Учет инструмента на производстве. Инструментальное хозяйство

Учет инструментов в бухгалтерском учете и оформление инвентаря на счетах фирмы всегда вызывает сложности, особенно, если речь идет о производственном предприятии, где наименований инвентаря и инструмента не одна тысяча. Давайте разбираться, что можно отнести к той или иной группе, и как правильно обеспечить контроль сохранности.

Инвентарь – это материальные ценности, которые могут быть отнесены либо к основным фондам компании, либо к материальным запасам фирмы. Инвентарем считаются следующие предметы:

Мебель в офисе
Техника для работы администрации
Все освещение в компании
Канцелярия фирмы
Средства пожаробезопасности
Гигиенические предметы
Хозинвентарь для уборки
Инструмент

Неважно как приобретены активы, напрямую от компании, или через ее подотчетного сотрудника, учет инвентаря будет строиться по единым нормам. Не играет роли также и форма оплаты имущества: безналично через банк или передачей денег в кассу поставщика активов.

Какие проводки сделать по учету инвентаря

Дебетовый счет при постановке на учет будет разным, в зависимости от того, хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете это:

Основные средства компании
Материально-производственные запасы фирмы

Может быть счет 10 или 01, а вот сумма определяется одинаково: по стоимости всех затрат на приобретение, кроме НДС. Подобное правило прописано в следующих ПБУ – основных документах для бухгалтера:

5/01 – для МЦ в компании (утв. 09 июня 2001 года)
6/01 – для ОС в фирме (утв. 30 марта 2001 года)

Группировка проводится в зависимости от сроков службы предметов:

>12 месяцев – основные фонды
≤1 г. – материалы

Если это основное средства и предстоит его сложная комплектация, записи могут быть следующими, в зависимости от специфики операций:

Дебетовый счет	Кредитовый	Наименование операции
08 Капитальные вложения	60 Расчеты с поставщиками	Приобретение на стороне
19 НДС входящий	60	НДС с покупки у поставщика
08	10 Материалы	Списание материалов на пробный запуск
08	70 ЗП сотрудников	Заработная плата сотрудников, осуществлявших пробный запуск
08	69 Платежи ЕСН	ЕСН от ЗП рабочих
01 Основное средство	08	Учет в качестве ОС по сформированной ранее стоимости комплектации

Особенности учета на предприятии производственного инструмента

ЦИС – это центральная служба, которой доверен учет инструмента на предприятии. Функции учетчиков принять, хранить, выдать, отразить движение, принять обратно на хранение, контролировать состояние. Получается, что ЦИС следит за обеспеченностью предприятия инструментом. При этом оформляются и подшиваются следующие обязательные бланки:

На приемку – входящие накладные и счета-фактуры
На хранение – инвентарные карточки
Учетные – журнал движения инструмента
Планирование – сводные аналитические ведомости

Служба учета инструмента обязана следить за наличием минимального запаса на предприятии для его бесперебойной работы. Существует особая система «на заказ», когда выявляется потребность и в течение короткого срока она удовлетворяется путем покупки или изготовления согласно плану выпуска или приобретения инструмента для компании.

ВАЖНО: восполнить потребность фирмы в инструменте можно и за счет его ремонта, если он будет признан рентабельным.

Минимальная норма запаса определяется специалистами по формуле, где фигурируют такие величины, как:

Страховой запас
Расход инструмента
Минимальная величина

Так строится грамотная система планирования.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Инструментом и технологической оснасткой, организации их хранения, эксплуатации и ремонта.

Структура и организационные формы инструментального хозяйства весьма разнообразны и зависят от типа производства, вида выпускаемой продукции, ее конструкторской и технологической сложности и объема производства.

Инструментальное хозяйство на предприятии включает :

производственные звенья (участки, цехи) по изготовлению инструментов;
складские и комплектующие подразделения (центральный инструментальный склад, цеховые инструментально-раздаточные кладовые);
подразделения по восстановлению и ремонту инструментов; подразделения по инструментообеспечению рабочих мест.

Организация инструментального хозяйства

Задачи и объем работ по организации инструментального хозяйства определяются особенностями основного производства, сложностью выпускаемой продукции, используемым оборудованием, масштабами изготовления однотипной продукции и степенью ее новизны.

