Что такое регистры аналитического учета. Регистры для ведения учета. Категории учетных регистров и форм

Банковский служащий, которого ежедневно преследуют вопросы вида: «Как открыть счет?», «Как перевести деньги?», «Когда нужно погасить долг» и т.д. Работа нервная, но мне нравится.

Любая хозяйственная деятельность требует аккуратного ведения учета, скрупулезности в цифрах и своевременной фиксации финансовых или материальных операций. А далее, со временем, возникнет необходимость анализа цифр, обобщения результатов для принятия определенных решений. Для систематизации такого рода информации в бухгалтерском учете предназначены регистры. Как они используются, какие существуют виды регистров, кто с ними работает? Читайте в нашем обзоре.

Учетные регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета используются не только для регистрации, но и для накопления, систематизации данных, полученных из первичной документации. В настоящей статье будут перечислены виды регистров бухгалтерского учета, а также описан порядок их утверждения.

Виды регистров бухгалтерского учета

Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухотчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первички и осуществлять контроль за хоздеятельностью предприятия путем анализа результатов.

Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

— систематические - в них ведутся записи по счетам; пример - главная книга предприятия;
— хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;
— синхронистические - объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухрегистров будет журнал-ордер.

Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

— одно- или двусторонние;
— шахматки - в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту - по вертикали.

— аналитические - в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;
— синтетические - в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;
— комплексные - объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

По внешнему виду регистры делятся на:

— карточки - бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;
— книги - разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;
— свободные листы - это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;
— машинограммы - регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

Регистры бухгалтерского учета подразделяются: перечень

В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

О регистрах налогового учета можно узнать из статьи «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров:

Инвентарные карточки:

— учета основных средств;
— группового учета основных средств;
— и т. д.

Ведомости:

— оборотная;
— оборотная по нефинансовым активам;
— накопительные по приходу (расходу) продуктов питания.

Книги:

— главная;
— учета животных / материальных ценностей / бланков строгой отчетности и пр.

Журналы:

— операций (по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, с дебиторами по доходам);
— по прочим операциям.

Реестры:

— карточек;
— сдачи документов;
— учета ценных бумаг;
— депонированных сумм;
— (сводный) поступления и выбытий.

Карточки:

— многографная;
— учета средств и расчетов;
— учета выданных кредитов (займов);
— учета (количественно-суммового) материальных ценностей;
— учета ожидающих исполнения расчетных документов.

Описи:

— инвентарных карточек по учету ОС;
— инвентаризационные.

Ведомости:

— расхождений по результатам инвентаризации;
— учета невыясненных поступлений.

Приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета - перечень и формы их должны быть утверждены соответствующим приказом. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель утверждает их.

Такой приказ обязательно будет затребован для ознакомления проверяющим при проведении налоговой проверки. Исходя из перечисленных там регистров, налоговый инспектор затребует распечатки интересующих его форм.

Ведь сегодня почти все компании ведут регистры в виде машинограмм.

А в соответствии с п. 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ регистры должны быть оформлены либо на бумажном носителе, либо в электронном варианте и подписаны цифровой подписью. Поэтому регистры придется распечатывать или отправлять в ИФНС в виде подписанного ЭЦП электронного документа.

Зачастую в приказе утверждаются формы регистров для каждого из счетов: карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета. Привязку формирования регистров по счетам бухучета целесообразно представить в табличной форме. В таблице потребуется указать Ф.И.О. ответственного за ведение регистра.

Таблица с перечислением регистров может быть отображена в приказе так:

Наименование счета	Параметры детализации		Формирование регистров бухучета			Ф.И.О. ответственного за ведение регистра лица
Наименование счета	Синтетический учет	Аналитический учет	Анализ счета	Карточка счета по кредиту счета	Карточка счета	Ф.И.О. ответственного за ведение регистра лица
Основные средства (ОС)		Объекты ОС
Амортизация ОС		Объекты ОС
Доходные вложения в материальные ценности		Материальные ценности – объекты вложений
Нематериальные активы (НА)		Объекты НА

Источник: http://nalog-nalog.ru/

Перечень регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета выполняют необходимые для любой компании функции: фиксация, группировка, хранение информации о хозяйственных фактах. Количество наименований регистров бухгалтерского учета довольно велико, что объясняется особенностями учета различных объектов и фактов хоздеятельности при ведении бизнеса.

Категории учетных регистров и форм

Регистры бухгалтерского учета выступают базовым инструментом для обобщения данных из первичной документации, используемых в дальнейшем для внесения записей на соответствующие счета и для формирования показателей финансовых отчетов. Делая записи в регистрах бухгалтерского учета, специалист не только осуществляет обработку первичной документации, но и анализирует содержание подтверждаемых ими хозяйственных операций на предмет законности и корректности отображения фактических событий.

В зависимости от методики фиксации данных регистры бухгалтерского учета классифицируются:

— на систематические - позволяют собирать информацию в отношении бухгалтерских счетов, к таковым, в частности, можно отнести главную книгу;
— хронологические - предназначены для сплошной фиксации данных в порядке поступления документов без разбивки по направлениям учета, к ним относятся различные журналы и книги;
— комбинированные - сочетают в себе возможности группировки данных в хронологическом порядке, к ним можно отнести журналы-ордера и ведомости.

В зависимости от порядка расположения данных для регистров бухгалтерского учета предусмотрена следующая разбивка:

— заполняемые с одной или двух сторон листа;
— шахматные ведомости - с данными, расположенными в таблицах на пересечении строк (по дебету счета) и столбцов (по кредиту счета).

По характеру и методу обобщения информации выделяют следующий перечень регистров бухгалтерского учета:

— Аналитические - служат для накопления аналитической информации по счетам синтетического учета компании, с их помощью отслеживаются движение материальных ценностей, своевременность расчетов с партнерами и т. д.
— Синтетические - позволяют получать итоговые, конечные, не детализированные данные по суммам, собранным на счетах. К таковым можно отнести главную книгу.
— Совмещающие в себе функции приведенных выше видов регистров, они характерны для журнально-ордерной системы учета.

Если оценивать внешний вид учетных регистров бухгалтерского учета, то среди них можно выделить:

— Карточные бланки - представляют собой листы с напечатанными на них незаполненными таблицами, к ним относятся контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например карточка для учета основных средств.
— Журналы, книги - переплетенные, разграфленные листы в жесткой либо мягкой обложке, на которой, как правило, указаны название и период заполнения регистра. Страницы подобных регистров бухгалтерского учета нумеруются, прошнуровываются и скрепляются на последнем листе, где ставится подпись главбуха.
— Листы большого формата - напоминают укрупненные карточки, к ним можно отнести ведомости учета и некоторые журналы-ордера.
— Автоматизированные печатные регистры - создаются при помощи специализированных электронных учетных баз данных, на основе накопленной в них информации.

Список наиболее часто применяемых регистров. Обязательные реквизиты

На данный момент большинство унифицированных форм регистров бухгалтерского учета не являются обязательными к использованию. Это подтверждается информацией, распространенной Минфином РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 в связи со вступлением в силу изменений закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Однако данное правило не касается отдельных бланков, введенных в действие специально уполномоченными органами. Единственным требованием в отношении регистров стало наличие перечня обязательных реквизитов в разрабатываемых компаниями формах.

Введенные в действие в пределах компании реестры, книги, карточки должны непременно упоминаться в учетной политике компании, а те бланки, которые будет использовать главный бухгалтер и его подчиненные, должны в обязательном порядке утверждаться руководителем организации. Компании, источником финансирования которых является госбюджет, а также главным акционером которых является государство, обязаны использовать формы согласно приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Коммерческие организации, в свою очередь, довольно часто создают на основе форм из приказа собственные бланки.

Для иллюстрации написанного выше мы приводим примерную выдержку из указанного приказа:

Карточки, предназначенные для учета:

· основного средства;
· группы основных средств;
· и т. д.

Ведомости:

· оборотно-сальдовая;
· оборотная по нефинансовым активам;
· накопления данных.

Книги:

· главная;
· аналитического учета депонированных сумм заработной платы.

Журналы:

· по учету операций по различным счетам;
· по учету движения прочего имущества.

Реестры:

· карточек;
· передачи документов;
· учета ценных бумаг;
· депонированных сумм;
· оприходования и списания на расходы.

Карточки:

· многострочная;
· учета средств и расчетов;
· учета предоставленных в долг средств;
· контроля за движением матценностей;
· фиксации платежных документов к исполнению.

Описи:

· инвентарных карточек по учету ОС;
· инвентаризационные.

Ведомости:

· отклонений по итогам инвентаризации;
· регистрации неотфактурованных поставок.
Как составить приказ об утверждении регистров - образец

Для подтверждения правомерности применения форм должен быть издан приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета компании. Основным разработчиком бланков и образцов регистров бухгалтерского учета выступает главный бухгалтер компании, а утверждает их руководитель организации.

Данный распорядительный документ в обязательном порядке потребуют контролеры из ФНС при осуществлении проверки. На основе указанных в приказе видов регистров бухгалтерского учета проверяющие запросят интересующие их формы. Хотя сегодня большинство учетных процессов осуществляются с применением электронных баз данных, в п. 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ содержится четкое указание на необходимость хранения регистров в распечатанном и подписанном виде либо в цифровом формате с обязательным наличием цифровой подписи. Исходя из этого, запрошенные налоговиками бланки придется формировать в бумажном виде либо в электронном формате, но с непременным наличием подписи.

В большинстве случаев конкретное наименование регистра указывается по каждому счету. Для этого создаются специальные таблицы, в которых указываются счет, название формы и лицо, которое отвечает за ее регулярное оформление. Примером может служить следующий вариант такой таблицы.

