Налог на прибыль организаций является, пожалуй, ключевым федеральным налогом, подлежащим уплате юридическими лицами, применяющими основную систему налогообложения.
Компании, перешедшие на специальный режим (упрощенную систему налогообложения, уплату единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога) плательщиками налога на прибыль не являются.
Поскольку полученная организациями прибыль облагается налогом по достаточно высокой ставке 20%, налог на прибыль является одним из основных источников пополнения государственного бюджета Российской Федерации в части налоговых платежей.
При этом действующее налоговое законодательство содержит множество моментов, неизменно вызывающих вопросы у работников бухгалтерии, а также влекущих споры с налоговыми органами в ходе проведения проверок и по их окончанию.
В данной статье мы рассмотрим основные элементы налогообложения налогом на прибыль организаций.
Налогоплательщики
Основные методологические аспекты налогообложения налогом на прибыль содержатся в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенностью данного налога является то, что как следует из его полного наименования, к его плательщикам законодатель относит только юридических лиц. Индивидуальные предприниматели, а также граждане, получающие какой-либо доход, налог на прибыль организаций не уплачивают.
В соответствии с НК РФ юридические лица, являющиеся плательщиками налога на прибыль, подразделяются на две категории:
1) Российские организации всех организационно-правовых форм (АО, ООО и другие);
2) Иностранные организации, получающие доход из российских источников или имеющие в России постоянное представительство.
Как указывалось выше, исключение составляют предприятия, применяющие специальные налоговые режимы. Кроме того, отдельные категории юридических лиц не являются плательщиками налога на прибыль ввиду ведения ими определенной деятельности. В качестве примера можно привести компании, являющиеся организаторами спортивных мероприятий мирового уровня.
Объект налогообложения
Объект налогообложения налогом на прибыль определен статьей 247 НК РФ. Налогом облагается прибыль, полученная организацией, являющейся плательщиком данного налога. В целях налогообложения под прибылью понимается величина доходов, уменьшенная на сумму произведенных расходов.
Соответственно иностранные компании, осуществляющие деятельность через представительства в России, рассчитывают прибыль как разность между доходами, полученными этими представительствами, и понесенными ими расходами. Иностранные компании, не имеющие российских представительств, но получающие доход из источников в Российской Федерации уплачивают налог с этого дохода.
Рассмотрим понятия «доходы» и «расходы» подробнее.
Налогооблагаемыми доходами является выручка от основной деятельности юридического лица, а также суммы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности (например: доходы от сдачи имущества в аренду; проценты по займам, выданным другим лицам; и т.п.) Безусловно, во избежание двойного налогообложения полученная выручка облагается налогом на прибыль за вычетом НДС и акцизов.
Расходами считаются затраты предприятия, отвечающие двум обязательным требованиям: они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В свою очередь расходы подразделяются на:
- затраты связанные с производством и реализацией (например: стоимость покупных товаров, заработная плата персонала и взносы во внебюджетные фонды, амортизация основных средств и пр.);
- внереализационные расходы (например: отрицательная курсовая разница).
Действующее законодательство предусматривает закрытый перечень затрат, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли. К ним относятся, в частности, начисление дивидендов учредителям предприятия, погашение кредитов и займов, внесение денежных средств в уставный капитал компании и прочее.
На практике именно состав расходов вызывает наибольшее количество споров с налоговыми органами. При проверках сотрудники ИФНС зачастую исключают отдельные затраты из налоговой базы по налогу на прибыль, считая их нецелесообразными с экономической точки зрения или не имеющими надлежащего документального подтверждения.
Несмотря на то, что оценка налогового органа довольно часто имеет субъективный характер, возникший спор приходится решать в судебном порядке, при этом суды не всегда оказываются на стороне налогоплательщика.
Порядок признания доходов и расходов
Налоговый кодекс устанавливает два метода признания налогоплательщиком доходов и расходов, принимаемых в целях налогообложения налогом на прибыль. Законодатель поименовал их «методом начисления» и «кассовым методом».
В статьях 271 и 272 НК РФ содержатся нормы, устанавливающие порядок признания доходов и расходов по методу начисления, особенностью которого является отсутствие взаимосвязи с доходными или расходными платежами.
Суть методики заключается в том, что доходы и расходы учитываются в целях налогообложения в тот момент, когда они были начислены согласно первичным документам, вне зависимости от порядка их оплаты.
Например, организация оказывает бухгалтерские услуги. При этом акты по ведению бухгалтерского учета за текущий календарный месяц выставляются исполнителем последним числом этого месяца.
Первичный документ по бухгалтерскому обслуживанию, к примеру за май месяц, датирован 31 мая. Соответственно, несмотря на то, что фактически заказчик может произвести оплату позднее, в составе налоговой базы доходы должны быть признаны исполнителем на дату подписания сторонами акта оказанных услуг, то есть в мае.
Аналогичным образом при методе начисления признаются расходы. Например, организация ежемесячно начисляет заработную плату своим сотрудникам, а также рассчитывает взносы во внебюджетные фонды.
Хотя и внутренним положением компании по оплате труда может быть установлено перечисление второй части заработной платы в первых числах следующего месяца, а оплата взносов во внебюджетные фонды разрешена до 15-го числа следующего месяца на законодательном уровне, расходы должны быть признаны в месяце их начисления.
Кассовый метод по своей сути является полной противоположностью методу начисления. Так, расходы по данной методике признаются в момент их оплаты контрагенту, а доходы - в момент получения выручки в кассу или на расчетный счет организации.
Порядок применения кассового метода регламентирован статьей 273 НК РФ. Данной нормой установлен перечень юридических лиц, которые применять кассовый метод по своему выбору не вправе. К ним относятся, в частности:
Банки;
Микрофинансовые организации;
Кредитные потребительские кооперативы;
Организации, признаваемые в соответствии с НК РФ контролирующими лицами контролируемых иностранных предприятий.
Для остальных организаций законодатель устанавливает дополнительный критерий возможности применения кассового метода - размер полученной ими выручки без учета НДС за предыдущие 4 квартала не должен превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал. Если данный лимит будет превышен, то фирме придется перейти на метод начисления с начала соответствующего отчетного года.
Если компания соответствует вышеуказанным условиям, она имеет право самостоятельно выбрать какой метод учета доходов и расходов ей применять. Сделанный выбор необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения.