Вместе с тем от уровня организации этого хозяйства и качества инструмента зависят интенсивное использование оборудования, технологические параметры его работы, уровень производительности труда и в целом результаты работы всего предприятия.

Сложность организации и планирования производства и эксплуатации инструментов обусловливается огромной номенклатурой оснастки, высокими требованиями к ее качеству и стойкости, большим влиянием инструментального хозяйства на экономику предприятия. Так, на долю проектирования и изготовления технологической оснастки при освоении новых изделий приходится более 80% трудоемкости всех работ по подготовке производства. Для изготовления и сборки новой конструкции автомобиля, например, необходим комплект инструментария, включающий до 20 000 типов режущего, измерительного и вспомогательного инструмента. Показателем технической оснащенности служит коэффициент оснастки , определяемый как отношение количества используемого инструмента к числу рабочих мест.

Основными задачами организации инструментального хозяйства являются:

определение потребности и планирование обеспечения предприятия оснасткой;
обеспечение предприятия покупной оснасткой, организация и реализация связей по кооперации производства оснастки с предприятиями;
подготовка производства и изготовление оснастки на предприятии, ее испытание и отладка;
нормирование расхода оснастки;
организация эксплуатации оснастки и технический надзор за ее эксплуатацией;
обеспечение рабочих мест оснасткой;
организация учета и хранения оснастки;
организация эксплуатации стандартной и переналаживаемой оснастки и обеспечение ее максимально рационального применения;
восстановление оснастки;
контроль за внедрением оснастки, учет и анализ эффективности ее использования;
совершенствование организации обеспечения производства оснасткой.

Классификация инструментов

Условием рациональной организации и экономичного использования инструмента является его четкая классификация. Это необходимо для выбора однотипного и взаимозаменяемого инструмента, конструктивно и технологически сходных видов при подборе партии одновременно изготавливаемой оснастки, организации его хранения, определения порядка получения и производства. Важное значение классификация инструмента имеет для выявления степени применяемости различных видов инструмента и обоснования рациональных форм его получения.

Инструмент различают по характеру использования: универсальный (нормальный, стандартный) и специальный. Универсальный инструмент применяется на всех предприятиях промышленности при выполнении операций определенного рода. Специальным называется инструмент, используемый на предприятии для выполнения определенной операции при изготовлении конкретных деталей продукции.

Значительное число групп, типов, видов и размеров применяемых инструментов осложняет планирование, организацию эксплуатации, учет и снабжение. Поэтому для упрощения организации инструментального хозяйства производится классификация инструмента , т.е. группировка его по типовым конструктивным и производствснно-технологическим признакам. Эти признаки зависят от назначения, формы, размеров инструмента.

Так, по назначению инструмент делится на обрабатывающий, контрольно-измерительный и на технологическую оснастку. Металлообрабатывающий инструмент, например, подразделяют на режущий, измерительный, слесарно-монтажный, вспомогательный. Технологическая оснастка включает приспособления, штампы, литейную оснастку (модели, пресс-формы и т.п.). Каждый класс инструмента делится на подклассы, группы, подгруппы, секции. Номенклатура универсального инструмента определяется стандартами. Наиболее рациональной считается десятичная система классификации. В каждом классификационном подразделении выделяется по 10 групп. На основе классификации применяется индексация инструментов , т.е. присвоение каждому виду инструментов определенного условного обозначения. Первая цифра в индексе обозначает класс, вторая — подкласс, третья — группу и т.д.

В целях предупреждения излишнего расширения номенклатуры и типоразмеров оснастки в инструментальном производстве ведется постоянная работа но стандартизации инструмента , т.е. ограничению целесообразным минимумом типов, размеров и элементов конструкций.

Определение потребности в инструменте

Прежде чем организовать производство или приобретение инструмента на стороне, выявляют потребность в нем. Определение потребности в инструменте основано на нормах износа , под которым понимается время работы инструмента в часах до окончательного его выбытия. На практике используются отраслевые нормативы расхода инструмента на 1000 станко-часов или 100 единиц готовой продукции. Для серийного производства нормы расхода инструментов рассчитываются на 1000 часов работы однотипных станков.