Наличие регистров, обеспечивающих всесторонний учет имущества и обязательств, является обязательным для полноценного функционирования бухгалтерского учета любой организации. Без них невозможно будет подготовить окончательную финансовую отчетность для всех заинтересованных пользователей. Также эти сведения используются для предоставления статистических данных, управленческого учета и текущего анализа результатов работы фирмы.

Компаниям, не относящимся к государственному и бюджетному сектору, разрешено разрабатывать собственные формы подобных документов. Их должен утвердить руководитель организации и в них должны присутствовать все обязательные реквизиты из установленного законодательством перечня. Госкомпании обязаны использовать для этих целей унифицированные бланки, утвержденные Минфином РФ. В большинстве случаев последние служат основой для создания частными компаниями собственных учетных форм.

Источник: https://buhnk.ru/

Учетные регистры. Назначение

Понятие учетных регистров в бухгалтерском учете

Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Все имеющиеся регистры можно подразделить по трем признакам: назначение, обобщение данных, внешний вид.

По назначению учетные регистры можно разделить на хронологические, систематические и комбинированные синхронистические. К хронологическим относятся регистры, в которых запись фактов хозяйственной жизни выполняется по мере их возникновения без иной систематизации (журналы регистрации, реестры и т.д.). В систематических регистрах запись выполняется в разрезе группировочных признаков - счетов. Записи в хронологических и систематических регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Если водном регистре выполнять как хронологическую, так и систематическую запись, то такой регистр будет комбинированным (синхронистическим). Самый типичный пример такого регистра - «Журнал-Главная».

По обобщению данных регистры делятся на интегрированные и дифференцированные. Каждый регистр может рассматриваться индуктивно - от частного к общему, т.е. от первичных документов до отчетности, и/или дедуктивно - от общего к частному, т.е. от отчетности до первичных документов. В первом случае имеет место интеграция данных, во втором - их дифференциация.

По внешнему виду все учетные регистры имеют форму книги, карточки, свободного листа или машинного носителя.

Книга - разграфленный определенным образом учетный регистр, переплетенный, прошнурованный и подписанный главным бухгалтером.

Карточкой называется бланк, отпечатанный в виде таблицы.

Свободным листом называется таблица, помещенная на бланке, подлежащем брошюровке. Свободные листы являются компромиссом между книгами и карточками. Свободные листы - это те же карточки, но отпечатанные на тонкой бумаге, их размер больше размера карточек. Если карточки хранятся в картотеках, то свободные листы хранятся и брошюруются в папках. Для карточек и свободных листов необходимо вести реестры (перечни открытых карточек и свободных листов).

Основной смысл реестра в том, что их наличие не позволяет подменить карточки, а в случае утери какой-либо из них всегда легко установить, какой карточки не хватает.

Внешний вид применяемых на практике карточек может быть различным, но наиболее распространены три вида: контокоррентные, инвентарные и многоколончатые.

Контокоррентные карточки имеют одностороннюю форму, так как колонки «Дебет» и «Кредит» помещены рядом, наличие двух параллельных колонок позволяет четко видеть состояние расчетов предприятия.

Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. В связи с этим вводится новая графа «Остаток», в которой отражается остаток средств данного вида ценностей после регистрации факта хозяйственной жизни, таким образом, в каждом счете присутствуют три графы: приход, расход и остаток. Каждая графа делится на две колонки: количество, сумма. В заголовке карточки проставляется лимит (норматив) запаса; наличие норматива позволяет легко выяснить, не имеет ли предприятие данных средств больше, чем ему нужно, а если меньше, то в какой степени.

Многоколончатые карточки предназначены для учета фактов хозяйственной жизни с выделением в колонках их составляющих. В частности, в тех случаях, когда один факт отражается комплексными суммами, т.е. фиксируется, например оплата различных расходов предприятия.

Машинные носители отличаются технически и размещают данные не на бумажном, а, как правило, на магнитном носителе, его особенности диктуют и порядок расположения бухгалтерской информации.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления в соответствии со ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Содержание регистров бухгалтерского учета согласно этому же Закону является коммерческой тайной, а лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Виды учетных регистров в бухгалтерском учете

Поэтому далее остановимся лишь на характеристике такого элемента, как выбор формы бухгалтерского учета как совокупности используемых носителей информации (учетных регистров) и адекватною отражения в них учетного процесса.

Для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, и отражения на счетах бухгалтерского учета ФХЖ используются регистры бухгалтерского учета.

Учетные регистры — это таблицы специальной формы, предназначенные для учетных записей на основе первичных документов. Практика организации бухгалтерского учета строится на сочетании различных учетных регистров. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» дается перечень возможных видов регистров бухгалтерского учета в виде бумажных и машинных носителей информации, применение которых в организациях обусловливается объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяйственных операций, способом регистрации и обработки информации и т.п.

Для уяснения сущности учетных регистров их принято классифицировать по определенным признакам, основными из которых являются внешний вид. содержание и характер записей.

По внешнему виду учетные регистры представляют собой бухгалтерские книги, карточки, свободные листы, машинные носители.

Бухгалтерские книги. Предназначены для…

Бухгалтерские книги — это таблицы, разграфленные определенным образом для регистрации фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) в зависимости от специфики объектов бухгалтерского наблюдения, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы, заключены в отдельный переплет; на обороте последней страницы указывается количество страниц в книге, затем проставляются подписи главного бухгалтера и руководителя и печать организации. Книги, как правило, используются в качестве учетных регистров, когда перечень учитываемых объектов в организации незначителен. Однако по некоторым объектам учета (например, кассовые операции) все организации ведут учет регистрации операций в книгах (кассовая книга). Обобщение движения всех объектов бухгалтерского учета ведется в Главной книге.
Карточки

Карточки — это бланки, отпечатанные в виде таблицы. Карточки можно легко сортировать, они нагляднее, удобнее, доступнее в обращении, чем книги. Внешний вид карточек может быть различным, но наиболее распространены три вида: контокоррентные, инвентарные, многоколончатые.

Контокоррентные карточки имеют одностороннюю форму, так как колонки дебета и кредита помещаются рядом. Такие карточки используются для учета расчетов с юридическими и физическими лицами. Наличие параллельных колонок дебета и кредита позволяет четко видеть состояние расчетов, т.е. кто, кому, за что и сколько должен.

Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. В таких карточках вводится графа «Остаток», где указывается остаток данного вида ценностей после регистрации факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции), по приходу и расходу данного вида ценностей. В этих карточках обязательно присутствуют три графы: приход, расход и остаток. При этом каждая графа делится на две колонки: количество и сумма. Для учета материалов, сырья и т.п. в таких карточках указывается лимит (норматив) запаса, что позволяет осуществлять контроль за обеспеченностью организации этими ценностями для бесперебойной работы.

Многоколончатые карточки предназначены для учета производственных затрат в постатейном разрезе (по статьям калькуляции), связанных с выпуском продукции, выполнением работ и услуг. Совокупность данных по этим статьям позволяет исчислять себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг), так как эти карточки ведутся по каждому виду выпускаемой продукции, выполняемым работам, услугам.

В течение всего отчетного года карточки хранятся в специальных ящиках. Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой. Карточки в картотеке располагаются по номерам счетов, алфавиту, номенклатурным номерам и другим признакам. Применение особых разделителей и индикаторов (металлические пластинки с обозначением букв алфавита, обозначения счетов и т.д.) облегчает их быстрое нахождение. Карточки в основном применяются для учетной регистрации по аналитическим счетам. С целыо обеспечения сохранности карточек их регистрируют в специальных регистрах, где им присваиваются порядковые номера. Это дает возможность проверять их наличие и тем самым осуществлять контроль за их сохранностью.
Свободные листы

Свободные листы, так же как и карточки, представляют собой бланки с отпечатанными таблицами, но большие по размеру и объему отражаемой в них информации. В бухгалтерской практике это главным образом различные ведомости. Такие учетные регистры используются для обобщения однородной информации, например начисления амортизации основных средств, ведомость отгрузки (отпуска) продукции и т.п. В целях контроля за сохранностью этих видов учетных регистров их хранят в отдельных папках. Использование в качестве учетных регистров карточек и свободных листов предоставляет большие возможности для разделения труда учетных работников и заполнения их средствами вычислительной техники.

Машинные носители

Машинные носители как учетные регистры размещают данные не на бумаге, а на магнитном носителе (магнитные ленты, магнитные диски, дискеты и т.д.). Особенности машинных носителей информации диктуют и порядок ее расположения. При использовании машинных носителей в качестве учетных регистров организация обязана изготовлять копии таких регистров на бумажных носителях (равно как и первичных документов), в том числе и по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Систематические и комбинированные

По характеру записей бухгалтерские регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологическими называют учетные регистры, в которых информацию о хозяйственных операциях записывают в последовательном порядке поступления и обработки первичных документов. Никакой группировки регистрируемых данных в этих регистрах не производится. Примерами хронологических регистров являются журнал регистрации операций, книга продаж и книга покупок, где ведется регистрация счетов-фактур соответственно на отгруженную продукцию и приобретенные ценности.

Систематическими называют учетные регистры, в которых регистрация хозяйственных операций группируется по определенным (установленным) признакам, например группировка информации непосредственно по счетам синтетического и аналитического учета. Примеры таких регистров - ведомость остатков материалов на складе (сальдовая ведомость), Главная книга, в которой обобщаются итоговые данные по всем синтетическим счетам.

Записи в хронологических и систематических учетных регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических учетных регистров (так называемое правило Мендеса):

Если в одном регистре выполняются хронологическая и систематическая записи, то такой регистр будет называться комбинированным. Типичными примерами такого регистра являются «Журнал-Главная», многие журналы-ордера. Применение комбинированных учетных регистров позволяет сделать учетные записи более наглядными, при этом сокращается и количество учетных записей.

Синтетическими называют регистры, в которых все операции отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Информация о хозяйственных операциях в этих учетных регистрах отражается в разрезе синтетических счетов. Примером такого учетного регистра является Гчавная книга.

