4. Учет амортизации ос и нма

5. Учет и контроль нематериальных активов, их классификация оценка движение

6. Учет финансовых вложений

7. Учет материальных запасов

8.Учет торговых операций в оптовой и розничной торговле

9.Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

10 Учет расчетов с персоналом по оплате труда, организация контроля за соблюдением трудового законодательства.

11 Учет выпуска и продажи готовой продукции, методы формирования себестоимости.

12 Учет денежных средств на счетах и в кассе предприятия.

13.Учет текущих обзательств и расчетов в составе деб. И кредиторской задолженности

14.Учет расчетов по уплате налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

15 Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования.

16Учет продаж, финансовых результатов и использования прибыли.

17.Учет операций по валютным счетам

1.Классификация затрат, модели и методы калькулирования себестоимости. Работ, услуг в управл. Учете

2. Бюджетирование, сущность, методика и порядок применения.

3. Учет доходов и расходов по центрам ответственности,

4.Понятие «директ-костинга» и его особенности

Раздел 3.Бух. Отчетность организации (бфо)

1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, их содержание, функции, порядок составления и представления.

2. Отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств, их назначение, порядок составления и представления.

Раздел II. "Основные средства

4. Консолидированная отчетность, ее назначение, порядок составления и представления.

Раздел 4.Организация аналит. Работы бухгалтера (Теория эк. Анализа)

1. Экономический анализ и его роль для бухгалтера-аналитика

2.Организация и планирование аналитической работы

3.Информационное обеспечение аналитической работы

4. Основные вилы и назначения эк.Анализа, используемые бухгалтером-аналитиком

5.Способы обработки экономической информации

6.Основные типы моделей факторного анализа и их применение на практике

7.Понятие корреляционного (стохатического)анализа и возможности его применения

Область применения

8.Жизненный цикл товара и его влияние на финансовые результаты коммерч. Организции

9. Роль анализа в системе бизнес-планирования

10. Методы рейтинговой оценки эффективности деятельности предприятий.

1. Анализ объема производства и продаж.

2. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг и ее элементов

3. Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов.

4. Анализ маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

5. Сущность операционного рычага и оценка его эффекта.

6. Анализ показателей рентабельности продаж и рентабельности продукции.

7. Анализ рентабельности капитала, оценка эффекта финансового рычага.

8. Анализ показателей деловой активности организации.

9. Анализ и оценка показателей эффективности инвестиционной деятельности организации.

10. Анализ кредитоспособности организации.

1. Цели, содержание и методы анализа финансовой отчетности.

3. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.

4. Анализ формирования и использования прибыли предприятия.

5. Анализ движения капитала организации.

6. Анализ активов организации, оценка их структуры и оборачиваемости.

7. Анализ и оценка финансового состояния неплатежеспособного предприятия (модели банкротств).

8. Анализ и оценка обеспеченности предприятии собственными оборотными активами.

9.Анализ влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия

10.Анализ отчета о движении денежных средств и формирования денежных потоков организации

Раздел 5.Организация аудита бух. Счетов и отчетности

1.Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики.

2. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений.Их направленности и содержания

3.Отличия аудита от других форм экон. Контроля: ревизии, финн. Контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы

4.Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности

5.Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг

6.Роль международных и отечественных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности

7.Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок

8.Профессиональная этика аудитора

9.Планирование и программа аудита

10.Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки, методы минимизации и обеспечения величины аудитор. Риска

12.Аудиторская выборка

13.Аудиторские доказательства и документы, порядок подготовки аудит. Заключения

14. Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите

15. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм

Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следующие мероприятия:

16.Выбор основных направлений аудиторской проверки

Основные направления аудиторских проверок

Основные направления аудиторских проверок

17. Роль финансового анализа при аудиторской проверке

18.Виды и порядок подготовки аудиторских заключений

19.Основные этапы, цели, техника и технология проведения аудиторских проверок

1.Аудит учредительных документов, формирования ук

2.Аудит операций с денежными средствами организации

3.Аудиторская проверка капитальных вложений

4.Аудит мпз

5.Аудит ос и нМа

6.Аудит расчетов по оплате труда и есн

7.Аудит кредитов,займов, целевого финансирования

8.Аудиторская проверка затрат и калькулирования себестоимости производства продукции

9.Аудит формирования финн. Результатов и использования прибыли

10.Аудиторская проверка условных фактов хоз. Деятельности и оценка событий, происшедших после отчетной даты

11.Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

4. Учет амортизации ос и нма

В соот-вии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ст-ть ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Аморт объектов ОС производится одним из след-их способов начисления амортизационных начислений:

Линейный способ

Способ уменьшения остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования объекта ОС определяется орг-цией при принятии объекта к бух учету.