Важной функцией организации инструментального хозяйства является регулирование запаса инструмента. Минимальное количество инструмента, необходимое предприятию для бесперебойной работы, образует оборотный фонд. Он включает складские запасы в центральном инструментальном складе (ЦИС) и в цеховых инструментально-раздаточных кладовых (ИРК), эксплуатационный фонд на рабочих местах и инструмент в заточке, ремонте, восстановлении и проверке. Инструмент на рабочих местах и в ИРК составляет цеховой оборотный фонд. Сумма цеховых оборотных фондов и запасов в ЦИСе образует общезаводской фонд.

Основная часть запаса инструмента, включающего резервный фонд для действующего производства и инструмент для новых объектов, находится в ЦИСе.

Запасы для действующего производства устанавливаются по системе «максимум-минимум». Под запасом-минимумом понимается величина, равная дневной потребности в данном инструменте, умноженной на число дней срочного изготовления или получения со стороны очередной партии.

Обозначив через И дн дневную потребность в инструменте, а через Т ср - число дней срочного изготовления инструмента или получение его со стороны, можно определить минимальный запас 3 min по формуле

Для нормальных условий изготовления или приобретения инструмента со стороны устанавливается запас «точка заказа». Под «точкой заказа» понимается величина переходящего запаса, достаточная для обеспечения производства инструментом на время нормативного изготовления или приобретения его на стороне плюс минимальный запас. Запас «точка заказа» (Т з ) определяется по формуле

где Т норм — нормативный срок изготовления, дни.

Чтобы определить запас-максимум (3 max ), исходят из того, что при установившихся партиях производства или поступления инструмента со стороны максимальный запас будет равен сумме партии одновременно заказываемого инструмента и инструментального запаса:

где П и - величина партии одновременно заказываемого или производимого инструмента.

Общий запас инструмента в ЦИСе состоит из переходящего и минимального запасов. Переходящий запас по каждому наименованию инструмента за период между поставками колеблется от величины партии одновременно заказываемого инструмента до минимального запаса. Поэтому при равномерном поступлении и расходовании инструмента количество одновременно находящегося на складе инструмента по каждому наименованию в среднем можно принять равным:

где З ср — средний запас инструмента на складе.

Величина же всего складского запаса (в стоимостном выражении) будет равна сумме средних запасов по каждому наименованию инструмента и минимального запаса.

На предприятиях также осуществляется планирование текущего и эксплуатационного запаса инструментов.

Так, в инструментально-раздаточных кладовых текущие запасы по каждому типоразмеру инструментов определяются исходя из дневной потребности в инструменте и периода времени, через который израсходованный инструмент возобновляется. Практически нерегулярно потребляемый инструмент в цеховых инструментально-раздаточных кладовых обычно держат в размере месячной потребности, а инструмент, применяемый регулярно, — в полумесячной и декадной потребности.

Эксплуатационный цеховой фонд инструментов состоит из инструментов, находящихся на рабочих местах, в заточке и в ремонте. Для оснастки инструмента длительного срока пользования (штампы холодопрессовых цехов, металлические модели, приспособления и т.п.) запасы в эксплуатации, как правило, не создаются.

Количество инструмента на рабочих местах определяется в зависимости от числа станков, где применяется запасной инструмент, количества смен работы этих станков и количества инструментов, находящихся у каждого рабочего, т.е. для передачи инструмента из смены в смену. Наличие инструмента на рабочих местах будет тем меньше, чем чаше происходит замена затупившегося инструмента.

Наличие инструмента в заточке зависит от величины поставляемых в заточку партий и времени пребывания инструмента в заточке, включая время пролеживания перед заточкой, нахождения в заточке и время после заточки до поступления его в ИР К.

Склады и кладовые инструмента

Хранение и комплектация инструмента осуществляются в ряде звеньев, в том числе и в ЦИСе, который обеспечивает приемку, хранение, регулирование запасов и выдачу инструмента цехам. ЦИС состоит из отделений и участков, специализированных по группам инструментов. Нормальный (универсальный) инструмент располагается по типоразмерам, специальный — по изделиям, деталям и операциям, для производства которых он предназначен.