Ставки налога на прибыль
Несмотря на статус федерального налога, установленный для налога на прибыль организаций статьей 13 НК РФ, налог уплачивается как в федеральный, так и в региональный бюджеты. Базовая ставка налога в размере 20% от налоговой базы распределяется в следующих пропорциях:
2% - в федеральный бюджет;
18% - в бюджет субъекта федерации.
Статья 284 НК РФ также устанавливает круг плательщиков налога, ставка для которых составляет 0%. В качестве примера можно привести организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность.
Для дивидендов, полученных от участия компании в других предприятиях, тоже существуют определенные особенности. Так, доходы российской организации, полученные в форме дивидендов, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%, а вот иностранной компании, получившей дивиденды из источника в России, придется заплатить налог по ставке 15%.
Отдельные элементы налогообложения
Согласно Налоговому кодексу налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, налоговая база по которым определяется нарастающим итогом.
Таким образом, при расчете суммы налога по итогам года бухгалтер должен сравнить полученный результат с размером ранее уплаченных авансовых платежей и доплатить разницу. Если же образовалась переплата по авансовым платежам, ее можно учесть в следующих периодах, а налог по итогам года платить не нужно.
Компании, применяющие специальные режимы и не являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль, налоговую декларацию по данному налогу не предоставляют. Все остальные предприятия должны подавать налоговые декларации по итогам налогового и отчетных периодов.
Организации имеют право, предварительно уведомив налоговые органы до 31 декабря, со следующего года перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль. Для этого они должны каждый месяц рассчитывать размер фактически полученной прибыли и уплачивать с этой суммы налог по установленной ставке. В этом случае они должны подавать декларации ежемесячно. Платежи в бюджет осуществляются с учетом ранее произведенных авансов.
Налоговые агенты, так же как и налогоплательщики, представляют в ИФНС по месту своего нахождения отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала (п.4 ст.289 НК РФ).
Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются те организации, которые выплачивают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, иностранным компаниям.
Положениями ст.24 части 1 Налогового кодекса определен порядок признания налогоплательщика налоговым агентом, а так же его права и обязанности.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по:
- исчислению,
- удержанию у налогоплательщика,
- перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1. Своевременно, правильно и в полном объеме:
- исчислять,
- удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
- перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.
- о невозможности удержать налог,
- о сумме задолженности налогоплательщика
3. Организовать и вести учет:
- начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
- исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов,
4. Представлять в ИФНС по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью:
- исчисления,
- удержания,
- перечисления
5. Обеспечивать сохранность документов, необходимых для:
- исчисления,
- удержания,
- перечисления
Порядок перечисления удержанных налогов для налоговых агентов аналогичен порядку, предусмотренном Налоговым Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
При этом, в соответствии с п.5 ст.24 НК РФ, за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства относительно:
- Доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
- Особенностей исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговыми агентами.
Положениями ст.309 Налогового кодекса определены виды доходов, которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника их выплаты.
К таким доходам относятся те доходы иностранных организаций, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью в РФ, а именно (п.1 ст.309 НК РФ):
1) Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.
Данные доходы облагаются по ставке 15% (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).
2) Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п.1 и п.2 ст.43 Налогового кодекса).
3) Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:
- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
- иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;
4) Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (или за предоставление права использования):
- кинематографические фильмы,
- фильмы или записи для телевидения или радиовещания,
4.3) Информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
5) Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).
Исключение составляют акции, признаваемые обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п.3 ст.280 НК РФ.
При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.
6) Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ либо в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК, в зависимости от порядка признания связанных с такими доходами расходов для целей НУ в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ.
7) Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.
В том числе:
- доходы от лизинговых операций,
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
- доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
8) Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).
Термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки:
- морским, речным или воздушным судном,
- автотранспортным средством,
- железнодорожным транспортом,
Данные доходы облагаются по ставке 10% в соответствии с пп.2 п.2 ст.284 НК РФ.
9) Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
10) Иные аналогичные доходы.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
Обратите внимание: Доходы, полученные иностранной организацией от продажи:
- товаров,
- иного имущества (кроме указанного в пп.5 и пп.6 п.1 ст.309),
- имущественных прав,
- осуществления работ,
- оказания услуг
Кроме того, не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.
В соответствии с п.3 ст.309 Налогового кодекса, доходы, указанные в п.1 ст.309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы , в которой получены такие доходы, в частности:
- в натуральной форме,
- путем погашения обязательств этой организации,
- в виде прощения ее долга,
- зачета требований к этой организации.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, регламентированы положениями ст.310 НК РФ.
Такой налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ.
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со ст.309 НК РФ так же исчисляется в валюте , в которой иностранная организация получает такие доходы (п.5 ст.309 НК РФ).
При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.
Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, в случае, если:
1. Доход выплачивается иностранной организации:
- в натуральной форме,
- иной неденежной форме (в том числе в форме осуществления взаимозачетов),
Обратите внимание: Налоговые агенты не имеют права уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств .
Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 30.09.2011г. №03-08-05:
«Что касается вопроса об уплате налоговым агентом - российской организацией налога из собственных средств, то необходимо отметить следующее.
Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.
Согласно ст. 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса).
Таким образом, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплачивать суммы налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации вместо налогоплательщика.»
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п.2 и п.4 ст.287 НК РФ).
При определении налоговой базы по доходам от реализации:
- акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) в соответствии с пп.5 п.1 ст.309 НК РФ.
- недвижимого имущества, находящегося на территории РФ с пп.6 п.1 ст.309 НК РФ,
Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
В соответствии с п.6 ст.309 НК РФ, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является:
- иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ,
- а доверительным управляющим является:
- российская организация,
- либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ,
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами облагаются налогом в РФ (п.3 ст.310 НК РФ):
- по пониженным ставкам,
Налоговый агент представляет информацию о суммах:
- выплаченных иностранным организациям доходов,
- удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период
Обратите внимание: В налоговой отчетности отражаются фактически выплаченные доходы иностранной организации, вне зависимости от не/удержания налога при их выплате.
В соответствии с п.5 ст.310 НК РФ, особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установленные ст.310 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков и выплачивающими доход иностранной организации.
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением случаев, когда налоговым агентом по правилам настоящей статьи выступает такой ответственный участник).
КОГДА НАЛОГ УДЕРЖИВАТЬ НЕ НУЖНО
В соответствии с положениями ст.310 Налогового кодекса:
- Российские организации,
- Представительства иностранных организаций,
Исключение составляют случаи, указанные в п.2 ст.309 НК РФ, а именно:
1) Когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ.
