Аудит – это проверка одной из областей деятельности компании. Процедура выполняется в обязательном порядке на больших предприятиях и позволяет получить объективную картину их состояния. На основании результатов аудита исправляются ошибки в работе организации и определяются слабые стороны ее деятельности.
Цели и задачи проверки учредительных документов
Основная цель аудита – установление соответствия учредительной документации компании действующему закону. Аудитор также выявляет правомерность формирования документальной базы.
Рассмотрим основные задачи аудита:
- Установление статуса ЮЛ.
- Определение состава учредителей организации.
- Рассмотрение структуры уставного капитала.
- Установление видов деятельности компании, наличия лицензий на проводимые работы, если они требуются.
- Проверка этапов формирования капитала и его размеров.
Аудитор осуществляет свою проверку на основании следующих бумаг:
- Устав компании.
- Учредительный договор.
- Свидетельство о госрегистрации.
- Протоколы собраний участников.
- Бумаги об эмиссии.
- Реестр лиц, владеющих пакетами акций.
- Сообщения учредителей.
- Лицензии предприятия на определенный вид деятельности.
- Документы, на основании которых осуществлялся прием-передача акций.
- Акт оценки собственности, которая включена в уставной капитал.
- Бумаги, на основании которых возникло право собственности на недвижимость, землю.
- Ведомости по счетам 75, 80-83.
- Бухгалтерский баланс.
- Бумага, подтверждающая изменение капитала.
Аудитор проверяет наличие необходимых документов. К примеру, если компания занимается оценочной деятельностью, у нее должна быть лицензия. Специалист должен удостовериться в ее наличии. Проверяется не только наличие бумаг, но и их грамотное оформление, полноценное заполнение.
Методы аудита учредительных документов
Аудитор должен осведомиться о правовых аспектах работы предприятия. Если это ЗАО с количеством аукционеров более 50, не переоформленное в ОАО в течение 12 месяцев, то специалист анализирует угрозу ликвидации. Проверяется также правомерность и своевременность оформления первичных учетных бумаг, записей в регистрах бухучета, касающихся пополнения уставного капитала.
Уставной капитал – основа деятельности предприятия. Все изменения в нем должны регистрироваться в установленном порядке. Если этого не делать, во время аудита обнаружатся серьезные нарушения.
Важнейший этап деятельности специалиста – анализ корректировок в структуре капитала, которые были приняты после совещания совета директоров. Пополнение УК фиксируется в бухучете только после того, как внесены соответствующие поправки в учредительные бумаги. Также проводится регистрация изменений. Пополнение УК может производиться из следующих источников:
- Средств добавочного капитала. Однако УК не может быть пополнен на сумму, превышающую разницу между ценой чистых активов и совокупностью УК, а также резервного капитала.
- Нераспределенная прибыль предприятия.
- Увеличенный выпуск ценных бумаг.
- Повышение номинальной цены на акции.
Сокращение УК выполняется при наличии следующих оснований:
- Совокупности чистых активов меньше уставного капитала. Если предприятие не сократит размер капитала, то перестанет соблюдаться правило о непрерывной деятельности.
- Уменьшения номинальной стоимости ценных бумаг.
- Аннулирования акций, которые были выкуплены. Если выкупленные акции не были проданы по реальной стоимости в течение 12 месяцев с даты покупки, УК должен быть уменьшен для погашения ценных бумаг.
Аудит налогообложения дивидендов
Проверка налогооблагаемой базы осуществляется по следующей формуле:
Н = К * Сн * (д – Д)
В формуле фигурируют следующие значения:
- К – соотношение совокупности дивидендов, которые распределяются в пользу плательщика налогов, к общей суме дивидендов, распределяемых агентом по налогам (при этом не учитываются дивиденды, распределяемые в пользу компаний других стран или иностранных граждан).
- Сн – налоговая ставка в процентах, которая используется при обложении дивидендов.
- д – совокупность дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей. Определяется в рублях.
