически пересматриваются и совершенствуются.

) Обеспечивают снижение суммарных материальных затрат в производстве продукции (работ) в стоимостном выражении при соблюдении требований по качеству, долговечности и эксплуатационной надежности продукции.

) Определяются на основе конкретных расчетов в соответствии с технологией с производством с учетом технических характеристик действующего оборудования (агрегата).

При нормировании расхода материалов используются три основных метода разработки норм: расчетно-аналитический, опытный, отчетно-статистический.

Расчетно-аналитический метод заключается в пооперационном расчете нормы по соответствующим формулам на основе конструкторской, технической, экономической документации и плана организационно-технических мероприятий.

Опытный метод заключается в определении норм на основе данных замера фактического расхода с учетом отходов путем постановки опыта непосредственно на рабочем месте в конкретных производственных условиях или лабораториях.

Отчетно-статистический метод нормирования расхода материалов заключается в определении среднестатистические затрат материальных ресурсов по данным о фактическом расходе за прошедшие периоды.

Нормы разрабатываются структурными подразделением, согласовываются со специалистами по направлению деятельности, утверждаются главным инженером подразделения и вместе с расчетами направляются в отдел нормирования и экономного расходования ресурсов.

Отдел нормирования и экономного расходования ресурсов проводит экспертизу норм, согласовывает со специалистами акционерного общества, утверждается главным инженером ОАО и направляет структурному предприятию для работы.

Учет и калькулирование затрат на производство является важнейшим элементом управления затратами НГДУ.

Система учета затрат на предприятиях, является не объемлемой частью бухгалтерского учета в НГДУ, основанной на первичной документации и инвентаризации. Описание системы бухгалтерского учета на предприятии, рассмотрено в Положении об учетной политике ОАО. Задачей учета себестоимости является своевременное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимость отдельных видов продукции НГДУ, осуществление контроля за затратами на всех стадиях технологии добычи, подготовки и транспортировки нефти и газа.

Программа переноса расчетов себестоимости в компьютер осуществляется на основе электронных таблиц MS Excel.

Используя метод учета затрат по фактической себестоимости в НГДУ величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле 1:

Зф=Кф*Цф, (1)

где Зф - фактические затрат, руб.;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов, руб.;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов, руб.

Учет затрат на производство осуществляется с использованием отдельных элементов нормативного метода учета затрат на производство. Важным моментом является то, что на отечественных предприятиях до настоящего времени калькулируется полная себестоимость единицы продукции.

Учет затрат производится по основному производству и в разрезе цехов вспомогательного производства.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется централизованно бухгалтерией НГДУ, на следующих счетах, предусмотренных Планов счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке: «Основное производство»; «Вспомогательное производство»; «Общепроизводственные расходы (цеховые расходы)».

В разрезе указанных счетов учитываются затраты следующих производств, цехов и планово-учетных подразделений:

1)На счете «Основное производство»:

• производство добычи нефти;
• производство добычи газа попутного;
• производство газа природного;
• цех поддержания пластового давления;
• производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти;
• производство внешней транспортировки нефти;
• производство технологической подготовки и стабилизации нефти;
• производство сбора и транспортировки газа.
• 2) На счете «Вспомогательное производство»:
• производство ремонта эксплуатационного оборудования;
• производство ремонта электрооборудования;
• производство электроснабжения;
• производство водоснабжения;
• производство пароснабжения;
• производство сжатого газа;
• производство сжатого воздуха;
• цех научно-исследовательских и производственных работ (или научно-исследовательская лаборатория);
• цех футирования труб;
• цех подземного ремонта скважин;
• производство проката эксплуатационного оборудования;
• производство проката электрооборудования;
• прокатно-ремонтный цех электропогружных установок;
• цех автоматизации производства.
• Аналитический учет затрат на производство осуществляется:
• по производствам добычи нефти, добычи газа попутного и газа природного, учитываемым на счете «Основное производство», - в разрезе статей расходов;
• по цеху поддержания пластового давления и производствам сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти, внешней транспортировки нефти, технологической подготовки и стабилизации нефти, сбора и транспортировки газа, учитываемым на счете «Основное производство», а также по цехам и планово-учетным подразделениям, учитываемым на счете «Вспомогательное производство».
• Сумма отклонений от планово-учетных цен, относящаяся к израсходованным материальным ценностям, подлежит ежемесячному списанию на соответствующие виды расходов и статей затрат.
• Основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет наличия и использования материальных ценностей в цехах и на складах. Документы количественного учета использования материальных ценностей оформляются теми должностными лицами, на которых приказом начальника нефтегазодобывающего управления возложена ответственность за их правильное затребование (выписывание со складов) и использование в производстве (число таких должностных лиц в каждом структурных подразделений должно быть минимальным).
• Материалы, реагенты, запасные части, топливо и другие материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов (требований-доверенностей, лимитно-заборных карт и др.) по весу объему, площади, длине или другими измерителями в соответствии с действующими расходными нормами с указанием объектов (заказов, работ), статей затрат и других показателей (шифров), необходимых для учета.
• Под расходом материальных ценностей на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производство. Отпуск их в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей внутри предприятия. В НГДУ ведется оценка материальных запасов по методу ЛИФО, основанном на принципе оценки оставшихся на конец отчетного периода материалов по самым низким ценам (по ценам первой поставки).
• Отдел организации труда и заработной платы, бухгалтерия и планово-экономический отдел организуют и осуществляют контроль за использованием цехами и другими структурными подразделениями установленного фонда, заработной платы, применением тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, соответствием суммы начисленной заработной платы количеству выполненных работ, указанному в документах по заработной плате, правильностью оформления первичной документации, по начислению заработной платы и применения действующих положений о премировании и по другим выплатам; соответствием лиц, указанных в расчетных и платежных ведомостях, списку фактически зачисленных в штат лиц, а также за правильностью подсчета сумм начисленной заработной платы и т.п.
• Амортизационные отчисления (износ основных средств) от стоимости основных фондов производятся ежемесячно по действующим нормам в соответствии с установленным Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам.
• Контроль затрат - необходимый элемент контура управления предприятием, без которого остальные функции управления не могут быть полноценно реализованы.
• Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков:
• организационная структура осуществления управленческого контроля;
• мотивационные аспекты управленческого контроля;
• информационные потоки в системе управленческого контроля.
• Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия.
• В рамках линейно-функциональной организационной структуры, существующей в НГДУ, линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным.
• В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется «по вертикали»:
• - вышестоящий руководитель контролирует деятельность нижестоящего. Такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия.
• Требование гласности управленческого контроля тесно связано с анализом. В настоящее время в НГДУ используют следующие методы контроля за уровнем и динамикой издержек:
• постатейный контроль затрат;
• нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов.

