Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная системаоплаты труда.

Системы оплаты труда в РФ:

Повременная (тарифная) система оплаты труда – оплатап роизводится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета - оклад или тариф. Различают простую повременную и премиальную повременную.

Сдельная системе оплаты труда - оплата производится за объем выполненных работ - независимо от потраченного времени. В основе расчета - сдельные расценки.

Комиссионная система оплаты труда - оплата производится в размере процента от выручки организации. Различают комиссионную оплату с применением минимального оклада и без применения минимального оклада.

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя е виде Положения об оплате труда. Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штатных единиц сотрудников, складах и надбавках отражается в штатном расписании организации (унифицированная форма7-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.

Приём на работу. После того, как принятообоюдное решение работника яработодателя о приеме на работу, сотрудник предоставляет s организацию следующие документы:

1. Заявление сотрудника о приёме на работу.

2. Фотографии размером 3*4.

3. Ксерокопия паспорта.

4. Трудовая книжка (оригинал).

5. Страховое (пенсионное) свидетельство (копия).

6. Документы воинского учета (военный билет).

7. Копия документов об образование.

8. Копия свидетельства о присвоении ИНН.

9. Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ).

10. Заполненная Анкета сотрудника.

11. Справка с основного места работы (для совместителей).

12 Свидетельство (а) о рождении детей.

Работодатель, еще до подписания трудового договора, обязан ознакомить работника (под роспись) с правилами внутреннего трудового распорядка, иными лекальными нормативными актами, непосредственно связанные с трудовой деятельностью работника, коллективным договором. Заявление сотрудника с визой руководителя передается в кадровую службу организации (или в бухгалтерию, если кадровая служба не предусмотрена в штатном расписании), где уполномоченные лица присваивают сотруднику табельный номер и оформляют: Приказ о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1) и Личную карточку сотрудника (унифицированная форма № Т-2).

Документы сотрудника подшиваются, а личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника. При заключении трудового договоравпервые Трудовая книжка и Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем. В случаеотсутствия у сотрудника, принятого на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой или повреждением работодатель обязан по письменному заявлению этого человека оформить новую трудовую книжку. Одновременно с оформлением Приказа с сотрудником заключают Трудовой договор (контракт}, в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.

Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию сотрудник приносит: заявления о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 400 рублей; заявление о предоставление вычета в размере 1000 рублей на каждого ребенка.

Для учета рабочего времени при повременной (тарифной) системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № T-12, № T-13) ФормаТ-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано. В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотруднике на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам. Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной ставки (оклада) зафактически отработанное время. Тарификация работ производится согласно положениям единого Тарифно - квалификационного справочника работ, который разрабатывается ивнедряется Постановлением Министерства труда. Повременная система оплаты труда обычно применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству.

При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.

При комиссионной системе оплаты труда - основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.

Заработная плата начисляется исходя:

Из системы оплаты труда, применяемой на предприятии;

Сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

Сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или

Объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) ведомости (унифицированная форма № T-49).

В бухгалтерском учёте начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

Начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Удержания из заработной платы. К основные удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога на доходы физических лиц, в общем случае доход физлица облагается по ставке 13%);

2. Суммы алиментов по исполнительным листам;

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

4. Возмещение причиненного материального ущерба;

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

6. Удержание аванса, начисленного за первую половинумесяца;

7. Прочие удержании по заявлению сотрудника в пользу профсоюзов, страховых компаний).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральнымизаконами - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику :

Наличными деньгами,

Перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

Выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрениеорганизации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядном оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплатадепонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

НДФЛ (налога на доходы физических лиц).

Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, медицинское и социальное страхование.

Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги и взносы исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.е. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается. Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

По НДФЛ - форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год". В 2011 году налоговая карточка разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ.

По взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов, а также сумм налогового вычета.

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:

1. По Налогу на доходы физический лиц - по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФВ "Справка о доходах физического лица за 200_год"" и реестр сотрудников, на которых подаются справки.

2. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР:

3. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное
медицинское страхование (формы РСВ).

4. Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет)

5. По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - до 15-то числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС:

6. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС].

7. Страховые взносы в бухгалтерском учёте отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Учет расчетов с работниками по оплате труда составляют значительную и неотъемлемую часть работы бухгалтерии любого предприятия. Данная группа расчетов предполагает осуществление начислений зарплаты и удержаний с нее, осуществление выплат социального характера, начисление налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. Основную массу расчетов здесь представляют начисления заработной платы. Наиболее распространенными системами оплаты труда являются повременная и сдельная. Конкретный вид оплаты устанавливается в коллективном трудовом договоре, или в локальном нормативном акте предприятия.

Системы оплаты труда

При повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от количества фактически проведенного на рабочем месте времени с учетом квалификации работника и условий труда. Повременная форма заработной платы может быть простой повременной и повременно-премиальной. Простая форма устанавливает зависимость величины заработной платы исключительно от количества отработанного времени независимо от количества и качества произведенной работником продукции. Повременно-премиальная же форма заработной платы предусматривает не только оплату затраченного работником времени, но и выплату премиальных за количество и качество проделанной работы.

Размер зарплаты, рассчитываемый в соответствии с установленным окладом (простая форма), находится как отношение произведения оклада работника и количества отработанного времени по графику к величине месячного фонда рабочего времени. Величина зарплаты с учетом заранее установленных показателей качества выполненной работы (премиальная форма) рассчитывается путем сложения фактического повременного заработка и суммы начисленной премии. В свою очередь размер премии находится через произведение повременного заработка и показателя премии. Величина премии отражается в принятом на предприятии положении о премировании в виде определенного процента от установленных окладов.

Пример

Допустим, оклад работника составляет 20 тысяч рублей. В соответствии с положением о премировании премия работника равна 30 процентам от установленного оклада, а из 20 положенных дней работник отработал лишь 19. Величина начисленной зарплаты будет равна:

20 000 х 19 / 20 = 19 000 (простая форма)

19 000 х 30 / 100 = 5 700 (премия)

19 000 + 5 700 = 24 700 (премиальная форма)

Одним из подвидов повременной оплаты труда является форма, при которой заработная плата исчисляется, исходя из установленного разряда и соответствующего тарифа. Зарплата здесь начисляется согласно произведению тарифа определенного разряда и отработанного работником времени. Разряды и соответствующие им тарифные ставки определяются уровнем квалификации работников. Тарифная ставка первого разряда - вознаграждение за простой труд, произведенный в единицу времени, но не менее МРОТ, установленного законом. Тарифные ставки всех других разрядов определяются произведением тарифной ставки первого разряда на тарифные коэффициенты соответствующих разрядов.

При сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных работодателем за изготовление единицы продукции, и количества продукции, которую изготовил работник. Сдельная оплата труда бывает прямой и прогрессивной. При прямой сдельной оплате заработок легко определяется посредством произведения установленных на предприятии расценок и количества изготовленной работником продукции. При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок формируется из выплат за выработку исходной базы и выплат сверх установленных норм выработки, которые производятся по повышенным расценкам.

Пример

Расценка за единицу продукции равна 17 рублям, работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 700 изделий, а норма выработки составляет 500 изделий. Общая норма была выполнена работником на 140 процентов. При этом оплата продукции произведенной свыше нормы выработки осуществляется в двойном размере (максимально возможном)к сдельным расценкам. Величина начисленной зарплаты будет равна:

(500 х 17) + (200 х 34) = 15 300 (сдельно-прогрессивная форма)

Работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником, и расчеты с работниками по оплате выполненного труда. Учет времени и зарплаты работников, состоящих на повременной системе оплаты труда, осуществляется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, где отражаются сведения о рабочем и нерабочем времени, отпусках, командировках и больничных.

Данное правило обязательно для соблюдения и в случае сдельной оплаты труда. Также работодателем ведутся расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость и лицевой счет. Учет личного состава опосредуется ведением личных карточек работников, приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. Для закрепления информации о выработке предприятия ведут наряды и маршрутные листы. Каждому работнику присваивается табельный номер, который затем регистрируется по мере необходимости на всех документах по учету личного состава организации.

Удержания из заработной платы

Законодательство не ограничивает перечень выплат, которые могут быть удержаны из зарплаты работника. На практике наиболее часто встречающимися видами удержаний являются суммы НДФЛ, алиментов по исполнительным листам, удержания за брак, внутриорганизационные штрафы, удержания за товары, приобретенные в кредит, невозвращенные подотчетные суммы, авансы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законом, 50 процентов заработной платы. Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, их общий размер также не должен превышать 50 процентов заработной платы.

Ограничение размера удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина, установленное законом об исполнительном производстве, не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать семидесяти процентов.

Главным удержанием из зарплаты сейчас является НДФЛ. Расчет налоговой базы производится с учетом всех доходов работника, как в денежной, так и в натуральной форме, а также с учетом всех полагающихся работником налоговых льгот. Также из заработной платы могут производиться иного рода удержания, как то удержания по согласованию с самим работником, или же по решению суда (алиментные платежи, взысканные в принудительном порядке). Данные удержания не уменьшают налоговую базу. Таким образом, налоговая база определяется здесь как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные нормами НК РФ.