- Д – совокупность всех дивидендов, которые были получены агентом в нынешнем и предыдущем периоде. Выражается в рублях.
Пример расчетов
Аукционерами предприятия являются:
- Российская компания (45%).
- ФЛ, имеющее российское гражданство (35%).
- ФЛ, не имеющее гражданства РФ (20%).
На собрании аукционеров было вынесено предложение о выплате за год 600 тысяч рублей. Совокупность дивидендов за нынешний и прошлый период составила 300 тысяч рублей. Проводятся следующие расчеты:
- Сумма дивидендов компании РФ: 600 тысяч рублей * 45% = 270 тысяч рублей. Сумма налогов составит 12 150 (600 тысяч рублей * 9% * (600 тысяч – 300 тысяч)).
- Сумма дивидендов в пользу российского ФЛ: 600 тысяч рублей * 35% = 210 тысяч рублей. Налог составит 9 450 рублей (600 тысяч рублей * 9% * 300 тысяч рублей).
- Сумма дивидендов в пользу иностранного ФЛ: 600 тысяч рублей * 20% = 120 тысяч. Налог равен 18 тысячам рублей (120 тысяч * 15%).
При проведении расчетов используются установленные законом ставки: 15% – для иностранных компаний и ФЛ, 9% – для российских организаций и ФЛ.
Распространенные ошибки
При аудите обычно выявляются следующие нарушения:
- В учредительных бумагах и реестрах бухучета содержится различающаяся информация об уставном капитале.
- Не все доли внесены в УК.
- В учредительной документации не зафиксированы произведенные изменения.
- У компании нет лицензии на деятельность.
- Неправильное распределение дивидендов.
- Ошибки при расчете налогов.
- Права владельцев акций нарушаются при попытке приобрести новые акции.
- Отсутствуют документы, которые необходимо оформлять по закону, или они неправильно заполнены.
- В структуре добавочного капитала не фиксируется НДС, начисленный при новых вкладах учредителей.
Аудитор обязательно должен знать о перечне распространенных ошибок, для того чтобы обратить пристальное внимание на традиционно слабые места предприятий. Данная информация пригодится также руководителям компаний для своевременного исправления ошибок.
Резюмируем
- Аудит учредительных документов должен осуществляться регулярно.
- Накопление нарушений может привести к серьезным проблемам, а потому лучше исправлять их своевременно.
- Аудит проводится на основании различной официальной документации и бухучета. Специалист рассматривает целый комплекс бумаг.
- Руководитель компании обязан предъявить аудитору весь перечень запрашиваемых документов.
- Заключительная часть проверки – составление акта с результатами аудита. В нем указывается информация об организации, выявленные нарушения. Акт также должен быть правильно составлен, иначе он утрачивает свою юридическую силу. В нем указывается вся значимая информация, в том числе стандартная: размер учредительного капитала и прочее.
- Желательно проводить проверку регулярно для контроля состояния предприятия. Это позволяет отследить динамические показатели.
Основная цель аудита учредительных документов и уставного капитала - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода деятельности, аудитор должен определить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для нормального функционирования или прекращения функционирования; полностью ли приведены все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала, промежуточным расчетам или окончательным расчетам; соблюдено ли законодательство по налогам. Аудитор должен учесть все моменты, влияющие на ход проверки, а именно:
- - организационно-правовая форма
- - форма собственности
- - юрисдикция (подчинение законодательству международному, российскому, субъектам федерации)
- - статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП)
- - виды деятельности (спецразрешения, лицензии)
- - участие иностранного капитала (полностью контролируемые иностранным капиталом и совместные)
- - правовой режим территории (не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, закрытых территориальных образований)
- - Аудит учредительных документов
- - Аудит формирования уставного капитала
- - Аудит расчета с учредителями
- - Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.
Задачи проверки:
- 1. Подтвердить юридические основания на право функционирования субъекта.
- 2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.
- 3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
- 4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.
- 5. Установить полноту и правильность расчета с учредителями.