Аналитическими называют учетные регистры, в которых информация отражается по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счета. Записи в аналитические регистры должны быть более подробными, чем записи в синтетические регистры: приводится пояснительный текст и наряду со стоимостными указываются в необходимых случаях натуральные или трудовые измерители.

В настоящее время большое распространение получают комплексные учетные регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, а также хронологическую и систематическую записи. Они применяются, например, при журналыю-ордерной форме учета. Совмещение синтетического и аналитического учета обеспечивает автоматическое совпадение итогов по синтетическим и аналитическим счетам и освобождает от необходимости составления оборотных ведомостей для сверки данных.

Для формирования достоверной и своевременной информации о деятельности предприятия и предоставления ее пользователям важное значение имеет техника учетной регистрации. Запись хозяйственных операций в соответствующие учетные регистры на основании документов называется разноской операций. Эти записи осуществляются на основе котировки (т.е. указания дебетуемого и кредитуемого счетов по хозяйственной операции).

В целях исключения повторной регистрации информации в учетном регистре по одному и тому же документу на документах делается соответствующая отметка о разноске операции в виде знака ». Часто на документе указывается страница учетного регистра, где произведена запись поданной хозяйственной операции, оформленной этим документом. Проставление отметок в документах о разноске операций имеет также значение для последующей проверки правильности произведенных записей.

В практике бухгалтерского учета применяются различные способы счетных записей в учетные регистры. Записи в учетных регистрах бывают простыми и копировальными. Копирование записей применяется в тех случаях, когда необходимо иметь оттиск или копию записи.

Записи в учетные регистры могут осуществляться линейно-пози- ционным и шахматным способами.

Сущность линейно-позиционной записи состоит в том, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию, что особенно удобно для ведения учета разного рода расчетов. Применение такого способа учетных записей обеспечивает наблюдение за своевременностью погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

Преимущество использования линейно-позиционной записи состоит в том, что в учетных регистрах, как правило, совмещаются синтетический и аналитический учет. Тем самым упрощается техника ведения бухгалтерского учета и повышается его достоверность.

Шахматный принцип записи в учетных регистрах заключается в том, что за один прием в учетном регистре отражается сумма хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. При таком способе регистрации учетных данных возрастает наглядность и раскрывается внутреннее содержание корреспонденции счетов. Такой порядок записи используется в построении многих регистров (журналов-ордеров) при журнально-ордерной форме учета.

Источник: http://www.grandars.ru/

Регистры синтетического и аналитического учета

Бухгалтерский учет должен обеспечивать реализацию двух функций, а именно запись информации об операциях, выполняемых банком, и запись детальной информации о каждом контрагента и каждую операцию Эта информация систематизируется в регистрах синтетического и аналитического учету.

Синтетический учет позволяет получить агрегированную и систематизированную бухгалтерскую информацию о финансовом состоянии банка и контролировать правильность отражения операций в бухгалтерском учете

Регистры бухгалтерского учета должны содержать название, период регистрации сделки, фамилии и подписи, идентифицирующие лиц, участвовавших в их составлении

К регистров синтетического учета относятся: оборотно-сальдовый баланс, кассовые журналы, книга регистрации открытых счетов и т.п. Они отличаются степенью обобщения информации и используются длрки данных аналитического и синтетического учета (приложения № 3, 4, 5, 6).

Ведение синтетического учета обеспечивается с помощью счетов П, III, IV порядков Плана счетов бухгалтерского учета Среди форм регистров синтетического учета банки обязаны предусматривать ежедневный ный оборотно-сальдовый баланс, в котором отражаются обороты по дебету и кредиту за день, выходные остатки по активом и пассивом по каждому балансовому счету IV порядка Правильность составления ежедневного ого баланса, оборотов и остатков контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по активам и пассивамом.

Детальная информация о каждом контрагенте и каждую операцию фиксируется на уровне аналитического учета, основным регистром которого является аналитический (личный) счет Лицевые счета открываются по каждому м балансовых и внебалансовых счетах Форма лицевых счетов утверждается банком самостоятельно в зависимости от возможностей программного обеспеченияня.

Лицевые счета имеют следующие обязательные реквизиты:

Номер лицевого счета;
дату совершения предыдущей операции;
дату осуществления текущей операции;
код банка, в котором открыт счет;
код валюты;
сумму входящего остатка по счету;
код банка-корреспондента;
номер счета корреспондента;
номер документа;
сумму операции;
сумму оборотов по дебету и кредиту счета;
сумму выходного остатка

Лицевые счета клиентов составляются в двух экземплярах Второй экземпляр лицевого счета является выпиской из лицевого счета и предназначен для выдачи клиенту Порядок и периодичность предоставления выписок обум мовлюються договором о расчетно-кассовом обслуживанииня.

Важным элементом бухгалтерского контроля является проверка соответствия оборотов и остатков по счетам аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета При вия явления разногласий выясняются их причины и принимаются меры, направленные на их устранениея.

В некоторых случаях как регистры аналитического учета используются экземпляры документов Например, для учета документов, неоплаченных в срок в связи с отсутствием средств в банке, в картотеку к по озабалансового счета размещают первые экземпляры денежно-расчетных документов, ожидающих уплату (платежные поручения, требования-поручения и т.д.).

Порядок формирования и характеристика параметров аналитического счета

Каждый объект аналитического учета характеризуется набором параметров Национальным банком Украины разработан»Правила ведения аналитического учета в банках Украины\», согласно которым параметры аналити ичного учета делятся на обязательные и необязательные (Рис 17ві (рис. 1.7).

Каждому лицевому счету предоставляется соответствующий номер, который может иметь до 14 знаков Первые пять жестко регламентированы, остальные девять банк определяет самостоятельно в соответствии с установленными параметрами анали итичного учета Номер счета не может содержать менее 5 знаков Знаки принимают значения от 0 до 9

Например, номер аналитического счета общества»Луч»может быть представлен в виде 2600 5 203 420, где 2600 — номер балансового счета;

5 — ключевой разряд;

203420 — код контрагента в списке клиентов банка

В номер аналитического счета включают только часть параметров из всей совокупности, другие параметры сохраняются вне номера счета и могут использоваться при выполнении отдельных операций и ст заложения отчетности.

Источник: https://uchebnikionline.com/

Регистры синтетического учета

Регистры синтетического учета применяются для записей хозяйственных операций по синтетическим счетам. Строение этих регистров зависит от форм учета.

В настоящее время синтетический учет ведется в регистрах, которые представляют собой свободные листы и называются «журналы-ордера».

В основу построения этих регистров положена шахматная форма графления. Данная форма графления таблиц очень удобна для записей единичных операций.

Чтобы записать массовые операции, применяются журналы-ордера, которые ведутся по кредиту какого-либо одного счета в дебет других счетов.

По окончанию месяца кредитовые обороты по счетам из журналов-ордеров переносятся в главную книгу; дебетовые обороты по счетам получаются в главной книге при суммировании итогов всех журналов-ордеров.

Что собой представляет главная книга

Главная книга – это заключительный регистр синтетического учета. В ней для каждого счета отведена отдельная таблица. В таблице записывается начальное сальдо по счету, кредитовый оборот, подсчитывается дебетовый оборот и выводится конечное сальдо.

По данным главной книги составляется баланс и другие формы отчетности.

Для ведения аналитического учета применяются три вида учетных регистров:

1. Регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них.
2. Регистры, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета.
3. Регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Параллельно синтетическому учету и отдельно от него ведется аналитический учет таких объектов, номенклатура которых очень большая, а поэтому вести синтетический и аналитический учет в одном регистре невозможно. К таким объектам относятся материалы, запчасти, основные средства, готовая продукция. Аналитический учет этих объектов ведется в карточках.

На практике применяются 4 вида карточек:

1. Карточки складского учета (материалы, топливо, готовая продукция)
2. Инвентарные карточки (учет основных средств и нематериальных активов)
3. Контокоррентные карточки (для расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.)
4. Монографные карточки (в них ведется аналитический учет по счетам 20, 25, 26).

Параллельное ведение аналитического учета синтетическому создает ряд неудобств. Поэтому в настоящее время монографные и контокоррентные карточки почти не употребляются, а вместо них ведутся накопительные ведомости.

К регистрам, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета можно отнести отчет кассира (кассовая книга), то есть данные этих регистров переносятся из одних в другие.

Существуют также регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Например, в журнале-ордере № 6 ведется синтетический учет по счету 60, а также аналитический учет по каждому поставщику; в журнале-ордере № 7 ведется синтетический учет по счету 71, а также аналитический учет по каждому подотчетному лицу.

Источник: http://center-yf.ru/

Все ли документы налогового учета - регистры?

За отсутствие или неправильное заполнение каких налоговых регистров могут оштрафовать по ст. 120 НК РФ

По ст. 120 НК может быть штраф:

— <если>нарушения совершены в течение одного налогового периода и не повлекли занижения налоговой базы - 10 000 руб.;
— <если>нарушения совершены в течение более одного налогового периода - 30 000 руб.;
— <если>нарушения повлекли занижение налоговой базы - 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

После многолетнего обсуждения необходимости введения налоговой ответственности за отсутствие регистров налогового учета или неправильное их заполнение такая ответственность в НК РФ появилась. С 3 сентября прошлого года грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения считается, в частностист. 120 НК РФ; подп. «в» п. 45 ст. 1, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ:

— отсутствие регистров налогового учета;
— систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета операций, движения денег, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Не возникает сомнений в том, что налоговые органы, руководствуясь обновленной ст. 120 НК РФ, будут штрафовать за отсутствие или неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов упрощенцев, регистров по налогу на прибыль.