В течение срока полезного исп-ия объекта ОС начисление амортиз-ых отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские св-ва которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты ОС стоимостью не более 20 тыс руб за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технол-их особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и др издания разрешается списывать на затраты на произ-во (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма аморт-ых отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

Для учета амортизации ОС используют пассивный счет 02, предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек произ-ва и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02.

По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения – по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др. анолог объектам (лесного и дорожного хоз-ва, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам аморт-ых отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ ОС».

При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01.

Аналит учет по сч 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пу­тем начисления амортизации в течение установленного срока по­лезного использования. Под сроком полезного использования пони­мается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сро­ком действия НМА, который предусмотрен до­говором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).

2. Срок полезного использования определяется периодом, в те­чение которого организация ожидает получать экономические вы­годы от эксплуатации объекта НМА.

3. Срок полезного использования устанавливается в соответ­ствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выра­жении.

4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся автор­ские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым про­изводится погашение стоимости, определяются:

Линейным способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

Способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотно­шения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его по­лезного использования;

Способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной сто­имости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного исполь­зования объекта.

Начисление амортизации по НМА произ­водится независимо от результатов деятельности организации в от­четном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происхо­дит погашение стоимости (например, по товарным знакам, зна­кам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит сч. 04 «НМА».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть ко­торой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном ито­ге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «НМА»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может при­менять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.

Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления аморти­зации НМА:

Линейный; нелинейный.

Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления аморти­зации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организа­ция вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

Страница 2 из 8

ТЕМА 2: Основные средства и нематериальные активы.

1. Понятие, состав и структура основных средств.
3. Износ основных средств.
4. Амортизация основных средств.
5. Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.
6. Нематериальные активы и их амортизация.

1. Основные средства – это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.
С точки зрения учета и оценки основные средства представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг или для управления организаций в течение периода, который превышает 12 месяцев.

Классификация основных средств.

1. По назначению и сфере применения:
1. основные производственные средства;
2. основные непроизводственные средства.
2. По степени использования:
1. находящиеся в эксплуатации основные средства;
2. находящиеся в резерве основные средства;
3. находящиеся в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации;
4. находящиеся на консервации.

3. В зависимости от имеющихся прав на имущество:

1. объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности;
2. объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведение;
3. объекты, полученные в аренду.
1. По натурально-вещественному составу:
1. здания;
2. сооружения;
3. передаточные устройства;
4. машины и оборудование;
5. транспортные средства;
6. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.

В настоящее время при классификации основных средств рекомендуется использовать общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятий земельные участки и объекты природопользования.
В структуре основных средств в зависимости от конкретной их роли принято выделять активную и пассивную части.
Активная часть непосредственно воздействует на предмет труда и определяет количество и качество выпускаемой продукции.
Пассивная часть создает необходимые условия для функционирования активной части.
Соотношение отдельных групп основных средств по стоимости характеризует их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных средств в общей совокупности и выражается процентами.

1. Методы оценки основных средств.

Основные средства учитываются в натуральных и стоимостных показателях.
Натуральные необходимы для установления количества и состава основных средств, расчета производственной мощности, организации ремонта и замены оборудования.
Стоимостные показатели необходимы для определения общей стоимости структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т. д.
Существуют 3 метода оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости – это сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку и доведения до рабочего состояния основных средств.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. По первоначальной стоимость основные средства учитываются и оцениваются в ценах тех лет, когда они были созданы.

1. По восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми.
Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств.
В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных средств. Переоценка может производиться:

1. по официально-публикуемым индексам;
2. прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.
1. По остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией.
Основные средства учитываются на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной стоимости.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:

1. Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.
2. Амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В Российской экономической практике – это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Для расчета целого ряда экономических показателей необходимо знать среднегодовую стоимость основных средств.

1)
Фмi – суммарная стоимость основных средств на первое число каждого месяца (с февраля по декабрь).

2)
tэ – число полных месяцев эксплуатации основных средств;
Фпост. – стоимость поступивших в течение года основных средств
Фвыб. – стоимость выбывших в течение года основных средств.

3. Износ основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.
С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств.
Виды износа:

1. Физический износ – это потеря стоимости в результате изменения физических, механических и т.п. свойств основных средств.
2. Моральный износ делится на:
1. моральный износ I-го рода – это удешевление новых средств труда и потеря стоимости у действующих средств труда;
2. моральный износ II-го рода – это потеря стоимости из-за появления более производительных и технически совершенных новых средств труда.
3. Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).
4. Экологический износ – это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ.
Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.
Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.

