Учетная политика. Учет расходов. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты--это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса -- товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты . Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним -- косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы . Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы -- это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):

• * общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• * общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2. Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия -- объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы . По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• · входящие в себестоимость продукции (производственные);
• · внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) , -- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• * прямые материальные затраты;
• * прямые затраты на оплату труда;
• * общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) , это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые -- расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Одноэлементные и комплексные затраты . Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

Ответ: Классификация осуществляется с целью систематизации множества разнообразных затрат на производство и реализацию продукции, объединения этих затрат в группы, приспособленные к выполнению определенных задач (анализа, калькулирования, соизмерения доходов и расходов, поиска направлений снижения себестоимости и др.). В зависимости от признака, по которому производится группировка затрат, различают две основные системы классифи­кации: – по экономическим элементам затрат, – по статьям калькуляции. Как известно, для производства любого вида продукции (работ, услуг) необходимо соединение рабочей силы (кто производит продукцию) с предметами труда (из чего производится продукция) и средствами труда (с помощью чего производится продукция). Соответственно группировка по экономическим элементам затрат будет включать три основных элемента: – заработная плата (затраты живого труда);– материальные затраты (предметы труда); – амортизация (затраты средств труда). В строгом смысле амортизация - это тоже материальные за­траты в отличие от других видов затрат (трудовых и финансо­вых). Однако, в силу принципиального отличия в исчислении амортизации от других материальных затрат (сырье, материалы, топливо, энергия и др.) ее выделяют в самостоятельный экономи­ческий элемент. Данная классификация производится по признаку экономи­ческой однородности материального носителя затрат. Каждый элемент затрат отражает весь потребленный объем однородного, первичного (т.е. не прошедшего обработку на данном предпри­ятии) ресурса, независимо от его целевого назначения. Так, эле­мент заработная плата будет включать всю заработную плату по предприятию, независимо от того, кому и за что она была выпла­чена (рабочим или управленцам, за производство основной про­дукции или вспомогательные работы). Аналогично материальные затраты включают весь объем относимых к ним расходов за определенный период времени (как правило за год) – сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия всех видов (со стороны) и др. В действующей практике отдельные расходы могут выде­ляться в самостоятельные элементы затрат в силу своей значимости ила устоявшихся (традиционных) способов группировки за­трат в отрасли. Так, традиционно в промышленности выделяются отчисления от заработной платы на социальное страхование, а сейчас добавилось и обязательное медицинское страхование. Кроме этого, на практике встречаются такие виды затрат, которые трудно отнести к перечисленным выше элементам себе­стоимости продукции. Например, нельзя точно сказать к какому виду материальных или трудовых затрат причислить налоги (на имущество, НДС), процент за кредит и др. Эти и подобные им затраты включаются в состав прочих денежных расходов. Поэтому в целом классификация расходов предприятия по экономическим элементам затрат будет насчитывать шесть составляющих: 1)материальные затраты; 2)амортизация основных фондов; 3)расходы на оплату труда; 4)отчисления на социальное страхование; 5)отчисления на обязательное медицинское страхование; 6)прочие денежные расходы. Аналогично в самостоятельные элементы затрат могут вы­деляться некоторые материальные расходы (например, отдельно могут учитываться затраты на сырье и материалы, затраты на топливо, энергию и др.), К элементу "Прочие денежные расходы" в составе себе­стоимости продукции относятся: – платежи по обязательному страхованию имущества пред­приятия; – вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; – плата по процентам за краткосрочные кредиты банков (в пределах учетной ставки ЦБ РФ, кроме процентов по просрочен­ным и отсроченным ссудам, полученным на восполнение недос­татка собственных оборотных средств); – оплата работ по сертификации продукции; – командировочные расходы по установленным нормам; – затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; – оплата услуг связи и вычислительных центров; – подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, плата за аренду, а также другие затраты, входящие в себестоимость, но не относящиеся к ранее перечис­ленным элементам затрат. Классификация по экономическим элементам затрат осуще­ствляется с целью определения суммарных расходов предприятия на производство продукции за расчетный период времени неза­висимо от их целевого назначения, а также для определения об­щей потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах, т.е. для составления сметы производства. Что касается себестоимости единицы продукции, то при таком способе исчисления суммарных затрат, ее можно определить лишь в условиях монопроизводства, т.