Пример

Работник получает заработную плату в размере 30 тысяч рублей. Налоговые вычеты не производятся. Также работник получает от предприятия ежемесячный доход в форме арендной платы за сдаваемые предприятию нежилые помещения. Общая сумма арендной платы составляет 37 тысяч рублей. Размер выплачиваемого дохода работника после налогообложения находится:

(30 000 + 37 000) х 13 % = 8 710 (НДФЛ)

67 000 - 8 710 = 58 290

Также в числе основных видов удержаний находятся алиментные платежи. Удержание и выплата алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа, выданного судом. Исполнительные листы подлежат учету в книге учета исполнительных документов, форму этой книги предприятие может разработать самостоятельно. Алименты удерживаются предприятием ежемесячно, переводятся получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и другого дохода плательщика, из которого они удержаны, а почтовый перевод алиментов осуществляется за счет самого плательщика.

Алименты могут начисляться в размере определенной доли заработка плательщика алиментов и в твердой сумме. Первый вариант применяется при взыскании алиментов с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Алименты здесь выплачиваются из расчета: на одного ребенка — одна четверть заработка, на двух детей — одна треть, на трех и более детей — половина. Что касается второго варианта, то определенная судом сумма алиментов подлежит обязательной индексации пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

В соответствии с законодательством взыскание алиментов производят после удержания из доходов НДФЛ. Отсюда сумма удерживаемых алиментов может быть найдена как произведение разности начисленной за месяц заработной платы и суммы удержанного налога на доходы физических лиц на процент удержаний алиментных платежей.

Пример

Предположим, что доход работника, обязанного уплачивать алименты на несовершеннолетних детей по двум исполнительным листам согласно решению суда, составляет 25 тысяч рублей. По первому исполнительному листу величина удержания равна четверти заработка, по второму - половине заработка. Размер алиментов находится:

25 000 х 13 % = 3 250 (НДФЛ)

25 000 - 3 250 = 21 750 (сумма для расчета алиментов)

(21 750 х 25 %) + (21 750 х 50 %) = 5 437, 5 + 10 875 = 16 312, 5 (общая величина алиментов)

21 750 х 70 % = 15 225 (общая сумма алиментов, которая может быть выплачена с учетом законодательных ограничений)

21 750 / 16 312,5 х 5 437,5 х 70 % = 5 075 (алименты по первому исполнительному листу)

21 750 / 16 312, 5 х 10 875 х 70 % = 10 150 (алименты по второму исполнительному листу)

Удержание алиментов прекращается при увольнении работника с предприятия. Об увольнении работника, обязанного платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, администрация в трехдневный срок должна сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов.

Сводные расчеты и аналитический учет

Расчеты по заработной плате производят по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующим с ним счетам. Здесь учитываются суммы по всем видам оплаты труда, пособиям, премиальным начислениям и доходам по ценным бумагам предприятия. Суммы заработных плат, причитающиеся работникам, могут учитываться по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, а также со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”, в тех случаях, когда зарплата начисляется за счет резервов на оплату вознаграждений за выслугу лет, и оплату отпусков.

Доходы, начисленные работникам, от участия в капитале предприятия отражаются в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а начисленные пособия по социальному страхованию - со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Выплаченные же суммы зарплат, премиальных, доходов от участия в капитале, пособия, налогов на доходы физических лиц отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В тех случаях, когда необходимые суммы предприятием были начислены, но не выплачены, они подлежат учету по дебету счета 70 и кредиту счета 76 “расчеты с разными кредиторами и дебиторами” субсчет “Расчет по депонированным суммам”.

Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. Например, сумма причиненного материального ущерба учитываются по кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, суммы в счет погашения ранее выданного сотруднику займа - субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, а аванс, начисленный за первую половину месяца, - по кредиту счета “Касса”. Алименты учитываются по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику (70, 73, 84), и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Алименты”.

Депонированная заработная плата подлежит переносу на счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Депоненты”. Невыплаченные деньги сдаются на расчетный счет предприятия в кредитном учреждении и отражаются по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 50 “Касса”. Получение депонированных сумм заработной платы с расчетного счета в кредитном учреждении на оплату депонентов отражается обратной записью, то есть по дебету счета 50 и кредиту 51.

Депонированная заработная плата, выдаваемая работникам из кассы предприятия, учитывается по дебету счета 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 50 “Касса”. При этом случаются ситуации, когда невыплаченная зарплата так и остается невостребованной. В этих случаях предприятие обязано хранить на своем расчетном счете невостребованную депонированную зарплату в течение трех лет и затем вправе отнести указанные суммы на финансовые результаты деятельности. Отражается это по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 91“Прочие доходы и расходы”.

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в отношении каждого работника предприятия. В целях аналитического учета предприятиями ведутся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и расчетно-платежные ведомости. Учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, на депонентских карточках или книге невыданной заработной платы.

Лицевой (личный) счет открывается при приеме сотрудника на работу и применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплачиваемой работнику в течение календарного года. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма №Т-2) переносятся в его лицевой счет. Здесь фиксируются все начисления и удержания из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

1 января каждого года на работника открывается новый лицевой счет. Данные расчетов, отраженных в лицевых счетах работников, записываются затем в налоговую карточку работника и в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний и непосредственно суммы к выдаче работнику.

Практикум 10

Тема 1 3 . Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1. Методические указания

Расчеты по оплате труда включают в себя:

1. Определение величины заработной платы, причитающейся работнику в соответствии с качеством и количеством затраченного труда, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.
2. Определение удержаний с заработной платы.
3. Определение суммы заработной платы, подлежащей выдаче работнику в окончательный расчет и взятой на хранение (депонированной заработной платы).

Различают повременную и сдельную формы оплаты труда. При планировании, учете и калькулировании различают основную и дополнительную заработную плату.

Основная заработная плата – это заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам; премии и вознаграждения, носящие систематический характер; выплата разницы в окладах при временном замещении; оплата сверхурочной работы; оплата работы в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни и другие доплаты и надбавки, предусмотренные трудовыми договорами за отработанное время.

Заработная плата рабочего-повременщика определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на число фактически отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда помимо заработной платы за отработанное время работнику выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

Заработная плата рабочего-сдельщика определяется путем умножения сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются дифференцированно в зависимости от степени перевыполнения установленных норм выработки.

Заработная плата работников, которым согласно штатному расписанию установлен должностной оклад, определяется исходя из среднедневной заработной платы за расчетный месяц и числа фактически отработанных рабочих дней в месяце.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст. 154 ТК РФ минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 % от часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00 часов).

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, начисленная за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, в частности:

• заработная плата за ежегодный основной и дополнительный оплачиваемые отпуска;
• оплата времени простоев не по вине работника;
• оплата льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков;
• выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• выплата выходного пособия к дополнительной компенсации при увольнении работника, а также выплаты в размере среднего заработка на период его трудоустройства;
• выслуга лет;
• другие случаи полного или частичного сохранения средней заработной платы (время командировок, медосмотров, переводов на другую работу).

Определение размера составляющих дополнительной заработной платы основано на расчете средней заработной платы (среднего заработка).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднедневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) на 12 и на 29,4.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения среднемесячного числа календарных дней (29,4) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в не полностью отработанном месяце, на количество календарных дней этого месяца.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

2. Практические ситуации

1. Расчет отдельных видов основной заработной платы

Ситуация 1

В соответствии с трудовым договором для работника склада организации Петрова С.П. установлена простая повременная форма оплаты труда. Петров С.П., согласно табелю отработанного времени, в марте месяце 200 года отработал 176 часов. Тарифная ставка составляет 100 руб. за 1 час.

Задание. Определить сумму заработной платы Петрова С.П. за март 200_ года.

Решение.

Заработная плата составит:176 час. х 100 руб. = 17 600 руб.

Ситуация 2

В соответствии с трудовым договором для слесаря-ремонтника механического цеха организации Власова В.А. установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. Размер ежемесячной премии составляет 20 % от фактически начисленной заработной платы. Власов В.А., согласно табелю отработанного времени, в марте месяце 200_ года отработал 176 час. Тарифная ставка составляет 110 руб. за 1 час.

Задание. Определить сумму заработной платы Власова В.А. за март 200_ года.

Решение.

1. Заработная плата за фактически отработанное время составит:176 час. х 110 руб. = 19 360 руб.
2. Премия за месяц:

19 360 руб. х 0,2 = 3872 руб.

3. Общая сумма заработной платы за месяц:

   19 360 руб. + 3872руб. = 23 232 руб.

Ситуация 3

В соответствии со штатным расписанием начальнику планового отдела Соколову А.И. установлен должностной оклад 26 000 руб. Число рабочих дней в марте 200_ года составляет 26 рабочих дней. Фактически Соколовым А.И. отработано 22 рабочих дня.

Задание. Определить сумму заработной платы Соколова А.И. за март 200_ года.

Решение.

1. Определим среднедневную заработную плату в марте:

26 000 руб. : 26 дн. = 1000 руб.