“Если согласно НК РФ налогоплательщик обязан вести какой-либо учетный документ в целях исчисления налога, то этот документ с полным правом можно отнести к регистрам налогового учета. К таким документам, в частности, относятся книги продаж и покупок, книга учета доходов и расходов, хотя они и не названы регистрами. Поэтому отсутствие или систематическое неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов упрощенцев являются грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которые установлена ст. 120 НК РФ.
Правила ведения регистров налогового учета, предусмотренные ст. 313 НК РФ, предполагают известную долю свободы налогоплательщика, однако их ведение является обязательным. И за их отсутствие налогоплательщиков также можно оштрафовать по ст. 120 НК РФ”.

Так ли это на самом деле?

Что такое регистры налогового учета

При внесении поправок разработчики упустили из виду, что в первой части НК РФ не дано понятие регистра налогового учета. Регистры там лишь вскользь упоминаютсяп. 4 ст. 88 НК РФ. В частности, сказано, что в ходе камеральной проверки налогоплательщик может представить в инспекцию выписки из регистров налогового учета.
У пианино всего три регистра: верхний, средний и нижний. А в налоговом учете регистры не то что не посчитаешь, а даже не всегда понятно - регистр ли это

У пианино всего три регистра: верхний, средний и нижний. А в налоговом учете регистры не то что не посчитаешь, а даже не всегда понятно - регистр ли это

В Законе о бухгалтерском учете есть понятие регистра бухгалтерского учетап. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако вывести из него понятие налогового регистра тоже нельзя. Ведь это термин налогового законодательства, и его должен определить именно НКп. 3 ст. 11 НК РФ.

Понятие налогового регистра можно найти в гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Так, аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения по счетам бухгалтерского учета. В регистрах должна систематизироваться и накапливаться информация из принятых к учету первичных документов и аналитические данные налогового учета для расчета налоговой базыст. 314 НК РФ.

Согласитесь, определение очень удачное. И, например, книги учета доходов и расходов упрощенцев вполне ему соответствуют. Только вот распространять понятие регистра, данное для целей налога на прибыль, на остальные налоги без специального указания на это непосредственно в НК нельзяРешение ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04. А его нет.

Как видим, состав правонарушения в ст. 120 НК сформулирован недостаточно определенно, а это противоречит принципам установления ответственностип. 4 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 06.12.2001 № 257-О.
Внимание

По ст. 120 НК РФ можно штрафовать за отсутствие или неправильное заполнение только документов, прямо названных налоговыми регистрами в НК РФ.

А значит, это тот редкий случай, когда можно говорить о неясности налогового законодательства, которая должна толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. Поэтому если какой-либо документ Кодекс прямо не называет налоговым регистром, то и штрафовать за его отсутствие или неправильное заполнение нельзя.

Это общие правила. А теперь рассмотрим, какие конкретные налоговые документы можно назвать регистрами.
Книги покупок и продаж

Все плательщики НДС должны вести книги покупок и продаж. Но регистрами налогового учета их не называют ни Кодексп. 3 ст. 169 НК РФ, ни даже Правила ведения этих книгутв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Забавно, но можно сказать, что сам Минфин России не считает книги покупок и продаж регистрами. Если мы заглянем в разработанный им Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, то увидим, что она составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров налогового учетап. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

Вывод. Являются ли книги покупок и продаж налоговыми регистрами

Несмотря на то что и бухгалтеры, и суды часто называют книги покупок и продаж налоговыми регистрамиПостановления ФАС ВВО от 24.08.2009 № А82-15261/2008-27; ФАС ВСО от 11.05.2010 № А33-3985/2008; ФАС УО от 05.05.2010 № Ф09-2994/10-С2; ФАС СЗО от 14.03.2006 № А56-1646/2005; Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2009 № 09АП-15822/2008-АК, 09АП-16330/2008-АК, для целей привлечения к ответственности по ст. 120 НК они регистрами налогового учета не являются. За их отсутствие или неправильное заполнение штрафовать нельзя.
Книга учета доходов и расходов у упрощенцев

Называет ли НК РФ этот документ налоговым регистром? В главе по УСНО нет ни слова о налоговых регистрах. В ст. 346.24 «Налоговый учет» НК РФ говорится лишь о том, что упрощенцы должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСНО в книге учета доходов и расходов.

Минфин России и налоговые органы ранее иногда называли книгу учета доходов и расходов упрощенцев налоговым регистромПисьма Минфина России от 15.04.2003 № 16-00-14/132, от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.12.2001 № 03-12/150. Сейчас налоговые инспекции, обосновывая привлечение упрощенцев к ответственности за неправильное заполнение или отсутствие книги учета доходов и расходов, скорее всего, вспомнят о том, что даже ВАС РФ однажды назвал ее регистром налогового учетаРешение ВАС РФ от 08.09.2004 № 9352/04. Однако тогда ВАС не рассматривал вопрос о привлечении к налоговой ответственности за неправильное ведение книги по новой редакции ст. 120 НК. Так что нельзя сказать, что позиция ВАС по рассматриваемому нами вопросу уже сформирована.

Относительно книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов у организаций, применяющих упрощенку, такого же мнения придерживается и судья Высшего арбитражного суда РФ.

“По моему мнению, нельзя привлекать к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов упрощенцев, поскольку в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ они не названы регистрами налогового учета. Однако как будет складываться практика судов, сказать трудно”.

Налоговые регистры по налогу на прибыль

В гл. 25 НК РФ содержится понятие регистров налогового учетаст. 314 НК РФ. Но дело в том, что регистры по налогу на прибыль организации ведут по собственному желанию, если в бухгалтерских регистрах недостаточно информации для определения налоговой базы.

А заставить налогоплательщиков вести эти регистры налоговые органы не могутст. 313 НК РФ.

Однако судья ВАС РФ с нами не согласилась.

“Поскольку регистры по налогу на прибыль ведутся по желанию налогоплательщиков, то организация, утверждая учетную политику, одновременно определяет и регистры налогового учетаст. 313 НК РФ. Полагаю, что в связи с этим налоговые органы вправе оштрафовать организацию за отсутствие только тех регистров по налогу на прибыль, которые она сама утвердила в качестве обязательных в учетной политике”.

Таким образом, будет лучше, если в учетной политике вы утвердите только те регистры налогового учета по налогу на прибыль, которые точно будете вести.
Карточка учета доходов физических лиц

С 2011 г. упоминание о регистрах налогового учета появилось еще и в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Кодекс называет так карточки учета доходов физических лиц, которые ведут налоговые агентып. 1 ст. 230 НК РФ; п. 16 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Но по ст. 120 НК РФ можно оштрафовать только налогоплательщиков. Ведь в определении понятия грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения говорится именно о налогоплательщикахст. 120 НК РФ. Кроме того, штраф за это правонарушение, повлекшее занижение налоговой базы, исчисляется от суммы неуплаченного налогап. 3 ст. 120 НК РФ. Но налоговый агент налог не уплачивает, он лишь перечисляет его в бюджетст. 19 НК РФ, п. 1 ст. 24 НК РФ.

Внимание

За отсутствие или неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов при применении УСНО, регистров по налогу на прибыль, карточки учета доходов физических лиц по ст. 120 НК РФ штрафовать нельзя.

Суды также не раз приходили к выводу, что по ст. 120 НК налоговых агентов штрафовать нельзяПостановления ФАС МО от 09.08.2007 № КА-А41/7340-07; ФАС СЗО от 07.06.2004 № А66-838-04, от 25.11.2003 № А21-4891/03-С1, от 20.02.2003 № А05-10341/02-535/14, от 16.06.2003 № А05-15583/02-872/13; ФАС ПО от 01.04.2004 № А49-4573/03-206А/17; ФАС ЦО от 06.08.2004 № А35-6672/03-С23. Обосновывая такую позицию, ФАС Западно-Сибирского округа, в частности, указал, что понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения сформулировано применительно к налогоплательщику, а расширение в правоприменительной практике сферы действия норм налоговой ответственности недопустимоПостановление ФАС ЗСО от 21.04.2005 № Ф04-2289/2005(10564-А45-32).

Хотя в арбитражной практике встречались и случаи, когда суды подтверждали правомерность привлечения налоговых агентов к ответственности по ст. 120 НКПостановления ФАС ДВО от 24.11.2004 № Ф03-А24/04-2/2967; ФАС ЗСО от 07.04.2005 № Ф04-1832/2005(9990-А27-7).

Вот что по вопросу о возможности привлечения к ответственности налоговых агентов думает судья ВАС РФ.

“Поскольку в ст. 230 НК введена обязанность ведения налоговыми агентами регистров налогового учета, должна быть и ответственность за неисполнение ими этой обязанности.
Но ст. 120 НК сформулирована таким образом, что из нее невозможно понять, можно ли штрафовать налоговых агентов. До внесения этих поправок практика судов была неоднозначна. А после внесения поправок арбитражная практика еще не сформировалась. И по какому пути она пойдет - не известно”.

Предпринимателям этот штраф не грозит

Предпринимателей в принципе нельзя штрафовать по ст. 120 НК РФ. Такой вывод следует из первого предложения этой статьи. В нем прямо сказано, что ст. 120 Кодекса распространяется только на организации. Такого же мнения придерживаются московские налоговикиПисьмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 № 28-08/077948 и судыПостановления ФАС ВСО от 20.03.2007 № А33-25876/05-Ф02-1457/07; ФАС СЗО от 18.07.2006 № А56-26614/2005; ФАС ЗСО от 29.11.2005 № Ф04-8529/2005(17313-А27-27); ФАС ВВО от 08.09.2005 № А17-650/5-2005.

Внимание

Налоговых агентов и предпринимателей по ст. 120 НК штрафовать нельзя.