е. когда производится один вид продукции. Тогда суммарные затраты (найденные по шести перечисленным выше экономическим элементам) делятся на весь объем производства и получают себестоимость единицы продук­ции. Если же производится не один, а несколько видов продук­ции, то возникает проблема распределения суммарных затрат между ними. Если имеется три вида разнородной продукции – А, В и С (например, производство тапочек, туфель и сапог на обув­ной фабрике), то какая часть суммарных материальных затрат (или амортизации, заработной платы и прочих расходов) будет относиться на продукт А, а какая часть – на В и С? Как правило, только часть расходов можно непосредственно (напрямую) отне­сти на тот или иной вид продукции: чаще всего это сырье, основ­ные материалы, из которых изготавливается продукция, аморти­зация специализированного оборудования, заработная плата ос­новных рабочих. Остальные же затраты (заработная плата ре­монтных рабочих, управленцев, амортизация зданий, освещение, отопление и др.) обслуживают процесс производства всех про­дуктов, поэтому они не могут быть напрямую отнесены к тому или иному виду продукции, а требуют косвенных способов отне­сения затрат. В итоге возникает потребность в такой системе классификации, при которой каждая группа объединяла бы рас­ходы однородные с точки зрения применяемых методов их распределения по видам производимой продукции. Эту задачу вы­полняет классификация затрат по статьям калькуляции. В промышленности применяется следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляция: 1)сырье и материалы; 2)возвратные отходы (вычитаются из себестоимости); 3)топливо и энергия на технологические цели; 4)основная заработная плата производственных рабочих; 5)дополнительная заработная плата производственных рабочих; 6)отчисления на подготовку и освоение производства новых видов продукции; 7)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования РСЭО; 8)цеховые расходы; 9)потери от брака; 10)общезаводские расходы; 11)прочие производственные расходы; 12)внепроизводственные расходы. В типовую группировку расходов могут вноситься изменения, отражающие отраслевую специфику техники, технологии и организации производства. Первые девять статей образуют цеховую себестоимость, первые двенадцать – производственную (или фабрично-заводскую), а вся совокупность статей – полную себестоимость продукции. Некоторые статьи затрат требуют пояснения. Так, цеховые расходы включают затраты на содержание аппарата управления цеха (заработная плата, отчисления на социальное страхование и др.); амортизация зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на испытания, опыты, рационализацию цехового характера; охрана труда в цехе; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Статья "Общезаводские расходы" включает затраты по организации и управлению пред­приятием в целом. По содержанию эта затраты аналогичны цеховым расходам, но имеют общезаводское назначение. Статья "Прочие производственные расходы" включает затраты на НИОКР, гарантийное обслуживание и ремонт продукции, другие расходы, не относящиеся ни к одной из вышеперечисленных ста­тей. Статья "Внепроизводственные расходы" включает затраты по реализации продукции, страхование имущества предприятия, подъемные и др. Процентное соотношение отдельных статей калькуляции (или экономических элементов затрат) в общей их сумме пред­ставляет структуру себестоимости продукции. Если в основе классификации расходов предприятия по экономическим элементам затрат лежит принцип экономической однородности того или иного вида затрат (например, "Расхода на оплату труда" ничего кроме заработной платы не включают), то статьи калькуляции по своему содержанию могут быть экономически неоднородными. Так, РСЭО включают несколько экономических элементов затрат (заработная плата ремонтных рабочих, амортизация, смазочные материалы, запасные части и др.), но объединяет их общность целевого (производственного) назначе­ния. В связи с этим, в составе статей калькуляции различают про­стые статьи затрат, т.е. состоящие из одного экономического элемента и комплексные, включающие несколько экономических элементов затрат. К простым относятся первые пять статей, ос­тальные статьи затрат являются комплексными. Поскольку все расходы, образующие одну статью калькуля­ции, предназначены для одной цели – калькулирование себестои­мости единицы продукции определенного вида, – постольку бу­дет правомерно применение одного способа распределения этих расходов по видам продукции. Так, например, в РСЭО входят амортизация, материальные затраты и др. расходы, но все они могут распределяться между несколькими видами продукции пропорционально объему производства. Таким образом, при классификации затрат предприятия по статьям калькуляции в од­ну группу включаются затраты (независимо от их принадлежности к тому или иному экономическом элементу), которые: – выполняют функциональную одинаковую роль в процессе производства и реализации продукции (или имеют одинаковое целевое назначение); – распределяются по видам продукции одним способом. Классификация затрат по статьям калькуляции служит для определения себестоимости единицы продукции в условиях по­липроизводства. Она позволяет фиксировать затраты по месту их возникновения и целевому назначению. Кроме классификации расходов предприятия по экономиче­ским элементам затрат и статьям калькуляции существует деле­ние затрат по следующим трем признакам. 1. По признаку отнесения затрат на себестоимость продук­ции различают прямые и косвенные затраты. Прямыми являются те затрата, которые могут быть прямо (непосредственно) отнесены на себестоимость той или иной про­дукции (материалы, сырье, заработная плата рабочих, амортиза­ция специализированного оборудования и др.). Косвенными являются те затраты, которые нельзя непосредственно отнести к той или иной продукции (цеховые, общезаводские, прочие, внепроизводственные расходы). Косвенные расходы относятся на определенный вид продукции по косвен­ному признаку. Например, цеховые расходы между несколькими видами продукции могут распределяться пропорционально рас­ходу материалов на их производство, или пропорционально зара­ботной плате основных рабочих по этим видам продукции. 2. По признаку участия затрат в процессе производства раз­личают основные и накладные расхода. Основными являются те затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства (сырье, ма­териалы, зарплата, амортизация основных производственных фондов, освещение, отопление и др.). Накладными являются расходы, которые непосредственно не связаны с производством продукции (расходы на управление, почтово-телеграфные расходы, командировочные, оплата НИОКР, затраты по реализации продукции и др.). 3. По признаку зависимости затрат от объема производства различают постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты не зависят от объема производимой продукции (расходы на управление, амортизация, освещение, отопление и др.). Переменными являются те затраты, которые возрастают с ростом объемов производства (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Если объем производства мал, предприятие попадает в ловушку постоянных расходов, которые не покрываются. В связи с этим необходим расчет так называемой точки нулевой прибыли (или критической программы), которая фиксирует минимальный объем производства, покрывающий не только переменные, но и постоянные затраты. Методика определения критической программы предприятия будет рассматриваться в следующей теме данного курса.