Контроль и регулирование являются близко связанными друг с другом элементами (причинно-следственная связь).

Анализ затрат в НГДУ подразумевает детальное обоснование причин изменения затрат планового года по сравнению с предыдущим.

При сравнительном анализе себестоимости сравниваются показатели отчетного периода с предыдущим периодом.

Анализ себестоимости по экономическим элементам проводится по трем направлениям:

а) определяются абсолютные отклонения фактических значений каждого элемента сметы от плановых;

б) определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат (т.е. устанавливается структура затрат);

в) определяется отклонение фактического значения доли того или иного элемента в общей сумме затрат от планового.

Такой анализ преследует две основные цели: определить результаты исполнения сметы (смет) затрат и изменение их долей в общей сумме затрат.

Анализ себестоимости осуществляется также путем анализа значений статей калькуляции.

В ходе анализа также сопоставляют их плановые (базисные) и фактические значения.

Периодически осуществляется поиск резервов снижение себестоимости нефти (техническими службами).

Предлагаемые меры и расчет экономии от их осуществления - составная часть каждой производственной программы на год. Меры, как правило, технические.

Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия; изучением уровня техники и организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов и т.п.

Как было указано выше система финансового управления затратами представляет собой комплекс охватывающий процессы планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

постатейный контроль затрат;

регулирование численности персонала;

контроль затрат на услуги подрядчиков;

усиление заинтересованности персонала в снижении издержек;

нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов

В следующем пункте необходимо оценить состояние и эффективности управления затратами НГДУ.

2.3 Оценка состояния финансового управления затратами

В данном параграфе необходимо провести оценку состояния и эффективности системы управления затратами в разрезе ее элементов, и в комплексе. Существующая система управления затратами НГДУ ориентирована в основном на управление (увеличение, стабилизацию) объемами производства и реализацию продукции. Сформированная на этой основе финансовая система управления затратами не в состоянии обеспечивать адекватную реакцию на внешние и внутренние экономические факторы. Для полноценной оценки финансовой системы управления затратами необходимо проанализировать ее в соответствии с составляющими подсистемами, описанными в предыдущем пункте, критерием оценки являются «узкие» места, проблемные моменты элементов системы управления затратами НГДУ.

Таблица 2. Оценка состояния и эффективности подсистемы планирования затрат НГДУ

«Узкие» места подсистемы планирования затратамиПричина образования, узкого места в планировании НГДУПоказатель, характеризующий оценку состояния и эффектности планирования1. Занижение планового объема добычиНедостатки процесса согласования планируемого объема добычи, с целью улучшения результирующих показателей добычи (перевыполнение плана и последующие премированием работников)Внеплановая добыча 260,6 тыс. тонн, (7%)2. Завышение объемов плановых затратНедостатки процесса согласования планируемого объема затрат НГДУ, с целью улучшения результирующих показателей снижения затрат; завышение себестоимости (перевыполнения плана снижения затрат и последующие премирование работников; занижение налогооблагаемой базы ОАО)Отклонение показателя плана на выполненный объем к фактическим затратам в среднем на 145,5 тыс. р. (7,5%).3. Занижение планового эффекта затратНедостатки процесса планирования эффективности внедрения мероприятий, с целью необходимость более детального поиска резервовОтклонение показателя снижение затрат по статьям на 15479 тыс. руб. (5%)

Как видно из таблицы 2 в системе планирования существуют значительные проблемы, а так все элементы системы управления затратами тесно связаны, данные «узкие» места будут сильно влиять на эффективность и состояние остальных подсистем.

Основная причина данных проблем - жесткой централизации управления производством ОАО.

Централизованное планирование в НГДУ снижает свободу менеджеров подразделений в решении оперативных вопросов, а также их стремление к поиску и реализации резервов совершенствования вверенных им подразделений.

Процесс нормирования затрат на предприятии не производится, но элементы нормативного учета используются.

В НГДУ достаточно хорошо поставлена система технического нормирования, нормативы периодически пересчитываются и соответствуют рациональному уровню.

Таблица 3. Оценка состояния и эффективности подсистемы учета и калькулирования затрат НГДУ

«Узкие» места подсистемы учета и калькулирования затрат НГДУПричина образования, узкого места в подсистеме учета и калькулирования затрат в НГДУ1. Существует вероятность того, что расчет себестоимости является не достаточно точнымЦеховые косвенные расходы распределяются по видам продукции по единой ставке: пропорционально сумме заработной плате основных производственных рабочих, нормативному времени работы оборудования.2. Проблема перераспределение издержек вспомогательных производствВспомогательные подразделения НГДУ отпускают свою продукцию и оказывают услуги не только основному производству, но и другим вспомогательным подразделениям. Проблема состоит в том, что в НГДУ используется устаревший алгоритм переопределении затрат внутри вспомогательного производства.

Проблемы, описанные в таблице 3 значительны, т. к. использование устаревших алгоритмов определения себестоимости не допустимо. При таких условиях не возможно объективно оценить деятельность НГДУ, производственных цехов.

Оценка состояния и эффективности подсистемы контроля затрат проводится на основании анализа сметы затрат, и рассматривается в таблице 4.

Таблица 4. Оценка состояния и эффективности подсистемы контроля затрат НГДУ

«Узкие» места подсистемы контроляПричина образования, узкого места в подсистеме контроля затрат НГДУ1. Итоговый контроль затратам недостаточно эффективен- Недостатки конечного контроля, по причинам недостатков планирования. - Не проводится сравнения с данными проведших периодов по статьям затрат. - Не проводится сравнения с данными прошедших периодов по месторождениям2. Недостатки текущего контроляКонтроль осуществляется эпизодически, как проверка отдельных сигналов о злоупотреблениях или при значительных перерасходах3. В системе текущего контроля формируется не точная информацияИзбыток аналитических справок и записок, формируемых в пожарном режиме.

Как видно из таблицы 4 контроль на предприятии не является достаточным для оперативного реагирования менеджеров.

Основной причиной является то, что подсистема контроля затрат не менялась достаточно продолжительное время. А пути, которые использовало подразделение для решения данных проблем не являются эффективными так, как необходимо изменять всю подсистему, а не ужесточать формальный контроль.