Поэтому предпринимателей нельзя привлекать к ответственности за отсутствие или неправильное заполнение, например, книги учета доходов и расходов для целей исчисления НДФЛПриказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 или ЕСХНПриказ Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

К тому же и налоговыми регистрами эти документы не признаются. В гл. 23 НК РФ вообще ни слова не говорится о необходимости ведения предпринимателями книги учета доходов и расходов. А в главе, посвященной ЕСХН, у предпринимателя есть обязанность заполнения книги учета, но регистром налогового учета ее не называет ни Кодексп. 8 ст. 346.5 НК РФ, ни Минфин в Порядке ее заполненияПриказ Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

Конечно, нужно вести книги покупок и продаж, а также книги учета доходов и расходов, так как это упростит расчет налогов. К тому же штраф по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное ведение этих документов, несомненно, придется оспаривать в суде. А согласятся ли суды с нашими аргументами - покажет время.

Содержащиеся в первичных учетных документах данные подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых своевременно регистрируются и накапливаются данные, содержащиеся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения данных на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Кроме того, они используются для проведения контроля и упорядочения обработки информации о банковских и хозяйственных операциях. Содержание регистров бухгалтерского учета конкретного банка является коммерческой тайной.

Регистры должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом : наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр, дату начала и окончания ведения регистра, хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета, единицы измерения, наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра и их подписи.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажных носителях (в специальных книгах или журналах, на отдельных листах и карточках) или в электронном виде с использованием компьютерной техники и соответствующих программ. В учетной политике кредитная организация самостоятельно определяет порядок и периодичность вывода на печать документов и регистров аналитического и синтетического учета.

Информация отражается в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, группируется по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения банковских и хозяйственных операций в регистрах обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие их. При обнаружении в регистре ошибки исправление ее должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Несанкционированные исправления в регистрах не допускаются.

При совершении бухгалтерских операций должен обеспечиваться принцип двойной записи, т.е. одновременное отражение сумм по дебету и кредиту в лицевых счетах, а также во всех взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет организуется так, чтобы обеспечить оперативное формирование подробной информации, конкретизирующей отдельные аспекты проведенных операций, обязательств, объектов имущества или денежных средств на счетах аналитического учета, открываемых в рамках синтетических счетов.

Основными регистрами аналитического учета в банках являются:

1) лицевые счета;
2) ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

Например, в регистрах аналитического учета - лицевых счетах - конкретизируется информация:

? по наличным денежным средствам. Открываются лицевые счета по операционной кассе кредитной организации, каждого филиала, хранилища ценностей, по каждому виду валюты, по учету авансов денежной наличности, выданных кассиру для осуществления обслуживания населения в послеоперационное время;
? заключенным договорам и сделкам. Ведутся лицевые счета по каждому контрагенту кредитной организации, размеру процентов, сроку договора и вида ресурсов;
? ценным бумагам. Лицевые счета открываются для каждого договора по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам;
? результатам деятельности. Лицевые счета открываются в разрезе статей по видам доходов, расходов и структурным подразделениям;
? основным средствам. Лицевые счета ведутся для каждого инвентарного объекта, по материальным запасам в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения;
? амортизации основных средств и нематериальных активов. Сведения отражаются по каждому инвентарному объекту;
? капитальным вложениям. Информация учитывается по каждому сооружаемому, создаваемому, реконструируемому, модернизируемому, расширяемому или приобретаемому объекту.

Формирование бухгалтерской информации, в соответствии с перечисленными требованиями, обеспечивается на лицевых счетах в карточках, книгах, журналах или в электронных базах. При открытии лицевого счета ему присваивается наименование и 20-разрядный номер, который должен однозначно определять целевое назначение счета и его принадлежность конкретному клиенту.

В наименовании кредитного (депозитного) счета указывается цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам. По кредитным и другим счетам также указываются другие данные по решению кредитной организации.

Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела, структура нумерации включает знаки (рис. 2.1):

1) с первого по пятый - номер балансового счета второго порядка (в том числе первые три знака - номер счета первого порядка);
2) с шестого по восьмой - код валюты или драгоценного металла. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные общероссийским классификатором валют (ОКБ), а по счетам в валюте РФ используется признак рубля - «810»;
3) девятый - защитный ключ. Используется при автоматизированном ведении межбанковских расчетов. Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России;
4) с десятого по 13-й - номер филиала (используется банками, имеющими филиальную сеть или структурные подразделения). Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета;
5) с 14-го по 20-й - знаки могут использоваться для обозначения порядкового номера или шифра отчетности, шифра признака, кода и др.

Так, в номере корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России, последние три знака номера (18-й, 19-й, 20-й разряды) содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий седьмому, восьмому, девятому разрядам банковский идентификационный код (БИК).

В лицевых счетах по учету результатов деятельности разряды 14, 15, 16, 17 и 18 используются для обозначения символов и шифров отчетности согласно отчету «О финансовых результатах». Перечень и наименование статей доходов и расходов с указанием соответствующего символа приведен в отчете «О финансовых результатах» 1 .

По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. Рассмотрим порядок открытия лицевых счетов на примерах.

Пример 1 -

В филиале № 21 открыт расчетный лицевой счет коммерческой негосударственной организации.

Номер лицевого счета - 40502 840 К 0021 1 000129 (табл. 1).

Таблица 1

Пример 2 -

В филиале № 1 открыт лицевой счет по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам, коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Номер лицевого счета - 70601 810 К 0001 11106 01 (табл. 1).

Таблица 1

1 Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (утв. Банком России 22.12.2014 № 446-П) (ред. от 05.11.2015).

Рис. 2.1.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах или карточках, в книгах либо в виде электронных баз данных: файлов и каталогов, сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются дата совершения операции, номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Открытые счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов, где отражается ряд сведений:

? дата открытия счета;
? дата и номер договора об открытии счета;
? наименование клиента;
? наименование (цель) счета;
? номер лицевого счета;
? порядок и периодичность выдачи выписок счета;
? дата сообщения налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета (если законодательством не предусмотрена такая обязанность, то в книге регистрации счетов в этой графе делается надпись «не требуется»);
? дата закрытия счета.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу или сейфе.

Книга регистрации лицевых счетов может вестись и в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа и ежедневная распечатка отдельных ведомостей вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя.

Порядок ведения лицевых счетов предусматривает отражение операций на бланках установленной формы, где указывается дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток на конец дня. Лицевые счета клиентов, по которым проведены операции в течение дня, распечатаются в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, а второй является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету для исключения возможности их повторного использования. В отдельных случаях с письменного разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя клиенту может быть выдан дубликат выписки. Для получения дубликата клиент предъявляет заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации, и указывает в нем причину запроса дубликата выписки.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и подготавливаются для сдачи в архив.

Организация аналитического учета предполагает осуществление последующего контроля совершенных бухгалтерских операций. Все бухгалтерские операции в лицевых счетах, совершенные в течение предыдущего дня, не позднее следующего рабочего дня, проверяются путем анализа первичных документов, послуживших основанием для записей в счетах. При этом контролируется полнота записей, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, оформление и наличие соответствующих подписей на первичных документах, точность перенесения из предыдущего дня входящего остатка и выведение исходящего остатка.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими, соответственно, дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа уполномоченным сотрудником (контролером), который удостоверяет проведенную проверку подписью и в установленных случаях печатью (штампом). Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств.

Организация аналитического учета, наряду с ведением лицевых счетов, включает ежедневное составление ведомостей остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно, при этом итоги по этим счетам включаются в общую ведомость остатков.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации ведется в типовой форме (табл. 2.1).

Синтетический учет в кредитных организациях направлен на получение обобщенной информации на синтетических счетах второго порядка Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и формирование на ее основе специальных отчетных форм. Основными регистрами синтетического учета в банках являются:

1) ежедневная оборотная;
2) ежедневный баланс;
3) отчет о финансовых результатах ;
4) ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
5) сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

В оборотной ведомости отражается информация по счетам первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, входящие остатки на отчетную дату в рублях, иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, обороты за отчетный период по дебету и кредиту с выделением оборотов в рублях и в иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, исходящие остатки на отчетную дату. Общие итоги выводятся по активу и по пассиву с выделением итогов по счетам первого порядка, второго порядка и по разделам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации на__г.

Таблица 2.1

Номер счета		Номер лицевого счета	Наименование счетов и разделов баланса	Дата предыдущей операции по счету	валют (драгоценных металлов)	Остатки
						в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
первого порядка	второго порядка

АКТИВ ИТОГО по лицевым счетам клиента ИТОГО по счету второго порядка ИТОГО по счету первого порядка ИТОГО по активу ПАССИВ ИТОГО по лицевым счетам клиента ИТОГО по счету второго порядка ИТОГО по счету первого порядка ИТОГО по пассиву

Обязательной формой синтетического учета в кредитных организациях является баланс . Баланс отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в активах. В баланс включается информация, распределяемая по графам, о номерах счетов первого и второго порядка, наименовании разделов и счетов баланса, признаке счетов - активный или пассивный, итогах активов и пассив в рублях и иностранной валюте. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, составляется за истекший день - до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов - до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

Баланс кредитной организации составляется с учетом ряда особенностей:

? по каждому счету второго порядка суммы в колонках по счетам отражаются в рублях и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте;
? каждому счету первого порядка суммы показываются по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам выводятся итоги;
? ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам, и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о финансовых результатах рассматриваются и подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером. Перед подписанием баланса главный бухгалтер (или по его поручению работник кредитной организации) должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

Приложение 5 к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Приложение 6 к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ведение бухгалтерского учета основано на сборе и оформлении документов, фиксирующих факты и явления хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому любая официальная бумага, поступившая в бухгалтерию, не только должна быть проверена по форме и содержанию, но и в обязательном порядке зарегистрирована и подшита для сдачи в архив. А все финансовые данные, отраженные в счетах, договорах, актах, накладных заносятся финансовым работником предприятия в специальную бухгалтерскую программу, которая автоматически их группирует в системе аналитических и синтетических счетов. Таким образом формируются сведения о движении финансовых и материальных ресурсов, фиксируется источник их поступления, а также отражается информация о дебиторской, кредиторской задолженности и об остатках имущества на счетах предприятия. Иными словами, все данные из первичных и внутренних документов предприятия заносятся в специальные счетные таблицы, которые называются учетными регистрами.