В соответствии с системой «максимум-минимум» по каждому номеру инструмента ведутся учет и пополнение запасов. Кроме хранения, учета и регулирования запасов в ЦИСе ведется постоянная работа по снабжению инструментом цеховых инструментально-раздаточных кладовых в пределах установленных лимитов.

ИРК организуются в основных и вспомогательных цехах для обеспечения рабочих мест инструментом и своевременной замены затупившегося и пришедшего в негодность инструмента. Годный затупившийся инструмент ИРК обменивает в отделении заточки на заточенный и снабжает им рабочих. Пришедший в негодность инструмент направляется в сортировочный пункт или участок инструментального цеха для проверки возможности дальнейшего его использования. ИРК ведет ежедневный учет расхода и движения инструмента на специальных инструментальных картах. Снабжение рабочих мест инструментом и оснасткой является одной из основных функций ИРК.

Для нормального хранения и своевременной подачи инструмента особое значение имеет организация современного автоматизированного складского хозяйства, в котором создается комплексный запас инструмента и обеспечивается бесперебойная его подача в цехи.

Наличие в производстве больших запасов инструмента, учитывая его стоимость и значительный расход, делают проблему экономии инструмента одной из наиболее важных в организации инструментального хозяйства. Экономия инструментов достигается улучшением условий его работы и правильной эксплуатацией.

Основными функциями ЦИС являются приемка, хранение, учет, выдача инструмента и приспособлений цехам, а также планирование и регулирование запаса инструмента в ЦИС.

Приемка инструмента. В ЦИС поступает весь инструмент, изготовленный в инструментальном цехе, закупленный на стороне, а также восстановленный в мастерских по восстановлению и отремонтированный в мастерских по ремонту инструмента и оснастки.

Инструмент, поступающий со стороны, принимается по сопроводительным документам (счетам-фактурам, накладным); при приемке число его проверяется работниками ЦИС, а качество - контрольным пунктом в ЦИС.

Инструмент, поступающий в ЦИС из инструментального цеха и мастерских по ремонту и восстановлению, принимается по накладным без контроля качества.

Приемка поломанного и изношенного инструмента осуществляется ЦИС. После соответствующей проверки часть инструмента направляется в мастерские по ремонту и восстановлению, а часть - на склад вторичных материалов (неликвиды).

Хранение инструмента. В каждом отделении ЦИС хранится оснащение определенного класса (режущий, абразивный, измерительный и т. д.) на стеллажах и в шкафах соответствующей конструкции. Инструмент раскладывается по стеллажам в следующем порядке: нормализованный инструмент - по индексам в порядке возрастания; специальный -по номерам изделий, деталей и операций, для которых предназначен; мерительный инструмент раскладывается по классам точности и посадкам. В одной ячейке стеллажа хранится инструмент одного типоразмера. Места хранения инструмента нумеруются.

Учет инструмента. На каждый типоразмер инструмента, хранимый в ЦИС, заводится учетная карточка, в которой указываются наименование, размер или профиль, индекс, установленная норма запаса по системе максимум-минимум и движение инструмента (приход, расход, остаток), а также стеллаж, полка, ячейка, где располагается инструмент данного типоразмера.

Учет прихода ведется на основании документов, поступающих вместе с партией инструмента, а учет расхода - по документам выдачи инструмента в цеховые ИРК. Выдача инструмента цехам производится в пределах установленного для каждого цеха лимита. Новый (восстановленный или отремонтированный) инструмент выдается цехам в обмен на отработанный (изношенный или поломанный) только через цеховые ИРК по их требованиям.

Планирование и регулирование запаса инструмента ЦИС. Для поддержания запаса инструмента в ЦИС не ниже минимально допустимого применяются две системы планирования пополнения запасов: "на заказ" и "на склад".

Система "на заказ" состоит в том, что в соответствии с выявленной потребностью в данном инструменте заранее дается заказ на его изготовление или приобретение. Так, если по плану предусмотрен выпуск продукции во втором квартале, то необходимое оснащение необходимо заказать в первом квартале с необходимым опережением и в нужном количестве. Однако, как показывает практика, расчет потребности в инструменте, сделанный по системе "на заказ", не всегда соответствует действительной потребности, и, как правило, по одним типоразмерам образуется дефицит, а по другим ЦИС затоваривается. Такая система планирования, как правило, применяется для инструмента, который требуется в небольших количествах и используется однократно.