Система регулирования в связи с выше рассмотренными проблемами, не может являться эффективным инструментом управления затратами. Анализ состояния и эффективности подсистемы рассмотрен в таблице 5.

Таблица 5. Оценка состояния и эффективности подсистемы регулирования затрат НГДУ

«Узкие» места подсистемы регулированияПричина образования, узкого места в подсистеме регулирования затрат НГДУ1. Нет возможности использовать регулирование затрат, как эффективный инструмент управления затратамиПроблемы в подсистеме планирования, учета и контроля затрат.2. Нет возможности целенаправленно и вовремя влиять на процесс формирования фактических затрат, при существующей на предприятии организации работ.Данные о фактической затратах (и, соответственно, себестоимости) формируются в рамках бухгалтерского учёта по принятой схеме документооборота с формированием данных о фактических затратах только по результатам работы за месяц, и, даже по ним, с запаздыванием на 15 - 20 дней, т.е. существует крайне низкая оперативность формирования себестоимости.

В системе регулирования следует обратить внимание на не достаточность обеспечения руководства компании информацией как это указано в таблице 5, необходимой для контроля и принятия оперативных решений.

Также следует отметить сложность прохождения информации по всей иерархической цепочке управления ОАО. Обоснованность и корректность агрегированных данных, предоставляемых на уровень ОАО, проверить очень трудно (фактически невозможно). Вследствие этого, данные о затратах и результатах оказываются раздробленными и недостаточно обоснованными для грамотно принятых финансово-управленческих решений.

Такие отчеты дают ответ вопрос об общей причине изменения или отклонения, но они редко дают полный ответ, указывающий реальный показатель, в отношении которого возможно и необходимо воздействовать со стороны финансового менеджмента предприятия.

В свою очередь отсутствие четкой и достоверной картины деятельности предприятия во многом, объясняется несовершенной системой внутренней оперативной отчетности между НГДУ и аппаратом управления ОАО. Для того, чтобы оценить подсистему анализа необходимо рассмотреть итоговый анализ затрат, проанализировав его по НГДУ за 2003 год, и выделив проблемные моменты в таблица 6.

Таблица 6. Оценка состояния и эффективности подсистемы анализа затрат НГДУ

«Узкие» места подсистемы анализаПричина образования, узкого места в подсистеме анализа затрат НГДУ1. Существует проблема отсутствия необходимой аналитики учетных показателей- Основное внимание в НГДУ уделяется сравнению плановых и фактических показателей. - Систематический анализ эффективности использования ресурсов не ведется. - Анализ основан на не достаточно достоверной информации, носит формальный характер сравнения с планом и мало эффективен2. Анализ направлен на обоснование отклонений затрат настоящего с предшествующим годом.- Недостатки планирования, искусственное завышение плановых показателей. - Анализ не выделяет проблем, он лишь пытается скрыть недостатки, т.е. стимула при такой системе находить резервы, соответствующие действительности нет.Проблемы в подсистеме анализа, рассмотренные в таблице 6 закономерны, на основе не достоверной информации, эффективный анализ затрат не возможен. Основной проблемой самой подсистемы анализа НГДУ является его направленность на оправдание перерасходов перед выше стоящей организацией.

Из выше написанного следует то, что существуют значительные резервы совершенствования системы управления затратами предприятия. В частности, можно идентифицировать большое количество проблем управления затратами, в разрезе ее элементов, являющихся одновременно зонами потенциального развития.

Основными причинами проблемам оперативного управления затратами в НГДУ являются:

При подобном состоянии планирования, учета и контроля достаточно высока вероятность принятия руководством неэффективных решений. Последствия таких решений по управлению текущими затратами, как правило, приводят к распылению ресурсов, сдерживают развитие предприятия и не позволяют достичь поставленных перед ним целей.

В следующем пункте необходимо рассмотреть соответствие производственно-экономических задач существующей системе управления затратами.

3. Совершенствование механизма финансового управления затратами в НГДУ «Сургутнефть»

3.1 Выбор методов финансового управления затратами

Как было указано в предыдущей главе, основными проблемами финансового управления затратами в НГДУ являются:

Также были выявлены причины проблем существующих в данный момент в системе управления затратами в НГДУ:

чрезмерная централизация управления;

устаревшие алгоритмы перераспределения накладных расходов;

отсутствие мотивации менеджмента НГДУ эффективно управлять затратами;

методы учета, и контроля не соответствуют производственно-экономическим задачам НГДУ.

На настоящий момент в зарубежной практике существует достаточно много методов для осуществления качественного управления затратами:

1) «Direct Costing» и «Absorption Costing» «Absorption Costing» - полное распределение затрат, т.е. постоянные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая отражает полные производственные издержки.

«Direct Costing» - постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период.

) «Standard Costing» - система определения себестоимости, основанная на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на издержках, понесенных фактически.

) Контроллинг, как целостная концепция экономического управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли.

) Life Cycle Costing - концепция учета затрат жизненного цикла. Цель системы: прогноз издержек на эксплуатацию, модернизацию, утилизацию изделий.

) Метод ABC, АВМ, АВВ. Суть метода АВС - накладные расходы группируются по видам деятельности, определяются носители затрат (кост-драйверы, драйверы действий) для каждого вида деятельности.

АВМ - это метод, обеспечивающий управление действиями, за счет которых осуществляется и увеличивается полезность, получаемая потребителем, а также прибыль за счет этой полезности.

АВВ - метод, обеспечивающий формирование и контроль бюджета, который позволяет выполнить прогнозируемую рабочую нагрузку и ожидаемые действия с целью достижения стратегических целей и внедрения запланированных изменений в бизнес-процессы предприятия.

) Проектное управление затратами в непроектной деятельности.

) Методы управления операционными затратами в непроизводственной деятельности.

) Метод, основанный на базе сравнения с лучшими показателями конкурентов.

) Система KANBAN. Идея этой системы проста, на всех стадиях производства требуемые детали и узлы поставляются к месту последующей операции в строго заданном количестве и точно вовремя.

) Система «Just-in-time». Основная идея системы заключается в том, чтобы поддерживать непрерывный поток продукции на заводах, гибко приспосабливая производство к изменениям спроса.

Из выше указанных методов в НГДУ могут использоваться не все, это связано со спецификой техники и технологии используемой на производстве.

Еще одна форма построения учета директ-костинг (direct-costing) - наиболее типичный и распространенный способ калькуляции усеченной себестоимости.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете (счетах) и с заданной периодичностью списываются на финансовые результаты, т.е. не распределяются. Таким образом на продукцию относятся только переменные затраты, причем не только прямые, но и переменные общепроизводственные расходы (в связи с этим многие специалисты называют эту форму учета вэрибэл-костинг (вэрибэл - переменный)).