При этом, у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
2) Когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст.284 НК ФР предусмотрена налоговая ставка 0%.
3) Случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если налоговым законодательством РФ предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога.
4) Случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ.
При условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.
В случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
5) В случае выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
6) Случаев выплаты доходов, связанных с распространением продукции средств массовой информации, касающейся XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, официальным вещательным компаниям.
7) Случаев выплаты процентных доходов:
- по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам;
- выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.
- Долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций.
- Иностранные организации, которым выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет действующие договоры, регулирующие вопросы избежания двойного налогообложения дохода организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное п.1 ст.312 НК РФ.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http :// www . allbest . ru /
- Введение
- 1.1 Показатели прибыли
- 1.2 Налог на прибыль
- 1.3 Налогоплательщики
- 1.4 Объект налогообложения
- 2.1.1 Метод начисления
- 2.1.2 Кассовый метод
- 2.5 Отчетность
- Заключение
- Библиография
Введение
В налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль является крупнейшим источником поступлений средств в бюджет.
В 2016 году его платят все организации использующие общую систему налогообложения. По своей сути он является платой предприятия (организации) за использование экономического пространства, ресурсов, инфраструктуры. Налог на прибыль является как правило одной из самых крупных выплат предприятия (организации).
Целью курсовой работы является подробное рассмотрение налога на прибыль предприятия (организации), его особенности, сроки и особенности уплаты, налоговые ставки и отчетность перед контролирующими органами.
налог прибыль расчет уплата
Глава 1. Теоретическое обоснование налога на прибыль
Прибыль - это чистый полученный доход предприятия (организации), та часть от общей выручки, которая остается после вычета из нее всех произведенных расходов.
Формирование прибыли влияет на определение налогооблагаемой суммы дохода. Результатом деятельности предприятия (организации) является полученный валовой доход, то есть разница между всей выручкой и всеми понесенными расходами. Чистый доход предприятия (организации) может выражаться в нескольких формах, в том числе и в форме прибыли и формирует налогооблагаемую базу. Налогооблагаемая база для различных видов предприятий (организаций), ставки налогообложения и размеры налоговых сборов устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.
1.1 Показатели прибыли
Показатели прибыли, используемые для расчета налогооблагаемой базы:
1. Балансовая прибыль - это общая сумма прибыли предприятия (организации) за отчетный период отраженная в балансе предприятия (организации). Представляет собой разницу между выручкой и суммой затрат, НДС, акцизных сборов, таможенных пошлин.
2. Валовая прибыль - это прибыль, отличающаяся от балансовой порядком расчета, используется иной порядок расчета при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, проведении бартерных операций.
3. Налогооблагаемая прибыль - это прибыль, получаемая путем исключений и льгот из валовой прибыли, установленных законодательством.
4. Чистая прибыль - это средства в распоряжении предприятия (организации), оставшиеся после уплаты налога на прибыль и всех предусмотренных законодательством платежей.
Выбор предприятием (организацией) в качестве налогооблагаемой базы валового дохода или общей прибыли регламентируется законодательными и нормативными документами.
1.2 Налог на прибыль
Общий принцип построения налоговой системы в Российской Федерации, налогов, сборов, пошлин, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов определяется федеральным законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Согласно этого закона, налог - это обязательный взнос в бюджет, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.
Налог на прибыль является прямым, то есть его исчисленная сумма зависит от финансового итога деятельности предприятия (организации). Является федеральным с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации.
1.3 Налогоплательщики
Плательщики налога на прибыль - это российские предприятия (организации) и иностранные предприятия (организации), а также филиалы иностранных предприятий (организаций), созданные на территории Российской Федерации.
Российские предприятия (организации) - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иностранные предприятия (организации) - это юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, в соответствии с законодательством тех государств на территории которых они созданы, международные предприятия (организации), а также филиалы и представительства этих организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Иностранные предприятия (организации) платят налог на прибыль не только в случае осуществления деятельности на территории Российской Федерации, но и в случае получения дохода из источников, находящихся на территории российской Федерации. Предприятия (организации) переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности от уплаты налога на прибыль освобождены.
Также не признаются налогоплательщиками в случае налога на прибыль следующие предприятия (организации):
1. Организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
2. Официальные вещательные компании, освещающие деятельность в период и освещающие события XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
3. Организация FIFA (Federation International de Football Association) и дочерние организации FIFA
4. Спортивные конфедерации и национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA
5. Предприятия (организации) со статусом участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.
1.4 Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, которая получена налогоплательщиками.
Прибылью признается:
1. Для российских предприятий (организаций), которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков - это разность между полученными доходами и произведенными расходами.
2. Для иностранных предприятий (организаций), которые осуществляют свою
деятельность на территории Российской Федерации через постоянные
2. Для иностранных предприятий (организаций), которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства - это разность между полученными через эти постоянные представительства доходами и произведенными этими постоянными представительствами расходами.
3. Для иных иностранных предприятий (организаций) - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
4. Для предприятий (организаций), которые являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков - это величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, которая приходится на данного участника.
При этом, иностранные предприятия (организации) могут получать от российских предприятий (организаций) доходы, не связанные с деятельностью, которую осуществляют их постоянные представительства на территории Российской Федерации. Полученные таким образом доходы также будут облагаться налогом на прибыль.
Глава 2. Формирование налога на прибыль
Налоговая база по расчету налога на прибыль - это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщик учитывает доходы и расходы в денежной форме. Если доходы (в том числе и внереализационные) получены в натуральной форме, то они учитываются исходя из цены сделки.
При формировании налоговой базы, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если по итогам отчетного периода полученная предприятием (организацией) прибыль является отрицательной (получен убыток), то в данном отчетном периоде налогооблагаемая база признается равной нулю.
Убытки учитываются в порядке и на условиях Налогового кодекса Российской Федерации.
При формировании налогооблагаемой базы в составе доходов и расходов не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
2.1 Методы учета доходов и расходов
При формировании налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль налогоплательщик определяет доходы и расходы одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.