- 6. Подтвердить достоверность бухотчетности в части величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей по вкладам в уставной капитал, наличие собственных акций, выкупленных у акционерах, задолженности учредителям по выплате доходов, организационных расходов (фин.вложения в уставные капиталы других экономических субъектов).
- 7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. оценить вносимые в качестве вкладов материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.
- 8. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставного капитала других эк. субъектов.
- 9. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов.
Основные законодательные и нормативные документы для проверки: Гражданский Кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях»,О лицензировании отдельных видов деятельности», «Об аудиторской деятельности», Положения по ведению бухучета, об учетной политике, План счетов бухучета и т.д.
Источники информации для проверки: устав субъекта, учредительный договор, патент для субъектов малого предпринимательства, протоколы собраний учредителей, свидетельство о гос. регистрации, документы, связанные с приватизацией, договор на банковское обслуживание, приказы, лицензии, переписки, внутренние положения, отчетность за начальный период деятельности и т.п.
Планирование аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала осуществляется на основе сводного общего плана и программы аудита экономического субъекта.
Аудит учетной политики организации
Аудит хозяйственных договоров
Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
Лекция 8 Аудит общих документов организации
Основная цель аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из этого следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.
1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:
Функционирования;
Прекращения функционирования?
2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:
Формированию уставного капитала;
Промежуточным расчетам;
Окончательным расчетам?
3. Соблюдено ли законодательство по налогам?
Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенно влияющие на ход проверки экономического субъекта:
1)организационно-правовую форму. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);
2)форму собственности. Для зарегистрированных на территории России экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (государственная, частная и т.д.);
3)юрисдикцию. Подчинение законодательству международному, российскому, субъектов Федерации и т.д.;
4)статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями;
5) виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них;
6)участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными;
7)правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.
Аудиторская организация должна выделить для себя по крайней мере четыре направления проверки:
Аудит учредительных документов;
Аудит формирования уставного капитала;
Аудит расчетов с учредителями;
Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.
Первое направление включает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством, второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала, третье - проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), четвертое - проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.
Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи.
1.Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.
2.Подтвердить правильность формирования уставного капитала.
3.Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
4.Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.
5.Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.
6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:
а) величины и структуры уставного капитала;
б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;
в) наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;
г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;
д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.
7.Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.
8.Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.
9.Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
10.Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.
Аудиторская организация, аудитор при проверке общих документов организации обязаны руководствоваться следующими основными документами.
3.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)
4.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98. (в редакции изменений от 06.12.11.)
5.Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» №161-ФЗ от 14.11.02. (в редакции изменений от 30.11.11.)
6.Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» №193-ФЗ от 08.12.95. (с изменениями и дополнениями) (в редакции изменений от 03.12.11.)
7.Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» №3085-1 от 19.06.92. (в редакции изменений от 21.03.02.)
8.Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» №178-ФЗ от 21.12.01. (в редакции изменений от 07.12.11.)
9.Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (в редакции изменений от 30.11.11.)
10.Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. (в редакции изменений от 06.12.11.)
11.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 4 мая 2011 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)
12.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)
13.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.11.11.)
15.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 24.12.10.)
16.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)
17.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.).
Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные источники информации:
Устав аудируемого субъекта;
Учредительный договор;
Патент для субъектов малого предпринимательства;
Протоколы собраний учредителей;
Свидетельство о государственной регистрации;
Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов и т.д.;
Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
Свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;
Договор на банковское обслуживание;
Зарегистрированные изменения к учредительным документам;
Проспект эмиссии;
Реестр акционеров для акционерных обществ;
Выписки из протоколов годового собрания акционеров;
Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
Выписки из решений совета директоров;
Приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
Переписка с учредителями и акционерами;
Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) аудируемого субъекта;
Внутренние положения;
Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, материальной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.);
Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;
Отчетность за начальный период деятельности аудируемого субъекта после государственной регистрации;
Годовая отчетность;
Отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируемого субъекта.