Такой подход к калькулированию себестоимости продукции объясняют тем, что постоянная часть производственных расходов более тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. К тому же, по их же мнению, всякое распределение косвенных затрат является неточным и искажает реальную себестоимость продукции.

На практике различают и используют несколько видов сумм покрытия. Связано это с тем, что некоторые виды постоянных расходов можно соотнести со специальными так называемыми базовыми величинами. Обычно выделяют затраты пяти уровней: на продукцию, по группам продуктов, по местам возникновения, по подразделениям, по предприятию в целом, т.е. применяют многоступенчатый директ-костинг.

К преимуществам директ-костинга традиционно относят повышенную аналитичность и оперативность учета, учет влияния объема производства на поведение затрат, упрощение планирования затрат, акцентирование внимания руководителей на управление постоянными затратами, предоставление информации для ценообразования в краткосрочном периоде и для решения ряда оптимизационных задач и ряд других позитивных моментов. Среди недостатков рассматриваемой системы называют отсутствие информации о полной себестоимости, а значит и о долгосрочном ценообразовании; заниженная себестоимость залогов; трудности с делением затрат на постоянные и переменные и ряд других.

Понятно, что не один из способов - ни калькуляции полной себестоимости, ни усеченной - не является идеальным, более того на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система «директ-костинг» практически не применяются в чистом виде. Одним из важнейших признаков управленческого учета - разная себестоимость для различных целей. Обе рассмотренные системы должны дополнять друг друга (что и можно встретить на зарубежных предприятиях).

Одна из новейших систем учета по полной себестоимости - активити-бэйсд-костинг (activity-based-costing), или функциональный учет (далее метод АВС).

При использовании метода АВС также используется способ деления затрат на постоянные и переменные. Основной принцип метода: продукция потребляет виды деятельности, а виды деятельности потребляют ресурсы. Характерной чертой метода является применение широчайшего круга баз распределения косвенных затрат, а само распределение осуществляется по особому методу: вначале затраты распределяются по видам деятельности, а уж затем, согласно одной (из множества) соответствующей базы распределяются по изделиям, группам изделий и т.д. Через систему носителей затрат накладные расходы распределяются на конкретные изделия. Основная цель АВС - это предупреждение возникновения излишних затрат при реализации функционального назначения и сокращение неоправданных затрат и потерь.

Достоинства метода АВС:

Большая часть накладных расходов может быть прослежена до продукта.

АВС акцентирует внимание на реальном характере динамики затрат и помогает сокращению затрат.

Система дает надежный показатель долгосрочных переменных затрат.

Позволяет определить более реалистичное поведение затрат.

Упорядочивает структуру затрат.

6. Позволяет принимать обоснованные решения в области ценообразования.

Универсальным средством планирования и контроля затрат является система стандарт-костинг (standard-costing), которая также усиливает возможности анализа затрат. На предприятии, выбравшем эту систему устанавливаются нормативы на материальные, трудовые затраты, общехозяйственные расходы, на протяжении работы выявляются отклонения по ним. Заранее нормируются прямые расходы, а по косвенным составляются сметы.

Эта система основана на учете и планировании так называемых нормативных затрат, т.е. на нормах и нормативах расхода ресурсов предприятия в процессе производственной деятельности. Основными элементами этой системы являются: а) нормы и нормативы затрат, которые разрабатываются на основе инженерных оценок и расчетов, прогнозных данных о потреблении, изучения трудовых операций, показателях качества материалов и прочее. Именно от обоснованности норм и нормативов во многом зависит эффективность этой системы; а) учет затрат по нормам и нормативам; б) учет отклонений фактических затрат от нормативных.

Нормативы и нормы затрат пересматриваются в зависимости от изменения внешних и внутренних факторов производства с необходимой частотой. И именно нормативные затраты часто выступают в качестве плановых затрат. При такой системе анализ сосредоточен на выявлении всех отклонений от нормативных затрат, а также на выявлении по возможности всех причин, вызвавших эти отклонения. В отдельных случаях детализация отклонений и причин их возникновения может быть очень высокой, что способствует усилению контроля за затратами и своевременности выявления резервов снижения их уровня. Эта система ориентирована также и на высокую оперативность: возникшие отклонения в расходе ресурсов анализируются своевременно и быстро. Ежедневные отклонения должны предоставляться управляющим рано утром следующего дня. Анализ ежемесячных отклонений должен занимать первое место среди срочных работ в конце каждого месяца.

Среди освещенных систем наиболее приемлемой является учет по центрам ответственности.

Для решения проблем финансового управления затратами НГДУ, следует ввести учет затрат по центрам ответственности на основе бюджетирования, при слиянии этих процессов, возможно решить основные проблемы контроля и планировании затрат, повысить мотивация управленческих работников, децентрализировать систему управления.

Бюджетирование - процесс реализации управленческой функции по составлению бюджетов - довольно трудоемко, а потому дорогостояще, но выгоды, которые обеспечивает правильное проведение бюджетирования, как правило, значительно перекрывают затраты, связанные с его осуществлением.

В бюджетах стремятся выделить контролируемые и не контролируемые исполнителем виды затрат, что позволяет исполнителям сконцентрировать внимание на упреждении отклонений.

Кроме того, широко используются так называемые гибкие бюджеты (составляемые, с учетом возможных изменений объемов производства или допущения возможности колебания тех или иных затрат в установленных пределах (например, допустимые изменения в нормах расхода сырья, в зависимости от его качества).

3.2 Обоснование параметров использования механизма финансового управления затратами

При текущем (краткосрочном) бюджетном планировании в НГДУ, исходным бюджетными параметром является физический объем добычи нефти.

Для обоснования параметров использования механизма финансового управления затратами следует провести работу в несколько этапов для определения необходимых данных.

) Расчет постоянных и переменных издержки по НГДУ за 2003 году, на основании данных сметы затрат НГДУ, таблица 12. (пункт 2.3, приложение 7)

Таблица 12. Расчетные данные за 2003 год

ПоказательЗатраты всегоЗатраты на одну тонну нефти (удельные затраты)1. Постоянные издержки, т. руб.1689084,0327,72. Переменные издержки, т. руб.951997,00,13. Справочно: объем добычи, т. тонн5153,5

Суммы постоянных и переменных издержек за 2003 год, рассмотренных в таблице 12, необходимы также для построения графика.