2.1.1 Метод начисления
При определении доходов и расходов предприятия (организации) методом начисления, доходы от реализации считаются полученными в том расчетном периоде, когда была произведена реализация, независимо от фактической даты получения денежных средств или дохода в натуральной форме в качестве оплаты. Если полученный доход относится к нескольким периодам и связь между доходами не может быть определена, то налогоплательщик определяет распределение самостоятельно. В случае реализации по договору комиссии (агентскому договору) для комитента (принципала) датой получения дохода будет признана дата реализации, указанная либо в извещении, либо в отчете комиссионера.
Датой получения внереализационного дохода предприятия (организации) будет признана:
1. Дата подписания сторонами актов приема-передачи.
2. Дата поступления денежных средств либо на расчетный счет, либо в кассу предприятия (организации).
3. Дата осуществления окончательного расчета в соответствии с условиями заключенных договоров или соглашений.
4. Дата вступления в законную силу решения суда по взысканию денежных средств.
5. Дата окончания налогового (отчетного) периода по следующим видам доходов:
суммы восстановленных резервов или аналогичные доходы
распределенные доходы при участии в простом товариществе
доходы от доверительного управления имуществом
иные доходы.
6. Дата выявления дохода прошлых лет.
7. Дата изменения выражения дохода при совершении операций с иностранной валютой или драгоценными металлами.
8. Дата окончания налогового (отчетного) периода по доходам в виде положительной курсовой разницы при переоценке имущества, иностранной валюты и драгоценных металлов.
9. Дата акта ликвидации амортизируемого имущества (для дохода в виде полученных материалов или иного имущества).
10. Дата фактического использования имущества не по целевому назначению (для дохода, полученного в виде целевого финансирования).
11. Дата перехода права собственности на денежные средства, выраженные в иностранной валюте (для доходов от сделок с иностранной валютой).
Расходы учитываются в том отчетном (налоговом ) периоде, в котором они были понесены предприятием (организацией ). Если связь между понесенные расходы и доходами не подлежит четкому определению, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно . Если понесенные расходы не могут быть однозначно определены принадлежащими к конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов .
Датой осуществления материальных расходов предприятия (организации) будет признана:
1. Дата передачи в производство сырья и материалов.
2. Дата подписания акта приема выполненных работ.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов предприятия (организации) будет признана:
1. Дата начисления.
2. Дата осуществления окончательного расчета в соответствии с условиями заключенных договоров или соглашений.
3. Дата выбытия денежных средств либо с расчётного счета, либо выплата из кассы предприятия (организации).
4. Дата утверждения авансового отчета.
5. Дата перехода права собственности на денежные средства, выраженные в иностранной валюте (для доходов от сделок с иностранной валютой).
6. Дата окончания налогового (отчетного) периода по доходам в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке имущества, иностранной валюты и драгоценных металлов.
7. Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, долей паев.
8. Дата вступления в законную силу решения суда по взысканию денежных средств.
2.1.2 Кассовый метод
При определении доходов и расходов предприятия (организации) кассовым методом, датой признания доходов и расходов является дата фактического поступления (выбытия) денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия (организации). Датой получения иного дохода (или осуществления расхода) также признается дата фактического поступления (передачи) имущества (работ, услуг, имущественных прав).
Если, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, налогоплательщик в течении отчетного (налогового) периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
2.2 Определение доходов. Классификация доходов
К доходам предприятия (организации) относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.
Доход от реализации - выручка от реализации товара (работ, услуг, имущественных прав). Определяется исходя из всех поступлений за реализованный товар (работу, услугу, имущественное право), выраженных в виде денежных средств и (или) в натуральной форме. В сумму выручки не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы.
Внереализационные доходы - это все остальные доходы, в частности:
1. Доход от долевого участия в деятельности других предприятий (организаций)
2. Доход - положительная курсовая разница при операциях с иностранной валютой.
3. Доход в виде взысканных в пользу предприятия (организации) штрафов, пеней, денежного возмещения убытка (ущерба).
4. Доход от сдачи в аренду имущества и недвижимости.
5. Доход от предоставления прав на использование интеллектуальной собственности предприятия (организации).
6. Доход в виде процентов по долговым обязательствам.
7. Доход в виде суммы восстановленного резерва.
8. Доход в виде безвозмездного поступления.
9. Доход от участия в простом товариществе.
10. Доход пошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.
11. Доход от ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.
12. Доход в виде нецелевого использования.
13. Доход в виде суммы, на которую был уменьшен уставной (складочный) капитал).
14. Доход в виде суммы возврата ранее произведенных выплат.
15. Доход в виде списанной кредиторской задолженности.
16. Доход, полученный от операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
17. Доход в виде излишков материальных запасов, выявленных в результате инвентаризации.
18. В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо списании такой продукции. 19. Доход в виде суммы корректировки прибыли.
20. Доход в виде возврата денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческого предприятия (организации).
21. Доход - разница между суммой налогового вычета из суммы акциза.
22. Доход в виде прибыли от подконтрольного иностранного предприятия (организации).
Из суммы доходов исключается сумма налога, предъявленная налогоплательщиком покупателю товара (работ, услуг, имущественных прав).
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражается в иностранной валюте или условных единицах должны учитываться в совокупности с доходами, стоимость которых выражается в рублях.
2.3 Определение расходов. Классификация расходов
Расхода предприятия (организации) - это обоснованные (произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) и документально подтвержденные (подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации) затраты.
В зависимости от характера и условий осуществления, расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Если расходы не могут быть четко определены, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе они будут отнесены. Понесенные налогоплательщиком расходы, величина которых выражается в иностранной валюте или условных единицах должны учитываться в совокупности с расходами, величина которых выражается в рублях.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1. Расходы, которые связаны с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
2. Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества.
3. Расходы на освоение природных ресурсов, научные исследования, опытно-конструкторские разработки.
4. Расходы на страхование.
5. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Также расходы, связанные с производством и (или) реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
К материальным расходам относятся:
1. Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
2. Расходы на приобретение материалов, используемых: абзац второй исключен; для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
3. Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты.
4. Расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов.
5. Расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
6. Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
7. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения. Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода.
Стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Если налогоплательщиком в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщиком включается результат работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).
Также к материальным расходам относятся:
1. Расходы на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия.
2. Расходы от потери, недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
3. Расходы при технологических потерях при производстве и (или) транспортировке.
4. Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
2.4 Порядок расчета и сроки уплаты
Налог на прибыль подлежит уплате по истечении налогового периода, но не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается в срок, установленный для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Если авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли, то они уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Предприятие (организация), которая осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство (налогового агента), выплачивающее доход иностранному предприятию
(организации), удерживает сумму налога из доходов этого иностранного предприятия (организации), кроме дохода в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранным предприятием (организацией) доходов. В этом случае перечисление суммы налога должно осуществляться не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранным предприятием (организацией).
Если налогоплательщиком получен доход в виде дивидендов (или процентов по ценным бумагам), то налоговая выплата осуществляется не позднее дня, следующего за днем получения дохода. Если налогоплательщиком получен доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), то налоговая выплата осуществляется в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.
Вновь созданные предприятия (организации) уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превысила пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал.
Налоговая ставка при расчете налога на прибыль установлена в размере 20 процентов: сумма в 2 процента перечисляется в федеральный бюджет, а сумма в 18 процентов перечисляется в бюджет субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка при расчете налога на прибыль может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъекта Российской Федерации.
2.5 Отчетность
Налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговый агент обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговая декларация (налоговый расчет) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком (налоговым агентом) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если в состав предприятия (организации) входят обособленные подразделения, то по окончании каждого отчетного и налогового периода налоговая декларация предоставляется в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Если предприятие (организация) имеет статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", то вместе с налоговой декларацией представляет расчет совокупного размера прибыли.
Если налогоплательщик является ответственным участником консолидированной группы, то им предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы.
Декларация по налогу на прибыль состоит из части обязательной для заполнения и приложений (листов), которые заполняются налогоплательщиком
при определенных условиях, в зависимости от особенностей деятельности.
Обязательная часть:
1. Титульный лист:
Данные о предприятии (организации): ИНН, КПП, наименование, контактные данные.
Номер корректировки: если декларация сдаётся в первый раз, ставят 0, если вносились изменения в сведения, то каждая уточнённая декларация нумеруется - 001, 002, 003 и т.д.
Код отчётного периода: в зависимости от того, за какой период подается декларация. При уплате квартальных платежей: 1 квартал - 21, полугодие - 31, 9 месяцев - 33, год - 34. При уплате ежемесячных платежей: 1 месяц - 35, 2 месяца - 36, 3 месяца - 37, 4 месяца - 38, 5 месяцев - 39, 6 месяцев - 40, 7 месяцев - 41, 8 месяцев - 42, 9 месяцев - 43, 10 месяцев - 44, 11 месяцев - 45, год - 46.
Код налогового органа: уникальный код Инспекции Федеральной Налоговой Службы, в которую подается отчетность.
Код по месту учёта: для крупнейшего налогоплательщика - 213, для российской организации - 214, для обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс - 221, для иностранной организации - 245, для объекта недвижимого имущества (если для него установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) - 281.
Код вида экономической деятельности: ОКВЭД.
Количество листов и дата подачи декларации.
2. Раздел 1. Подраздел 1.1.
Строка 010 - указывается код муниципального образования, на территории которого расположено предприятие (организация).
Строка 030 - указывается КБК для перечисления сумм в федеральный бюджет.
Строка 060 - указывается КБК для перечисления сумм в региональный бюджет.
Строка 040 - указывается сумма к доплате в федеральный бюджет.
Строка 070 - указывается сумма к доплате в региональный бюджет.
3. Лист 02.
Строка 010 - указывается сумма всех доходов от продаж.
Строка 020 - указывается сумма всех внереализационных доходов.
Строка 030 - указываются расходы, связанные с реализацией.
Строка 040 - указываются внереализационные расходы.
Строка 050 - указываются убытки, не учитываемые в целях налогообложения (заполняется при наличии).
Строка 060 - указывается сумма прибыли: расчет по строкам: 010 + 020 - 030 - 040.
Строка 070 - указываются доходы, которые исключаются из прибыли (заполняется при наличии).
Строки 080-110 - заполняются в зависимости от специфики деятельности, наличия не облагаемых налогом доходов, льгот или убытков.
Строки 140-170 - указываются налоговые ставки.
Строка 180 - указывается полная сумма налога.
Строка 190 - указывается сумма к уплате в федеральный бюджет.
Строка 200 - указывается сумма к уплате в региональный бюджет.
4. Приложение N 1 к листу 02.
Строка 010 - указывается сумма всей выручки.
Строка 011 - указывается сумма выручки от продажи товаров собственного производства.
Строка 012 - указывается сумма выручки выручка от продажи приобретённых товаров.
Строка 040 - указывается сумма всех реализационных доходов.
Строка 100 - указывается сумма внереализационных доходов.
5. Приложение N 2 к листу 02.
Строка 010 - указывается сумма расходов на реализацию товаров собственного производства.
Строка 020 - указывается сумма прямых расходов, связанных с реализацией товара.
Строка 030 - указывается стоимость товаров, которые были приобретены для перепродажи.
Строка 040 - указывается сумма косвенных расходов.
Строка 041 - указывается сумма налогов и сборов (кроме страховых взносов).
Строка 042 - указываются расходы в виде капитального вложения.
Строка 130 - указывается сумма вышеперечисленных расходов.
Строки 131, 132 - указываются суммы амортизации, учитываемые в отчётном периоде.
Приложения и листы налоговой декларации, которые заполняются при наличии условий:
1. Раздел1. Подраздел 1.2 - заполняется плательщиками, отчисляющими авансы каждый месяц.
2. Раздел1. Подраздел 1.2 - заполняется плательщиками при уплате налога на прибыль с дивидендов.
3. Приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02, Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения N 1 и N 2 к декларации - заполняются налогоплательщиками в случае, если за отчетный период предприятие (организация):
продаёт амортизируемое имущество
продаёт непогашенную дебеторскую задолженность;
несёт расходы на обслуживание производства;
имело доходы или расходы по договорам доверительного управления имуществом;
продаёт землю, купленную в период с 01.01.2007 по 31.12.2011гг.
В случае, когда в отчетности обнаруживается ошибка в расчете, налогоплательщиком подается уточненная налоговая декларация с указанием правильных сумм и данных. Если сумма исчисленного налога при первом расчете занижена, то доплачивается разница и пени. Если сумма исчисленного налога при первом расчете завышена, то разницу следует учитывать, как авансовый платеж за последующий период.
Заключение
В данной работе были рассмотрены сущность, функции и особенности налога на прибыль предприятия (организации).