4. Амортизация основных средств.
Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.
Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.
С 1 января 1991 года в экономическую практику были внедрены единые нормы амортизационных отчислений. При этом нормы показывали процент ежегодного возмещения стоимости основных средств и применялись к первоначальной стоимости.
В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.
Начисление амортизации может производиться одним из четырех следующих методов, при этом годовая сумма амортизационных отчислений (Аг.) определяется:

1. линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости основных средств), Аг. определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Фн. – срок полезного использования
На. – норма амортизации

2) способ уменьшения остатка. Аг. определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения (утверждается Законодательством РФ).

Ку – коэффициент ускорения
(НА)лин. – норма амортизации, исчисленная при линейном способе.
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (куммулятивный способ) Аг. определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения между n и S: n/S

n – число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;
S – сумма чисел лет.

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Qф –фактический объем продукции в отчетном периоде.
Qпл – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу разрешено списывать на затраты по мере отпуска их производства.
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 суммы годовой амортизации, независимо от способа начисления амортизации.

Способ амортизации → Аг → Ам
На введенные в действие основные средства амортизация начинает начисляться с 1-го числа следующего за датой введения месяца. На выбывающие основные средства начисления амортизации прекращается с 1-го числа следующего за датой выбытия месяца.
Особенности начисления амортизации и исчисления прибыли.
Порядок расчета амортизации и определения прибыли регламентируется Налоговым кодексом (25 глава).
Разрешается использовать как линейные методы начисления амортизации, так и нелинейные (2 и 3).
Для исчисления полезного срока использования основных средств предусмотрена их классификация на 10 групп:

• все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно;
• 2-3 года;
• 3-5 лет;
• 5-7 лет;
• 7-10 лет;
• 10-15 лет;
• 15-20 лет;
• 20-25 лет;
• 25-30 лет;

10)свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ. В целях налогообложения прибыли исчисляется не годовые суммы и нормы амортизации, а месячные.

5. Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.
Основные средства учитываются ежемесячно в натуральных и стоимостных показателях. При этом стоимость основных средств на конец года определяется по балансовой формуле.
Фк = Фн + Фпост – Фвыб
Показатели движения основных средств: Общие показатели характеризуют эффективность использования всей совокупности основных средств. При этом используется их стоимостная оценка.

• Показатель фондоотдачи:

Фотд = Ф / Q, где [руб / руб]
Q ­ - объем произведенной продукции.
Ф – средний показатель стоимости основных средств.

• Показатель фондоемкости.

Фемк = Ф / Q = 1 / Фотд.
Частные показатели используются для оценки эффективности использования отдельных элементов основных средств:

• коэффициент загрузки площадей;
• коэффициент сменности работы оборудования;
• коэффициент интенсивной, экстенсивной и интегральной загрузки оборудования.

6. Нематериальные активы и их амортизация.
Нематериальные активы – это затраты предприятия на не имеющие материально-вещественные формы активы, используемые в течение длительных периодов и приносящие доход.
К нематериальны активам относятся права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведение искусства, науки, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т.д.;
• из патентов на изобретение, свидетельств на полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки или лицензионные договоры на их использование.

Учет нематериальных активов регламентируются положением по бухгалтерскому учету и Налоговым Кодексом (25 глава).
В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация фирмы (ее цена).
Организационные расходы – это долгосрочные затраты, связанные с созданием фирмы.
Деловая репутация фирмы возникает в результате купли-продажи действующих предприятий. Также предприятия покупаются и продаются по рыночной цене. Отклонение рыночной цены от стоимости активов и составляет величину деловой репутации фирмы или ее цену.
Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию или на издержки производства и обращение путем начисления амортизации.
Амортизация может начисляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно с учетом следующего:

• срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериальных активов, который устанавливается в соответствующем договоре;
• срок использования нематериальных активов определяется на предприятии;
• если срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается в 20 лет.

В соответствии с российским законодательством организации и индивидуальные предприниматели отражают операции с объектами основных фондов и нематериальных активов. При этом правовой базой, регламентирующей учет ОС и НМА, выступает Положение по бухгалтерскому учету 6/01, НК РФ и закон «О бухгалтерском учете».

Рассмотрим, что представляют собой основные средства организации. Существуют определенные критерии, совокупное соответствие которым позволяет отнести объект к ОС. К ним относят:

• Срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• Компания не планирует перепродавать средство в обозримом будущем;
• Первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей (в налоговом учете с 2016 года, для бухгалтерии лимит прежний и составляет 40000 рублей);
• Объект способен приносить организации экономическую выгоду.

Как группируются основные средства

Каждая компания стремится учитывать понесенные на приобретение данного вида имущества в расходах. Для этой цели ПБУ 6/01 установило возможность погашать стоимость внеоборотного актива путем начисления амортизации. Требования данного документа таковы: каждое ОС должно быть классифицировано на основании классификатора ОКОФ в зависимости от срока полезного использования и отнесено к одной из десяти представленных амортизационных групп.

В 2017 году произошли серьезные изменения в структуре применяемого классификатора (некоторые его элементы были упразднены или обобщены).

Амортизация может начислять разными способами в налоговом и бухгалтерском учете.

Организация учета основных средств на предприятии

Организация учета основных средств предполагает отражение всех операций, связанных с приобретением, перемещением, использованием и продажей объектов ОФ. В соответствии с действующим в России Планом счетов учет внеоборотных активов, введенных в эксплуатацию, необходимо осуществлять на 01 счете «Основные средства». Однако отражению актива на 01 счете предшествует этап его приобретения или создания. Определим основные операции с объектами ОФ и методику их отражения на счетах.

Приобретение/создание ОС

1. Принятие к учету расходов, связанных с покупкой или созданием объекта отражается записью:

• Дт08 Кр10, 60, 70;

1. Отражен в учете входящий налог на добавленную стоимость:

• Дт19 Кр60;

1. Объект введен в эксплуатацию, то есть его первоначальная стоимость сформирована:

• Дт01 Кр08.

Организация также может приобрести какое-либо имущество, которое потребуется довести до состояния, пригодного для использования. В этом случае такой вид ОФ следует первоначально отражать не на 08 счете, а на 07 «Оборудование к установке». При этом в учете необходимо сделать такие записи:

1. Приобретение оборудования, требующего монтажа:

• Дт07 Кр60;

1. Отражен НДС с суммы покупки:

• Дт19 Кр60;

1. Объект полностью готов к эксплуатации:

• Дт08 Кр07.

Начисление амортизации ОФ

После того, как объект приобретен и введен в эксплуатацию, предприятие в соответствии с налоговым правом должно начислять по нему амортизацию. Делается это с целью постепенного погашения стоимости объекта на протяжении всего СПИ.

Амортизация должна начисляться ежемесячно, начиная со следующего после принятия объекта к учету месяца. В Плане счетов предусмотрен пассивный счет, который аккумулирует величину износа – 02 «Амортизация ОС».

Начисление амортизации будет отражено в учете следующей записью:

• Дт20, 25, 26, 44 Кр02.

Счет по дебету будет зависеть от того, в каком подразделении используется объект: это может быть компьютер бухгалтера или станок, установленный на производстве.

Реализация объекта ОФ

Несмотря на то, что изначально цели перепродавать объект ОС компании перед собой не ставят, необходимость в этом все же может возникнуть. Для того, чтобы отразить в учете стоимость, по которой будет реализован актив, следует определить остаточную (балансовую) стоимость ОС. Определить этот показатель можно, если вычесть накопленный средством износ из первоначальной стоимости имущества. Именно по остаточной стоимости ОС отражается в строке 1150 бухгалтерского баланса.

По общим правилам доходы, полученные от продажи ОФ, включаются в состав прочих доходов организации. Операция реализации внеоборотных активов должна быть отражена в учете следующими записями:

1. Получен доход от реализации актива:

• Дт62 Кр91;

1. Отражен налог с реализации:

• Дт91 Кр68;

1. Произведено списание амортизации:

• Дт02 Кр01;

1. Произведено списание остаточной стоимости объекта:

• Дт91 Кр01.

На практике существует множество различных операций с объектами основных фондов. Помимо приобретения и продажи, имущество может стать объектом конструкционных и функциональных доработок или в случае долговременного неиспользования передаваться на консервацию. При этом для бухгалтера является чрезвычайно важным отслеживать все изменения в законодательстве для организации качественного налогового и бухгалтерского учета ОС в компании.

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

		Характеристика хозяйственной операции
		Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
		Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
		На отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
		В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
		Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
		В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

3.2 Оценка объектов основных средств

3.3 Износ и амортизация основных фондов

3.4 Показатели использования основных средств

3.5 Показатели использования оборудования

3.6 Источники финансирования основных средств

3.7 Нематериальные активы предприятия

3.1 Определение, состав, виды, структура основных средств фирмы.

ОС – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства – это материально–вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение периода превышающего год или операционный цикл; сохраняют, свою натуральную вещественную форму; переносят свою стоимость на создаваемый продукт по частям.

Критерии отнесения ценностей к основным фондам (ОФ) (положение по БУ «Учет основных средств»)

Срок службы более 12 месяцев (операц. цикл)

Их стоимость на момент приобретения должна превышать 20000 рублей

Объект предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд, или предоставление организацией за плату во временное владение или пользование.

не предполагается перепродажа объекта

объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Состав основных фондов

1. Здания и сооружения.

2. Оборудование, станки.

3. Рабочие машины, механизмы.

4. Передаточные устройства.

5. Дорогостоящие инструменты.

6. Автомобильный транспорт.

7. Земля, объекты природопользования.

8. Библиотечные фонды.

9. Рабочий продуктивный скот.

Виды основных фондов

I. По участию в процессе производства:

1. Основные производственные фонды (ОПФ). К ним относятся те основные фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки) или создают условия для производственного процесса (здания, предметы инфраструктуры).

2. Основные непроизводственные фонды (ОНФ). Объекты предприятия культурно бытового значения (медицинские учреждения, столовые).

В условиях переходной экономики объём основных фондов – одна из главных характеристик показателя роста промышленности и других отраслей. В 1999 году объём основных фондов был 471,1 млн. рублей.

II. По роли в процессе производства

1. Активные основные средства. Воздействует на предмет труда. Принимает непосредственное участие в производственном процессе (машинное оборудование).

2. Пассивные основные средства. Обеспечивает нормальное функционирование производственного процесса (здания и сооружения).

III. По возрасту:

1. Новые до 5 лет

2. Молодые от 5 до 10 лет.

3. Средневозрастные от 10до 15 лет.

4. Возрастные от 15 до 20 лет.

5. Старые свыше 20 лет.

Средний возраст ОФ по данным Госкомстата РФ: 1970 – 8,42 лет; 1980 – 9,47 лет; 1990 – 10,80 лет; 2002 – 20,1.

Факторы, влияющие на структуру основных фондов

1) Специфика отрасли. Например, в электроэнергетике активная часть – 70 %, а пассивная часть – 30 %. В лёгкой промышленности – активная часть – 38 %, а пассивная часть – 62 %.

2) Серийность. В мелкосерийных доля активной части меньше, а на среднесерийных и крупносерийных активная часть увеличивается.

3) Объём продукции (чем больше объём, тем больше доля активной части).

4) Климатические и географические условия.

3.2 Оценка объектов основных средств

Основные фонды имеют 4 вида стоимости: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.

1. Первоначальная стоимость. Включает стоимость приобретённого элемента основных фондов, а также затраты на доставку, монтаж, наладку, ввод в действие.

Основные фонды принимаются на учёт.

Виды определения первоначальной стоимости

1) При приобретении (по фактическим затратам на приобретение).

2) При безвозмездной передаче (по рыночной стоимости).

3) При формировании уставного капитала (по оценке согласованной с учредителями, при стоимости меньше 200.000 МРОТ, а если стоимость более 200.000 МРОТ, то при помощи независимых экспертов–оценщиков).

4) При товарообменных операциях (по стоимости обмениваемого имущества).

5) При сооружении собственными силами (по сумме фактических затрат).

Причины изменения первоначальной стоимости:

1) Реконструкция – существенное изменение структуры объекта.

2) Модернизация – существенная замена составных частей на более совершенные и современные..

2. Остаточная стоимость- стоимость объекта основных средств за вычетом износа. Позволяет определить их качественное состояние.

Рассчитывается путём вычета из первоначально стоимости денежного выражения накопленного износа.

–Первоначальная стоимость.

–Сумма первоначальных затрат.

(3.2)

–Остаточная стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств на данный момент времени с подобными техническими характеристиками. То есть, данная стоимость показывает сколько точно такой же объект стоит в каждый отдельный период времени. В настоящих условиях наличие этой стоимости обусловлено тем, что из–за ряда факторов (ускорение НТП, инфляция…) существует различие первоначальной стоимости объектов основных средств разных лет.

Два способа переоценки объектов основных средств:

Прямой пересчёт (использование услуг эксперта или каталожных цен).

Пример:

В России в ходе переоценки в 1992 году стоимость зданий и сооружений увеличилась в 25 раз, машин и оборудования в 46 раз – влияние инфляции.

При переходе к рыночной экономике в России переоценка ОФ осуществлялась ежегодно. Последний раз – в 1997 году. После этого предприятия самостоятельно определяют целесообразность переоценки ОФ.

Индексный способ в России не используется на практике, т.к. отсутствуют законодательно закрепленные размеры коэффициентов.

Ликвидационная стоимость – это стоимость, которая может быть получена при ликвидации основных средств (например, стоимость запасных частей металлолома).

–ликвидационная стоимость;

ЗЧ – стоимость металлолома запасных частей;

Демонтаж – затраты на демонтаж.