2. Условную выручку НГДУ на планируемый период 2004 года, можно рассчитать на основании средней прогнозной цены на нефть за тонну по ОАО, в таблице 13.

Таблица 13. Средняя цена тонны нефти ОАО в динамике за 2000-2004 год, тыс. руб.

ГодСредняя цена тонны нефти20002,15020012, 70020022,50020033,2002004 (прогнозное значение)3,100

В качестве метода прогнозирования средней цены тонны нефти, указанной в таблице 13, используется графический, т.е. построение тренда.

В соответствии с построенным трендом прогнозная цена на 2003 год составляет 3,100 тыс. руб., что соответствует ограничениям установленным ОПЕК, 22-26 доллара за баррель.

На основании данных из таблицы необходимо провести графический анализ издержек.

Данные по издержкам являются ориентировочными, т. к. рассчитаны по значениям затрат 2003 года (без учета коэффициентов удорожания, и возможных изменений в производственном процессе), а не на основании производственной программы НГДУ.

На графике указаны точка безубыточности для НГДУ (А) и точки соответствующие условной выручке (В) и валовым затратам (С), при условии выполнении задания по добычи от ОАО, на 2004 год равной 4800 т. тонн.

Как видно из графика, объем добычи нефти в соответствии с заданием ОАО, находится в зоне получения условной прибыли.

В связи с тем, что объемы добычи НГДУ ограничиваются заданиями ОАО, можно сделать вывод, что составлять операционный бюджет по НГДУ необходимо в соответствии с этим показателем.

4. Для более обоснованного вывода о параметре бюджетирования, необходимо рассчитать алгебраически, критический объем производства, порог рентабельности и запас финансовой прочности при условии выполнении производственной программы, на основании формул данный расчет приведен в таблице 14.

Таблица 14. Прогнозируемые показатели деятельности НГДУ, на 2004 год

ПоказательПрогнозируемые значения1. Задание по добыче, тыс. тонн4800,02. Условная выручка, тыс. руб.14880,03. Переменные затраты, тыс. руб.886,84. Постоянные затраты, тыс. руб.1689,15. Валовые затраты, тыс. руб.2575,76. Условная прибыль, т. руб.12304,27. Критический объем производства, тыс. Тонн579,48. Порог рентабельности, тыс. руб.1796,19. Запас финансовой прочности, тыс. руб.13083,8

Как показывает таблица 14, НГДУ в случае выполнения задания ОАО пройдет порог рентабельности, получит прибыль и достаточный запас финансовой прочности.

Распределение задания по добыче нефти между цехами.

Задания по цехам необходимо распределить в соответствии с их производственной мощностью таблица 15, пример расчета производственной мощности по ЦДНГ рассмотрен в приложении 5.

Таблица 15. Распределение задания по добыче нефти между цехами

Центры затратСтруктура производственных мощностей, %Прогнозируемый объем производства, тыс. тонн1) ЦДНГ-1209602) ЦДНГ-3125763) ЦДНГ-4146724) ЦДНГ-53014405) ЦДНГ-6136246) ЦДНГ-7115287) НГДУ1004800

Анализируя таблицу 15 необходимо отметить - задания по цехам распределяются не равномерно.

Из этого можно сделать вывод, что бюджеты составляемые в соответствии с прогнозируемыми объемами производства по центрам затрат будут существенно различаться.

Прогнозный объем добычи нефти по подразделению и цехам является исходным бюджетным параметром при текущем (краткосрочном) бюджетном планировании в НГДУ.

Заключение

Система финансового управления затратами представляет собой комплекс охватывающий процессы планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью НГДУ.

Издержки себестоимости группируются в соответствии с назначением: по месту возникновения затрат, по видам расходов, по видам продукции, в зависимости от способов включения в себестоимость.

Учет затрат на производства относится к попроцесному методу калькулирования себестоимости промышленной продукции.

Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

В настоящее время в НГДУ используют следующие методы контроля уровня и динамики издержек:

-постатейный контроль затрат;

-регулирование численности персонала;

контроль затрат на услуги подрядчиков;

усиление заинтересованности персонала в снижении издержек;

нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов.

По ходу работы были выявлены проблемы существующие в финансовом управлении затратами НГДУ, основными из них являются:

занижение планового объема производства и соответственно не правильно запланированный объем затрат;

не достоверность фактической информации, учетной подсистемы;

не достаточный текущий контроль затрат.

Также были раскрыты причины существующих недостатков системы финансового управления затратами НГДУ:

Чрезмерная централизация финансового управления;

устаревшие алгоритмы перераспределения накладных расходов;

отсутствие мотивации финансового менеджмента НГДУ эффективно управлять затратами;

Методы учета и контроля не соответствуют производственно-экономическим задачам НГДУ.

Для решения проблем финансового управления затратами НГДУ, следует ввести учет затрат по центрам ответственности на основе бюджетирования и анализа затрат, при слиянии этих процессов, возможно решить основные проблемы контроля и планировании затрат, повысить мотивация финансовых менеджеров, децентрализировать систему финансового управления.

В контексте финансового управления затратами по центрам ответственности, следует распределить накладные затраты по центам затрат основного производства, т. к. распределение затрат смет вспомогательных ресурсов и рабочей силы производится затратным методом.

В качестве направления анализа предполагалось осуществление производственно-экономических задач, ранее не проводившихся в подразделении:

1)Наблюдение за условной рентабельностью добычи нефти.

2)Контроль за условной прибылью.

)Определение отклонений фактической прибыли от плановой.

)Расчет структуры издержек и другие процедуры контроля.

Основной задачей анализа является информационное обеспечение финансово-управленческих решений

В качестве метода для определения оптимального объема затрат и добычи нефти, данный вид анализа на прямую влияет на плановые экономические показатели деятельности НГДУ, и соответственно на фактические.

Также если в будущем процесс рационализации системы финансового управления затратами будет продолжаться, с помощью данной методики возможно прогнозировать объемы добычи по центрам затрат основного производства, руководствуясь при этом финансово-экономическими, а не только техническим обоснованием решения.

Процесс децентрализации, проходящий параллельно внедрению мероприятий по вводу системы бюджетирования и учета по центрам ответственности, не посредственно влияет на экономические показатели деятельности подразделения, в связи с тем, что следующим этапом осуществления децентрализации должно стать внедрение затратного ценообразования с надбавкой для образования различных фондов НГДУ.