В ходе изучения налога на прибыль были рассмотрены законы, приказы, положения и инструкции, регулирующие действия налогоплательщиков. Налог на прибыль является наиболее важной частью налоговой системы Российской Федерации.
Таким образом, поставленная цель курсовой работы была достигнута, а именно: ознакомление с налоговой системой, подробное изучение налога на прибыль предприятия (организации), налоговые ставки, сроки уплаты и отчетности.
Библиография
Налоговая аналитика URL: https: // analytic. nalog.ru/portal/index.ru-RU. htm (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=jt&div=LAW&rnd=228224.1664622987 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=jt&div=LAW&rnd=228224.1099814533 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)
http://stnkrf.ru/11 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) http://stnkrf.ru/26 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) URL: http://stnkrf.ru/105-3 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/chast-2/razdel-8/glava-25 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/chast-2/razdel-9/glava-29 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/246-1 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/247 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/248 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/249 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/250 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/252 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/253 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/254 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/256 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/261 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/271 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/272 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/273 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/274 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/283 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/284 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/287 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/288 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/289 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/290 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/309 (Дата обращения: 28.11.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) URL: http://stnkrf.ru/319 (Дата обращения: 28.11.2016)
Письмо Минфина России от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/482 URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=QUEST; n=115387#0 (Дата обращения: 28.11.2016)
Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255) URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=172825#0 (Дата обращения: 28.11.2016)
Федеральный закон от 07.06.2013 N 108-ФЗ (ред. от 03.07.2016)"О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=200851#0 (Дата обращения: 28.11.2016)
Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ (ред. от 02.11.2013)"О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" URL: http://www.consultant.ru/search/? q=%D0%97%D0%B0%D0%BA%D0%BE%D0%BD+%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9+++%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8+++%E2%80%9C%D0%9E%D0%B1++%D0%BE%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%85++%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9+%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D1%8B+%D0%B2+%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9+%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8%E2%80%9D
(Дата обращения: 28.11.2016)
Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ (ред. от 29.06.2015)"Об инновационном центре "Сколково" URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=181964#0 (Дата обращения: 28.11.2016)
Федеральный закон от 30.12.2006 N 275 -ФЗ (ред. от 23.07.2013)"О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=149890#0
(Дата обращения: 28.11.2016)
Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ (ред. от 28.06.2014)"Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=164901#0 (Дата обращения: 28.11.2016)
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Общая характеристика плательщиков налога на прибыль. Объекты налогообложения. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Налоговый учет доходов и расходов. Ставки налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты.
контрольная работа , добавлен 31.07.2011
Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО "Омега". Основные изменения декларации по налогу на прибыль.
курсовая работа , добавлен 15.03.2015
Налог на прибыль, его место в доходах бюджета. Плательщики, ставки налога, их характеристика. Сроки уплаты налога в бюджет. Двоякое значение налога на прибыль: фискальное и регулирующее. Классификация налога на прибыль. Порядок исчисления налога.
контрольная работа , добавлен 03.09.2010
Характеристика налога на прибыль; налогоплательщики, объект, база и ставки налогообложения; условия применения нулевой ставки. Порядок определения и признания доходов и расходов. Расчет и сроки уплаты авансовых платежей; исчисление налога на прибыль.
реферат , добавлен 22.03.2014
Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Сущность, место и роль налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Методы учета доходов и расходов. Совершенствование механизма взимания и уплаты налога на прибыль.
презентация , добавлен 22.01.2016
Общая характеристика налога на прибыль организации. Основные налогоплательщики и объекты налогообложения. Налоговая база как денежное выражение полученной прибыли, методы ее определения. Классификация доходов и расходов по налогу на прибыль организации.
презентация , добавлен 03.03.2011
Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
реферат , добавлен 08.12.2010
Экономическая сущность, понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организации. Классификация доходов и расходов, порядок признания и назначения их для целей налогообложения, исчисления налоговой базы. Анализ поступления налога на прибыль.
курсовая работа , добавлен 09.05.2010
Классификация групп налогоплательщиков налога на прибыль в Российской Федерации и основных методов налогообложения. Методики определения доходов и расходов, налоговая база, ставки. Характеристика отчетного периода. Порядок исчисления и уплаты налога.
презентация , добавлен 28.01.2014
История возникновения и сущность налога на прибыль организаций. Характеристика основных элементов налога на прибыль. Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЛЕСА
Кафедра менеджмента и маркетинга
По дисциплине: «Ценообразование»
На тему: «Налог на прибыль»
Выполнил
студент спец. 080502
отделения экстернат
Маркин А.П
Проверил
доцент Казновская Л.Н
Москва – 2010 г.
Введение
1.1 Плательщики налога на прибыль
1.2 0бъекты налогообложения
1.3 Ставки налога на прибыль организаций
3. Порядок уплаты налога на прибыль
4. Влияние налога не цену
Заключение
Библиографический список
Введение
Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль – прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы предприятия. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль – получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.
Налогом облагается прибыль, которая представляет собой цель функционирования коммерческого предприятия и источник уплаты налогов. Этот налог позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги – очень острый документ. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли – конечного финансового результата деятельности предприятия позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.
Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Он позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечение иностранного капитала в страну путем предоставления государством различных льгот и установление налоговых ставок.
Налог на прибыль выступает и как источник доходов бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доле поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль служит одним из основных доходообразующих налогов. Однако его важное место как источник финансирования доходов бюджета вытесняется поступлениями косвенных налогов, что объясняется сужением налоговой базы по различным причинам.
Налог на прибыль уплачивается в бюджет на основании Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями).
1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы
1.1. Плательщики налога на прибыль
Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.
Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Федерации.
Наряду с предприятиями – юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий) счет в банке. Если же в состав предприятий входит территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в целом по предприятию. Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.
Плательщиками налога на прибыль являются также банки, предприятия железнодорожного транспорта и связи, предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства.
1.2. Объекты налогообложения
Объектом выступает валовая прибыль предприятия. Понятие «валовая прибыль» используется при расчете налога на прибыль и отражает балансовую прибыль, скорректированную для целей налогообложения.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия на сумму расходов по этим операциям. (рис.1).
Следует обратить внимание на то, что с 1999 года цена товаров, работ и услуг определяется для целей налогообложения в соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса РФ. При налогообложении применяется цена товаров, указанная сторонами сделки. Предлагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговое законодательство определяет только четыре случая, в которых налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам.