Что относится к регистрам бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета – это важные элементы бухгалтерского учета, которые помогают сохранить и упорядочить информацию, отраженную в первичных финансовых и налоговых документах. Он предназначен для систематизации хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Регистры могут иметь разное внешнее оформление, содержаться в специальных журналах, на листах, а также ведение реестров может осуществляться с помощью вычислительной техники. Если для ведения учетных регистров используются компьютеры, то необходимо предусмотреть, чтобы информацию можно было представить на бумажных носителях.

До 2013 года информация, которая содержалась в реестрах бухгалтерского учета на различных предприятиях, являлась коммерческой тайной. Регистры играют две основные роли в хозяйственной деятельности предприятия. Во-первых, на них отображается итоговая информация на бухгалтерских счетах. Во-вторых, благодаря данным документам формируется бухгалтерская отчетность, отображающая результаты деятельности предприятия за определенный период.

Формы регистров

До 2013 года форма реестров бухучета имела единый образец для всех субъектов хозяйственной деятельности. Соблюдение общепринятой формы являлось обязательным для всех юридических лиц. Однако на сегодняшний день все кардинально изменилось. Формы регистров бухгалтерского учета принимаются руководителями предприятий. Несмотря на серьезные изменения, в регистрах должна быть отображена определенная информация, а именно:

заголовок;
название предприятия, на котором заполняется соответствующий реестр;
период, в течение которого проводилось ведение данного реестра бухучета;
классификация учетных объектов по определенному виду;
валюта операции;
должность лиц, которые являются ответственными за ведение соответствующего реестра;
реквизиты ответственных лиц.

Классификация бухгалтерских регистров

Существуют три основные классификации регистров бухгалтерского учета. Первая классификация отображает назначение определенных реестров бухучета. Бывают:

Хронологические. События, которые имели место в хозяйственной деятельности, отображаются в хронологическом порядке с течением времени (регистрационные журналы).
Систематические . Заполнение происходит в соответствии с определенными бухгалтерскими счетами. Получается некая систематизация хозяйственной деятельности (сальдовая ведомость).
Комбинированные регистры бухучета – это регистры, которые объединяют два предыдущих вида. Использование различных способов записи операций хозяйственной деятельности делает представление более наглядным. Таким образом, запись систематических и хронологических списков носит название комбинированных и предлагает более наглядное представление информации.

Классификация учетных регистров

Реестры могут различаться по обобщению информации:

Синтетический регистр в бухгалтерском учете – это регистр, при регистрации операции в котором указывается только дата и сумма.
Аналитические. Кроме информации, которая относится к реквизитам операции, отображается определенное описание данной хозяйственной операции.

Для более полной информации, как и в случае с комбинированными регистрами, могут производить объединение синтетических регистров с аналитическими. В результате такого отображения итоги по каждому из регистров совпадают, что позволят освободить себя от дополнительной проверки правильности расчетов.

Последняя классификация реестров является по внешнему виду:

Книжное представление. Реестр имеет вид книги, листы которой подшиваются специальным образом, а также пронумеровываются. В конце ставится соответствующая печать и подписи лиц, которые являются ответственными за данный регистр.
В виде карточки. Данный регистр – это машинописная таблица.
На свободном листе. Таблица, которая так же, как и книга, впоследствии подшивается. Для регистров на свободных листах ведется специальный реестр, чтобы избежать подмен и других противоправных действий с любой стороны.
На машинном носителе. Документ электронного образца, который подтверждается специальной электронной подписью и хранится на магнитном носителе. Главным назначением является своевременная печать электронной информации на бумажных носителях.

Защита учетных реестров и исправление ошибок

Лица, которые заполняют и подписывают учетные реестры, отвечают за правильность отражения тех или иных бухгалтерских операций. Они также несут ответственность за достоверное отображение информации на счетах бухгалтерского документа. Хранение регистров должно сопровождаться надежной защитой от неправомерного доступа посторонних лиц, не имеющих соответствующих полномочий для совершения подобных действий. Несанкционированные исправления могут повлечь за собой ответственность.

Исправление ошибок же должно проходить в надлежащей форме, быть обоснованным, а также подтверждаться подписью лиц, которые вносят изменения в регистры. В конце обязательно указывается дата проведения исправление. Разглашение информации, которая содержится в реестрах и не может быть публично озвучена, несет за собой ответственность в соответствии с действующим российским законодательством.

Если вдруг была обнаружена ошибка в документе, то ответственное лицо имеет право внести свои коррективы, подтвержденные личной подписью. Элемент, который является неверным, зачеркивается одной линией для того, чтобы его можно было распознать. Сверху исправления пишется верная информация. Более того, ответственное лицо должно в регистре дать письменное разъяснение той или иной корректировке.

Пример бухгалтерского реестра

Для тех, кто хочет конкретно узнать, что такое регистры бухгалтерского учета, пример будет представлен дальше. Оборотно-сальдовая ведомость является едва ли не самым распространенным регистром в синтетическом учете. Данная ведомость имеет широкое применение при составлении учетного баланса.

Представляется информация в специальной таблице, которая делится на три блока. В первом блоке отображается остаток, который имел место на начало периода. Второй блок содержит оборот хозяйственной деятельности. В третьем блоке записывается сальдо, которое получается в конце периода. В каждом блоке данные записываются по дебету и по кредиту, в результате чего сумма по каждому столбцу должна совпадать. Тех, кого интересует вопрос, что такое учетные регистры в бухгалтерском учете на примере оборотно-сальдовой ведомости, ниже представлена таблица.

Счет	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01
02
…
Итог

В учетной политике, ведя бухгалтерский учет в специально разработанных программах, может учитываться тот факт, что реестры ведутся в формах специального назначения как в электронном формате, так и на бумаге, в основе которых заложены программные реестры. Регистрами, которые формируются на бумаге и в компьютере, может быть Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, которая была представлена выше.

Любое предприятие во время своей хозяйственной деятельности обязано применять учетные регистры согласно российскому законодательству. На основании данных документов в будущем формируется отчетность за определенный период деятельности компании. Также наличие реестров необходимо для систематизации важных данных бухгалтерского учета, в которых учитываются все хозяйственные операции данного предприятия.

Разработка форм регистров коммерческих юридических лиц ложится на административный аппарат предприятия с последующим утверждением со стороны руководителя. На основе утверждения глава компании издает приказ. На предприятиях государственной формы собственности данный аспект утверждается вышестоящим органом в лице Министерства финансов Российской Федерации.

Введение

1. Понятие учетных регистров

4. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

5. Формы бухгалтерского учета

Заключение

Введение

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности требуется учетная информация. Чтобы успешно вести учет в любой организации, необходимо знать основы его построения: бухгалтерский баланс, система счетов, документация и документооборот, учетные регистры, формы бухгалтерского учета и т.д.

Целью написания моей работы является изучение наименования учетных регистров, их классификации, а также объектов учета, к которым применяются конкретные виды регистров; рассмотрение требований, предъявляемых к ведению учетных регистров, правил и порядка отображения информации в регистрах, а также заполнение этих документов и исправление ошибок,возникающих при их заполнении.

учетный регистр информация документ

1. Понятие учетных регистров

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируются. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Формы учетных регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а так же организациями при соблюдении ими методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а так же на машинных носителях информации (дискеты, магнитные ленты и т.д.). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Применяемые в бухгалтерском учете учетные регистры, объекты учета, к которым они применяются представлены в таблице 1.

Таблица применяемых учетных регистров

Наименование учетного регистра	Объект учета	Вид учета
Карточка по видам активов	Нематериальные активы	Аналитический
Карточки складского учета	Материалы	Аналитический
Лицевые счета	Расчеты с персоналом по оплате труда	Аналитический
Накопительные ведомости	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Аналитический
Книги	Кассовая книга, главная книга	Синтетический
Журналы-ордера	Используются для хронологических и синтетических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета	Комбинированный
Машинограммы, магнитные ленты, диски, дискеты	Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров	Синтетический, аналитический и комбинированный

2. Классификация учетных регистров

Регистры бухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалтерских записей, содержанию, форме графления, способам заполнения. Классификация учетных регистров представлена в схеме 1.

Схема 1. Классификация учетных регистров.

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключены в переплет. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных страниц.

Если книга является хронологическим регистром, записи в ней делают последовательно, не пропуская страниц. В книгах, служащих систематическими регистрами, для каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей. Такие книги должны иметь оглавление. Все организации обязаны вести в книге (кассовой) детальный учет операций по счету "Касса".

Иногда книги применяют для пообъектного учета основных средств. Однородные по содержанию операции группируются на счетах синтетического учета. Например, главная книга.

Применение книг часто бывает нецелесообразным, так как затрудняет использование вычислительной техники, поэтому применяют карточки и свободные листы.

Карточки – это отдельные листы, разграфленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров с указанием шифра, названия счета и других необходимых обозначений, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки.

Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запирается на ключ. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется в особом реестре, где ей присваивается порядковый номер, позволяя в любой момент проверить наличие всех карточек.

Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и всякого рода группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что, при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими. Возможна также утеря карточек. Систематическая проверка карточек с помощью реестра позволяет своевременно обнаруживать их пропажу. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества и суммы); многоколонные, состоящие из нескольких колонок. Ниже представлен пример многографной карточки, карточки № 12 складского учета материалов.