Перечень учредительных документов для юридических лиц в соответствии со ст. 52 ГК РФ
Учредительные документы юридического лица в соответствии со ст. 52 ГК РФ*
Юридическое лицо Учредительный договор Устав
Хозяйственные товарищества (полное товарищество, товарищество па вере) +
Хозяйственные общества:
■ акционерные общества; +
■ общества с ограниченной ответственностью; + +
■ общества с дополнительной ответственностью + +
Государственные и муниципальные унитарные предприятия +
Производственные кооперативы (артели) +
Потребительские кооперативы (союзы, общества) +
Общественные и религиозные организации (объединения) +
Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы) + +
Учреждения + или общие положения об организациях данного вида
В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и полноту сведений, которые позволяют:
Осуществлять деятельность аудируемого субъекта;
Проводить расчеты;
Исполнять обязательства;
Осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;
Уточнять расчеты с учредителями;
Определять правовые и налоговые последствия сделок и т.д.
Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения. В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:
Структуру управления аудируемым субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;
Своевременность внесения в учредительные документы изменений (если они были);
Виды деятельности аудируемого субъекта;
Учредителей аудируемого субъекта;
Размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;
Своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;
Размер и вид внесенных учредителями долей в уставный капитал;
Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;
Организационно-правовую форму аудируемого субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);
Является ли аудируемый субъект субъектом малого предпринимательства;
Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
Счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях банков;
Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
Имеет ли право аудируемый субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс;
Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;
Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;
Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета аудируемого субъекта.
Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рассмотренные выше.
Общий план и программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.
1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зарегистрированный в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
Таблица – Требования по формированию уставного капитала
Организационно-правовая форма | Минимальный размер уставного капитала, в руб. | Размер и сроки оплаты уставного капитала | |
До регистрации | С момента регистрации | ||
Открытое акционерное общество | 100 000 | Не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации, | |
Закрытое акционерное общество | 10 000 | То же | Остальные оплачены в течение года с момента государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества |
Общество с ограниченной ответственностью (ОДО) | 10 000 | Не менее 50% | Остальная часть должна быть оплачена в течение года |
Государственные унитарные предприятия | 500 000 | Не предусмотрена оплата до даты регистрации | В течение трех месяцев с момента государственной регистрации |
Муниципальные унитарные предприятия | 100 000 | То же | То же |
При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке. Так, для акционерных обществ привлечение эксперта с целью определения стоимости вносимого в счет вклада в уставный капитал имущества обязательно в любом случае. Стоимость имущества по соглашению между учредителями не должна превышать стоимость по результатам экспертной оценки. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» если номинальная стоимость доли, в счет которой вносится имущество, составляет более 200 МРОТ, то привлечение эксперта для его оценки обязательно.
3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации.
Если в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, акции (доля) не оплачены, то они переходят обществу и подлежат реализации в течение года по стоимости не ниже номинала либо должно быть принято решение об уменьшении размера уставного капитала. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажется меньше минимального размера, установленного законодательством Российской Федерации, то необходимо объявить о ликвидации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защиты интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.
Аудитор может установить, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета по результатам второго и последующих лет акционерного общества, унитарного предприятия оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал. В этом случае необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажется меньше минимального размера, установленного законодательством Российской Федерации, то организация должна объявить о ликвидации.
5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).
6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении.
Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независимым оценщиком (аудитором).
8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не дают права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением этих акций.
9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями Федеральной комиссии по ценным бумагам.
При проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
Средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
Нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
Средств от переоценки основных фондов.
Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыночной стоимости, но не ниже номинальной, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснованность принятия решения. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.
10. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.
После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме проведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
11.Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).
12.При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и оборудования.
13. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию и счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится и оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю стоимость уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае когда акции предприятия, созданного и форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» промеряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета четов с акционерами - собственниками акций на предъяви в акционерных обществах.
Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.
Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - инымимуществом.
Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
До полной оплаты всего уставного капитала общества;
Если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
В других случаях, предусмотренных законодательством.
Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль и единому социальному налогу.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. На основе своего профессионального суждения аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь и в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, промеряется одна хозяйственная операция или несколько.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
инспектирования документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;
подтверждения формирования уставного капитала, соблюдения законодательства о расчетах с собственниками (участниками, акционерами), об исполнении обязанностей налогового агента и т.д.;
пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все расчеты с собственниками по формированию уставного капитала, промежуточным и окончательным расчетам.
Аудиторские доказательства, полученные при аудите учредительных документов, формирования уставного капитала необходимо оценить на предмет существенности и использовать при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности.
При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Среди них основные:
Несоответствие кредитового остатка по счету 80 заявленному в учредительных документах;
Необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
Невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;
Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
Несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
Невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
Неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);
Неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;
Неправильное оформление возврата учредителям долей и уставного капитала;
Отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
Наличие недооформленных и просроченных документов;
Исправления записей в документах без необходимых оснований;
Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
Наличие фиктивных документов и операций;
Неотражение свершившихся операций;
Деятельность без лицензии;
Неправильное исчисление налога на доходы;
Неисполнение нормативных документов.
Практический аудит: учебное пособие Сиротенко Элина Анатольевна
Глава 1 АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
1.1. ЦЕЛИ АУДИТА
Целью аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала являются:
1) формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерского баланса о величине уставного капитала (фонда) организации;
2) оценка правильности и достаточности раскрытия информации о величине уставного капитала (фонда) и его изменениях в форме № 3 «Отчет о движении капитала» и в пояснительной записке;
3) проверка соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
4) оценка соблюдения требований законодательства в части формирования уставного капитала (фонда) аудируемого лица;
5) сбор информации, необходимой для оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.
Данные бухгалтерской отчетности о величине уставного капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. Такое внимание к данной величине объясняется ее значимостью для оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной ее собственного капитала.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.
В бухгалтерском балансе отражаются только данные о величине уставного капитала на отчетную дату, а движение этого показателя раскрывается в отчете о движении капитала. Причины изменения уставного капитала являются важными для пользователя бухгалтерской отчетности. Например, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников или за счет присоединения нераспределенной прибыли.
Изучая учредительные документы, аудитор отмечает те вопросы, которые могут влиять на оценку достоверности других существенных показателей бухгалтерской отчетности, например: порядок одобрения крупных сделок; порядок определения должностного оклада генерального директора; наличие филиалов и т.д.
Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора2.1. Формирование уставного капитала В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон N 14-ФЗ) размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников
Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис Александрович15. Проверка учредительных документов кредитной организации. В качестве источника информации для выявления нарушений при проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций используются:1) Учредительные документы;2) Внутренние положения,
Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна16. Аудит уставного капитала банка. В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:1) Устав банка;2) Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора34. Оценка кредитных рисков и аудит порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС). В каждом коммерческом банке должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования и использования РВПС, разработанное на основе инструкции №62-а, но с
Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана Михайловна2. Учет собственного капитала, формирование уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.Организации подразделяются
Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна12.3. Учет формирования уставного (складочного) капитала Трактовка таких понятий, как «уставный капитал», «уставный фонд», «складочный капитал», «паевой фонд», зависит от организационно–правовой формы предприятия и положений законодательства, под действие которого
Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова ИринаГлава 16 Аудит учредительных документов и операций с капиталом Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита учредительных документов и операций с капиталом;– перечень основных документов, на основании которых производится аудит учредительных документов и
Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович1.2. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ Любая аудиторская проверка начинается с определения организационно-правовой формы аудируемого лица. Организационно-правовая форма определяется по учредительным документам и/или уставу организации. Затем аудитор определяет круг
Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций
Из книги Организация бизнеса: грамотное построение своего дела автора Рыбаков Сергей Анатольевич13.1. Учет уставного капитала 13.1.1. Чем регламентируется порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации?? Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный
Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало) Аудит учета капитала и резервов. Целью проверки учета капитала и резервов предприятия является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности собственного капитала (резервного капитала,
Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна84. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (окончание) 7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает, какие резервы образуются на предприятии (резервы предстоящих расходов, резервы по
Из книги автора112. Учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80
Из книги автора2.1 Формирование уставного капитала Так как в первой главе мы определились, что самыми распространенными формами организации бизнеса являются общество с ограниченной ответственностью и акционерное общество, то и вопрос формирования уставного капитала будет
Из книги автора2.1. Формирование уставного капитала В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.Хотя иностранные учредители имеют право делать вклады в иностранной валюте,
Из книги автораГлава 4. Формирование уставного капитала предприятия 4.1. Ввод операций и проводок Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по учредителям ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.01 «Расчеты по вкладам в
Введение
Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.