1. Уровень цены проверяется при сделках между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами считаются физические или юридические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности. Например, одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению или физические лица состоят в родственных отношениях.
2. Цена может контролироваться при свершении товарообменных операций.
3. При совершении внешнеторговых сделок.
4. При отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени. В налоговом законодательстве не уточняется, какой период времени можно считать непродолжительным, что влечет вольность толкования данного положения. При установлении такого отклонения налоговые органы могут вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность и получающие выручку в валюте, пересчитывают ее в рубли по курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятиями выручки от реализации продукции, который должен быть отражен в учетной политике предприятия. Иной порядок установлен для предприятий, осуществляющих экспортно-импортные товарообменные операции. Они валютную выручку пересчитывают в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
Рис. 1 Формирование валовой прибыли предприятия
1.4. Ставки налога на прибыль организаций
В настоящее время действуют следующие ставки налога на прибыль организаций (с распределением по различным бюджетным уровням) (табл.1).
Таблица 1 – Ставки налога на прибыль организаций
| Объект обложения | В федеральный бюджет | В бюджет субъекта РФ | Общая ставка | |
| 1 | Прибыль организаций (если иное не предусмотрено пп.2-5) | 6,5 | 13,5-17,5 | 20-24 |
| 2а | Доходы иностранных организаций, кроме указанных в п2б, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство | 20 | - | 20 |
| 2б | Доходы иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство. | 10 | - | 10 |
| 3а | 9 | - | 9 | |
| 3б | Дивидендные доходы, полученные от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций | 15 | - | 15 |
| 4а | Процентные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг в пп. 4б и 4в, и процентного дохода, полученного российскими организациями по бумагам, размещаемым за рубежом, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных бумаг России, которые были получены ими в обмен на ГКО в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение такого дохода, а также дохода по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г. | 15 | - | 15 |
| 4б | Процентные доходы по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г. | 9 | - | 9 |
| 4в | Процентные доходы по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997г. включительно, а также по облигациям государственного облигационного займа 1999 года, эмитированный при осуществлении новации облигаций государственного валютного займа серии III в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ | 0 | - | 0 |
| 5а | Прибыль ЦБР от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций по регулированию денежно-кредитной политики | 0 | - | 0 |
| 5б | Прибыль ЦРБ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им упомянутых функций | 6,5 | 13,5-17,5 | 20-24 |
2. Льготы по налогу на прибыль
Налоговым законодательством предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль. Поэтому налогоплательщики имеют право существенно снизить платежи налога на прибыль, используя предоставленные льготы. Пожалуй, во всем российском налоговом законодательстве не отыскать такого числа и многообразия льгот, как по налогу на прибыль. Причем льготы устанавливаются не только федеральным законом, но и субъектами РФ. В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (1991г.) можно выделить различные виды льгот. В действующем законодательстве предусмотрены общие льготы, которыми могут воспользоваться все плательщики налога на прибыль, существуют дополнительные льготы для малых предприятий, а также установлены льготы отдельным категориям плательщиков в виде освобождения от уплаты налога (рис. 2).
Общие льготы для всех плательщиков предоставляются в форме уменьшения налогооблагаемой прибыли и понижения ставки налога. Это весьма существенные для плательщиков, но дорогостоящие для бюджета льготы, которые претерпели значительные изменения за годы их функционирования.
Особенно ярко сужение льготы наблюдаются при вычете предприятиями из облагаемой прибыли затрат на производственное и социальное развитие. Если в первые годы существования современной налоговой системы этой льготой могли воспользоваться предприятия всех сфер деятельности при финансировании капитальных вложений в любые объекты производственного и непроизводственного назначения, то сегодня это льгота действует в «урезанном» варианте. Так, льгота предоставляется только предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия). При этом льгота разрешается только при использовании предприятиями всех сумм амортизации. Льгота распространяется на погашение кредитов банков, полученных и использованных на развитие производственной базы, включая проценты по кредитам.
Рассматриваемая льгота касается также предприятий всех отраслей народного хозяйства, но предоставляется только на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия) и на погашение кредитов банка и процентов по ним. Финансирование капитальных вложений в любые другие объекты социально-культурного назначения сегодня не льготируется.
Вместе с тем предусмотрена льгота для предприятий, на балансе которых находятся объекты социально-культурной сферы (учреждения здравоохранения, культуры и спорта, жилищного фонда и т.д.). эти предприятия могут из облагаемой прибыли вычитать затраты на содержание данных объектов в пределах утвержденных местными органами власти нормативов.
Облагаемая прибыль уменьшается также на сумму взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям и т.д. однако перечисляемые взносы не должны превышать 5 % облагаемой прибыли.
Облагаемую прибыль разрешается уменьшить на сумму средств, направленных предприятиями на проведение опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10% суммы налогооблагаемой прибыли.
Значимая льгота предусмотрена для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами). От уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на покрытие убытка в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного фонда.
В законодательстве, кроме того, содержится существенное ограничение по предоставлению перечисленных льгот, уменьшающих облагаемую прибыль. Эти налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, более чем на 50%. Такая налоговая оговорка связана с защитой фискальных интересов бюджета.
Законом предусмотрены также другие льготы, сокращающие облагаемую прибыль.
Льгота в виде понижения ставки налога на прибыль предоставляется предприятиям, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. Причем в среднесписочную численность рабочих не включаются инвалиды, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. В этом случае ставки налога на прибыль предприятий снижаются на 50%.
Льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль предусмотрена для религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, общественных организаций инвалидов. Этой льготой пользуются предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.
Налогом не облагается прибыль, полученная от вновь созданного производства на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн.руб., при наличии согласованного с органами исполнительной власти технико-экономического обоснования. Однако льгота не распространяется на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций.
Дополнительные льготы для малых предприятий предусмотрены в виде освобождения от уплаты налога в первый и второй годы работы и понижения ставки налога в третий и четвертый годы работы.
Важно знать, что льгота предоставляется только тем предприятиям, которые относятся к малым в строгом соответствии критериями, установленными Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. Кроме того, малые предприятия могут воспользоваться льготами по налогу на прибыль только при осуществлении следующих видов деятельности:
1. производство и одновременно переработка сельскохозяйственной продукции;
2. производство продовольственных продуктов;
3. производство товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственные средств и изделий медицинского назначения;
4. строительство объектов, жилищного производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).