Потребность предприятия в инструменте покрывается на 25-30 % за счет восстановления и ремонта (рис, 10.1).

Система "на склад" предусматривает установление максимальной и минимальной величины запаса инструмента на центральном инструментальном складе и расчет нормы запаса, соответствующей точке заказа. Эта система планирования запаса на складе получила название системы "максимум-минимум" (рис. 10.2).

Минимальная норма запаса () - это страховой запас инструмента, который создается исходя из практических данных в зависимости от расхода инструмента () на случай задержки исполнения заказа на изготовление или покупку инструмента или перерасхода его цехами:

Рис. 10.1. Схема оборота инструмента на предприятии

Максимальная норма запаса () служит для предупреждения создания излишне больших запасов инструмента на складе и достигается в момент поступления заказа:

Рис. 10.2. График изменения запаса инструмента по системе "максимум-минимум"

где - среднедневной расход инструмента за период между поставками, шт.

Гц - время между двумя поступлениями партий инструмента на, склад, дней.

Максимальный переходящий (текущий) запас (Zp) равен ] размеру партии:

Величина изменяется от максимального запаса в начале периода между поставками до нуля в конце периода.

Норма запаса, соответствующая точке заказа (), при которой выдается заказ на изготовление или приобретение очередной партии инструмента, определяется по формуле

(10.23)

где - период между моментами выдачи заказа и поступления партии инструмента на ЦИС, дней.

При снижении текущего запаса на складе до точки заказа подается заявка в инструментальный отдел для оформления заказа на изготовление или приобретение очередной партии инструмента.

Основными функциями цеховых инструментально-раздаточных кладовых являются: получение инструмента из ЦИС, его хранение, учет, выдача на рабочие места и приемка с рабочих мест, отправка в мастерскую централизованной заточки и в ЦИС для ремонта и восстановления, списание изношенного инструмента для отправки его в утиль, планирование и регулирование запаса оснастки в ИРК.

Получение инструмента в ЦИС производится в соответствии с установленным цехам лимитом и в общем на отработанный инструмент. Хранение инструмента в ИРК организовано аналогично его хранению в ЦИС. Инструмент, для которого требуется заточка, ремонт или проверка, хранится в ИРК отдельно от годного к употреблению (в специальном отделении).

Учет инструмента в ИРК ведется так же, как в ЦИС, по картам учета. Инструмент оприходуется на основании требований, накладных или лимитных карт. В расход он списывается на основании актов убыли (износа, поломки, утери) инструмента, в которых указываются причины и виновники выхода инструмента из строя. По этим актам инструмент передается в ЦИС.

Выдача инструмента на рабочие места производится по различным системам. Инструмент долговременного пользования и дорогостоящий выдается рабочим по разрешению мастера участка и записывается в инструментальную книжку, которую рабочий получает при поступлении в цех (второй экземпляр книжки хранится в ИРК). Выдача инструмента кратковременного пользования производится по одно - и двухмарочной системам, а также по системе письменных требований.

При одномарочной системе рабочему выдается несколько (пять) марок с его табельным номером и производится запись в инструментальной книжке. При получении инструмента рабочий сдает марку в ИРК, а взамен получает инструмент. Его марку кладут в ту ячейку, из которой был взят инструмент, или вешают на доску с табельными номерами рабочих.

По двухмарочной системе вводятся инструментальные марки с индексом инструмента, которые хранятся вместе с инструментом. После выдачи последнего марку рабочего кладут в ячейку, из которой берут инструмент, а марку с индексов инструмента вывешивают на контрольной доске с табельный номером рабочего, получающего инструмент. Двухмарочная система в любой момент позволяет установить, какой инструмент числится за тем или иным рабочим.

Система письменных требований заключается в том, что у рабочего имеется книжка с отрывными бланками-требованиями. В них он записывает нужный ему инструмент и передает в ИРК. После выдачи инструмента требование кладут в картотеку с табельными номерами рабочих. После того как рабочий возвращает инструмент, он получает требование обратно.