2. Сумма заработной платы за месяц составит:

1000 руб. х 22 дн. = 22 000 руб.

Ситуация 4

В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Кротова М. П. установлена прямая сдельная система оплаты труда. В марте 200_ года Кротов М.П. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 35 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы Кротова М.П. за март 200_ года.

Решение.

Заработная плата при прямой сдельной оплате труда составит 600 ед. х 35 руб. / ед. = 21 000 руб.

Ситуация 5

В соответствии с трудовым договором для сборщицы сборочного цеха организации Медведевой В.А. установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. В марте 200_ г. Медведева В.А. изготовила 600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 20-процентная премия за выполнение нормы. В марте 200_ г. норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции – 30 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы Медведевой В.А. за март 200_ года.

Решение.

1. Заработная плата за фактически изготовленную продукцию составит:

600 ед. х 30 руб. / ед. = 18 000 руб.

2. Премия за месяц:

15 600 руб. х 0,2 = 30 600 руб.

3. Общий заработок за март 200_ года:

   18 000руб. + 3600 руб. = 21 600 руб.

Ситуация 6

В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Зайцева С.В. установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда. В марте 200_ года Зайцев С.В. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 ед. – 33 руб., от 301 до 400 ед. – 35 руб., от 401 до 500 ед. – 37 руб., от 501 и выше – 40 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы Зайцева С.В. за март 200_ года.

Решение.

Заработная плата при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда составит:

300 ед. х 33 руб, + 100 ед. х 35 руб. + 100 ед. х 37 руб. + 100 ед. х 40 руб. = 9900 руб. + 3500 руб. + 3700 руб. + 4000 руб. = 21 100 руб.

Ситуация 7

График работы слесаря-сантехника 4 разряда службы сантехнического оборудования Павлова К.Р. – пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 16 000 руб. При месячной норме рабочего времени в марте 200_ года 176 час., а в связи с производственной необходимостью сверхурочно было отработано 4 часа.

Задание. Определить сумму заработной платы Павлов К.Р. за март 200_ года.

Решение.

1. Заработная плата за отработанное время составит 16 000 руб.
2. Доплата за сверхурочную работу составит:

а) за первые два часа сверхурочной работы:

16 000 руб. : 176 час. х 2 час. х 1,5 = 327 руб. 72 коп.

б) за вторые два часа сверхурочной работы -

16 000 руб. : 176 час. х 2 час. х 2 = 363 руб. 63 коп.

Всего заработная плата за март: 16 000 руб. + 327 руб. 72 коп. + 363 руб. 63 коп. = 16 691 руб. 35 коп.

Ситуация 8

Организация в соответствии с условиями коллективного договора производит доплату работникам за работу в ночное время. Коллективным договором установлена 20%-ная доплата за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00 часов). Рабочий 6-го разряда Иванов А.А. в марте месяце 200_ года отработал 168 часов, из них 48 часов в ночное время. Заработная плата за фактически отработанное время составила 16 000 руб.

Задание. Определить сумму доплаты за работу в ночное время и заработную плату Иванова А.А. за март 200_ года.

Решение.

1. Сумма доплаты за работу в ночное время:

16 000 руб. : 168 час. х 0,2 х 48 час. = 914 руб. 29 коп.

2. Заработная плата за фактически отработанное время – 16 000 руб.
3. Всего заработная плата за март составит:

   16 000 руб. + 914 руб. 29 коп. = 16 914 руб. 29 коп.

Ситуация 9

Работник бухгалтерии Славина А.Н. на основании приказа руководителя организации в связи с производственной необходимостью отработала в марте месяце два выходных дня. При норме рабочего времени 22 дня 2 дня отработаны сверх нормы. Согласно штатному расписанию месячный оклад бухгалтера Славиной А.Н. составляет 18 000 руб.

Задание. Определить доплату за работу в выходные дни и сумму заработной платы Славиной А.Н. за март 200_ года.

Решение.

1. Доплата за работу в выходные дни составит:

18 000 руб. : 22 дня х 2 = 3272 руб. 72 коп.

2. Заработная плата за март составит:

18 000 руб. + 3272 руб. 72 коп. = 21 272 руб. 72 коп.

2. Расчет отдельных видов дополнительной заработной платы

Ситуация 1

Работнику организации Павлову И.П. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 14.01.2008 года по 27.01.2008 года включительно. Оклад работника составляет 20 000 руб., других выплат в пользу работника не производилось. Расчетный период с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года отработан Павловым И.П. не полностью: в мае 2007 года Павлов И.П. болел с 07.05.2007 года по 20.05.2007 года, в связи с чем за май ему была начислена заработная плата в сумме 5000 руб.

Задание. Определить заработную плату Павлова И.П. за очередной отпуск.

Решение.

Заработная плата за отпуск рассчитывается как произведение среднедневного заработка на количество дней отпуска. Среднедневной заработок определяется на основе отработанных дней.

Поскольку расчетный период отработан Павловым И.П. не полностью, количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

1. В расчетном периоде Павловым И.П. отработано:

(29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 16 дн.) = 353,74 дн.

где 31 дн. - количество календарных дней в мае 2007 года;

16 дн. - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в мае 2007 года

2. Средний дневной заработок работника составит:

(20 000 руб. х 11 мес. + 5000 руб.) : 353,74 дн. = 664,55 руб.

3. Заработная плата за 14 календарных дней отпуска составит:

664,55 руб. x 14 дн. = 9303,81 руб.

Ситуация 2

Должностной оклад главного инженера Ветрова П.П. 25 000 руб. В мае работнику оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. С 14.01.2008 года по 27.01.2008 года Ветров П.П. находился в ежегодном оплачиваемом отпуске сроком на 14 календарных дней. Расчетный период Ветров П.П. отработал полностью.

Задание. Определить заработную плату Ветрова П.П. за очередной отпуск.

Решение.

При расчете среднего заработка выплаченная материальная помощь не учитывается.

1. Заработная плата за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск, составит:

25 000 руб. x 12 мес. = 300 000 руб.

2. Средний дневной заработок составит:

300 000 руб. : (29,4 дн. x 12 мес.) = 850,34 руб.

3. Заработная плата за отпуск составит:

850,34 руб. x 14 дн. = 11 904,76 руб.

Ситуация 3

Работнику организации с 20 марта 2008 года предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работнику установлен оклад 16 000 руб. Расчетный период с 1 марта 2007 года по 28 февраля 2008 года отработан полностью. В течение расчетного периода работнику была начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере 30 000 руб.

Задание. Определить сумму заработной платы за отпуск.

Решение.

1. Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период и принимаемой в расчет, равна:

(16 000 руб. х 12 мес.) + 30 000 руб. = 222 000 руб.

2. Средний дневной заработок за расчетный период составит:

222 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 629,25 руб.

3. Заработная плата за отпуск:

629,25 руб. х 28 дн. = 17 619 руб.

Ситуация 4

Работник организации Смирнов А.А. с 14.02.2008 года уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Период с 01.02.2007 года по 31.01.2008 года Смирновым А.А. отработан полностью. В 2007 году должностной оклад работника составлял 25 000 руб. С 01.01.2008 года должностной оклад работника повышен на 10 % и составил 27 500 руб.

Задание. Определить коэффициент повышения заработной платы и заработную плату Смирнова А.А. за очередной отпуск.

Решение.

Так как в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за период времени, предшествующий повышению, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

1. Коэффициент повышения равен:

27 250 руб. : 25 000 руб. = 1,10

2. Сумма заработной платы, начисленная за расчетный период с учетом коэффициента, составляет:

25 000 руб. x 1,10 x 12 мес. = 330 000,00 руб.

3. Количество календарных дней в расчетном периоде составляет:

29,4 дн. x 12 мес. = 352,8 дн.

4. Средний дневной заработок для расчета отпускных составит:

330 000,00 руб. : 352,8 дн. = 935,37 руб.

5. Заработная плата за отпуск равна:

935,37 руб. x 28 дн. = 26 190,48 руб.

3. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего дневного заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на ставку оплаты по больничному листу, установленную в процентах к среднему заработку.

Ставка оплаты по больничному листу зависит от продолжительности страхового стажа работника и составляет:

• 100 процентов среднего заработка при страховом стаже 8 и более лет;
• 80 процентов среднего заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет;
• 60 процентов среднего заработка при страховом стаже до 5 лет.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 17 250 руб.

Ситуация 1

Работник организации болел в марте 2008 года с 10 по 19 марта – 10 календарных дней. Его страховой стаж – 3 года 10 месяцев.

Расчетный период с 1 марта 2007 года по 28 февраля 2008 года. В расчетном периоде работнику было начислено 117 000 руб., в том числе за очередной отпуск – 12 800 руб., премия по итогам работы за год – 10 000 руб.

Задание. Определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение.

1. Определим расчет среднего дневного заработка. В нашем случае продолжительность расчетного периода – 365 календарных дней. Следовательно, средний дневной заработок за расчетный период равен:

117 000 руб. : 365 дн. = 320,55 руб.

2. Определим размер дневного пособия:

320,55 руб. х 60% = 192,33 руб.