Аудит учредительных документов
- это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.
С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав. Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями. При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям. Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит учредительных документов - весьма актуальна. Целью работы является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи: Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам. Проверить правильность формирования УК и расчетов с учредителями.
1. Цель проверки и источники информации
Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала. Основными источниками информации являются: организационно-учредительные документы предприятия (Устав или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров, решение о размещении дополнительных акций); внеучетная информация (протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета директоров); бухгалтерская отчетность (формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №3 «Отчет об изменении капитала»); учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»); первичные документы (выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями и др., а также приходные кассовые ордера, акты оценок имущества, накладные, объявления о взносе денег на расчетные счета и валютные счета); расчетно-аналитические данные (расчет чистых активов).
2. Аудит учредительных документов
2.1 Проверка юридического статуса организации
В ходе проверки юридического статуса организации, аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории России экономических субъектов должна соответствовать Гражданскому кодексу Российской Федерации. Это открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д. Проверка организационно-правовой формы деятельности предприятия позволяет аудитору установить как собственников проверяемого имущества, так и тех лиц, которые несут ответственность по обязательствам. Форма собственности может быть государственной, частной и др. По своей принадлежности организации могут быть российскими, иностранными, с участием иностранного капитала. По статусу организации могут быть зависимыми, дочерними, малыми. Территория функционирования может ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.
2.2 Проверка организационно-учредительных документов
При проверке организационно-учредительных документов аудитором изучаются устав аудируемой организации, ее учредительный договор, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров и другие документы. При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества, участия в деятельности, распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава. При проверке аудитор выясняет виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Аудитор проверяет наличие лицензий и сроки их действия, т.к. право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Аудитор устанавливает наличие документов о государственной регистрации и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определенном законом о регистрации юридических лиц и считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации. Организации необходимо также зарегистрировать недвижимое имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Аудитор должен проверить свидетельства о регистрации в органах статистики, Министерстве по налогам и сборам, в Пенсионном фонде, в Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах. При проверке своевременности постановки на учет в этих органах аудитор должен ознакомится со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (присвоением ИНН, кода причин постановки на учет); извещениями (свидетельствами) внебюджетных фондов, в которых должны быть указаны соответствующие регистрационные номера и даты постановки на учет. В проспекте эмиссии указываются данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах. Рассмотрение аудитором этой информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений) и другие необходимые действия. Титульный лист проспекта эмиссии должен быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, а также содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора - физического лица), печать и дату. Аудитор должен проверить, был ли реестр начат в течение одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества, а также внесение в реестр следующих обязательных реквизитов: сведения о размере уставного капитала, количестве, номинальной стоимости, видах выпущенных акций, их дроблении и консолидации; о каждом акционере; об акциях, выкупленных обществом за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости, видах; о выплате дивидендов, о сделках с акциями; о депозитарии. Кроме того, аудитору следует проверить следующие документы: документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, местных органов власти; договоры на банковское обслуживание (аудитор проверяет виды счетов предприятия в банках, что позволяет косвенным образом установить, не занимается ли предприятие теми видами деятельности, которые не определены в учредительных документах); протоколы общего собрания акционеров по результатам года (аудитор проверяет правильность выплаты дивидендов по акциям); решения совета директоров, приказы и распоряжения исполнительной дирекции, ее переписка с учредителями и акционерами; журналы выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (кроме руководителя) проверяемого предприятия; внутренние положения (о филиалах и представительствах, о документообороте, об оплате труда, о премировании и т.