Ввод взаимосвязанных мероприятий бюджетирования, и учета по центрам ответственности, цель которых состоит в обобщении данных о затратах по каждому центру затрат, с тем чтобы отклонение отнести на конкретное лицо, сопутствует решению ниже перечисленных задач.

Производственно-экономические задачи:

-увязка финансового управления затратами с организационной структурой предприятия;

-усиление контроля, контроль по месту возникновения затрат;

составление отчетов по данным сравнения сметных показателей с фактическими по центам затрат;

ответственность финансового менеджера возглавляющего центр затрат за расходы.

Таким образом в НГДУ с вводом данных мероприятий возможно:

-снизить проблемы процесса регулирования затрат,

-осуществлять более полный поиск резервов снижения себестоимости, существенно повысить уровень мотивации управленческого звена, вследствие появления адресной ответственности руководителей центров затрат за убытки,

оптимизации процесса премирования на фоне изучения вкладов центров затрат основного производства в текущую деятельность.

Следовательно, первое мероприятие является основополагающим для формирования издержек в следующем периоде, а бюджетирование и управленческий учет по центрам ответственности позволяет снизить издержки на добычу нефти.

Список литературы

1. Аксененко А.Ф., Бобижев М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М., 1994. - 342 с.

Алдашкина Ф.И., Ашева А.Г. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности - М.: Недра, 1990. - 431 с.

Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: «Изд-во ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

Андреев А.Ф., О.А. Ларионова Процессный подход как способ повышения эффективности управления предприятием. // Нефть, газ и бизнес. - 1999. - №5. - С. 23 - 26.

Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет и калькулирование себестоимости в промышленности - М.: Финансы и статистика, 1989. - 234 с.

Бройде И.М. Финансы нефтяной и газовой промышленности - М.: НЕДРА, 1990. - 35 с.

Бочаров В.В. Финансовый анализ.-Спб.: Питер, 2004.-65 с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа / разработана Черновым П.Ф. и Колосовой Л.А. - М.: 1994. - 102 с.

Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.

Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2003. - 416 с.

Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - №4. - С. 3 - 7.

Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост» // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - №3. - С. 18 - 27.

Кокинс Г., Страттон А., Хелбинг Дж. Учебник по методологии функционального учета затрат. - М.: ВИП Анатех, 2000. - 92 с.

Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 406 с.

Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г. Управление затратами на предприятии. - М.: БИЗНЕС-ПРЕСС, 2003. - 5 с.

Мишин Ю.А. Управленческий учет. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2002. - 176 с.

Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ - костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент - М.: ЮНИТИ, 1997. - 153 с.

Пояснительная записка к годовому отчету за 2003 год.

Самойленко В.В., Архипова С.Л., Чередников М.А. Процессный подход при управлении затратами нефтедобывающего предприятия // Нефть, газ и бизнес. - 2000. - №6. - С. 31-33.

Самойленко В.В., Архипова С.Л., Чередников М.А. Процессный подход при управлении затратами нефтедобывающего предприятия // Нефть, газ и бизнес. - 2000. - №5. - С. 20-25.

Смета затрат на производство продукции НГДУ «Сургутнефть» ОАО «Сургутнефтегаз» за 2002 год.

Скоромник В., Алекперов Т. К вопросу управления издержками производства // Нефтегазовая вертикаль. 2001. - №1. - С. 110-114.

Степанова Г.Н. Управление затратами на основе механизма операционного левериджа и директ-костинга // Международный бухгалтерский учет. - 2001. - №12. - С. 22-32.

Справочник для мастеров по добыче нефти и ремонту скважин / Справочное издание. - Сургут: Рекламно-издательский информационный центр «Нефть Приобья», 1999. - 268 с.

Скамай Л.Г., Трубочкин М.И. Анализ деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 168 с.

Технико-экономические показатели деятельности НГДУ «Сургутнефть» за 2001 год.

Тихомонов А. Управление затратами производства // Финансовая газета. - 2002. - №10. - С. 4.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.

Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 68 с.

затрата нефтегазодобывающий контроль управление

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Филиал в г. Архангельске

КАФЕДРА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И СТАТИСТИКА

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет »

на тему :

«Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете» (на примере ЗАО «»)

Архангельск

Введение 3

1. Сущность затрат и их квалификация в бухгалтерском управленческом учете 5

1.1 Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете 5

1.2 Квалификация затрат в бухгалтерском управленческом учете 9

1.2.1 Квалификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли 12

1.2.2 Квалификация затрат для принятия управленческих решений и планирования 16

1.2.3 Квалификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности 24

2. Практическая часть 26

2.1 Технико-экономическая характеристика объекта исследования 26

2.2 Формулировка задачи бухгалтерского управленческого учета 29

2.3 Результаты решения бухгалтерского управленческого учета 30

Заключение.31

Список используемой литературы 33

Введение

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Сами затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Актуальность темы, очевидна: в управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Целью работы является комплексное исследование сущности затрат и способов их классификации в разрезе требований бухгалтерского управленческого учета.

Объектом исследования в данной курсовой работе, на тему: «Сущность затрат и их квалификация в бухгалтерском управленческом учете», является \\\\\

Теоретической основой данного исследования являются работы отечественных авторов: Вахрушина М.А, Волкова О.Н., Карпова Т.П, Ленчевская Н. В. , Николаева С.А., Шеремет А.Д., а фактологической основой являются материалы инженерных и экономический служб предприятия.

Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете

В современных условиях учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов понятие затраты нередко отождествляют с понятиями "издержки", "расходы". Однако между этими категориями есть существенные различия.

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Как видно из определения, затраты характеризуются:

- денежной оценкой ресурсов , обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов,

- целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса),

- определенным периодом времени , т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Затраты разделяют на «входящие » и «истекшие ». Входящие затраты это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем.

Можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и затратами:

Когда ресурсы используются (то есть возникают затраты) для создания другого ресурса. Первичные ресурсы превращаются во вторичные, потребляемые ресурсы превращаются во внешние. Например, из первичного ресурса сырья вырабатывается вторичный ресурс полуфабрикат, из которого в свою очередь создается внешний ресурс – готовая продукция;

Ресурсы используются (то есть возникают затраты), но при этом видимого нового ресурса не создается, точнее, его трудно выявить и идентифицировать. К примеру, работники аппарата управления потребляют ресурсы, но продукт, который при этом создается, не всегда можно увидеть.

Затраты представляют собой умозрительное использование ресурсов. Например, альтернативные затраты, которые представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта использования ресурсов.