Основные понятия: расходы, затраты, издержки и себестоимость. Виды себестоимости продукции.

Ответ: В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Издержки – это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин используется, как правило, в экономической теории. Подразумевается, что издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. Подзатратамиследует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности. Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». Согласно чему признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий: - расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль. Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д. В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ. Следует отметить, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст.247 НК РФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково. Дадим экономическое определение се6естоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов.

Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом.

Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Основным принципом, который следует соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит забывать о том, что, когда мы говорим о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала.

Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Задолженности по признанным, но не оплаченным расходам (либо по предоплаченным расходам) учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если была сделана предоплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответствующего счета, с которого был сделан платеж, при этом расход признается только тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут фактически поставлены. В случае оплаты с отсрочкой расход признается в том периоде, к которому относится (дебет счета расходов в кредит счета кредиторской задолженности перед соответствующим поставщиком), а кредиторская задолженность погашается непосредственно платежом.

Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).

Прямая себестоимость продукции/товаров/услуг списывается в том периоде, в котором эти активы реализуются. То есть, та себестоимость, по которой учитывались товары/продукция, или та, которая приписывается на предприятии оказанию данного рода услуг, списывается с соответствующих активных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции или оказания услуг. Такая практика и осуществляет напрямую принцип соответствия доходов и расходов.

Важно учитывать прямые расходы на себестоимость продукции/товаров/услуг отдельно от накладных расходов, которые предприятие несет в течение определенного периода и которые трудно или просто нелогично относить на себестоимость. Это разделение отражается типами счетов в плане счетов. В отчетах счета группируются в соответствии с их типом.

Для учета себестоимости создаются счета типа «себестоимость», которые при построении отчета о прибылях и убытках автоматически группируются как расходы, которые вкупе с доходами создают показатель валовой прибыли.