Система обеспечения рабочих мест может быть активной и пассивной. При активной системе инструмент подается и возвращается в ИРК вспомогательными рабочими, а при пассивной - основные производственные рабочие получают и сдают инструмент в ИРК.

Планирование и регулирование запаса инструмента в ИРК осуществляются по системе "максимум-минимум".

Выдача инструмента на рабочие места производится по различным системам. Инструмент долговременного пользования выдается рабочему по разрешению мастера и записывается в инструментальную книжку, которую рабочий получает при поступлении в цех; второй экземпляр этой книги хранится в ИРК. Выдача инструмента кратковременного пользования производится по одно-, двух-марочным системам, а также по системам письменных требований.

При одно-марочной системе рабочему выдается несколько (5-10) инструментальных марок с его табельным номером; об этом делается запись в инструментальную книгу. Рабочий сдает инструментальную марку в ИРК, а взамен получает инструмент. Его марку кладут в ту ячейку, из которой был взят инструмент.

При двух-марочной системе дополнительно имеются инструментальные марки с индексом инструмента, хранящиеся вместе с инструментом. При выдаче инструмента, марку рабочего кладут в ячейку, из которой берется инструмент, а марку с индексом вынимают из ячейки и вывешивают на контрольную доску на номер рабочего, получающего инструмент. Эта система позволяет в любой момент позволяет установить, какой инструмент числиться за тем или иным рабочим и какие рабочие пользуются данным инструментом.

Система письменных требований заключается в том, что у рабочего имеется книжка с отрывными бланками требований; в них он записывает нужный ему инструмент и передает их в ИРК. После выдачи ему инструмента требования вводят в картотеку, которая ведется в порядке табельных номеров рабочих. При возвращении инструмента в ИРК письменное требование возвращается рабочему, а в соответствующей картотеке инструмента делается отметка о возврате.

В массовом и крупносерийном производстве при наладке оборудования рабочими-наладчиками применяется жетонная система. Жетоны выдаются наладчику и основному рабочему. Инструмент для наладки оборудования получает наладчик по своему жетону. После наладки он сдает инструмент основному рабочему и взамен получает от него жетон. Затем наладчик сдает в ИРК жетон рабочего и получает из ИРК свой жетон.

Доставка инструмента из ИРК на рабочие места может проводиться по активной пассивной системам. При активной форме инструмент подается и возвращается в ИРК вспомогательными рабочими, а при пассивной - самими рабочими, пользующимися инструментами. Смена инструмента может быть принудительной и по требованию. В первом случае инструмент меняется через промежуток времени, равный нормативной стойкости между двумя очередными переточками. При втором случае, инструмент обменивается при появлении первых признаков поломки (износа).

Весь инструмент, поступивший в ИРК с рабочих мест должен подвергаться технической проверке на контрольно-проверочном пункте. Проверка инструмента долговременного пользования производится периодически контролерами ОТК.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6

Сегодня мы детально рассмотрим учет инструментов, хозяйственного инвентаря и различных принадлежностей, которые в большом количестве используются при выполнении работ и оказании услуг предприятиями сферы ЖКХ. Как классифицировать подобные объекты в бухгалтерском учете? При каких условиях их стоимость можно списать в расходы единовременно для целей бухучета и налогообложения? Каким образом организуется контроль за наличием и движением активов, стоимость которых не отражена в балансе?

Классифицируем объект в бухучете

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". В свою очередь, согласно п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности включаются в состав ОС. Как видим, инструмент и инвентарь могут быть отнесены как к МПЗ, так и к ОС. Для правильной классификации каждого объекта следует воспользоваться общими признаками ОС и МПЗ.

Бухгалтерский стандарт (п. 4 ПБУ 6/01) называет четыре признака ОС:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы актив был принят к учету как МПЗ, он должен использоваться в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), или для управленческих нужд организации либо предназначаться для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Как видим, ключевой отличительный признак этих двух групп активов - срок их использования в предпринимательской деятельности. Если он превышает 12 месяцев, то актив относится к ОС, если нет - к МПЗ. При этом использование актива в качестве средства или предмета труда не играет решающей роли в бухгалтерском учете. Так, в Современном экономическом словаре <1> под средствами труда понимаются орудия производства, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда, а под предметами труда - предметы, на которые люди воздействуют с помощью орудий труда, сырье и материалы. Получается, что некоторые средства труда, срок использования которых не превышает 12 месяцев, должны быть учтены в составе МПЗ.