Многографная карточка

Образец карточки учета материалов

Карточка № 12 складского учета материалов

Наименование материала керосин

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных регистров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый лист может быть вынут из папки для записей, подсчета. Отдельные листы применяются для ведения журналов-ордеров, машинограмм и т.д. Они удобны в использовании, так как позволяют рационально распределять обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Ведомость по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за май

Журнал-ордер по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за май

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель – обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильность записи в них. В известной мере назначение хронологического регистра выполняет журнал приемки документов и регистрации контрольных чисел, который ведут на машино-счетных станциях, чтобы регистрировать документы, поступившие для обработки. В этом журнале записывают дату поступления документов на машиносчетную станцию, их количество и сумму по группе (пачке) однородных документов. В нем приводится расписка заказчика в получении документов после их обработки на машиносчетной станции. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок (например, регистрационный журнал, кассовая книга, журнал учета поступивших грузов, запись инвентарных карточек по учету основных средств).

В систематических регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета. Примером могут служить регистры учета затрат по объектам калькуляции, пообъектного учета основных средств и т.д. Систематическим регистром синтетического учета является главная книга, т.е. основной регистр, в котором сосредоточены итоговые данные по всем счетам.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером является книга журнал-главная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки). Иногда приводится краткий пояснительный текст (например, реестр счетных документов, главная книга "журнал-главная". Запись в регистры синтетического учета делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительно сгруппированных.

В аналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям – в натуральных и денежных измерителях. В отличие от синтетических регистров здесь нередко дается пояснительный текст, раскрывающий содержание операций. Регистры аналитического учета ведут в развитие какого-либо синтетического счета.

По строению аналитические регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете и имеют следующий вид:

Примером одностороннего регистра может служить кассовая книга.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице – дебет, на правой – кредит). Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном его способе. В них имеется место для записи текста операций. Двусторонний регистр имеет следующую форму:

Дебет Кредит

Дата

№

Текст операции

Сумма

Дата

№

Текст операции

Сумма

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. В частности, учет движения материалов отражается в целом по организации, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации, подразделениям и в разрезе статей затрат и т.д.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, давая возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов, что невозможно при вертикальном графлении. Например, в журнале-ордере по кредиту счета 71 каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по авансу отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры. В регистрах этого типа можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и кредиту счетов. Такое построение учетных регистров широко применяется в настоящее время при журнально-ордерной форме учета. Примером может служить главная книга, где каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

3. Требования, предъявляемые к ведению учетных регистров

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим счетам. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета при хранении должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Записи в учетные регистры выполняются чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров, делаются копии, например при использовании счетно-пишущих машин, так как применение таких средств облегчает труд счетных работников). Записи должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.

Линейно-позиционный способ записей применяется для учета расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и т.д. При этом способе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую и кредиторскую задолженности. Например, журнал-ордер по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В случае шахматной формы записи хозяйственная операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз. Например, в журнале-ордере № 1 по счету 50 "Касса" такая запись дает возможность определить, проконтролировать и проанализировать совершившуюся хозяйственную операцию через корреспонденцию счетов.

После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в главную книгу.

Журнал-ордер по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов за май 200_ г.

Сальдо на конец месяца ____________руб.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

4.Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

Заполняя учетные регистры, бухгалтер может допускать ошибки из-за утомления, небрежности или неисправности вычислительной техники. Ошибки могут быть локальные, когда информация искажается только в одном учетном регистре (например, неправильно поставлена дата), и транзитные – если ошибки автоматически проходят через несколько учетных регистров (например, неправильная запись суммы в журнале хронологической регистрации ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе).

Ошибки могут быть допущены в тексте операции, тогда они приведут к неправильной бухгалтерской проводке и в числах (наиболее распространенные). Часто бухгалтер, записав сумму в дебет одного счета, забывает записать ее в кредит другого счета или, наоборот, записав сумму в журнал, забывает занести ее по счетам. Иногда, заполнив регистры синтетического учета, бухгалтер забывает об аналитическом. Для исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учете, пользуются различными способами: корректурным, сторнировочным, дополнительных проводок.

Корректурный (от латинского correctio – поправка) способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. При исправлении ошибки должна быть указана дата, подтвержденная подписью лица, производившего исправление. Содержание исправленной ошибки может быть оговорено примерно такой записью: "Исправлено 210 (двести десять) руб. на 260 (двести шестьдесят) руб. Подпись: бухгалтер Григорьева Т.И. 02.06.2007 г." Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера, против строки исправленной записи. Неоговоренные исправления в учетных регистрах бухгалтерского учета не допускаются.

Корректурным способом пользуются для исправления описок, неправильного подсчета итогов, а так же записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах мемориально-ордерной формы учета – до представления бухгалтерского баланса и если их исправление не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляет справку, в которой со ссылкой на первичный документ указывает, когда и какая ошибочная запись сделана. Такая справка представляет собой документ бухгалтерского оформления и является основанием для исправления бухгалтерской ошибки. Данные справки заносят в главную книгу отдельной строкой, где они хранятся при соответствующих учетных регистрах обособленно.

Корректурный способ применяется и для исправления ошибок в кассовой книге, а также в других регистрах аналитического учета (например, в карточках расчетов с разными дебиторами и кредиторами) в тех случаях, когда соответствующие записи в синтетическом учете сделаны правильно. Исправления, сделанные корректурным способом в кассовой книге, заверяются подписями кассира и главного (старшего) бухгалтера.

Когда в учетных регистрах итоги подведены, составлен баланс, корректурный способ не допускается. Ошибка может быть исправлена в следующем отчетном периоде, так как необходимая отчетность уже представлена в соответствующие адреса.

Способ дополнительной проводки применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, а корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало. Исправление допускается обычной записью на сумму разницы путем составления второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией счетов. Например, из кассы организации выдано подотчетному лицу 8000 руб. В учете ошибочно отражена сумма 800 руб.

1. Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 800

Кт "Касса"

При обнаружении ошибки составлена справка, на основании которой производится дополнительная проводка.

2. Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 7200

Кт "Касса"

Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средств 8000 руб. (8000+7200).

Сторнировочные записи – Это исправительные записи методом "красное сторно" (от итальянского storno – перевод счета). Этот способ применяют:

1) при исправлении ошибок в корреспонденции счетов;

2) когда бухгалтерская проводка составлена правильно, но записанная сумма больше, чем по хозяйственной операции.

Ошибка, обнаруженная в бухгалтерской проводке, "сторнируется", т.е. ранее сделанная в учете запись повторяется красными чернилами, и происходит

вычитание предыдущей, уже записанной суммы, после данной операции приравниваемой к нулю. После чего делается правильная корреспонденция счетов обычной записью. Тем самым признается, что исправленная новая запись есть первоначальная запись. Она может быть отражена в учете до подведения итогов в учетных регистрах и составления отчетности. Например, в кассу организации с расчетного счета поступило 20 000 руб. Бухгалтер ошибочно указал неправильную корреспонденцию счетов:

1. Дт 50 "Касса" - 20 000. Кт "Валютные счета" - 20 000.

Для исправления допущенной ошибки составляются две бухгалтерские проводки.

В первой повторяется неправильная корреспонденция счетов, сумма пишется красными чернилами:

2. Дт 50 "Касса" - 20 000. Кт "Валютные счета" - 20 000.

Во второй бухгалтерской проводке обычными чернилами приводится правильная корреспонденция:

2. Дт 50 "Касса" - 20 000. Кт "Расчетные счета"

Способ "красное сторно" применяют, когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма завышена, на разницу в суммах делается исправительная запись красными чернилами. Например, в кассу организации с расчетного счета поступило 20000 руб., бухгалтер ошибочно указал: Дт 50 "Касса" - 200 000. Кт "Расчетные счета" - 200 000

Для исправления ошибки составляется такая жен бухгалтерская проводка, но разница в суммах пишется красными чернилами (200 000 – 20 000 = 180 000).

Дт 50 "Касса" - 180 000. Кт 51 "Расчетные счета".

5. Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Форма учета – это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры, последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

Количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

Взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

Последовательность и способы записей в учетные регистры;

Степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

В настоящее время применяется несколько форм бухгалтерского учета:

1. Журнал-главная.

2. Простая форма бухгалтерского учета.

3. Упрощенная форма бухгалтерского учета.

4. Журнально-ордерная форма.

5. Автоматизированная форма.

Форма бухгалтерского учета журнал-главная ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы в том, что регистры для хронологической и систематической записей по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге – журнал-главная.

В первых трех графах книги записываются дата, номер, статьи и сумма оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, т.е. последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записывают хозяйственные операции, называется главной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным.

Журнал-главная

Операции в книгу журнал-главная записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров с приложенными к ним документами. В начале месяца в журнал-главную переносят сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на первое число последующего месяца. Аналитический учет при этом ведется в книгах или в карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета в книге "Журнал-главная". Простая форма бухгалтерского учета рекомендована Министерством финансов РФ и применяется в организациях малого предпринимательства. При использовании этой формы ведется регистр под названием "Книга учета хозяйственных операций" (ф. № К-1).

Книга учета хозяйственных операций К-1

Книга открывается на месяц. (Если она рассчитана на год, то должна быть прошнурована и пронумерована.) на последней странице записывается число страниц, заверенное подписями руководителя организации, главного бухгалтера, а так же оттиском печати.

Открывается книга учета хозяйственных операций записями сумм остатков на начало года. В графе 1 указывается номер по порядку, В графе 2 записываются дата и номер документа, в графе 3 на основании первичных документов отражаются хозяйственные операции позиционным способом. В последующих графах сумма отражается на соответствующих счетах одновременно по дебету и кредиту методом двойной записи.

В течение месяца хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций, а по окончании его выявляется финансовый результат. Затем подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов и выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.

Простая форма бухгалтерского учета применяется в организациях, не осуществляющих производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. В этих организациях наряду с книгой учета хозяйственных операций ведется ведомость по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда. Дополнительно по общему правилу ведется кассовая книга для записи операций по кассе, которые дублируют записи в книге учета хозяйственных операций.

Малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием ряда регистров:

В-1 – ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;

В-2 – ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, и т.д.;

В-9 – ведомость (шахматная).

Каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, другая – по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета сверяются с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учета.

Обобщение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости. Она является основанием для составления бухгалтерского баланса.

Журнально-ордерная форма получило свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, – журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накопления данных первичных документов в разрезе, обеспечивающем синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета.

Журнально-ордерная форма учета позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. Карточки аналитического учета могут быть заведены по некоторым видам расчетов: инвентарные карточки, карточки учета затрат и т.д.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются в основном два вида регистров.

Журналы-ордера – бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету. Они являются накопительными ведомостями. В них отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Например, записи в журнале-ордере по кредиту счета 50 "Касса" производятся как итог за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов Допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3-5 дней) в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

В основу построения журналов-ордеров положен и признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единении с синтетическим учетом. Совмещение синтетического и аналитического учета, например по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обеспечивается тем, что в журнале-ордере по каждому платежному поручению записывают оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотные и сальдовые ведомости по счетам синтетического учета.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один лист. На основании главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит в возможности ее применения при использовании нового Плана счетов. В ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров ускоряет составление необходимой отчетности, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей. Компьютерный вариант предпочтителен для любых организаций, что делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным.

В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств. Их применение является наиболее эффективным средством быстрой обработки учетной информации, отличающейся массовостью, разнообразием, многозначностью, сложностью состава. Это обусловлено тем, что компьютеры характеризуются высокой скоростью работы, программным управлением, большой емкостью памяти, автоматическим восприятием исходных данных, богатым набором выполняемых операций и т.д.

Автоматизированная форма учета включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления хранения, защиты и распространения информации.

Существует два основных подхода к проблемам автоматизации бухгалтерского учета. Первый – это так называемая "локальная" автоматизация, когда автоматизируется работа на конкретных участках учета, например, расчет заработной платы, выписка счетов фактур, платежных документов и т.д.

Вторым подходом к проведению автоматизации является комплексная автоматизация финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом подходе с единой базой данных работают отделы менеджеров, бухгалтерии, работники сладов и другие подразделения. Полностью устраняется дублирование в работе различных подразделений, а руководство получает возможность оперативно получать любую информацию о деятельности предприятия. Такая форма учета может быть реализована при применении программы "1 С Бухгалтерия" системы "1 С Предприятие".

6. Изменения в учетной политике на 2009 год

Со следующего года вводится в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), а также совсем новое Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008).

Пунктом 3 приказа Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н установлено, что новые положения по бухгалтерскому учету вступают в силу с 1 января 2009 года. Это значит, что учитывать установленные в них правила нужно уже при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Кроме того, новые требования к учетной политике необходимо применять уже в этом году при разработке учетной политики организации на 2009 год.

Новое ПБУ 1/2008 будет применяться вместо ПБУ 1/98, просуществовавшего практически без изменений 10 лет. Общие положения, которыми открывается ПБУ 1/2008, не претерпели существенных изменений. По-прежнему оно предписывает формировать учетную политику всем организациям. А компании, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, должны раскрывать положения учетной политики в пояснительной записке. На отдельных правилах нового ПБУ остановимся подробнее.

Формирование учетной политики.Кто составляет учетную политику. Принципиально новым в ПБУ 1/2008 является то, что теперь формированием учетной политики вправе заниматься не только главный бухгалтер. Эту обязанность можно возложить и на иное лицо, которое ведет бухучет в организации. Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель организации может: - учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером; - ввести в штат должность бухгалтера; - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; - вести бухгалтерский учет лично.

В свою очередь руководитель организации своим приказом должен утвердить подготовленный документ и ввести его в действие.

Что должна содержать учетная политика. В учетной политике необходимо утвердить: - рабочий план счетов бухгалтерского учета; - формы первичных учетных документов; - формы регистров бухгалтерского учета; - формы документов внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технологию обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - иные решения по организации бухгалтерского учета.

Новшеством ПБУ 1/2008 является требование утвердить в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее. При этом по-прежнему все первичные учетные документы организации должны создаваться по унифицированным формам, приведенным в соответствующих альбомах. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете (наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи и т. д.).

В дальнейшем планируется предоставить компаниям право разрабатывать и утверждать все формы первичных документов самостоятельно. Но пока действуют унифицированные формы, в учетной политике придется их перечислить.

Другим существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и т. д.

Заключение

В данной работе я рассмотрела вопрос о регистрах учета, как специальных форм, приспособленных для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях. Ни одна хозяйственная операция не может быть совершена и отражена в бухгалтерском учете без подтверждения ее первичным документом. При написании этой работы я усвоила, как и где следует регистрировать хозяйственные операции, чтобы периодически можно было получать информацию для принятия управленческих решений и составления финансовых отчетов. Для наглядного представления включила образцы некоторых карточек, ведомостей, журналов-ордеров и дополнила свое исследование очень важной информацией для начинающего специалиста – способами исправления ошибочных записей в учетных регистрах.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Этот факт я отметила в своей работе, так как учетные регистры являются неизменной составляющей учетной политики организации.

Написание данной работы позволило мне углубить свои знания по теории бухгалтерского учета. Мне, как будущему специалисту, в дальнейшем пригодятся знания об учетных регистрах, их классификации и формах бухгалтерского учета, на практике.

Список использованной литературы

1. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. − 4-е изд., перераб. и доп. − М.: ИНФРА-М, 2002. − 640 с.

2. Гусева, Т. М., Бухгалтерский учет: учебник / Т. М. Гусева, Шеина Т.Н. − М.: Проспект, 2006. − 504 с.

3. Русалева Л. А., Теория бухгалтерского учета: учебник / Л. А. Русалева, В. М. Богаченко. − 6-е изд, доп. и перераб. − Ростов н/Д.: Феникс, 2008. − 406 с.

4. Климова, М. А. Новое в бухгалтерском учете и налогооблажении в 2009 году [Электронный ресурс] / М. А. Климова // AlleBooks. Connect. – 2009. –

Cтраница 1

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов, т.е. записи в синтетических регистрах производятся в обобщенном виде в стоимостных единицах измерений. Например, Главная книга, Журнал-Главная.

Регистры синтетического учета предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. Рассмотрим ее принципиальную схему на следующем примере.

Регистры синтетического учета чаще всего представляют собой счета главной книги, которые дают представление о состоянии средств или о совершенных операциях в общей сумме.

Регистры синтетического учета предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. В них отражаются хозяйственные операции в обобщенном виде и только в денежном выражении.

Регистрами синтетического учета служат счета Главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группиро-вочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Нередко данные аналитического и синтетического учета совмещаются в одном регистре.

Регистром синтетического учета является Главная книга, для составления которой используется массив ТМСУ. При разработке регистров аналитического и синтетического учета формируются переходящие технологические массивы входящего сальдо и оборотов с начала года, необходимые для заполнения отчетности. Таким образом обеспечивается взаимосвязь между учетом и отчетностью.

Регистром синтетического учета является Главная книга. Она составляется на основании массива синтетического учета по унифицированной форме.

Унифицированным регистром синтетического учета является Главная книга, которая составляется по форме № 20 с помощью АЦПУ.

В регистре синтетического учета, как нам известно, обобщаются все операции с однородными хозяйственными средствами, источниками средств и хозяйственными процессами, а в регистре аналитического учета отражается только составная часть операций, относящаяся к отдельному виду хозяйственных средств, источника средств или хозяйственного процесса.

В регистрах сводного синтетического учета предварительно определяют по каждому счету итоги оборотов, которые сверяют с итогами регистров. При небольшом количестве ошибок их исправляют вручную корректурным способом.

Для каких регистров синтетического учета необходима формируемая Вами информация.

При разработке регистров синтетического учета пробиваются новые перфокарты-проводки, применяемые для составления главной книги или оборотного баланса и одновременно для пробивки сальдовых перфокарт, по которым затем изготовляется сальдовый баланс. Возможен и иной вариант, при котором в процессе составления на табуляторе регистров синтетического учета перфокарты-проводки не заготавливаются. В этом случае на основании первичных перфокарт-проводок и итоговых, полученных при разработке табуляграмм по первичным картам учета с массовой документацией, составляются контрольно-шахматные журналы дебета и кредита (главная книга) с - одновременной пробивкой итоговых карт, предназначенных для получения оборотного баланса. Остальные формы текущей и периодической отчетности заполняются на основании табуляграмм аналитического учета по предприятию, специальных вспомогательных табуляграмм, соответствующих отчетов за предшествующие периоды и плановых документов.

Для каких регистров синтетического учета необходима формируемая вами информация.

Главная книга - регистр синтетического учета, В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота до дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.

Данная ведомость является ежемесячным регистром синтетического учета и имеет контрольное значение. Она служит не только для целей обобщения информации за текущий месяц, но и для взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. В частности, это устанавливается в процессе разноски, результатом которой подсчитанная сумма дебетового оборота по каждому счету должна быть равна сумме оборота по дебету, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Учетные регистры бухгалтерского учета

Виды регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета подразделяются: перечень

Приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета

Перечень регистров бухгалтерского учета

Категории учетных регистров и форм

Список наиболее часто применяемых регистров. Обязательные реквизиты

Учетные регистры. Назначение

Понятие учетных регистров в бухгалтерском учете

Бухгалтерские книги. Предназначены для…

Машинные носители

Систематические и комбинированные

Регистры синтетического и аналитического учета

Порядок формирования и характеристика параметров аналитического счета

Регистры синтетического учета

Что собой представляет главная книга

Все ли документы налогового учета - регистры?

Что такое регистры налогового учета

Вывод. Являются ли книги покупок и продаж налоговыми регистрами

Налоговые регистры по налогу на прибыль

Что относится к регистрам бухгалтерского учета

Формы регистров

Классификация бухгалтерских регистров

Защита учетных реестров и исправление ошибок

Пример бухгалтерского реестра

6. Изменения в учетной политике на 2009 год

Популярное