В первый и второй годы малые предприятия не платят налог, если выручка от перечисленных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы малые предприятия вносят налог в размере 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от названных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Законодательными органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления для отдельных категорий плательщиков могут предоставляться дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты.
|
|
 |
Рис. 2 – Виды льгот по налогу на прибыль
3. Порядок перечисления и сроки уплаты налога
Налог на прибыль перечисляется предприятием в бюджет ежемесячно или ежеквартально с внесением авансовых взносов в течение квартала. Предприятия самостоятельно выбирают порядок перечисления налога в бюджет с уведомлением налоговых органов. Малые предприятия и бюджетные организации налог в бюджет вносят ежеквартально без перечисления авансовых платежей.
При ежеквартальной уплате налога предприятия до начала квартала в налоговые органы подают Справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на квартал. В этой Справке плательщики исчисляют сумму налога на прибыль исходя из ими указанной предполагаемой прибыли и действующей ставки налога на прибыль. Уплата авансовых платежей производится всеми плательщиками до 15-го числа каждого месяца квартала равными долями в размере 1/3 суммы налога, исчисленной в этой Справке. Если авансовые взносы предприятиями вовремя не перечисленные в бюджет, то начисляется пеня за каждый день просрочки платежа.
В течение квартала плательщики могут вносить коррективы в Справку в сторону увеличения или уменьшения суммы налога. Уточненная Справка по согласованию с финансовым органом представляется в налоговые инспекции не позднее чем за 20 дней до окончания окончательного квартала. При увеличении финансовых платежей дополнительная сумма вносится в бюджет в пятидневный срок без начисления пени. При уменьшении авансовых взносов переплаченная сумма налога засчитывается в счет очередных платежей, реже возвращается плательщику.
По истечение квартала предприятия определяют конечный финансовый результат и составляют Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли. Затем предприятиями исчисляется разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал. Эта разница может рассматриваться как кредитные ресурсы, которыми пользовались государство или налогоплательщик. Как известно, кредит предоставляется на принципе платности. Поэтому полученная разница уточняется на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования ЦБ РФ на 15-е число второго месяца квартала, которая делится на четыре. Исчисленные таким образом суммы средств подлежат дополнительному внесению в бюджет или возмещению из бюджета налогоплательщику. Дополнительные платежи уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерского отчета и баланса за год. Дополнительные платежи в бюджет относятся на финансовые результаты. Сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет предстоящих платежей или возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Данный порядок перечисления в бюджет налога на прибыль громоздок и неудобен из-за необходимости вносить авансовые взносы, исходя из труднопредполагаемой прибыли, и по истечение квартала уплачивать дополнительные платежи.
Другой применяемый порядок внесения налога на прибыль лишен данных недостатков. Налог начисляется плательщиками исходя из фактически получаемой прибыли по ежемесячным расчетам нарастающим итогом с начала года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчет налога на прибыль представляется предприятиями в налоговые органы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма налога на прибыль перечисляется в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Недостаток этого порядка перечисления налога на прибыль заключается в необходимости ежемесячно определять финансовый результат, что существенно усложняет работу бухгалтера.
4. Влияние налога на цену
В целом перечисленные налоговые платежи оказывают меньшее влияние на уровень цен, чем платежи из прибыли и косвенные налоги, поскольку в формировании доходов бюджета их удельный вес не превышает 15%. Однако в структуре цен на продукцию отдельных предприятий, особенно добывающих отраслей, они составляют значительные величины.
Основными налоговыми платежами, оказывающими существенное влияние на уровень и структуру цен, являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и акцизы.
Прибыль составляет ту часть производственного национального дохода, которая подтверждена наибольшему перераспределению. Она тесно связана с уровнем цен и затрат. Предприятия, функционирующие в нормальной рыночной экономике, стремятся к ее максимизации. В конкурентной среде это достигается увеличением объемов продаж, минимизацией затрат и ростом цен по мере повышения качества товара. В сильно монополизированной экономике в условиях инфляции и снижения объемов производства в большинстве отраслей конкурентная среда существенно ослаблена. В результате предприятия добиваются максимизации прибыли преимущественно за счет повышения цен.
Существенное влияние на увеличение цен на товары оказывает налог на добавленную стоимость. Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства и реализации товара. НДС и акцизы являются формой изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости.
Налоги, сборы, пошлины и платежи, вся совокупность налоговых платежей в конечном счете отражаются в составе цены, чем существенно повышают стоимость товаров. Одни из них входят в состав, другие уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, третьи же являются прямой надбавкой к цене, формирующей его доходы.
Заключение
19 ноября 2008 г. премьер-министр РФ Владимир Путин заявил, что налогоплательщикам будет предоставлено право изменить порядок налога на прибыль. Налогоплательщики, которые уплачивают налог на прибыль исходя из результатов предыдущего квартала, смогут изменить порядок уплаты налога только один раз - в IV квартале 2008г. Бюджетный комитет Госдумы рекомендовал принятие соответствующей поправки в Налоговый кодекс во втором и третьем чтениях.
В настоящее время налогоплательщики могут платить налог на прибыль по итогам месяца двумя порядками: исходя из результатов предыдущего квартала или из фактически полученной прибыли за месяц. При этом менять один порядок на другой они могут только перед началом налогового периода, то есть в конце года. "Если кто-то в конце прошлого года выбрал уплату налога на прибыль исходя их результатов предыдущего квартала, то за IV квартал он должен платить помесячно те суммы, которые вырисовались по итогам III квартала, - пояснил министр финансов. - Таким образом, исходя из того, что III квартал был очень хороший, а в IV - были убытки, то предприятие, имея убытки, все равно должны платить налоги с несуществующей прибыли". Когда налогоплательщикам дается возможность "перескочить" на другой порядок уплаты, то они свои обязательства за октябрь будут платить исходя из фактических результатов, и в случае, если у них есть убытки, "то возникнет нулевая сумма и им ничего не надо будет платить", отметил С.Шаталов. Он напомнил, что уплата налога за октябрь будет производиться 28 ноября.
Библиографический список
1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-I«О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г.,27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., 10 января,28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта 1999 г.)
2. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогана прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996 г., 18 марта 1997 г., 25 августа 1998г., 29 марта 1999 г.)
3. Налоговый кодекс РФ
4. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,2005.
5. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы ЮНИТИ, 2003.
6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2004.
7. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 2006.
8. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М. Высшая школа, 2004.