Согласно с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существует ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С точки зрения целевой обоснованности, возникающие расходы можно разделить на: целевые расходы, которые обусловлены процессами производства и нейтральные расходы, так как они нейтральны по отношению к процессам производства.

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это как раз и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам.

Таким образом, можно сформулировать, что расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию . Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

К общим принципам классификации затрат относятся:

принцип причинно-следственной связи;

принцип существенности стабильности;

принцип стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям.

Принцип причинно-следственной связи раскрывает отношения между выпуском продуктов и связанными с ними затратами. С точки зрения традиционного бухгалтерского подхода он характеризует отношения между затратами и их носителями, т.е. между объектами учета и объектами калькулирования.

Принцип существенности стабильности предусматривает такую степень аналитичности, которая предполагает, что затраты на ведение учета не превышают ценности получаемой информации.

Принцип стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям основан на изыскании стандартизированного подхода к выбору статей затрат, призванного, с одной стороны, доказать приемлемость существующей практики учета, а с другой - показать, что должно быть отражено в учете и каким образом. Приспособляемость вызвана тем, что любая номенклатура статей не может быть абсолютной и потому должна изменяться адекватно изменениям, происходящим в производстве.

Принципы группировки затрат предполагают исследования процедур их реализации, так как кроме общеметодологических имеются и частные принципы, связанные непосредственно с определенным направлением и сферами использования. Поэтому для решения данной задачи дальше рассматривается классификация затрат в качестве информационной поддержки принятия и исполнения управленческих решений.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Выделяют 2 вида: издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства – это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения – это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».Бухгалтерский управленческий учет (9)Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

И управленческого учета ……………………………………………………………………………….9 1.3. Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета …………………………………………………………..17 1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат ...

Бухгалтерский управленческий учет (12)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

Характеристика финансового и управленческого учета ……. … 7 1.3. Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета ..11 1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат , готовой продукции...

Характеристика объектов бухгалтерского управленческого учета . Взаимосвязь объектов управления и

Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

... управленческого учета на эффективность экономики предприятия. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации ...

Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

... Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета Сущность бухгалтерского управленческого учета На сегодняшний день не существует однозначного определения управленческого учета ... учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат . ...

Деятельность предприятия связана с определенными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием. Например, элементами затрат на производство продукции (работ, услуг) являются сырье и материалы, оплата труда и др.

Затраты на основное производство – один из основных объектов управленческого учета, явление сложное и многогранное .

По определению Бычкова М.Ф. к затратам на производство относятся расходы по обычным видам деятельности, кроме расходов на продажу.

Затраты – это уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства .

В справочной экономической литературе определение затрат дается как выраженные в денежном виде расходы предприятия (частной фирмы) на выпуск продукции и ее сбыт .

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме составляют себестоимость готовой продукции.

«Затраты» нельзя в полной мере отождествлять с «расходами».

Расходы – уменьшение дохода за отчетный период в форме выбытия или использование активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

Если «затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержание работоспособности предприятия», то «расходы представляют «отрицательный поток платежей», то есть уменьшение платежных средств» .

Затраты в совокупности могут представлять «конструкцию» (основу) изделия и учитываться на момент потребления в производственном процессе, в основном, как вещественные составляющие изделия. А расходы предприятия будут означать любые перечисления с расчетного счета, связанные с оплатой материально-технических и энергетических ресурсов, труда, стоимость услуг сторонних организаций, ремонта основных средств и прочие платежи. Величины расходов могут быть учтены на момент платежа .

Издержки – представляют собой израсходованный ресурс для зарабатывания доходов в течение текущего периода; возникновение издержек сопровождается уменьшением экономических ресурсов (активов) или увеличением кредиторской задолженности.

Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем .

Авторы учебного пособия «Финансовый анализ. Управление финансами» Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова рассматривают затраты как «уменьшение активов (денежных средств или иного имущества) или увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек», а издержки как «денежное измерение любых ресурсов, которые используются в организации» .

В приведенных трактовках достаточно явно ощущается вышеупомянутая «расплывчатость» – формулировка определения затрат с использованием понятия «издержки» позволяет сделать вывод: авторы считают данные термины полярно отличающимися друг от друга, с чем мы не можем согласиться. Повсеместное употребление данных экономических категорий как синонимов дает нам основание по меньшей мере для сомнения в принципиальности их различия.

Необходимо отметить, что вопрос расхождения данных понятий уже рассматривался относительно подробно П.П. Лабзуновым в работе «Управление затратами на промышленных предприятиях» . Сгруппировав умозаключения приверженцев основных экономических школ относительно данной проблемы, автор пришел к выводу, что «издержки – это экономическая категория, выражающая в денежной форме расход всех ресурсов обществом на создание продукции (услуг)», в то время как «затраты – это экономическая категория, характеризующая в денежной форме расход ресурсов конкретного экономического субъекта на выполнение экономической деятельности».

Основываясь на анализе приведенных определений, можно заключить, что издержки отражают сумму расходов на производство всех благ общества, а затраты – сумму расходов на производство продукции хозяйствующего субъекта. Анализируя подход автора, нельзя не отметить тот факт, что термин «издержки» в его понимании не должен употребляться в повседневной работе конкретного субъекта экономики в принципе . Однако применение данного термина не только для обозначения расходов общества в целом общепринято. Более того, «расход всех ресурсов обществом» – понятие абстрактное, не предполагающее использования применительно к конкретной ситуации, а между тем основное внимание как в теоретических, так и в практических экономических работах, где употреблено данное обозначение расходов, посвящено именно вопросам функционирования определенного хозяйствующего субъекта.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на
собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика), «Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов. Трудно не согласиться с авторами в том, что в рыночных условиях выделение непроизводственных затрат в самостоятельную группу необходимо, ибо такие затраты, как рекламные, маркетинговые, торговые и другие занимают значительное место в общей сумме расходов фирмы. Если в работе Зудилина А.П. непроизводственные расходы отождествляются только со сбытовыми, то английские ученые включают сюда и административные, что более полно отражает экономическое содержание этих расходов как непосредственно несвязанных с процессом производства.

Определяя затраты, как показатель количества ресурсов, необходимых для достижения определенной цели, важно помнить, что для решения разных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля. Учет третьих необходим для принятия решений на ближнюю и дальнюю перспективу.