3. Рассчитаем максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности:

17 250 руб. : 31 лн. = 556,45 руб.

Поскольку максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности больше размера дневного пособия, то расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из фактического размера дневного пособия в месяце нетрудоспособности.

4. Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:192,33 руб. х 10 дн. 1 923,3 руб.

Ситуация 2

Работник организации болел в марте 2008 года с 13 по 24 марта – 12 календарных дней. Его должностной оклад согласно штатному расписанию – 18 000 руб., страховой стаж – 17 лет. В расчетном периоде данному работнику было начислено 229 970 руб., в том числе:

• заработная плата за очередной отпуск – 17 400 руб.;
• ежемесячные премии – 15 100 руб.;
• материальная помощь – 6000 руб.;
• пособие по временной нетрудоспособности за период с 3 по 23 октября 2007 года (21 календарный день) – 11 200 руб.

Задание. Определить размер дохода, на основе которого исчисляется среднедневной заработок, и сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение.

1. Расчет суммы дохода для исчисления среднего дневного заработка (исключаются суммы, с которых не начисляется ЕСН):

229 970 руб. - 6000 руб. - 11 200 руб. = 212 770 руб.

2. Расчет числа календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата:

365 дн. – 21 дн. = 344 дн.

3. Расчет среднедневного заработка за расчетный период:

212 770 руб. : 344 дн. = 618,52 руб.

4. Размер дневного пособия:

618,52 руб. х 100 % = 618,52 руб.

5. Максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности –

17 250 руб.:31 дн. = 556,45 руб.

6. Поскольку максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности меньше размера дневного пособия, то расчет пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть начислена работнику за время болезни, производится исходя из максимального размера дневного пособия в месяце нетрудоспособности, т. е.:

556,45 руб. х 12 дн. = 6 677,4 руб.

4. Удержания из заработной платы

Из начисленных работникам сумм дохода производятся обязательные удержания налога на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации и др.

4.1. Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д. ставка НДФЛ установлена в размере 13%.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Организация производит исчисление НДФЛ с учетом только стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.).

Ситуация 1

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 17 200 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет.

Задание.

Решение.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. (начиная с января 2009 года) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

1. стандартные налоговые вычеты составляют:

500 руб. + 1000 руб. х 2 = 2500 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ:

17 200 руб. – 2500 руб. = 14 700 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

14 700 руб. х 13 % = 1911 руб.

Ситуация 2

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 18 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет.

Задание. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.

Решение.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (начиная с января 2009 года).

1. Стандартные налоговые вычеты составляют:

400 руб. + 1000 руб. =1400 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ:

18 500 руб. – 1400 руб. = 17 100 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

17 100 руб. х 13 % = 2223 руб.

Ситуация 3

Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 11 800 руб., за февраль – 14 200 руб., за март – 16 000 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам, он имеет дочь в возрасте 6 лет.

Задание. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.

Решение.

В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет.

1. стандартные налоговые вычеты в январе составят:

2. Налоговая база по НДФЛ в январе:

11 800 руб. – 1400 руб. = 10 400 руб.

3. Сумма НДФЛ за январь:

10 400 руб. х 13 % = 1352 руб.

Задание. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за февраль 200_ года.

Решение.

1. Стандартные налоговые вычеты за январь-февраль составят:

(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 2)=2800 руб.

2. Доход, полученный за январь-февраль:

11 800 руб. + 14 200 руб. = 26 000 руб.

3. Налоговая база по НДФЛ в январь-февраль равна:

26 000 руб. - 2800 руб. = 23 200 руб.

4. Сумма НДФЛ за январь-февраль:

23 200 руб. х 13 % = 3016 руб.

5. Сумма НДФЛ за февраль:

3016 руб. – 1352 руб. = 1664 руб.

Задание. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за март 200_ года.

Решение.

1. Суммарный доход работника за период с начала года по март месяц составил:

11 800 руб. + 14 200 руб. + 16 00 руб. = 42 000 руб.

Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с марта, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет на себя.

2. Стандартные налоговые вычеты за январь-март составят:

(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 3) = 3800 руб.

3. Налоговая база по НДФЛ в январь-март равна:

42 000 руб. - 3800 руб. = 38 200 руб.

4. Сумма НДФЛ за период январь-март 200_ года

38 200 руб. х 13 % = 4966 руб.

5. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в марте

4 966 руб. - 3016 руб. = 1950 руб.

5. Удержания по исполнительным листам

К удержаниям по исполнительным документам прежде всего относятся удержания алиментов в пользу несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Ситуация 1

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью, которая после развода вступила в новый брак. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 200_ года работнику начислена зарплата в размере 16 000 руб.

Задание. Определить сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы работника.

Решение.

1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов:

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

2. Рассчитаем сумму НДФЛ:

(16 000 руб. - 1400 руб.) х 0,13 = 1898 руб.

16 000руб. - 1898 руб. = 14 102 руб.

4. Рассчитаем сумму алиментов:

14 102 руб. х 0,25 = 3525,5 руб.

3 525,5 руб. х 0,2 = 70, 51 руб.

Ситуация 2

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 33 % дохода. Дети проживают с матерью, которая после развода вступила в новый брак. В январе 200_ года работнику начислена зарплата в размере 17 600 руб., в феврале – 23 400 руб. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы.

Задание. Определить сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы работника в январе и в феврале.

Решение.

1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов за январь:

400 руб. + (1000 руб. x 2) = 2400 руб.

2. Рассчитаем сумму НДФЛ за январь:

(17 600 руб. -2400 руб.) х 0,13 = 1976 руб.

3. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

17 600руб. - 1976руб. = 15 624 руб.

4. Рассчитаем сумму алиментов за январь:

15 624 руб. х 0,33 = 5155,92 руб.

5. Определим сумму расходов на пересылку алиментов:

5155,92 руб. х 0,2 = 103,12 руб.

Февраль

1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов за январь-февраль:

400 руб. + (1000 руб. x 2 x 2) = 4400 руб.

2. Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ за январь-февраль:

41 000 – 4400 руб. = 36 600 руб.

3. Определим сумму НДФЛ за январь-февраль:

36 600 руб. х 0,13 = 4758 руб.

4. Определим сумму НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале:

4758 руб. - 1976 руб. = 2782 руб.

5. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты за период январь-февраль:

41 000 руб. - 4758руб. = 36 242 руб.

6. Рассчитаем сумму алиментов за январь-февраль:

36 242 руб. х 0,33 = 11 958,86 руб.

7. Определим сумму алиментов, подлежащих удержанию в феврале:

11 958,86 руб. - 5155,92 руб. = 6803,94 руб.

8. Определим сумму расходов на пересылку алиментов:

6 8/03,94 руб. х 0,2 = 136,08 руб.

6. Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы из всех источников, государственных социальных пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, заработной платы в окончательный расчет и депонированной заработной платы.

Суммы, начисленные работникам в оплату труда, являются расходами организации и отражаются на счетах учета производственных затрат.

Ситуация 1

Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 200_ года начислено:

• рабочим основного производства за изготовление продукции – 420 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 49 000 руб.;
• специалистам производственных подразделений – 79 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации – 117 000 руб.

Задание.

Решение.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.

Ситуация 2

Сотруднику аппарата управления организации, согласно графику отпусков и его заявлению, предоставлен очередной отпуск с 20 июля 200_ года на 28 календарных дней. Заработная плата за отпуск составила 18 760 руб., в том числе за дни отпуска в июле – 8040 руб. (18 760 руб. : 28 дн. х 12 дн.), за дни отпуска в августе – 10 720 руб. (18 760 руб. – 8040 руб.).

Дополнительная заработная плата включается в расходы организации, при этом на затраты текущего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц, а заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» как расходы будущих периодов.

Задание. Составить журнал регистрации операции.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	В июле 2008 г. начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в июле
	Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в августе
	В августе 200_ г. списана на затраты текущего месяца заработная плата за отпуск, учтенная ранее как расходы будущих периодов.

Ситуация 3

В целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства организация может создавать резерв на оплату отпусков, для учета которого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет счетов производственных затрат.

Организация согласно учетной политике ежемесячно производит отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 8 % от начисленной работникам организации заработной платы.

Согласно данным бухгалтерского учета сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на 1 июля 200_ года составило 418 300 руб.

Согласно расчетной ведомости работникам организации за июль 200_ года начислено:

1. Рабочим основного производства за изготовление продукции – 465 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 42 150 руб.
2. рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 45 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 12 760 руб.
3. Рабочим основного производства за обслуживание оборудования – 55 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 22 820 руб.
4. Специалистам производственных подразделений за фактически отработанное время – 73 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 17 340 руб.
5. Административно-управленческому персоналу организации за фактически отработанное время – 125 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска – 54 870 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операции.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции
	Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства
	Начислена заработная плата рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений
	Начислена заработная плата специалистам производственных подразделений
	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации
	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков:
	• рабочих основного производства (465 000 руб. х 8 %)
	• рабочих вспомогательного производства (45 000 руб. х 8 %)
	• рабочих обслуживающих оборудования производственных подразделений (55 500 руб. х 8 %)
	• специалистов производственных подразделений (73 500 руб. х 8 %)
	• административно-управленческого персонала организации (125 500 руб. х 8 %)
	Начислена заработная плата за очередные ежегодные отпуска:
	• рабочим основного производства
	• рабочим вспомогательного производства
	• рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений
	• специалистам производственных подразделений
	• административно-управленческому персоналу организации

Ситуация 4

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются пособия по временной нетрудоспособности. Пособия за первые два дня временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя (включается в состав расходов организации). Пособия, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Работнику бухгалтерии организации за 14 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8204 руб., в том числе за первые два дня болезни – 1172 руб., за остальные дни болезни – 7032 руб.