ДОХОДЫ – СЕБЕСТОИМОСТЬ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ

Остальные расходы, которые для простоты будем называть накладными расходами, формируют показатель чистой прибыли и отражаются с помощью счетов типа «расходы».

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ = ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

При создании семейства счетов себестоимости их структура должна дублировать структуру доходных счетов, доходы по которым компенсируются этой себестоимостью.

При классификации (разделении для целей учета) счетов, предназначенных для учета в качестве накладных расходов, надо учитывать несколько параметров:

· различное происхождение расходов (например, расходы на содержание офиса и расходы на содержание автомобильного парка);

· возможность оказывать реальное влияние на динамику этих расходов по отдельности;

· происхождение первичных документов, на основе которых признаются эти расходы, и лиц, ответственных за их предоставление;

· объем расходов – достаточен ли он для того, чтобы представлять какую-либо значительную долю во всей сумме расходов предприятия (если нет, то проще включать их в счет «Другие расходы» или учитывать на одном счете с другими схожими расходами).

При создании доходных счетов система «Капитал» автоматически создает соответствующую структуру счетов себестоимости. Счета типа «Расходы» пользователь может создавать по своему усмотрению или принять предлагаемую классификацию из типового плана счетов.

К себестоимости на предприятиях общественного питания (далее ресторанах) относится стоимость продуктов питания и напитков, непосредственно израсходованных при приготовлении реализуемых блюд и напитков. Расчет себестоимости производится либо по данным инвентаризационных ведомостей за определенный период, либо на основе калькуляционного метода.

В случае использования инвентаризационных данных, сумма расхода на себестоимость рассчитывается как разница между суммами остатков на начало и конец периода плюс суммы прихода товаров за данный период.

Пример:

Остаток на 01/01 (начало периода) по рассчитываемой группе товаров составлял 15 000 руб.

Остаток на 01/02 (конец периода) по рассчитываемой группе товаров составлял 17 000 руб.

Приход товаров за период составил 80 000 руб.

В этом случае себестоимостью реализованной продукции будет считаться:

остаток на 01/01 – остаток на 01/02 + приход за период 15 000 – 17 000 + 80 000 = 78 000 руб.

При таком методе расчета себестоимости оптимальным методом учета будет отражение расходов на себестоимость произведенной продукции единой проводкой за период в корреспонденции счетов учета товаров (по которым проводятся инвентаризации) с счетом учета СС.

Рекомендуемая оценка операции: по фактической себестоимости, рассчитанной выше Также для расчета себестоимости могут использоваться специализированные калькуляционные программы, автоматически рассчитывающие СС реализованной продукции на основании технологических (калькуляционных) карт. В этом случае предприятие автоматически получает суммовые данные о списании продуктов/товаров на себестоимость по каждому акту реализации. Эти данные могут регистрироваться в учете как ежедневно, так и за любой выбранный период (но не длиннее учетного периода). В конце учетного периода рекомендуется производить корректировку остатков на основании проведенных инвентаризаций. Разницу между документальным и фактическим остатком можно списывать на себестоимость или на недостачи/излишки в зависимости от принятой учетной политики.

Документальное списание:

В случае недостачи (документальные остатки выше фактических)

В случае излишков (документальные остатки ниже фактических)

При правильном ведении учета и расчете себестоимости, данные о расходах на себестоимость и остатках товаров на конец и начало периода всегда будут четко отражены в финансовой отчетности предприятия.

На торговых предприятиях к себестоимости реализованных товаров относятся только расходы на приобретение этих товаров. В большинстве случаев предприятие покупает товары для перепродажи с переходом права собственности к самому предприятия до момента продажи. В этом случае товары учитываются на активном счете «Товары для перепродажи» с момента факта покупки (см. раздел «Учет ТМЗ»). К их учетной себестоимости могут относиться транспортные, таможенные и другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением.

При реализации товаров (переходе права собственности к покупателю) их учетная себестоимость (сумма, по которой они учитываются на счете «Товары для перепродажи») списывается на счет себестоимости. Важно помнить, что лучше всего регистрировать эту проводку той же датой, что и регистрацию самого факта продажи.