Развивая эту идею, немецкие доктора Лукас Ридер и Ханс Зигварт предлагают свою классификацию затрат. По их мнению, для классификации затрат принципиальное значение имеют два аспекта:

1. Затраты должны группироваться в соответствии с внешними и внутренними партнерами предприятия, осуществляющими снабжение мест возникновения затрат (при этом можно получить беглое представление о том, какие затраты возникают);

2. Руководители подразделений должны знать, на какие затраты они могут оказывать свое влияние и одновременно нести ответственность.

По нашему мнению, группировка в зависимости от партнеров по снабжению дает возможность разделять затраты по видам. Для каждого подразделения характерно определенное количество видов затрат, поэтому классификация по этому признаку позволит руководителю подразделения формировать лишь столько видов затрат, сколько это необходимо.

Классификация затрат по Лукасу Ридеру и Хансу Зигварту включает в себя материальные затраты (сырье и полуфабрикаты, вспомогательные материалы и топливо); затраты на персонал (заработная плата и жалование, оплата сверхурочных, затраты на социальное обеспечение, прочие удержания на социальные цели), а также затраты на ремонт машин и оборудования; затраты на энергию; канцелярское оборудование и вспомогательные средства; почтово-телеграфные сборы, оплата за телефон и факс; сборы, взносы, налоги; затраты на рекламу; затраты на сбор и утилизацию отходов; прочие затраты.

Рассмотренные выше виды затрат объединяются ими в понятие «первичные виды затрат», так как они могут быть учтены в обособленном виде в местах их возникновения или непосредственно образуются в результате поставок и услуг со стороны.

Производные виды затрат возникают, по мнению авторов, либо благодаря учету продукции, произведенной в других местах возникновения затрат, либо вследствие их особой внутрипроизводственной оценки, не совпадающей с первоначальными внешними оценками. В большей степени их появление обусловлено особыми методами определения некоторых затрат, включаемых в калькуляцию (калькуляционные затраты), либо предоставлением продукции и услуг для внутрипроизводственных нужд.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

Расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

Расходы, связанные с управлением производством;

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

Суммы начисленного социального налога;

Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

Амортизация нематериальных активов;

Прочие расходы выпущенной продукции.

В современной, быстроменяющейся обстановке перехода к рынку руководству предприятия для принятия обоснованных управленческих решений необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия, для чего нужна исходная информация, получаемая из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

Себестоимость продукции - это затраты на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость вычисляется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).

Для предприятия важно иметь возможность управлять своими издержками, влиять на себестоимость, т.е. ему необходима достоверная информация о структуре себестоимости. Именно такая информация образуется в системе бухгалтерского и управленческого учета.

Управление себестоимостью продукции – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения.

Таким образом, основными задачами учета затрат на производство являются:

Учет фактических затрат на производство продукции;

Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;

Калькулирование себестоимости продукции;

Контроль за соблюдением установленных смет и норм расходов;

Выявление резервов снижения затрат на производство.

Литература

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, -2004. -420с.

2. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004 – 208с.

3. Назарова В.Л., Фурсов Д.А., Фурсова С.Д. Управленческий учет: Учебник. – Алматы: Экономика, 2004, -569 с.

4. Райберг А.А. и др. Современный экономический словрь. – 2е изд. – М.: ИНФРА-М, 1998, 419с.

5. Экономика предприятия. Университетский учебник. Под ред. К. Беа и др./ Пер. с нем. – М.: ИНФРА-М, 2001, 928с.

6. Алданиязов К.Н. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. – Алматы: юридическая литература, 2008 – 368с., С. 24

7. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. Издание 3-е переработанное. - Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2010 г., 444с., c. 259

8. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 639 с.

9. Лабзунов П. П. Управление затратами на промышленных предприятиях России. Издательство: Экономика, 2005. -224 с.

10. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. - М.: Издательство Российского университета дружбы народов, 1995. -547c.

Суть финансового менеджмента составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить финансовую эффективность работы предприятия.

Управление затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы финансового управления.

В условиях, когда в России закончился затянувшийся на несколько лет период спада производства и многие предприятия вступили в период восстановления и развития производства, они по-прежнему испытывают недостаток прибыли, как основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали наконец, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста финансово-экономической эффективности деятельности.

За последние годы отечественные наука и практика финансового управления затратами продвинулись вперед, используя достижения экономически развитых стран с рыночной экономикой и уже забывающийся опыт работы передовых предприятий в доперестроечный период.

Реорганизованные и вновь созданные предприятия уделяют основное внимание бухгалтерскому учету и финансовому анализу. Это, безусловно, важно, но явно недостаточно для эффективной работы в рыночной экономике, альтернативы которой, по нашему мнению, нет. Финансовое управление затратами как учебная дисциплина и основа практической деятельности руководителей и специалистов предприятия опирается на теорию финансового менеджмента, экономики предприятия, технологии и организации производства, планирования, бухгалтерского учета, управления персоналом, управления качеством продукции, анализа деятельности предприятия и другие области знаний.

Сущность затрат

Определение затрат, исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты хозяйственных субъектов - это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.

В финансово-экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Представление о финансовых затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

В затраты на производство и реализацию продукции включаются: предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «выплаты». Однако разница между этими терминами есть. Выплаты представляют собой фактический расход наличных денежных средств (например, покупка за наличные), а расходы - это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следовательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности делятся:

на расходы по обычным видам деятельности;

на операционные расходы;

на внереализационные расходы;

на чрезвычайные расходы.

Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия. Различия есть во временной соотнесенности расходов и затрат.

Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам деятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.

В стоимостной оценке по периодам работы предприятия расходы отличаются от затрат.

Расходы за определенный период работы предприятия могут превышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступаю как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

Понятие расходов и понятия издержек - это подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предметный характер. Эти различия обусловлены тремя основными причинами:

1. Затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет" аналогов среди издержек (например, расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.).

3. Отсутствие у издержек прямой связи с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящиеся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (например, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бедствием).

Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с величиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (например, материальные затраты, оплата труда персоналу, амортизационные отчисления и прочие затраты).

Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источникам их выплаты. Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (например, командировочные, представительские, на рекламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установленную государством, то их величина, превышающая нормативную, производится за счет прибыли предприятия или за счет работника, допустившего это превышение.

Предметом финансового управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии:

Первой особенностью финансовых затрат как предмета выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях финансово-хозяйственной деятельности постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т.д.) Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность финансовых затрат как предмета заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность финансовых затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность - это сложность и противоречивость влияния финансовых затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на технику и технологию.

Финансовое управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по операционным географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии финансово-хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Финансовое управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Функции финансового управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия подсистемы на управляемую подсистему.

Управление затратами - это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности.