В зависимости от вида лизингового имущества или оборудования, выбирается конкретная форма сделки. Исходя из ее условий и определений, составляются лизинговые платежи, которые могут включать амортизационные расходы, процентную прибыль лизингодателя или только стоимость самого объекта долгосрочной аренды. Правильность исчисления и уплаты позволит заключить сделку правильно и выгодно.
Что это такое
На протяжении действия договора лизинга, лизингополучатель выплачивает лизингодателю, установленные ранее платежи.
Данная сумма формируется из следующих показателей:
- расходы на ремонтные работы и обслуживание объекта;
- возмещение лизингодателю за пользование заемными средствами;
- комиссия (вознаграждение в виде определенного процента);
- оплата иных услуг лизинговой компании;
- цена объекта (при его дальнейшем выкупе).
Лизинговые платежи могут составляться в индивидуальном порядке и уплачиваться каждый год, квартал, месяц или неделю. Сроки должны быть четко оговорены и прописаны в договоре с указанием точной даты внесения денежных средств.
Выплаты могут осуществляться в денежном эквиваленте, в компенсационном виде, например продукцией или услугами, а также с использованием обоих вариантов. Своевременное внесение лизинговых сумм является основной обязанностью лизингополучателя.
После составления документы сторонами согласовывается график внесения денежных средств, необходимая сумма и период ее уплаты. Таким образом, к лизинговым платежам можно отнести конечную сумму, выплачиваемую лизингодателю за предоставленное в аренду имущество.
Видео: Принципиально новая модель управления
Виды платежей по лизингу
В зависимости от условий договора соглашения, платежи могут быть различных видов.
Характер лизингового платежа формируется в зависимости от:
- вида лизинга;
- конкретных элементов платежа;
- метода начисления;
- формы расчета;
- способу внесения;
- периодичности уплаты.
Также платеж может носить сезонные характер, если вид деятельности лизингополучателя подразумевает получение прибыли в конкретное время года.
Выкупной
Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, возникают выкупные платежи, имеющие индивидуальные особенности:
- отражение выкупной стоимости имущества в документе;
- плата за использованное имущество;
- остаточная стоимость при выкупе.
Отличительной чертой является погашение выкупной стоимости предмета лизинга, а не оплата на права владения таким имуществом. После оплаты лизингового долга предмет сделки передается в постоянную собственность.
Даже если в договоре не будет указана сумма выкупной стоимости, но его условия предусмотрена передача имущества в постоянное владение, то лизинговые платежи могут быть приравнены к выкупным. Это отличная возможность приобрести имущество в собственность посредством рассрочки.
Обеспечительный
Обеспечительный платеж по договору лизинга может быть установлен в конкретных случаях:
- не перечисление денег согласно установленному в договоре графику;
- нарушение сроков более двух раз;
- автоматическое списание средств у лизингополучателя.
Лизингодатель может направить в банк или иную финансовую организацию распоряжение на списание у лизингополучателя конкретной суммы денежных средств. При возникновении спорных ситуаций любая сторона сделки вправе обратиться в суд.
Авансовый
Авансовые платежи по лизингу предусматривают :
- выплата аванса в установленном заранее размере;
- оставшаяся сумма за вычетом аванса уплачивается по условленному графику с фиксированными платежами.
При данном способе выполнения финансовых обязательств лизингополучателю приходится осуществлять отвлечение собственных средств. Однако остаточная стоимость лизингового долга будет существенно меньше. Также возможна отсрочка или рассрочка платежей.
Арендные
Арендные платежи по лизингу могут быть выражены в различной форме, так как они уплачиваются за арендуемое, принятое в лизинг имущество.
Для проведения данных денежных операций должен быть заключен договор лизинга (аренды), где расходы будут учитываться следующим образом:
- у лизингополучателя, как платежи за минусом амортизации;
- у лизингодателя, как расходы на приобретение имущества для его последующей передачи в лизинг.
К арендным платежам по лизингу можно отнести:
- периодическое или постоянное внесение денежных средств;
- доля товаров или продукции, полученных в результате использования лизингового имущества;
- затраты, понесенные в счет улучшения состояния объекта.
В рамках одного договора арендная плата может быть выражена в различном эквиваленте.
Гарантийный
Своевременное исполнение своих обязательств является гарантией того, что долг будет погашен в полном размере и в установленный срок.
Нарушением таких гарантий могут послужить следующие обстоятельства:
- неплатежеспособность клиента, возникшая по его собственной вине;
- непорядочность лизингополучателя.
Для предотвращения невозврата объектов лизинга или несвоевременности оплаты, необходимо обращать внимание на следующие факторы:
- выбор движимого имущества;
- возможность гарантийного возврата остаточной стоимости.
Предоставление финансовых гарантий. Это может быть залог лизингового имущества и предоставление гарантий в каждом конкретном случае.
Расчет
Для исчисления лизингового платежа следует придерживаться конкретной формулы, имеющей определенные значения.
| Значение | Формула |
| Амортизационные отчисления (АО) | АО= N ам*БС, где: — N ам – это величина амортизационных отчислений, определяемая при принятии объекта к учету; — БС – стоимость имущества по балансу. |
| Компенсация за пользование кредитными средствами | КС*ставка по кредиту (%), где: — КС – денежные средства, взятые для покупки объекта лизинга; |
| Комиссия (К) | Рассчитывается от балансовой или среднегодовой стоимости |
| Дополнительные услуги лизингодателя (У) | Уn=У1+У2+…+Уm, где Складывается любая сумма расходов, понесенных лизингодателем для предоставления услуг лизингополучателю. |
| НДС | НДСn=Вn*Ставка НДС(%), где: В – прибыль от лизинговой сделки за конкретный период |
Сложив все полученные показатели, можно определить размер лизингового платежа. Распределять их сумму можно в зависимости от указанного в договоре периода.
Судебная практика за просрочку
Своевременное внесение денег согласно договору является основным обязательством лизингополучателя.
Несоблюдение или несвоевременное его исполнение влечет за собой определенные меры ответственности:
- при просрочке финансовых обязательств по объекту долгосрочной аренды может быть изъят у лизингополучателя, который в свою очередь вправе потребовать компенсацию за ранее уплаченные средства;
- если лизинговое имущество достигло состояния, непригодного для его дальнейшего использования, то это не является основанием для освобождения лизингополучателя от уплаты денежных сумм;
- арендодатель не вправе требовать досрочного погашения долга более чем за два года.
Лизинговые отношения чаще всего позволяют устно договориться о возврате долга, не доводя дело до судебных разбирательств.
Бухгалтерские проводки
Учет лизинговых платежей требует соблюдение следующих правил:
- данный вид расходов связан с производством или реализацией;
- имущество находится на балансе лизингодателя и отражается в бухгалтерии как «Арендованные основные средства».
Любой из способов проводки будет выбираться в зависимости от того на чьем балансе будет отражаться лизинговое имущество.
Расторжение договора и возврат платежей
Случаи прекращения действия лизинговой сделки подразумевают возврат лизинговых платежей на следующих основаниях:
- предмет аренды возвращается при нарушении сроков уплаты лизинговых платежей, не проведении капитального ремонта.
Необходимо составить исполнительный лист с обязательством возврата конкретной суммы. Если судом будет выявлено, что лизингодатель пытается незаконно обогатиться, то лизингополучатель имеет право на возврат ранее уплаченных средств.
Договор, может быть, расторгнут по инициативе любого участника сделки. При возникновении спорных ситуаций все вопросы урегулируются в судебном порядке.
Формирование лизинговых платежей напрямую зависит от самого вида сделки, периодичности уплаты и ряды иных факторов. Все участники сделки должны заблаговременно договориться и выбрать для себя наиболее оптимальные сроки и способы уплаты. Сумма и периодичность внесения денежных средств закрепляется соответствующим договором и графиком платежей.
Лизинговые платежи представляют собой плату за владение и пользование имуществом лизингополучателем лизингодателю.
Общая сумма платежей, метод их начислений, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.
Общая сумма лизинговых платежей в соответствии с Федеральным законом «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ включает:
сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества и другие инвестиционные затраты, связанные с приобретением, передачей и эксплуатацией предмета лизинга;
комиссионное вознаграждение лизингодателю, включающее стоимость непосредственных услуг лизингодателя и сумму налогов, относимых на финансовые результаты, в том числе налог на имущество; а страховые взносы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества (если оно было застраховано лизингодателем);
дополнительные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;
плата за кредит, использованный лизингодателем на покупку имущества;
налог на добавленную стоимость за лизинговые услуги. По методу начисления различают лизинговые платежи: а фиксированные, то есть устанавливаемые в твердой сумме с согласия сторон и выплачиваемые по конкретному графику;
с авансом, когда при заключении договора выплачивается аванс в согласованном размере, а остальная часть платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора;
неопределенные, размер которых устанавливается в процентах от различных показателей (прибыли, объема реализации продукции, произведенной в результате использования арендуемого имущества и др. параметров).
Форма осуществления платежей может быть денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) или смешанной.
По способу уплаты лизинговые платежи могут производиться равными долями, в убывающем или возрастающем размере.
Периодичность выплат может быть установлена ежегодной, ежеквартальной, ежемесячной и т.д.
Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) определяется по формуле:
ЛП = АО + ПК + ИЗ + ВЛ + ДУ + НДС
АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга;
ИЗ – инвестиционные затраты лизингодателя, включающие затраты на таможенное оформление, содержание и обслуживание предмета лизинга, передачу его в эксплуатацию, на обучение персонала лизингополучателя работе на арендуемом имуществе и т.д.;
ВЛ – вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя в соответствии с действующим законодательством.
Производные данные:
Предприятие планирует на условиях договора финансового лизинга приобрести оборудование стоимостью 36 тыс. д.е. с полной его амортизацией. Срок договора – 5 лет, норма амортизационных отчислений на полное восстановление – 20 %.
Кредит, привлекаемый лизингодателем для осуществления лизинговой сделки с предприятием, составляет 36 тыс. д.е. Процентная ставка по кредиту - 15% годовых.
Вознаграждение лизингодателя, включающее его затраты и прибыль, в том числе налог на имущество, фонд оплаты труда и общехозяйственные нужды лизинговой компании, составляет 10 % годовых (от среднегодовой стоимости имущества).
Инвестиционные затраты и дополнительные услуги лизингодателя - 5,04 тыс. д.е. В их состав входят расходы на содержание, обслуживание и охрану предмета лизинга, таможенное оформление, страховые взносы, обучение персонала лизингополучателя и др.
Ставка НДС-18%.
Расчет лизинговых платежей в общепринятом порядке.
Расчет общей суммы затрат и ежегодных выплат по лизингу осуществляется по вышеуказанной формуле.
Величина амортизационных отчислений определяется методом равномерного начисления амортизации.
Общая сумма лизинговых платежей определяется в следующем порядке (тыс. д.е.):
1-й год:
АО = 36x20: 100 = 7,2
ПК=32,4х15: 100 = 4,86
ВЛ =32,4x10: 100 = 3,24
ИЗ+ДУ = 5,04:5= 1,008
В = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 = 16,31 (В = АО + ПК+ ВЛ+ ИЗ + ДУ)
НДС= 16,31 x 18: 100 = 2,9
ЛП = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 + 2,9= 19,21 .
Расчет амортизационных отчислений и среднегодовой
стоимости оборудования
|
Стоимость имущества на начало года (ОСн) |
Сумма амортизационных отчислений (АО) |
Стоимость имущества на конец года (ОСк) |
Среднегодовая стоимость имущества (КРt) |
|
2-й год:
АО =36 x 20: 100 = 7,2
ПК = 25,2 x 15: 100 = 3,78
ВЛ =25,2 x 10: 100 = 2,52
ИЗ + ДУ = 5,04: 5 = 1,008
В = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 = 14,51
НДС= 14,51 x 18: 100 = 2,6
ЛП = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 + 2,6 = 17,11
В такой же последовательности общая сумма лизинговых платежей определяется за 3-й, 4-й и 5-й годы.
Результаты расчетов представлены в табл. 2.
Таблица 2.
|
Амортизационные отчисления (АО) |
Плата за кредит (ПК) |
Вознаграждение лизингодателя (ВЛ) |
Инвестиционные затраты, дополнительные услуги (ДУ) |
Выручка от сделки (В) |
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
Лизинговые платежи (ЛП) |
|
Лизинговые платежи в соответствии с проведенными расчетами снижаются от 19,2 тыс. д.е. в первый год до 10,3 тыс. д.е. в последний год, то есть более чем в 1,7 раза. Наибольший удельный вес в составе лизинговых платежей приходится на долю выплат по кредиту - 66,3% (48,3 + 18).
Схема лизинговых платежей может быть представлена тремя вариантами: ежегодно равными долями, начиная с первого года; понижающими долями - в соответствии с приведенными расчетами (табл. 6.2) и возрастающими долями (в обратном порядке относительно второго способа иди в другой зависимости возрастания по соглашению сторон).
Размер лизинговых взносов при равномерных начислениях в год составляет:
ЛВг = 86,6:5= 17,3тыс.д.е.
Варианты лизинговых взносов в зависимости от распределения лизинговых платежей по годам представлены в табл. 6.3.
Таблица 3.
Ежегодные выплаты по лизингу оборудования (вариант 1)
Статья будет полезна тем, кто хочет узнать больше о налоговом учете по договорам лизинга, а также о порядке учета лизинговых платежей в целом.
Как учесть лизинговые платежи
Прежде всего, следует понимать, что же такое лизинговый платеж. Для этого обратимся к пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ .
Так, под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа. В нее входят такие платежи как:
· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
· доход лизингодателя.
Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности. Соответственно, бухгалтерия отражает их по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на нем для этого выделяется специальный субсчет) в корреспонденции с дебетом одного из счета учета затрат:
· счет 20 «Основное производство»;
· с чет 23 «Вспомогательные производства»;
· счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
· счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
· счет 44 «Расходы на продажу».
Данный порядок предусмотрен:
· пунктами и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
Обратите внимание: сумма лизинговых платежей определяется договором лизинга, независимо от факта оплаты. В том числе в тех случаях, когда указанные платежи перечисляются ежеквартально, ежемесячно или в ином порядке. Об этом говорит пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н .
Помимо этого, лизингополучатель может нести и дополнительные расходы. В частности, по:
· доставке и монтажу лизингового имущества;
· капитальному и текущему ремонту лизингового имущества.
Таким образом, расходы отражаются по дебету счетов:
· 20 «Основное производство»;
· 23 «Вспомогательные производства»;
· 25 «Общепроизводственные расходы»;
· 26 «Общехозяйственные расходы»;
· 44 «Расходы на продажу».
В корреспонденции с кредитом таких счетов, как, например:
· 1 0 «Материалы»;
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Пункт 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 .
То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.
Налоговый учет лизинговых платежей
Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его (ст. 257 НК РФ):
· приобретение;
· сооружение;
· доставку;
· изготовление;
· доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Из указанной величины должны быть исключены налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов согласно положениям Налогового кодекса.
Имейте в виду: расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества – письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/544 .
Одновременно в первоначальную стоимость лизингового имущества не включаются расходы, которые несет лизингополучатель:
· в целях доведения предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации;
· при вводе лизингового имущества в эксплуатацию в соответствии с условиями договора лизинга.
Соответствующие разъяснения содержат письма Минфина России от:
При списании расходов по приобретению основного средства, может применяться амортизационная премия по правилам пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса . Финансисты напоминали об этом, к примеру, в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 .
Помимо этого, следует помнить, что коэффициент должен устанавливаться на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Если же предмет лизинга передается новому лизингополучателю в связи с заменой стороны договора лизинга, то эта новая сторона имеет право установить специальный коэффициент по своему усмотрению (см., например, письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/37022).
Если амортизация по объекту лизинга в каждом периоде была меньше соответствующего лизингового платежа по графику, то после месяца начисления последнего такого платежа амортизация по объекту лизинга в налоговом учете начислять не будет. Ведь получается, что выплаты по договору лизинга уже признаны для целей налогового учета в составе амортизации и прочих расходов.
В том случае, когда налоговая амортизация в отдельные периоды превышала сумму лизингового платежа (например, если график лизинговых платежей предусматривает неравномерное внесение ежемесячных платежей), необходимость прекратить начисление амортизации с месяца после начисления последнего лизингового платежа может и не возникнуть.
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество выкупается лизингополучателем, то цена такого выкупа не учитывается в составе расходов. Ведь после завершения договора лизинга, исходя из нее, в налоговом учете лизингополучателя будет сформирована первоначальная стоимость собственного основного средства, которое ранее было предметом лизинга. Минфин России указал на это в письме от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138 .
С другой стороны, высшие арбитры в Определениях от 19 июня 2009 г. № 7362/09 и от 10 октября 2007 г. № 12038/07 сделали вывод, что в случае, когда выкупная стоимость определена в договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права. Получается, что в рассматриваемой ситуации выкупная стоимость имущества не формирует первоначальную, а цену выкупа можно учесть в прочих расходах.
Что касается лизинговых платежей, то они, за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса .
Порядок учета лизинговых платежей установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса .
Датой признания расходов по лизинговым платежам может являться (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
· дата расчетов, которая прописана в договоре лизинга;
· дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для проведения соответствующих расчетов;
· последний день отчетного (налогового) периода.
В связи с тем, что законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что лизинговые платежи должны списываться в размере и периоде, аналогичных порядку налогового учета, разниц и налоговых активов (обязательств), предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) , здесь не появляется.
Обратите внимание: признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса . Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Сумма расходов по договору лизинга, в конечном итоге, признается в полной сумме и в бухгалтерском и в налоговом учете. Однако сроки и способы признания, как мы успели увидеть, будут отличаться. Соответственно, такое положение приводит к формированию временных разниц и отложенных налоговых обязательств (ОНО) .
Резюме:
1. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа.
2. Обязательства по перечислению лизинговых платежей вступают в силу с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.
3. Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности.
4. Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
5. Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа, компания принимает к вычету в общем порядке.
6. Расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества.
7. Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование нет.
8. В отношении амортизации основных средств-предметов лизинга может быть применен специальный повышающий коэффициент. Его максимальное значение – 3. Данное правило не распространяется к основным средствам, которые относятся к I – III амортизационным группам.
9. Применение повышающего коэффициента – это право, а не обязанность налогоплательщика. Причем он может применять специальный коэффициент в размере, меньшем, чем 3. Положения об этом закрепляются в налоговой учетной политике.
10. Признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Имущество на балансе лизингодателя
Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора? Договором лизинга не предусмотрен выкуп имущества. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Выданный аванс учитывайте не единовременно, а в течение срока пользования имуществом.
Лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, является выданным авансом. Поскольку реализации услуг финансовой аренды еще не произошло.
Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. Это произойдет, когда имущество будет получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга) и оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или акта об оказании услуг).
Такое утверждение верно и для организаций, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Выданный аванс признавайте в расходах равными долями в течение всего срока действия договора.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. По договору без выкупа, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило оборудование в лизинг без выкупа. Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Срок договора лизинга составляет 5 лет (60 мес.).
По условиям договора оборудование числится на балансе лизингодателя.
«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются в последний день этого месяца.
В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – получено имущество в лизинг.
Ежемесячно начиная с января в течение пяти лет:
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за месяц;
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга за месяц;
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.
После получения счета-фактуры от лизингодателя:
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.
Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога ежемесячно, начиная с января бухгалтер включал в расходы 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).
Имущество на балансе лизингополучателя
Если по условиям договорам имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).
Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа, подлежащего перечислению по графику начиная с января, – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).
Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.
Месячная норма амортизации составила:
– 1,3889% = 1: 72 мес. × 100.
Месячная сумма амортизации равна:
– 11 382 руб. = (967 000 руб. – 147 508 руб.) × 1,3889%.
В январе в учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.
Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
Ежемесячно начиная с февраля до окончания договора:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 382 руб. – начислена амортизация предмета лизинга за текущий месяц;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.
Бухгалтер «Мастера» ежемесячно в налоговом учете признавал в расходах сумму:
– начисленной амортизации – 11 382 руб.;
– лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.).
Таким образом, общая сумма ежемесячных расходов, признаваемых в налоговом учете (18 362 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (18 362 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
Когда признавать расход при методе начисления
Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть:
- дата перечисления платежа в соответствии с условиями заключенного договора либо
- последний день отчетного или налогового периода.
Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131. Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2006 г. № А12-25787/05-С10).
Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, авансовый платеж нельзя включить в расходы единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Авансовый платеж учитывайте частями на протяжении всего периода пользования лизинговым имуществом.
Пример включения в расходы авансового платежа по полученному лизинговому имуществу. Лизингополучатель применяет метод начисления
ООО «Альфа» взяло в лизинг имущество, учитывает на своем балансе. По договору срок лизинга составляет два года, общая сумма лизинговых платежей – 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). Ежемесячная амортизация составляет 150 000 руб.
По условиям договора «Альфа» должна внести 20-процентную предоплату. Предоплата составила 1 180 000 руб.
Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 245 833 руб. (5 900 000 руб.: 24 мес.), в том числе НДС – 37 500 руб. Так как «Альфа» перечислила 20-процентную предоплату, она перечисляет ежемесячный авансовый платеж в размере 196 666 руб. (245 833 руб. – 245 833 руб. × 20%).
Таким образом, «Альфа» может учесть в расходах ежемесячный лизинговый платеж в размере 58 333 руб. (245 833 руб. – 37 500 руб. – 150 000 руб.).
В какой момент учесть платеж при кассовом методе
Если организация применяет кассовый метод , то лизинговые платежи отражайте в том отчетном периоде, в котором фактически перечислили оплату за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, уменьшить налогооблагаемую прибыль на него нельзя (п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).
Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы . Например, при применении кассового метода в налоговом учете. Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02.
Когда лизинговые платежи учесть нельзя
Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте.
Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
Ситуация: как лизингополучателю при расчете налога на прибыль учесть расходы, если сумма амортизационных начислений больше лизингового платежа? Имущество учитывается на балансе лизингополучателя, лизингополучатель применяет метод начисления.
В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации, не превышающую размера лизингового платежа.
Данный вывод следует из совокупности положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264, пункта 10 статьи 258 и пункта 5 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Если лизинговое имущество получено на баланс и его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., на него нужно начислять амортизацию (п. 10 ст. 258 НК РФ). В этом случае лизингополучатель учитывает расходы в виде лизинговых платежей, уменьшенных на суммы начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Лизинговый платеж, помимо возмещения стоимости имущества, должен включать еще и доход лизингодателя (ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Поэтому общий размер лизинговых платежей не может быть меньше первоначальной стоимости имущества, которую должен возместить лизингополучатель. Если амортизация равна нулю, в расходах нужно учитывать лизинговые платежи в полном размере. Такой подход изложен в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.
Вместе с тем, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на сумму, превышающую цену договора. Также нельзя учитывать повторно одни и те же расходы по разным основаниям (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Следовательно, законодательство не предусматривает условий, когда в состав затрат можно включить суммы начисленной амортизации в размерах, превышающих лизинговые платежи.
Обратите внимание: эти правила действуют только для организаций, которые считают налог на прибыль по методу начисления. Организации, которые применяют кассовый метод, не вправе относить начисленную амортизацию в налоговые расходы.
Связано это с тем, что кассовый метод допускает амортизацию только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только по окончании действия договора и то только в том случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).
Таким образом, организации, работающие по кассовому методу, на налоговые расходы должны относить все погашенные лизинговые платежи без их корректировки на начисленную амортизацию (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть лизинговые платежи по имуществу, полученному по договору лизинга? Лизингополучатель не ввел предмет лизинга в эксплуатацию или имущество временно не используется.
Да, можно.
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно включить лизинговые платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Условия о том, что лизинговые платежи можно включать в расходы только после ввода в эксплуатацию имущества, в налоговом законодательстве нет. Главное, чтобы организация планировала использовать это имущество в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, если организация доводит объект до состояния, пригодного к использованию, и поэтому не ввела его в эксплуатацию, она все равно может учитывать лизинговые платежи в расходах.
Аналогичный вывод можно сделать и в ситуации, когда в течение какого-то времени организация не использует полученное в лизинг имущество, но планирует это делать в будущем (например, имущество временно простаивает).
Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/409, от 21 января 2010 г. № 03-03-06/1/14 и от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/646.
Важно : тот факт, что полученное имущество не введено в эксплуатацию (временно не используется) по объективным причинам, нужно подтвердить документально. Это могут быть, например:
- акт приема-сдачи отремонтированных, модернизированных основных средств (по форме № ОС-3 ) – если объект передан в ремонт или модернизируется;
- акт приема-передачи оборудования в монтаж (по форме № ОС-15) – при его монтаже;
- приказ руководителя о приостановке эксплуатации объекта (в произвольной форме ) – если причина отсрочки связана с сезонным характером деятельности организации.
Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества? Компенсация предусмотрена договором лизинга.
Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.
Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.
Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:
- плату за пользование имуществом;
- выкупную цену предмета лизинга;
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.
К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.
Это следует из статьи 21, пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Совет: при указанных обстоятельствах проще будет поступить с компенсацией расходов на страхование по-другому. Включите эти суммы в стоимость пользования лизинговым имуществом. Тогда вопрос о квалификации расходов не возникнет. Достаточно внести необходимые изменения в договор и график платежей.
Отметим, что в данном случае лизингополучатель не страхует имущество, не несет расходы на страхование и не будет выгодоприобретателем. Он лишь компенсирует (возмещает) затраты лизингодателя, выплачивая лизинговые платежи. Важно лишь, чтобы лизингодатель подтвердил, что указанные затраты связаны непосредственно с предметом лизинга. Например, копией страхового полиса (страхового договора) и документами на оплату страховой премии.
В бухучете порядок будет один, а вот в не все так просто.
Бухучет
Возникновение расхода отразите в зависимости от того, используете ли предмет лизинга в производстве. То есть в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих. Вот какую запись нужно при этом сделать:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76)
– начислена сумма лизинговых платежей, в которые включено возмещение расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга.
Использовать счет 97 не нужно. Ведь такие расходы не распределяют.
Оплату отразите такой проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)
– перечислены лизинговые платежи (с учетом возмещения расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга).
Аналогичные проводки будут, если лизингополучатель просто компенсирует лизингодателю его расходы на страхование предмета лизинга.
Это следует из пунктов 5, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 20, 60 и 76).
Налог на прибыль
Тут нужно сразу сказать: если договором лизинга предусмотрено, что страхованием занят лизингодатель, то расходы он должен нести за свой счет. Поэтому если компенсация не включается в лизинговый платеж, о чем сделана запись в договоре, то оснований у лизингополучателя ее учесть при расчете налога на прибыль нет. Ведь такой расход не обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).
А как учесть компенсацию, которую включили в лизинговые платежи? Независимо от того, кто является балансосодержателем лизингового имущества, сумму возмещенных затрат лизингодателя на страхование включайте в состав прочих расходов как лизинговые платежи. Сделать это при методе начисления можно в момент возникновения обязательства уплатить лизинговый платеж. При кассовом же методе расход признавайте после перечисления компенсации лизингодателю.
Это следует из пункта 1 статьи 252, подпункта 10 пункта 1 статьи 264, подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Может возникнуть вопрос: если договор страхования длительный, разве не нужно признавать такой расход равномерно согласно статье 263 Налогового кодекса РФ? Ответ: нет, не нужно. Как уже было указано выше, в данном случае лизингополучатель несет расходы по уплате лизинговых платежей. Он не страхователь, не выгодоприобретатель. А значит, и расходы на страхование не возникают.
НДС
Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету, если соблюдаются все условия (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
УСН
Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по лизинговым платежам, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если же единый налог считаете с разницы между доходами и расходами, то суммы лизинговых платежей учесть можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы в виде лизинговых платежей спишите при расчете единого налога после того, как услуги по лизингу будут оказаны и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такой факт (а также и размер платежей) подтвердите первичными документами , а также теми, которые свидетельствуют об оплате, – актами, платежными поручениями и т. д. (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
ЕНВД
На расчет налоговой базы расходы в виде лизинговых платежей не влияют. Ведь объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, то есть изначально фиксированный показатель (ст. 346.26 НК РФ).
Совмещение ЕНВД с другими режимами
Организация может одновременно использовать предмет лизинга в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой налоги организация платит по общей системе налогообложения. В этом случае расходы в виде лизинговых платежей нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Расходы по платежам за имущество, которое используется в каком-либо одном виде деятельности, распределять не надо. Также нет необходимости распределять расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (например, лизинговые платежи за объекты непроизводственного назначения).
Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике , установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример распределения лизингополучателем лизинговых платежей. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно.
В мае организация заключила договор лизинга с ООО «Альфа». Предмет лизинга – грузовой автомобиль. Автомобиль предназначен для перевозки товаров, реализуемых оптом и в розницу. Сумма лизинговых платежей за май по автомобилю составляет 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.).
Сумма доходов, полученных «Гермесом» в мае, составила:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 21 000 000 руб.;
- по розничной торговле – 9 000 000 руб.
Других доходов у организации не было.
Чтобы правильно распределить расходы в виде лизинговых платежей между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме реализации за май составляет:
21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7.
Доля лизинговых платежей за автомобиль, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
(50 000 руб. – 7627 руб.) × 0,7 = 29 661 руб.
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май.
Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер сможет определить по итогам II квартала .
Специально для сайта www.audit4dk.ru
Вопрос: Общество является лизингополучателем по Договору лизинга, срок действия которого 36 месяцев. Согласно условиям Договора предмет лизинга (легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 4 367 куб. см) учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС 900 000 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата авансового платежа в размере 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 216 000 руб.), который в дальнейшем будет засчитан в качестве оплаты первого лизингового платежа за июнь 2013. Размер ежемесячного лизингового платежа, подлежащего уплате, установлен в размере 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.). Последний платеж по графику в размере 53 100 руб. (в т.ч. НДС 8 100 руб.) является выкупным платежом.
Фактические расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга без учета НДС составили 4 400 000 руб. Транспортное средство передано лизингополучателю в июне 2013.
Ответ: Учет расходов у лизингополучателя для целей налогообложения прибыли существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.
В налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается расход в виде амортизационных отчислений и расход в виде лизингового платежа.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.
В рассматриваемом случае расходы лизингодателя на приобретения автомобиля составили 4 400 000 руб. без учета НДС. Указанная сумма и определяет первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):
— автомобили легковые (код 15 3410010) отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;
— автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды 15 3410130-15 3410141) отнесены к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно.
Таким образом, принадлежность легкового автомобиля к определенной группе определяется, в том числе, по объему двигателя. В данном случае рабочий объем двигателя
(4 367 куб. см) превышает указанный критерий (3,5 л). Следовательно, минимальный срок полезного использования, который может быть установлен в налоговом учете, равен
85 месяцам (7 лет х 12 мес. + 1 мес.).
Соответственно, величина ежемесячной амортизации, признаваемой в расходах, составляет 51 764,7 руб. (4 400 000 руб./85 мес.). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае Общество начинает признавать расход в виде амортизации с июля 2013 года.
Помимо амортизационных отчислений, в состав прочих расходов включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Иными словами сумма лизингового платежа каждый месяц делится на две части: первая — начисленная амортизация, а вторая — разница между начисленным лизинговым платежом и амортизацией. Например, при уплате ежемесячного платежа в размере 141 600 руб. Общество признает расходы в следующем размере:
— 51 764,70 руб. - расход в виде амортизационных отчислений;
— 68 235,30 руб. (141 600 руб. - 21 600 руб. - 51 764,70 руб.), где 21 600 руб. - сумма НДС, предъявленного лизингодателем в составе ежемесячного лизингового платежа).
Что касается первого лизингового платежа за июнь 2013 в размере 1 200 000 руб. (без учета НДС), то, по нашему мнению, Общество вправе учесть его в расходах в полном объеме единовременно. Отметим, что на практике встречается и иной подход - учет первого лизингового платежа равными долями в течение действия договора лизинга.
Таким образом, фактически Общество будет признавать в расходах всю сумму ежемесячного лизингового платежа. Соответственно, за 35 месяцев действия договора лизинга в налоговом учете Общества будут признаны расходы в размере общей суммы договора лизинга без учета выкупной стоимости.
Следовательно, несмотря на тот факт, что первоначальная стоимость предмета лизинга еще не будет самортизирована, Общество должно прекратить начисление амортизации по лизинговому имуществу.
В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга Общество приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.
Согласно позиции Минфина РФ выкупная стоимость предмета лизинга является расходом на приобретение его в собственность. Поэтому расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются не единовременно, а через механизм амортизации (письма Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 02.06.2010
№ 03-03-06/1/368 и другие).
Следует отметить, что данный вывод Минфина РФ не бесспорен.
По мнению судебных органов, лизинговый платеж является единым платежом, в который может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на включение в состав расходов лизингового платежа, в который включена выкупная стоимость лизингового имущества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу № А56-6459/2007, от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006, от 03.12.2007 по делу
№ А56-23991/2006 и многие другие).
Таким образом, если Общество признает расход в виде выкупного платежа единовременно, то высока вероятность, что суд признает правомерным действия Общества. Вместе с тем само по себе наличие большого количества судебных споров по аналогичному вопросу свидетельствует о высоком налоговом риске.
Если во избежание налогового спора Общество примет решение придерживаться позиции Минфина РФ, то выкупленный автомобиль принимается к налоговому учету по стоимости, равной 44 004,07 руб. (пункт 1 статьи 256,
абз. 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).
При расчете амортизации Общество вправе использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность автомобиля, равный 52 месяцам (85 мес. -
33 мес.) (п. 7 ст.
Налоговый учет по договору лизинга у лизингополучателя
Правомерность такого подхода подтвердил Минфин РФ в письме от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. В таком случае ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете после выкупа автомобиля, составит 865,38 руб. (45000 руб./ 52 мес.).
Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку
Договор лизинга оформляется в письменной форме, с отражением в нем обязательных существенных условий договора:
- подробное описание лизингового имущества,
- цена договора лизинга,
- период действия договорных отношений,
- сроки и порядок внесения лизинговых платежей,
- порядок возврата или выкупа лизингового имущества и т.д.
наименование лизингодателя и лизингополучателя,
Вместе с оформлением договора лизинга составляется график внесения авансовых и лизинговых платежей.
Авансовый платеж по договору лизинга
Авансовый платеж по договору лизинга используется лизингодателем для обеспечения условий сделки лизингополучателем.
Учет по договору лизинга для лизингополучателя (баланс лизингополучателя) (Бортникова А.)
Сумма авансового платежа оговаривается в условиях лизингового договора и составляет обычно от 30% до 50% от стоимости лизингового имущества.
Аванс уплачивается лизингополучателем после подписания лизингового договора единовременно или частями, что оговаривается сторонами лизинговой сделки.
При составлении графика оплаты лизинговых платежей рекомендуется составить график зачета авансовых платежей.
Авансовый платеж может быть зачтен одним из способов, указанным ниже:
- полной внесенной суммой аванса при оплате первого взноса лизингового платежа,
- единовременно при внесении последнего взноса платежа по лизинговому договору,
- равными частями во время действия лизинговых договорных отношений.
Учет аванса у лизингодателя
Получение авансового платежа от лизингополучателя, отражается в учете лизингодателя записью:
дебет 51 счета с кредита счета 76 на субсчете авансов полученных.
Сумма авансового платежа засчитывается лизингополучателем в размере оговоренном в договоре лизинга.
Сумма внесенного авансового платежа используется лизингодателем для покупки лизингового имущества.
Учет авансового платежа у лизингополучателя
Авансовый платеж по договору лизинга в учете лизингополучателя (перечисление и зачет)производится в размере и сроки зачета аванса лизингодателем, в составе суммы лизинговых платежей, что прописывается в условиях договора лизинга. Перечисление аванса, предусмотренного договором лизинга записывается:
в дебет по счету 76 на субсчет авансов выданных с кредита счета 51.
Сумма НДС, принятая к вычету с уплаченного аванса, учитывается:
- Д-т 68 счета субсчет НДС- К-т 76 счета.
Зачет суммы аванса по лизинговому договору лизингополучатель записывает:
- Д-т 76 счета, субсчет задолженности по платежам лизинга - К-т 76 счета, субсчет авансов выданных.
При составлении договора лизинга необходимо учесть все нюансы по оплате, выкупу, возврату лизингового имущества. Авансовые платежи являются существенным условием любого договора и подробное описание сроков, суммы уплаты и зачета аванса убережет вас от непредвиденных конфликтных ситуаций. Для документального оформления договорных отношений обратитесь к квалифицированным юристам.
В условиях жесткой экономии малому и среднему бизнесу очень сложно развиваться. Современные методы привлечения инвестиций оказываются довольно дорогими, например, кредиты. Процентные ставки завышены, и бизнес может пойти ко дну, если неправильно рассчитать все выгоды. Однако есть выход более рациональный, это лизинг.
Суть лизинга
Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:
- ускоренная амортизация с коэффициентом 3;
- возможность экономить на налоговых платежах;
- длительный срок расчета с лизингодателем;
- гибкий график выплат, который может составляться для каждого клиента отдельно.
Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники. Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию. Если лизингодатель принимает положительное решение, он закупает необходимое количество комбайнов у производителя, далее страхует их в страховой компании и передает компании А в пользование.
Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов. При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок. Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.
По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.
Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.
Способы экономии на налогах
Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования. Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании. Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о лизинге имущества.
Налог на прибыль
Происходит значительная экономия налога на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере. Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами.
Авансовый платеж по лизингу: проводки по договору для лизингополучателя и лизингодателя
В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.
Рассчитаем условный налог на прибыль по лизингу, взяв теоретический показатель суммы договора лизинга – 2 000 000 рублей. В таком случае получается, налогооблагаемая база на налог по прибыли будет уменьшена на такую сумму:
2 000 000 – (2 000 000 / 18 х 118 х 100 х 18% (НДС)) = 1 694 916 рублей
1 694 916 х 20% = 33 989 рублей
Налог на имущество
Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами. Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.
Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 2 000 000 рублей с учетом НДС. Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3. Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3+1).
При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 93 200 рублей, а с ним – 32 600 рублей. Следовательно, сэкономить удастся 60 600 рублей.
Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.
Однако в некоторых случаях это рассматривается как перераспределение налоговой нагрузки, так как для определенных категорий лизингополучателей выплаты значительно повышаются, по сравнению с теми, которые были в период действия договора аренды финансов.
Возврат НДС
Лизинговые сделки могут быть отличным решением для компаний, которые вынуждены по роду своей деятельности платить НДС. В таком случае 18% от суммы, указанной в договоре, можно вернуть, или зачислить. При заключении крупных сделок это может существенно снизить налоговую нагрузку лизингополучателя.
Наглядно это будет выглядеть так: при сумме сделки в 2 000 000 рублей с учетом НДС:
2 000 000 / 118 х 100 х 18% = 305 084 рублей
Эффективность снижения налоговой нагрузки
Экономия по налогу на прибыль при лизинге и другие отчисления высчитываются для каждой компании индивидуально. Невозможно однозначно сказать, что лизинг – это универсальный финансовый инструмент, так как он имеет свойство по-разному действовать в разных условиях. Все приведенные выше примеры являются условными, они могут служить только для наглядного пособия, но ни для принятия выводов.
Решать, какие инвестиции будут наиболее выгодными сейчас и в долгосрочной перспективе для компании, нужно только после детального анализа всех факторов. Также возможно применение нескольких финансовых инструментов одновременно, если это даст выгоду предприятию. Допустим, вы решили открыть собственный ресторан. На закупку продуктов и выдачу заработных плат персоналу будет целесообразно взять банковский кредит, а вот приобрести профессиональное оборудование для кухни и бара будет выгоднее в лизинг. Кроме того, что это даст вам определенные бонусы в плане налогообложения, лизингодатели тесно сотрудничают с производителями продукции, потому могут предоставить вам специальные скидки.
Выбирать стоит после детального мониторинга рынка предложений и изучения всех условий от лизинговых компаний. Лучше всего отдавать предпочтение организациям с хорошей сложившейся репутацией и средними ставками, так, вы сможете быть уверенными в надежности сотрудничества.