Заработная плата обычно рассчитывается на предприятиях помесячно с выдачей в начале последующего месяца, с возможными выдачами авансов и других начислений и выплат. Рекомендованной политикой для учета з/п является корреспонденция соответствующего счета расходов «Заработная плата сотрудников» (с необходимыми субсчетами) с пассивным счетом «Фонд оплаты труда» на конец месяца, за который начисляется заработная плата. Также на конец месяца производится корректировка суммы к выплате на сумму произведенных текущих расчетов (авансы, бонусы, штрафы и т.д.) со счетом «Текущие расчеты по ФОТ». В случае использования предоставляемого программой «Капитал» инструментария по начислению и выдаче заработной платы вся корреспонденция счетов формируется автоматически.

При наличии на предприятии различных ЦФО и четком разделении сотрудников (или их времени) между ними, можно учитывать з/п как расходы конкретных ЦФО. Для этого при указании счета расходов для учета заработной платы по данному сотруднику (или ее части) в поле аналитического признака ЦФО необходимо выбрать соответствующий показатель.

В этом случае при необходимости составить отчет, разделяющий расходы на з/п по ЦФО, достаточно будет указать это в качестве параметра отчета.

Достаточно часто оплата аренды помещения производится предприятием ежеквартально, и в то же время существует необходимость помесячного учета этих расходов (учетный период – календарный месяц). В этом случае начисление расходов на аренду производится ежемесячно в соответствии с долей расходов на этот период и компенсирует дебиторскую задолженность арендодателя по мере истечения оплаченного срока.

Пример:

Арендная плата за помещения составляет 120 000 руб. за квартал (01/01 – 01/04), при этом оплата производится не позднее, чем за десять дней до начала арендного периода (не позднее 20/12). Соответственно, расходы на аренду помещений, относимые на каждый календарный месяц, составляют 40 000 руб. и учитываются на счете расходов «Аренда помещений». 20/12 произведена оплата аренды арендодателю:

Производится отнесение начисленных арендных расходов к отчетному периоду «январь». Дата учета операции 31/01:

Главной целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является извлечение дохода.

В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса, предпринимательской деятельностью является:

• самостоятельная,
• осуществляемая на свой риск,

деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от:

• пользования имуществом,
• продажи товаров,
• выполнения работ,
• оказания услуг,

лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом, для определения финансового результата деятельности компании, необходим корректный учет хозяйственных операций организации.

Одним из самых сложных объектов учета являются производственные операции. Учет расходов, относящихся к себестоимости производимой продукции (работ, услуг) необходим для формирования итоговых показателей производственной деятельности компании.

К видам такой деятельности относятся:

• промышленное производство,
• пищевое производство,
• производство сельскохозяйственной продукции,
• транспортные услуги,
• строительство, многие другие виды производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Для принятия управленческих решений, имеющих своей целью увеличение прибыли и направленных на:

• эффективность использования производственных ресурсов,
• снижение себестоимости производимой продукции,

необходимо своевременное и полное калькулирование* производственных затрат.

*Калькуляция представляет собой расчет в денежной форме затрат на производство одной или нескольких единиц продукции.

В настоящее время порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство регламентируется многими нормативными документами. В их числе:

• ПБУ 10/99 «Расходы организации,
• ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,
• другие нормативные документы.

К сожалению, все эти документы не дают четких представлений о порядке ведения бухгалтерского учета производственных операций и не учитывают специфику различных видов производственной деятельности.

Большая часть отраслевых инструкций по учету производственных затрат были разработаны в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением от 05.08.1992г. №552), которое не применяется с момента вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса.

В данное время компаниям приходится самостоятельно разрабатывать порядок бухгалтерского учета затрат на производство, который необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При этом, в соответствии с Письмом Минфина от 29.04.2002г. №16-00-13/03:

«До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

В нашей статье мы рассмотрим основные принципы и некоторые особенности ведения бухгалтерского учета производственной деятельности в настоящее время.

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для целей бухгалтерского учета затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам производственной деятельности, складываются из расходов:

• Связанных с приобретением:
• сырья,
• материалов,
• товаров,
• иных материально-производственных запасов.

• Возникающих непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей:
• производства продукции,
• выполнения работ,
• оказания услуг,

и их продажи.