<1> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - ИНФРА-М, 2006.

Напомним, что ранее Планом счетов (см. Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, утратил силу с 01.01.2002) не был предусмотрен субсчет 10-9, а существовало понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые учитывались на отдельном счете 12. Так, согласно пп. "б" п. 3 ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 15.06.1998 N 25н, утратил силу начиная с отчетности за 2002 г.) под МБП понималась часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. При этом МБП подлежали амортизации в течение всего срока эксплуатации.

С введением новых бухгалтерских стандартов и Плана счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) такая категория активов, как МБП, была устранена. И теперь средства труда, имеющие срок использования не более 12 месяцев, классифицируются как МПЗ (в частности, отражаются на субсчете 10-9). При этом действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает постепенного отнесения стоимости МПЗ на затраты, а предписывает включать ее в расходы единовременно. Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н:

материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат по мере отпуска их со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо для управленческих нужд (п. 93);
под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90).

Также не осталась без внимания и вторая часть бывших МБП, которые не причислялись к ОС и учитывались в составе средств в обороте независимо от срока их полезного использования при условии, что их стоимость на дату приобретения не превышала 100-кратный МРОТ за единицу (см. пп. "б" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Теперь, безусловно, все активы, отвечающие признакам ОС, квалифицируются в качестве таковых, однако по выбору организации недорогие объекты ОС могут быть отражены в составе МПЗ. На этот счет в ПБУ 6/01 есть специальная норма - абз. 4 п. 5.

Ввиду того что остаточная стоимость ОС формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), подавляющее большинство организаций предпочло воспользоваться предложенным правом и прописало в учетной политике, например, такое положение: "В качестве основных средств учитываются активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью более 20 000 руб. за единицу. Активы стоимостью менее 20 000 руб. за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ".

Таким образом, инструмент, хозяйственный инвентарь и принадлежности, имеющие срок полезного использования более 12 месяцев, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, учитываются точно так же, как и аналогичные объекты со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от стоимости), то есть в составе МПЗ. Иначе говоря, при оприходовании подобных активов составляются первичные документы по учету МПЗ (приходный ордер по форме М-4 <2>). Отпуск МПЗ в производство или для управленческих нужд оформляется требованием-накладной (форма М-11).

<2> Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Подчеркнем, что организация, не воспользовавшаяся правом, предоставленным абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, должна отражать активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в составе ОС независимо от их стоимости.

Контроль за наличием и движением активов

Если инструменты, хозяйственный инвентарь и принадлежности учитываются в составе ОС, вопросы контроля за их наличием и движением отпадают - решение этой задачи полностью обеспечивается методами бухгалтерского учета. Если инструмент имеет срок использования менее 12 месяцев, он отвечает признакам МПЗ, к которым бухгалтерские стандарты не предъявляют никаких требований в части контроля за наличием и движением после отпуска в производство, главное - подтвердить их расходование в определенных объемах на соответствующие цели (до отпуска в производство материалы числятся на балансовом счете 10, что также обеспечивает контроль за их наличием и движением в случае внутренних перемещений).

Совсем иная ситуация складывается с активами, которые по всем признакам относятся к ОС, но в силу специальной нормы учтены в составе МПЗ, то есть их стоимость списана единовременно на счета учета затрат при отпуске в эксплуатацию (производство). Еще раз повторим предписание ПБУ 6/01: в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. О том, как именно организовать такой контроль, в ПБУ не сказано, поэтому компания имеет полную свободу в решении этого вопроса. Как правило, бухгалтерия ведет специальные регистры (карточки, книги), в которых фиксируется материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также отражается движение объекта (между ответственными лицами, между подразделениями либо на сторону, например для ремонта) и его выбытие (с указанием причин).