Задание.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

Ситуация 5

Удержания из сумм начисленной оплаты труда уменьшают задолженность организации перед работниками и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за июль 200_ года, произведены следующие удержания:

1. налог на доходы физических лиц – 77 420 руб.;
2. алименты в пользу несовершеннолетних детей - 18 530 руб.;
3. за брак по вине работников – 2120 руб.;
4. в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 1 400 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы
	Удержаны алименты из начисленной заработной платы
	Удержано из начисленной заработной платы за брак по вине работников
	Удержано из начисленной заработной платы в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов

Ситуация 6

Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации либо безналичным путем.

Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает по чеку с расчетного счета в банке. Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней.

Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на хранение). Депонированные суммы на четвертый день сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации.

Невостребованная работниками депонированная заработная плата хранится в течение трех лет, а по истечении срока исковой давности относится на увеличение прочих доходов организации.

Для выплаты заработной платы работникам организации за июль 200_ года с расчетного счета в кассу организации получено 718 400 руб., для выплаты ранее депонированной заработной платы – 14 570 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 692 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и передана для хранения из кассы организации в банк. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7430 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операции.

Решение.

Журнал регистрации операции имеет вид:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы (718 400 руб. + 14 570 руб.)
	Выдана из кассы заработная плата работникам организации за июль
	Депонирована неполученная в установленный срок заработная плата (718 400 руб. - 692 300 руб.)
	Зачислена на расчетный счет депонированная заработная плата
	Выдана из кассы ранее депонированная заработная плата
	В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата

Контрольные задания

Ситуация 1

Задание.

1. Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 200_ года начислено:

• рабочим основного производства за изготовление продукции – 370 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 51 000 руб.;
• рабочим основного производства за обслуживание оборудования – 51 000 руб.;
• специалистам производственных подразделений – 63 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации – 98 000 руб.

2. Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за январь 200_ года, произведены следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц – 58 720 руб.;
• алименты в пользу несовершеннолетних детей – 9210 руб.;
• за брак по вине работников – 1080 руб.;
• в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 870 руб.

Ситуация 2

Задание. Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения их в учете.

Для выплаты заработной платы работникам организации за сентябрь 200_ года с расчетного счета в кассу организации получено 625 400 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 587 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и зачислена на расчетный счет. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7140 руб.

Ситуация 3

Задание. Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения их в учете.

Согласно расчетно-платежной ведомости начислена заработная плата:

• рабочим основного производства за изготовление продукции – 170 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 21 000 руб.;
• рабочим основного производства за обслуживание оборудования – 11 000 руб.;
• аппарату управления цехами – 28 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации – 58 000 руб.;
• заработная плата работникам основного и вспомогательного производства за очередные отпуска за счет созданного резерва на оплату отпусков – 42 000 руб.;
• пособия по временной нетрудоспособности:
  • за счет средств работодателя – 12 000 руб.
  • за счет средств фонда государственного социального страхования – 18 000 руб.

Литература

1. Гражданский кодекс РФ, часть II.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. №167.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н.
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИТИ «МарТ», 2004.
8. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.:ИНФРА-М, 2005. стр.3-28.
10. Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
11. Финансовый учет: Учебник для вузов / Кол-в авторов под рук. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2005.
12. Задачи и тесты по бухгалтерскому учету / Под ред. канд. экон. наук В.А. Быкова. – М.: МЦФЭР, 2007.

Версия для печати

Министерство образования и науки РФ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОТКРЫТЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

На тему: «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

Владивосток

Введение................................................................................................... 3

1.Теоретические аспекты учета оплаты труда.......................................... 5

1.1. Экономическая сущность оплаты труда........................................... 5

1.2. Формы оплаты труда работников..................................................... 7

2. Организация бухгалтерского учета операций по оплате труда........ 12

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия...... 12

2.2. Начисление заработной платы.......................................................... 16

2.3. Учёт удержаний из заработной платы............................................. 21

2.4. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда... 28

Заключение............................................................................................... 33

Список использованных источников....................................................... 35

Приложение............................................................................................. 37

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Изменения в экономической жизни страны обусловили появление таких источников получения денежных доходов как выплаты процентов по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной курсовой работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, рассмотреть действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии, рассмотреть действующую систему премирования. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета. В заключение следует коснуться вопросов аудита операций по оплате труда работников. Дело в том, что не все предприятия подлежат обязательному аудиту. Но все больше предприятий и организаций прибегают к услугам аудиторских фирм и частно - практикующих аудиторов. Аудит позволяет выявить ошибки в ведении бухгалтерского и налогового учета раньше, чем это сделает представитель налоговых и других контролирующих органов.

Тема исследования актуальна, так как заработная плата является порой единственным источником дохода современного работника, а значит, очень важны проблемы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты).

Объектом исследования выбрано предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Спецавтоматика». Предприятие молодое, основной вид деятельности – производство и обслуживание специализированных приборов, предприятие сотрудничает с крупными представителями Военно-промышленного комплекса. Современный уровень технологии, умелое руководство, профессионализм и высокая квалификация производственного персонала, культура производства гарантируют качество продукции. Систематически ведутся работы по техническому совершенствованию действующих производств, модернизации оборудования, внедрению новейших достижений науки и техники.

1.Теоретические аспекты учета оплаты труда

1.1. Экономическая сущность оплаты труда

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оп­латы труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо мно­гие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит условиям рынка.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем кон­кретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В экономической теории существует две основных концепции оп­ределения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны.

Каче­ственная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выра­жает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходи­мых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной ква­лификации, специальности, а покупателями – руководители предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты.

Спрос и предложение на рабочую силу диф­ференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть форми­руется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым договорам, которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

1.2. Формы оплаты труда работников. Формирование фонда оплаты труда

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы, такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы .

В настоящее время основными и традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная оплата труда, довольно широко используемые в практике предприятий. Кроме того, существуют и такие формы оплаты труда, как тарифная, аккордная. Но практика показывает, что первенство принадлежит сдельной оплате, как наиболее эффективной в современных условиях.

Повременная - оплата за отработанное время по тарифным ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции - начисление зарплаты по табелю. Сдельная - оплата по расценкам за единицу времени, оплата производится по табелю. У нас на предприятии существует: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, аккордная система оплаты труда.

Повременная оплата труда применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию (например, на ремонтных работах). Повременная оплата труда, как правило, применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда рабочим оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

Зарплата поврем. = ДТС х К

При повременно - премиальной системе оплаты труда к основной повременной ставке добавляется премия, что усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

Зарплата пов.-прем. = ДТС х К + П

П - премия

Прямая сдельная система заработной платы, или просто сдельная - оплата труда за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу произведенной продукции. Расценка - это стоимость единицы работ.

Зарплата сдельная = V работ х Расценка

Расценка = (Часовая тарифная ставка х Продолжительность смены) ÷ Норма выработки в смену = Дневная тарифная ставка ÷ Норма выработки в смену

V работ – объем выполненных работ

При сдельно- премиальной системе оплаты труда рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию. Но для этого должны быть четко установлены показатели, за которые осуществляется премирование, они должны быть доведены до каждого исполнителя. Это могут быть показатели роста производительности труда; повышения объемов производства; выполнения технически обоснованных норм выработок и снижения нормируемой трудоемкости; выполнения производственных заданий, личных планов; повышения качества и сортности продукции; бездефектного изготовления продукции, недопущение брака; соблюдения нормативно - технической документации, стандартов; экономия сырья.

Зарплата сд.-прем. = V х Расценка + П

V – объем выполненных работ

П - премия

При косвенно - сдельной системе оплаты труда заработок рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих – сдельщиков. Премия начисляется от выполнения плана бригады либо цеха, который он обслуживает. Эта система используется для оплаты труда не основных, а вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков)

Зарплата косв.-сд. = ДТС х К + П впб

ДТС – дневная тарифная ставка;

К – количество отработанных дней.

П впб - Премия за выполнения плана бригадой

При аккордной системе оплаты труда заранее определяется объем работ, срок выполнения и фонд оплаты труда. За каждый процент сокращения норм времени (досрочного выполнения) начисляется премия.

При сдельно прогрессивной системе оплаты труда заработная плата начисляется за количество продукции, выпущенной сверх нормы, осуществляется по повышенным, прогрессивно возрастающим расценкам. Применяется в ограниченных случаях.