При формировании расходов необходимо группировать их по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Обратите внимание: При организации бухгалтерского учета расходов по статьям затрат необходимо установить и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета перечень статей затрат (п.8 ПБУ 10/99).

По способам отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг, затраты организации подразделяются на:

• прямые (основные),
• косвенные (накладные).

К прямым затратам относятся те расходы, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг).

Такими расходами являются расходы на:

• Амортизация производственного оборудования,
• сырье и материалы, из которых производится продукция,
• полуфабрикаты собственного производства,
• зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственных процессах, в случае, когда возможно определить, производством какого именно продукта занят работник.

Кроме того, к прямым расходам можно отнести расходы, связанные с вспомогательными производствами и обслуживающими хозяйствами.

К косвенным затратам относятся расходы, не имеющие прямого отношения к производству конкретной продукции (работ, услуг).

Косвенными расходами являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Такими расходами могут быть:

• амортизация ОС,
• зарплата сотрудников, либо вообще не занятых в производственных процессах, либо в случае, когда невозможно выделить, для каких конкретно видов продукции использовался труд работников,
• коммунальные расходы,
• расходы на аренду помещения и оборудования
• прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Так как состав прямых и косвенных расходов, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, в учетной политике в разделе «Порядок учета расходов» можно закрепить, например, следующие положения:

1. Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

2. Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

3. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость полуфабрикатов собственного производства используемых в производстве;
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

4. К общепроизводственным расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

5. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

6. Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

• выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

7. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода:

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета).

8. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг (в соответствии с п.9 ПБУ 10/99 и Планом счетов бухгалтерского учета):

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, за исключением расходов, относящихся к получению доходов в будущем;
• расходы, относящиеся к получению доходов в будущих периодах, учитываются в составе расходов будущих периодов и списываются в момент возникновения доходов, на достижение которых они были направлены;
• решение об отнесении коммерческих и управленческих расходов в состав расходов будущих периодов, а так же о списании их в состав текущих расходов принимается организацией самостоятельно.

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

И прямые, и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

При этом, расходы признаются на основании первичных учетных документов:

• составленных по унифицированным формам,
• содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, расходы, связанные с производством продукции, учитываются на счете 20 «Основное производство».

МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

При организации производственного учета можно использовать следующие методы (или их комбинации) калькулирования себестоимости:

• позаказный,
• попередельный
• котловой.

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД применяется при:

• мелкосерийном производстве,
• «позаказном» (единичном) производстве,
• выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
• производстве технически сложных изделий (кораблестроение, авиационная промышленность и т. п.);
• выпуске продукции с длительным производственным циклом (строительство, энергетическое машиностроение и т. п.).

При использовании позаказного метода затраты учитываются в соответствии со сметой (калькуляцией), составляемой к конкретному заказу или группе однородных заказов.

Для каждого заказа (группы заказов) формируется смета (составляется калькуляционная карта). Организация самостоятельно разрабатывает формы смет и калькуляционных карт и утверждает их в своей учетной политике.

В смете (калькуляционной карте) должны содержаться:

• наименование и описание продукции, производственных услуг (работ),
• перечень сырья, материалов, других затрат, необходимых для выполнения заказа.

Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства.

При позаказном методе на счете 20 ведется учет затрат по каждому открытому заказу в отдельности.

Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 счета 10/60/70/68/69/пр.

Отражены прямые затраты на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, связанные с выполнением заказа, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 счета 20 счета 90.2

При этом данные расходы распределяются по каждому заказу пропорционально базе распределения расходов. Выбранную базу распределения необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При этом можно выбрать один из следующих методов распределения:

1. Объем выпуска — распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.
2. Плановая себестоимость выпуска — распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.
3. Оплата труда — распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.
4. Материальные затраты — распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям производственных затрат, как материальные расходы.
5. Прямые затраты — распределение пропорционально прямым затратам
   • затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,
   • прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;
6. Отдельные статьи прямых затрат — распределение пропорционально всем прямым затратам по статьям затрат.
7. Выручка - распределение пропорционально выручке от каждого вида продукции (работ, услуг).

Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно выбрать способ распределения с детализацией до подразделения и статьи затрат. Это требуется в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения.

Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.

Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25 (26)

Учтены в составе производственных затрат на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД применяется для учета расходов на производство, в котором готовая продукция изготавливается путем переработки исходного сырья (материалов) в несколько стадий.

Когда структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется отдельным цехом (подразделением), себестоимость определяется по каждому производственному подразделению.

Объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.

Попередельный метод используется в любых производственных процессах, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций (пищевое производство, нефтеперерабатывающая и химическая промышленность).

Учет материальных затрат организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производство, для этого могут применяться:

• балансы исходного сырья,
• расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.

Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на следующий передел, т.е., полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство.

Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция предприятиям.

Для собственной выработки полуфабрикаты передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных ценах предприятия.

Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабриката и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.

Затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела.

Затраты на сырье и материалы отражаются на основании лимитно-заборных карт (форма №М-8) или требований-накладных (форма №М-11).

При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/21/60/70/68/пр.

Отражены прямые производственные затраты (сырье и материалы, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, связанные с производством, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад, себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

С использованием счета 40 . В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается плановая себестоимость;

Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается фактическая себестоимость.

В первом случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукция приходуется по нормативной себестоимости.

При этом делается проводка:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Отражена нормативная себестоимость произведенной и оприходованной на склад готовой продукции.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость произведенной продукции. Она отражается по дебету счета 40. В этот же момент определяются и списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной.

При этом делаются проводки:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство»

Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж»Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Списана сумма отрицательного отклонения методом «красного сторно» (превышение нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической);

Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж»Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

В случае, когда счет 40 не используется, фактическая производственная себестоимость учитывается сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

При этом делается проводка:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство»

Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

При использовании планового метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируется исходя из нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции.

Плановая цена определяется заранее с участием технологических служб организации.

На основе этих норм составляются нормативные калькуляционные карты.

В ходе производства затраты учитываются по установленным нормам.

При этом учетной политикой необходимо установить, будет ли организация формировать фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, или будет отражать их по плановой стоимости.

Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость всех выпущенных изделий.

Прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство».

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определяется как:

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции = (Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц, включая незавершенное производство на начало месяца - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца)/ Количество готовых изделий.

Если организация ведет учет затрат по плановой стоимости, то сумма фактических затрат на производство продукции определяется как:

Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) = Сумма затрат по нормам за месяц + (или «-»)Сумма отклонений за месяц - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Фактическую стоимость незавершенного производства при плановом учете затрат рассчитывают по формуле:

Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца = Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам +/- Сумма отклонений за месяц.

Общая себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитывают по формуле:

Общая себестоимость готовой продукции = Себестоимость единицы готовой продукции * Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц.

КОТЛОВОЙ МЕТОД учета затрат на производство осуществляется по всему производству в целом.

Информативность его минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции.

Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен.

Этот способ удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах).

Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении (на количество единиц продукции).

Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/60/70/68/69/пр.

Отражены прямые затраты на производство (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:

• отдельные виды доходов и расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
• отдельные виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время;
• для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В этом случае в бухгалтерском учете возникают постоянные или временные разницы определяемые в соответствии с ПБУ 18/02.

Производство изделий, предоставление услуг - все это связано с затратами. В современной экономике определяют различные виды затрат, а совокупность их называют себестоимостью. Рассмотрим ряд вопросов, связанных с этим понятием:

Себестоимость;
- доход и себестоимость;
- составляющие себестоимости;
- затраты, не относящиеся к себестоимости;
- виды затрат;
- статьи затрат;
- снижение затрат;
- сырье и себестоимость;
- зарплата и себестоимость;
- прочие расходы и себестоимость.

Себестоимость

Итоговые затраченные финансы любой компании в стоимостном выражении называют себестоимостью. Данные расходы связанны как с производством, так и с последующей реализацией готовой продукции. Суммарные затраты, включают в себя расходы на сырье, топливо, электричество, заработную плату, амортизацию.

Прибыль и себестоимость

Доход компании и себестоимость изделия являются основополагающими показателями любого бизнеса. Снижение существующих затрат напрямую влияет на прибыль. Каждая производственная компания стремится выпускать товар должного уровня качества, выдерживая все этапы технологического процесса. Несоблюдение при производстве контрольных отметок проверки качества ведет к снижению его уровня, в итоге спрос на товар снизится, и доля рынка будет потеряна. Таким образом, на успешное ведение бизнеса влияет выбор способа калькуляции себестоимости изделия или оказания услуг.

Составляющие себестоимости

На себестоимость продукции влияет ряд затрат. Для полной картины издержек производства необходимо знать составляющие затратной части:

Затраты производственного процесса;

Расходы, связанные с ошибочными управленческими решениями;

Разработка, исследование и внедрение нововведений;

Улучшение условий труда;

Затраты на приобретение материалов и сырья;

Затраты на социальные выплаты, отпуска;

Расходы на амортизацию, основные фонды;

Затраты на страхование.

Самыми весомыми расходами на производстве являются те, что связаны со стоимостью закупаемого сырья для производства готовых изделий. В зависимости от рода деятельности предприятия эта статья способна достигнуть 80 процентов всех затрат.

Затраты не относящиеся к себестоимости

В экономике предприятий встречаются расходы, которые не являются составляющими себестоимости:

Траты на освоение новых проектов;
- недополученная прибыль;
- затраты на обслуживание
- все затраты, которые не относятся к производственным, такие как судебные издержки, иски и т. д.

Виды затрат

В современной экономике встречаются два типа затрат, входящих в цену товара. К первому типу относят заработную плату сотрудникам. Такие затраты называют однородными. Ко второму типу относят затраты на приобретение оборудования, и называются они комплексными.

Все затраты на производстве делят также на постоянные и переменные. К постоянным, как правило, относят расходы, которые не связаны напрямую с производственным процессом (аренда помещений и производственных мощностей). Переменные - это расходы, напрямую связаны с увеличением или уменьшением производства. К ним относятся траты на зарплату, увеличение или уменьшение задействованного персонала в производственном процессе, расходы на материалы.

Статьи затрат

При формировании показателя себестоимости товара на производстве рассматривают ряд основных затрат:

Затраты на используемые материалы;
- зарплата сотрудников предприятия;
- дополнительные расходы на приобретение вспомогательного сырья, оплата работ сторонним подрядчикам;
- затраты, связанные с обслуживанием производственных помещений, амортизация оборудования;
- расхо
- затраты на упаковку, доставку, транспортную и складскую логистику.

Изменение одного из показателей существенно скорректирует величину себестоимости в целом.

Снижение затрат

Для того чтобы быть конкурентоспособным, предприятия периодически проводят анализ затрат каждого отдельно взятого вида товара. Изучение себестоимости изделия необходимо для качественного ведения бизнеса. Существует ряд методов уменьшения этого показателя:

Введение программ для оптимального использования потребляемого сырья;
- снижение простоев, оптимизация производительности труда;
- разработка и запуск новых технологий;
- снижение затрат на реализацию готовой продукции;
- уменьшение административного аппарата.

Данные методы комплексно способствуют уменьшению затрат и себестоимости продукции в целом, что благоприятно влияет на конкурентоспособность предприятия.

Сырье и себестоимость

Себестоимость продукции напрямую связана с сырьем и материалом, из которого она производится. Здесь необходимо учесть все факторы происхождения того или иного сырья. Если предприятие само себя обеспечивает материалом, то необходимо оптимизировать процесс добычи. Если предприятие закупает сырье, то необходимо выбрать стабильного поставщика, который предоставляет оптимальное соотношение показателя цена - качество.

Зарплата и себестоимость

В конкурентоспособной борьбе персонал является ключевым фактором успеха компании. Заинтересованные сотрудники выведут предприятие на новый уровень стабильности и уверенности. Уровень заработной платы, мотивирующие кампании, бонусы и поощрения учитываются в затратной части продукции. Все выплаты социального характера, декретные отпуска предприятия проводятся государственными фондами.

Прочие расходы и себестоимость

В современном мире существует термин «прочие расходы». Эти затраты напрямую влияют на себестоимость готового изделия. К ним относят кредитные средства, налоговые и социальные отчисления, оплату телефонных разговоров, интернета, проведение строительных работ на предприятии.