д.), приказ по учетной политике и прочие приказы; отчетность (годовую отчетность, а также отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и на дату реорганизации/ликвидации предприятия). В ходе аудиторской проверки предприятия полезно прибегать к экспертизе учредительных документов на наличие и полноту сведений. Важно помнить, что полученные в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. В ходе экспертизы учредительных документов аудитору следует проверить следующее: структуру управления организацией и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений (аудитору следует установить, являются ли управляющие собственниками, или владеют предприятием «спящие партнеры», как организована система соподчиненности и контроля за деятельностью нижестоящих органов управления со стороны вышестоящих, кому подотчетны директора предприятия); своевременность внесения изменений в учредительные документы; состав учредителей организации (при анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица); размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; счета, которые открыты организацией в учреждениях банков; резервы и другие фонды (предусмотрены ли они уставом); порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по итогам года после уплаты обязательных платежей, правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; основания для открытия предприятием филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, на территории России и за рубежом; основания на ведение внешнеэкономической деятельности. аудиторский учредительный уставный юридический
3. Аудит формирования уставного капитала
Уставный капитал - это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия. Он входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований: уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочный капитал хозяйствующих товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Аудитор в ходе аудита формирования уставного капитала должен решить следующие задачи: изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Аудит формирования уставного капитала или его аналога должен проводится с учетом формы организации коммерческого предприятия. В ходе проверки формирования уставного капитала аудитору следует установить: размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных средств; соблюдение формы (определяется организацией самостоятельно) и срока оплаты уставного капитала (определяется организацией самостоятельно в рамках законодательства); полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества, имеющего денежную оценку; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие актов оценки имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. Кроме того, в ходе проверки формирования уставного капитала акционерных обществ аудитору следует: проверить регистрацию акций; определить номинальную стоимость акций в пределах одной категории и одного типа (она должна быть одинаковой); проследить, чтобы выпуск акций осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в Уставе; рассчитать отношение номинальной стоимости привилегированных акций к его величине (оно не должно превышать 0,25). Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Задача аудитора сводится к выяснению правомерности и своевременности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут производиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Увеличение уставного капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлечения денежных средств или других активов. При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала. Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления. Для уменьшения капитала предусмотрен, в том числе и обязательный порядок. Второй случай имеет место, если по окончании финансового года (начиная со второго года деятельности) в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Гражданский Кодекс РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов организации следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. Если это условие не выполняется, то аудиторы могут рекомендовать объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемой организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудитор не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия. Примечание. Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия за счет исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей. Кроме того, акционерные общества обязаны уменьшить капитал, если: акции, не оплаченные в срок, не реализованы в течение одного года с момента их поступления в распоряжение общества; выкупленные по требованию акционеров акции не реализованы в течение одного года с момента их выкупа. Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, надо выяснить причину принятия такого решения. Следует проверить наличие фактов, обязывающих к уменьшению уставного капитала.
4. Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов и в учете формирования уставного капитала
В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам. При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.
Заключение
Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов - объекта исследования. проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации; проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов. В процессе исследования была достигнута его цель - изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации. Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на следующее: -увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
-соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
-обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;
-существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;
-обоснованность учетной политики аудируемого лица;
-соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;
-последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;
-полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
-правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
-обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;
-существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;
-представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;
-признание аудируемым лицом скидок (накидок);
-составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;
Список литературы:
1.Курс лекций УГАТУ, 2012
2.Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2006
.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2007
.Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004
.Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб:
издательство «Юридический центр «Пресс», 2008 .Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008