Оплата труда работников может производиться как в денежной (наиболее часто практикуется), так и в неденежной форме.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

Заработная плата работников может:

Включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

Включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

Включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

Включаться в состав расходов будущих периодов;

Включаться в состав чрезвычайных расходов;

Выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

Выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Денежные средства поступают в фонд оплаты труда из следующих источников:

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Средства из специальных накопительных фондов – премиального, «директорского». Такие фонды, как правило, формируются при распределении прибыли отчетного года.

Все виды пособий – по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до 1,5 лет, по беременности и родам, финансируются (полностью или частично) из Фонда социального страхования, который, в свою очередь, формируется из страховых выплат предприятий.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Фонд заработной платы включает в себя :

1. Оплата за отработанное время (Основная заработная плата);

2. Оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата).

Основная заработная плата – это:

Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции;

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

Премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

Добавки и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне);

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

Дополнительная заработная плата - это:

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

Оплата дополнительно представленных по коллективному договору отпусков;

Оплата льготных часов подросткам;

Оплата учебных отпусков;

Оплата вынужденного прогула;

Оплата простоев не по вине работника.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.

Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

Выданы наличными из кассы организации;

Перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

2. Организация бухгалтерского учета операций по оплате труда

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование - общество с ограниченной ответственностью «Спецавтоматика».

Место нахождения и почтовый адрес – Россия, 440047, Пензенская область, г. Пенза, пер. Автоматный, 7.

При регистрации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пенза (4 июля 2003 года) предприятию присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 5835023658.

ООО «Спецавтоматика» осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл. 41 Гражданского Кодекса РФ и Федеральным от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
(с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г., 27 июля, 18 декабря 2006 г.).

Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 100000 руб., в анализируемом периоде – 100000 руб.; учредителями являются граждане РФ, в настоящее время один из них занимает должность генерального директора ООО «Спецавтоматика». Изменение уставного капитала в изучаемом периоде не производилось. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.

ООО «Спецавтоматика» осуществляет следующие виды деятельности:

Разработка, производство и реализация продукции производственно-технического назначения, специализированной техники;

Разработка проектов, проведение монтажных, пуско-наладочных работ;

Внешнеэкономическая деятельность;

Структура ООО «Спецавтоматика представлена на рисунке 1.

Рис. 1 - Структура предприятия ООО «Спецавтоматика»

Качество продукции ООО «Спецавтоматика» соответствует общепринятым стандартам, поэтому она находит широкие рынки сбыта в России.

Аппарат управления ООО «Спецавтоматика» состоит из отделов и подразделений, контролирующих деятельность предприятия. Существует необходимость наличия управленческого персонала в каждом цехе, подразделении, на каждом участке работы предприятия, в каждой смене. Коллектив предприятия не велик, но для организации слаженной работы всех цехов и подразделений, во избежание простоев в работе, в целях рационального и эффективного использования ресурсов и мощностей предприятия и повышения качества выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, необходимо контролировать и направлять деятельность персонала предприятия на всех стадиях производственного процесса.

Основными задачами, с которыми предприятие вошло в 2007 год, были:

Дальнейшее расширение номенклатуры выпускаемых приборов и комплексов;

Увеличение доли денежного оборота;

Сокращение сроков оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей;

Увеличение инвестиций в основные производственные фонды с целью остановить процесс их старения;

Поддержание и, по возможности, наращивание уровня социальной защищённости трудящихся предприятия.

Практически все задачи в настоящее время решаются.

Бухгалтерский учет на ООО «Спецавтоматика» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «Спецавтоматика» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса. На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также иными нормативными актами, в том числе внутренними, разрабатываемыми каждым предприятием на основе действующего законодательства по труду .

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты. Укрупненный алгоритм действий бухгалтера , отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:

1) начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета;

2) расчет удержаний из заработной платы;

3) расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

4) получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;

5) выдача заработной платы;

6) депонирование заработной платы.

Правильное начисление заработной платы напрямую зависит от организации табельного учета. Для этого все подразделения обязаны вести и представлять в установленные сроки табели учета рабочего времени. Табель учета рабочего времени содержит следующую информацию:

Фактически отработанное время;

Период временной нетрудоспособности (больничные листы);

Период отпусков;

Неявка на работу – (отпуск без сохранения заработка, травмы, прогулы и т.д).

Все начисления заработной платы подразделяются на виды оплат. Документами для начисления заработной платы являются :

Табеля учета рабочего времени;

Наряды на сдельную оплату труда;

Ведомости начисления премии;

Записка-расчет (приложение 1);

Больничные листы (листок временной нетрудоспособности);

Разные виды начисления и удержания.

2.2. Начисление заработной платы

Размер начислений зависит от системы оплаты труда. Рассмотрим примеры начисления заработной платы при различных системах оплаты труда.

Повременная система оплаты труда.

Пример 1: согласно штатного расписания должностной оклад начальника цеха – 3700 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, значит ему начисляется 100% должностного оклада.

3700 / 20 * 20 = 3700 руб. Д 20 К 70

Пример 2: слесарю 5 разряда вспомогательного производства оплачивается каждый проработанный час – ему производится почасовая оплата. Часовая тарифная ставка - 6,500. В месяце отработано 120 часов, 5 дней административный отпуск. Оплата за отработанное время составит:

6,500 * 120 = 780 руб. Д 23 К 70

Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда – повременно-премиальная.

Пример 3: табельщик отработала месяц полностью. Оклад – 1350 рублей. Премия 30%. Оплата труда составит:

(1350 * 30%) + 1350 = 1755 руб. Д 26 К 70

Сдельная система оплаты труда.

Рабочий трудится по сдельно-премиальной системе оплаты. Его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.

Пример 1: слесарь за месяц изготовил 80 изделий. Расценка за единицу изделия – 26 рублей. Премия 50%. Его заработок в месяц составит:

(80 * 26) + (80 * 26)* 50% = 3120 руб. Д 25 К 70

Тарифная система оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учётом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации [ст.143 ТК РФ].

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором [ст.147 ТК РФ].

Оплата труда за работу в сверхурочное время.

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно [ст.152 ТК РФ]. Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Оплата за работу в праздничные дни.

Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывное производство или необходимая работа по обслуживанию населения). Оплата за работу в праздничные дни производится:

Рабочим-сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки;

Работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере [ст.153 ТК РФ].

Оплата времени простоя.

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называются простоем.

Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Простои по вине рабочего не оплачиваются.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается [ст.157 ТК РФ].

Порядок оплаты отпусков и компенсаций при увольнении.

Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней [ст.115 ТК РФ].

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается [ст.126 ТК РФ].

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском [ст.120 ТК].

Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск. Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяют по формуле:

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Средний дневной │ = │Сумма выплат работнику в │ / (12 х 29,4)

│ заработок │ │расчетном периоде │

└─────────────────┘ └─────────────────────────┘

Сумму отпускных рассчитывают так:

┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Сумма отпускных │ = │Средний дневной │ х │Количество дней │

│ │ │ заработок │ │ отпуска │

└──────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

Пример. Работнику предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 августа 2008 года. Расчетный период - 12 календарных месяцев: август-декабрь 2007 года и январь-июль 2008 года. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, если оклад работника составляет 5000 руб.

Средний дневной заработок будет равен:

(5000 руб. * 12 мес.) / (12 х 29,4) = 170,07 руб.

Сумма отпускных составит:

170,07 руб. * 28 календ. дн. = 4761,96 руб.

При расчете отпускных нередко обнаруживают, что в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал - болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам.

Тогда работник, который в силу сложившихся обстоятельств по уважительным причинам, предусмотренным законодательством, часть расчетного периода не работал, не будет ущемлен в размере сохраняемой средней заработной платы на период отпуска по сравнению с тем работником, который расчетный период отработал полностью.

Таким образом, если оказывается, что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или даже несколько рабочих дней, то все расчеты ведут, исходя из начисленной заработной платы за эти периоды.

Не полностью отработанные месяцы другими месяцами, не входящими в расчетный период, не заменяют.

Количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:

┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Количество рабочих дней, при-│ │Количество календарных дней,│

│ходящихся на отработанное│ х 1,4 = │приходящихся на отработанное│

│время │ │время │

└─────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

Если какой-либо месяц отработан не полностью, то при расчете отпускных нужно учитывать лишь тот заработок, который работник фактически получил в этом месяце.

Пример. Работник с 20 ноября 2008 года уходит в отпуск на 28 календарных дней. Оклад работника составляет 6000 руб. В расчетный период войдут ноябрь-декабрь 2007 года и январь-октябрь 2008 года.

В августе работник болел, поэтому отработал только 10 рабочих дней.

В августе 2008 года - 21 рабочий день. Заработная плата работника за август составит:

6000 руб. / 21 раб. дн. * 10 раб. дн. = 2857,14 руб.

Количество календарных дней августа, которые войдут в расчетный период:

10 раб. дн. * 1,4 = 14 календ. дн.

Сумму отпускных:

(6000 руб. * 11 мес. + 2857,14 руб.) : (29,4 календ. дн. * 11 мес. + 14 календ. дн.) * 28 календ. дн. = 5714,29 руб.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2,33 дня отпуска (28/12).

Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.

В приложении 2 приведен расчет отпускных выплат, заполнена записка-расчет выплаты отпускных.

2.3 Учёт удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

Обязательные удержания;

Удержания по инициативе администрации предприятия;

Удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

Налог на доходы физических лиц (Д-т 70 К-т 681)

Удержания по исполнительным листам (Д-т 70 К-т 761)

Налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие – «налог на доходы физических лиц»).

Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, введен новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные .

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

В размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;

В размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

В размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется;

В размере 1000 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример: работник – одинокая женщина – с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19 900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь – студентка 23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 40 000-ую границу, значит, она должна получить «личный» стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать (единственный родитель) и имеет дочь – студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 1000 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 2000 руб. Итого льгота составит 400 + 2000 = 2400 рублей.

Рассчитаем величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника, не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (май) включительно ему было начислено 35 000 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по май, равна 4290 рублей. В июне его начисленная зарплата равна 6 000 рублей. Подсчитаем его общий доход, облагаемый по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года до июня включительно: 35 000 + 6 000 = 41 000 руб. начисленной заработной платы.

Величина совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысила порог в 40 000 руб. в апреле, значит величина его стандартных налоговых вычетов остаётся постоянной уже второй месяц подряд и составляет:

400 * 5 месяца = 2000 руб.

Находим величину облагаемого совокупного дохода с начала года по июнь включительно:

41 000 руб. – 2000 руб. = 39 000 руб.

С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:

39 000 руб. * 0,13 = 5 070 руб.

Эта сумма – 5 070 руб. - должна быть удержана у работника с начала года по июнь включительно.

В июне с доходов работника нужно удержать 780 руб. налога

(5 070 руб. – 4 290 руб. = 780 руб.)

Проводка: Д 70 К 681.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации .

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

Соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

Исполнительный лист.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

Алименты могут уплачиваться в долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение [ст. 104 Семейного кодекса РФ]. Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:

На одного ребенка - одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

На двух детей - одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты; а трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Пример. В сентябре на работу принят новый сотрудник, который сообщил в бухгалтерию о своих обязанностях по уплате алиментов в пользу несовершеннолетней дочери. Бухгалтер сообщает письменно в районное отделение Службы судебных приставов следующие сведения:

Номер и дату приказа о приеме на работу сотрудника – плательщика алиментов;

Номер и дату трудового договора, заключенного с сотрудником – плательщиком алиментов;

Размер оплаты труда в соотвтетсивии с трудовым договором.

Судебный пристав направил в бухгалтерию предприятия письмо – копию решения суда, а также справку о наличии у плательщика алиментов задолженности по уплате алиментов в сумме 4000 рублей.

Ежемесячно бухгалтер совершает следующие действия:

1. Начисление заработной платы;

2. Расчет суммы алиментов в размере 25% от начисленной суммы – за текущий месяц;

3. Расчет суммы алиментов в размере не менее 25% от начисленной суммы – в погашение задолженности по уплате алиментов;

4. Удержание налога на доходы с суммы начисленной заработной платы.

5. Удержание рассчитанной суммы алиментов в погашение долга (до окончательного погашения суммы задолженности).

В таблице 1 приведен пример расчета алиментов при наличии задолженности по их уплате.

Таблица 1

Расчет алиментов при наличии задолженности по их уплате

В октябре 2008 года в погашение задолженности направлено 250 рублей, итого 3750+250=4000 руб. Задолженность погашена полностью, дальнейшее начисление производится в размере 25% от начисленной заработной платы. Из примера видно, что требования Трудового кодекса РФ соблюдены: работнику сохраняется 50% заработка.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях [ст.137 ТК РФ]:

Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

Для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты. При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [ст.241 ТК].

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается добровольно возместить стоимость автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:

Д 73/2 К 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;

Д 70 К 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.

Когда все долги будут возмещены, накопленная сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет считаться погашенным.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

На добровольное страхование;

За оплату коммунальных услуг;

За пребывание ребёнка в детском саду и др.

2.4. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда

В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецавтоматика» требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).

Финансовый учет осуществляется для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, при выплате излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

В таблице 2 приведены проводки для начисления заработной платы:

Таблица 2

Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты

Таблица 3

Сводные бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки начисления единого социального налога:

1. Фонд социального страхования РФ 2,9%.

13356,89 × 2,9% = 387,35

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 691 = 387,35

2. Федеральный бюджет РФ 20%.

База для налогообложения = 13356,89

13356,89 × 20% = 2671,4

Отчисления в Пенсионный Фонд РФ – 14% (налоговый вычет): 13356,89*14% = 1869,96

К уплате в Федеральный бюджет РФ:

2671,4 – 1869,96 = 801,44

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6921 = 801,44

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6922 = 1869,96

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.

База для налогообложения = 13356,89

13356,89 × 1,1% = 146,93 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 146,93

4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%

База для налогообложения = 13356,89

13356,89 × 2,0% = 267,14

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 267,14

5. Фонд социального страхования от несчастного случая 1,2%.

База для налогообложения = 13356,89

13356,89 × 1,2% = 160,28 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 694 = 160,28

Таблица 4

Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН

После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

Проводки по удержаниям из заработной платы

1. 13% налог на доходы физических лиц Д-т 70 К-т 681 = 55,00 руб.

Предоставлен стандартный вычет на работника в размере 400 руб. и на одного ребёнка в размере 600 руб.

(14612,89 – 400,00 – 600,00) * 13% = 1769,68 руб.

3) 25% алименты Д-т 70 К-т 761 = 431,00

14612,89 * 25% = 3653,22

Итого удержано из зарплаты: 5422,90 руб.

Таблица 5

Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы

К выдаче: Начисления – удержания

14612,89 – 5422,9 = 9189,99 руб.

Получено с расчетного счета в кассу на зарплату:

Д-т 50 К-т 51

Выдана зарплата: Д-т 70 К-т 50

В приложении 2 представлен пример расчетов по оплате труда работника.

Заключение

В ходе исследования ООО «Спецавтоматика», для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ оплаты труда.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [ст.129 гл.20 ТК РФ].

В ООО «Спецавтоматика» используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления.

Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах.

Проанализировав организацию учета оплаты труда в ООО «Спецавтоматика», можно отметить следующее:

– учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с частичным применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;

– состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.00г. № 117-ФЗ

4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ

6. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О минимальном размере оплаты труда"

7. Постановление Минтруда РФ от 18 апреля 2002 г. N 27 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (Минфин РФ от 31.10.00г. №94н)

9. Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет и учет. Учебно - практическое пособие. – М.: Издательство "Экзамен", 2004. – 192 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 592 с.- /Серия "Высшее образование"/.

11. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: 2005. – 464 с. – /Серия "Высшее образование"/.

12. Перминова О.В. Расчет больничных: новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов для фирм на "упрощенке" и ЕНВД, отчетность. – М.: Главбух, 2008. – 128 с.

13. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения.– 5-е изд. перераб. и доп. – М.: "Ось-89", 2004.- 208 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 425 с. - /Серия "Высшее образование"/.

Приложение 1

Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику

Унифицированная форма № Т-60

Утверждена постановлением Госкомстата РФ

о предоставлении отпуска работнику

А. Предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск

Оборотная сторона формы № Т-60

Расчет оплаты отпуска

Расчетный период		Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб	Количество		Средний дневной (часовой) заработок, руб
			календарных дней расчетного периода	часов расчетного периода
	Сентябрь

Начислено

сентябрь

всего, руб

количест- во кален- дарных дней отпуска

сумма за отпуск, руб

другие начисле- ния

количест- во кален- дарных дней отпуска

сумма за отпуск, руб

другие начисле- ния

из фонда оплаты труда

из фонда оплаты труда

Приложение 2

Пример. Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжи­тельностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненор­мированный рабочий день - 6 календарных дней - с 20 июня по 23 июля 2007 г. за рабочий год с 15 августа 2006 г. по 14 августа 2007 г.

1. Расчет оплаты отпуска.

Среднедневной заработок составляет:

30 000руб.: 12:29,4 = 340,14руб.

Всего за отпуск начислено:

340,14руб. * 34дня =11564,76руб.

Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2007 г., на июнь прихо­дится 11 дней отпуска, а на июль - 23 дн.Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь (340,14 руб. * 11 дней =3741,54 руб.) Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (340,14 руб. * 23 дня = 7823,22руб.)

2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2008 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).

За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена зара­ботная плата (исходя из количества рабочих дней в июне - 21):

10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.

Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17279,05руб. (5714,29руб. - оплата труда за июнь, 11564,76 руб. -отпускные).

3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.

Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удер­живается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.

При проведении расчета используются следующие исходные данные:

Совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь - май составил

Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения:

800руб. (400руб. х 2мес.) - личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превы­сил 20000руб.);

2400руб. (600руб. х 4мес.) - расходы на содержание ребенка (предостав­ляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с на­чала года, не превысил 40 000 руб.);

Сумма налога, удержанного за период январь - май: (50000руб. - 800руб. - 2400руб.) х 13% = 6084руб.

Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67279,05руб. (50000руб. + 17279,05руб.).

С учетом предоставленных в январе - апреле стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:

67279,05руб. - 800руб. - 2400руб. = 64079,05руб.

Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:

64079,05руб.* 13% =8330,28 руб. (округляется до 8330руб.).

С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь сос­тавил:8330руб. - 6084руб. = 2246руб.

4. Определяется размер единого социального налога:

Итого к уплате в Пенсионный фонд РФ:

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней, приходящих­ся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».

Суммы оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в июне, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 70.В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих перио­дов», списываются в дебет счета 20.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

			начислено за июнь с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг);
			начислено за июль с отнесением в расходы будущих периодов
			удержан НДФЛ
			ЕСН в части ФСС	с отнесением на себестоимость в июне
			травматизм 1,2%
			ЕСН в части ТФОМС
			ЕСН в части ФФОМС
			ЕСН в части ФБ и ПФР
			ЕСН в части ФСС	с отнесением в расходы будущих периодов в июле
			травматизм 1,2%
			ЕСН в части ТФОМС
			ЕСН в части ФФОМС
			ЕСН в части ФБ и ПФР

В июле: Д-т счета 20 -К-т счета 97 – 9951,14 руб. - отнесены на себестоимость начисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН (отнесенные в июне на расходы будущих периодов).

2.5 Учет расчетов по оплате труда

Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работников, его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на группы: первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.

Система оплаты труда, фонд заработной платы . Внутри организации взаимодействие работника и предпринимателя, т.е. работа под управлением и контролем предпринимателя и соответственно потребление рабочей силы осуществляется посредством нормирования труда и систем оплаты.

Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы.

Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифно– квалификационные справочники, нормы труда

Существуют 2 основные группы тарифной системы оплаты труда: повременная и сдельная.

Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы.

Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек на содержание рабочей силы. Фонд оплаты труда включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок :

Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, плоть до забастовок.

Плановая величина фонда оплаты труда (ФОТ) может быть определен различными способами.

1. Метод прямого счета:

ФОТ= Чсп * 3пл (ср) ,

Где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих,

3пл (ср) -средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.

С помощью этого метода общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по организации, так и по категориям и отдельным группам работников.

2. Нормативный метод:

ФОТ= Q* Н зп,

Где Q– общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде.

Н зп– норматив заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции.

При обосновании норматива заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.

Для покрытия непредвиденных трудовых затрат (в связи с аварийными ситуациями либо резкими изменениями рыночной конъюнктуры) на предприятии обычно создается резервный фонд оплаты труда.

Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Основания начисления оплаты труда. На предприятии (организации) должны быть разработаны следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:

Документ, устанавливающий размеры тарифных ставок рабочих,

Схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих,

Единые тарифные сетки – при одинаковом подходе к основной оплате труда рабочих и специалистов,

Положения о надбавках и доплатах,

Положения о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности предприятия,

Положения о единовременных поощрениях.

Условия оплаты труда целесообразно фиксировать в Положении об оплате труда работников предприятия (организации).

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными или обязательными условиями любого трудового договора.

В трудовом договоре устанавливаются размер тарифной ставки (оклада) работника по профессии (должности), квалификационному разряду или процент от прибыли (продаж), предусмотренные в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, конкретные доплаты и надбавки стимулирующие и компенсационного характера, установленные работнику (например, доплаты за совмещение профессий, работу с меньшей численностью, расширение зон обслуживания, надбавки за выслугу лет, за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные надбавки к окладам, за ученую степень, за государственную тайну), основные условия премирования, форма выплаты – наличная или через перечисление на счет в банк, денежная или в сочетании с неденежной формой (не более 20%), место и сроки выплаты заработной платы с указанием конкретной даты.

Помимо трудового договора взаимоотношения на фирме может регулировать коллективный договор. Этот документ заключается между сотрудниками и работодателем и представляет собой своеобразный внутренний трудовой кодекс фирмы. В него, в частности, могут включаться вопросы, касающиеся:

Форм, систем и размеров оплаты труда (в том числе – положение о премировании);

Выплат пособий, компенсаций;

Занятости, переобучения, условий увольнения работников;

Механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен;

Рабочего времени и времени отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

Оздоровления и отдыха работников и членов их семей.

Перечень вопросов, которые отражаются в коллективном договоре, этим не ограничен. Главное, что положения, зафиксированные в коллективном договоре, не должны противоречить Трудовому кодексу РФ и ухудшать положения работников. Замечу также, что коллективный договор никак не может заменить договор трудовой, это самостоятельные документы.

Закон не требует обязательного оформления коллективного договора, за его отсутствие фирму не накажут.

На практике коллективные договоры заключаются в крупных организациях. Там прописывают конкретные права и гарантии для работников, которые не установлены Трудовым кодексом РФ. Например, обязательства по доставке сотрудников к месту работы, организации бесплатного питания на фирме, по оплате стоимости проезда к месту отпуска и т.д. Иначе составление коллективного договора теряет всякий смысл. Согласитесь, просто переписывать нормы Трудового кодекса РФ ни к чему.

Кадровый учет . В любой организации главный бухгалтер встретится с вопросами расчетов по оплате труда. На небольшом предприятии ему придется не только руководить этим процессом, но и непосредственно начислять и выдавать заработную плату. Чтобы работа была рационально организована, главный бухгалтер прежде всего должен иметь документальное подтверждение того, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов руководителя предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Документы по кадровому составу могут быть в виде приказов, распоряжений, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят :

1) документы о движении по службе (по приему и увольнению, переводу. совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2) во вторую группу документов по кадровому составу входят приказы (распоряжения) о различных выплатах, кроме основной заработной платы.

З) в третью группу документов по кадровому составу входят приказы распоряжения, подтверждающие отрыв работника от основной работы, к которым относятся:

а) приказы о предоставлении отпуска,

б) приказы об оплате за время длительных командировок.

в) приказы об оплате за время отрыва от работы на сборы.

4) четвертую группу документов по кадровому составу представляют различные распорядительные указания, инициируемые либо руководством организации (например, о сверхнормативных рабочих часах или рабочих днях, о внесении в штатное расписание), либо работниками (об изменении фамилии, о перечислении заработка по почте или сберегательную книжку, об изменении данных паспорта).

Поступление работника на работу, движение по службе, увольнение отражаются в личной карточке № Т-2 , которая хранится в отделе кадров или у заместителя руководителя по кадрам, или у директора.

На основании документации по кадровому составу главный бухгалтер формирует систему информации по количеству работающих, их профессиональному, квалификационному, должностному составу, а также о режиме работы, режимах отрыва от работы, наличии совместительства, о формах и величине заработной платы, компенсационных и премиальных выплатах.

Первичные и сводные документы по учету труда и оплаты .

Формы первичных документов зависят от вида оплаты труда.

Так, основными первичными документами для учета отработанного времени при повременной оплате труда являются:

а) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

б) табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

Основным первичным документом для учета труда, связанного с выполнением работ или получением продукции, является наряд на сдельную работу.

Первичными документами для учета труда и начисления заработной платы водителям являются путевой лист грузового автомобиля и путевой лист легкового автомобиля.

Расчетно–платежная ведомость (ф. Т.-49) и расчетная ведомость (Т.-51) применяются как в условиях механизированного учета и являются основными документами по начислению и выплате всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, отпускам и прочим выплатам.

В расчетно– платежной ведомости содержится 45 граф, что позволяет получить информацию о сумме начисленной заработной платы и произведенном удержании за текущий месяц и с начала года по текущий месяц включительно. В соответствующих графах записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, произведенные из фонда оплаты труда, из других источников, а также удержания налога на доходы, по исполнительным документам и пр. общая сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50%.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов .

За отсутствие документов, не связанных с записями в учете, – не штрафуют. Среди такой «первички», например, штатное расписание, табели учета рабочего времени, техзадания на командировку, приказ о приеме работника на работу. Однако пренебрегать этими документами не стоит. Ведь они послужат вам аргументом для подтверждения обоснованности затрат.

В связи с этим у многих бухгалтеров возникает вопрос. Можно ли продолжать использовать старые бланки? Ответ на этот вопрос неоднозначный. С одной стороны, предыдущие унифицированные формы отменены, значит, фирма не вправе их использовать. Такой вывод следует из Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что «первичные… документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм».

С другой стороны, старые бланки содержат все те же необходимые реквизиты, что и новые: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи ответственных лиц и т.д. Заполненные реквизиты – главное условие для принятия документа к учету. И раз они остались прежними, то выходит, что использовать устаревшие бланки все же можно. Причем, как показывает практика, контролеров больше интересует наличие самого документа и хозяйственная операция, которая в нем отражена, а не то, что бланк «первички» устаревший.

Отражение заработной платы в бухгалтерском учете. Заработная плата работников может:

Включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

Включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

Включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

Включаться в состав расходов будущих периодов;

Включаться в состав чрезвычайных расходов;

Выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

Выплачиваться за счет чистой прибыли организации.