Подчеркнем, что обязанность организовать контроль за движением инструмента и инвентаря со сроком использования менее 12 месяцев бухгалтерским законодательством не установлена. Значит, остается правильно определить этот срок. Зачастую бухгалтер испытывает затруднения в данном вопросе. Со своей стороны можем предложить следующий выход. Если на какой-либо объект имеется документация, которая может подтвердить срок его использования (например, гарантийный талон), то опираться нужно именно на эти данные (в качестве примера можно привести мобильные телефоны, мебель, электроинструмент). Если же сроки эксплуатации нигде не прописаны, бухгалтер имеет полное право считать их не превышающими 12 месяцев и классифицировать объект как МПЗ (слесарный инструмент, садовый инвентарь, принадлежности для уборки помещений и пр.).

К сведению. На практике проблема обеспечения контроля за наличием и движением МПЗ, стоимость которых списана с балансового учета, но которые фактически не используются единовременно в производственном процессе, а эксплуатируются какое-то время (пусть и менее 12 месяцев), актуальна не столько в плоскости бухгалтерского учета, сколько для управленческих целей. Поскольку собственники и менеджеры любой компании заинтересованы в эффективном расходовании материальных ресурсов, бесконтрольное списание МПЗ идет вразрез с их целями. Поэтому очень часто на бухгалтерию возлагается обязанность вести регистры учета МПЗ, находящихся в эксплуатации, независимо от того, подпадают ли такие МПЗ под действие абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Правила исчисления налога на прибыль

Что касается налогового учета, в первую очередь нужно отметить: в целях применения гл. 25 НК РФ введено понятие ОС, которое отличается от применяемого в бухучете: это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако ключевой категорией в налоговом учете является все же понятие амортизируемого имущества: это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизируемому имуществу начисляется амортизация. По поводу имущества, не являющегося амортизируемым, следует обратиться к ст. 254 "Материальные расходы" НК РФ, а именно к пп. 3 п. 1.

Получается, что для целей налогового учета не нужно устанавливать, относится конкретный актив к ОС или МПЗ, а достаточно лишь определиться с тем, подпадает ли он под понятие амортизируемого имущества. А это сделать гораздо легче, поскольку в распоряжении бухгалтера есть два критерия - срок полезного использования и стоимость. При этом налогоплательщик не вправе самостоятельно определять порядок учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в налоговой базе (например, путем начисления амортизации), поскольку НК РФ содержит императивную норму на этот счет (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809).

Заметим, что амортизируемым не признается имущество (в том числе инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда) трех категорий:

срок полезного использования - менее 12 месяцев, стоимость - менее 20 000 руб.;
срок полезного использования - менее 12 месяцев, стоимость - более 20 000 руб.;
срок полезного использования - более 12 месяцев, стоимость - менее 20 000 руб.

Первые две категории имущества (срок использования - менее 12 месяцев, стоимость любая) в бухгалтерском учете отражаются в составе МПЗ, поскольку главный бухгалтерский критерий квалификации актива в качестве ОС - это срок полезного использования. Третья категория имущества, не признаваемого амортизируемым в налоговом учете, представляет собой "бухгалтерские" ОС, которые в силу абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 допускается отражать в составе МПЗ.

Таким образом, по имуществу, не являющемуся амортизируемым (в том числе по ОС, отражаемым в бухгалтерском учете в составе МПЗ), в качестве подтверждающих документов для целей налогового учета используются первичные документы по учету МПЗ (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Момент признания расходов - ввод имущества в эксплуатацию - определяется согласно правилам бухгалтерского учета, то есть на дату передачи имущества со складов на производственные участки, рабочие места или для управленческих нужд (см. п. п. 90 и 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Добавим, что подтвердить производственную направленность таких расходов также могут документы, в которых указаны цели использования активов, - служебные записки, приказы, акты.

Упрощенная система налогообложения

Организации, применяющие УСНО, обязаны вести бухгалтерский учет ОС <3> (абз. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В свою очередь, для целей расчета единого налога "упрощенцы" признают ограниченный перечень расходов, среди них:

материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль. Иначе говоря, на "упрощенцев" полностью распространяется положение пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав ОС включаются только ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

<3> "Упрощенцы" обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (см. статью "Бухгалтерский учет при применении УСНО", N 11, 2009, с. 61).

Таким образом, все сказанное выше в отношении плательщиков налога на прибыль справедливо и для "упрощенцев".

Операции с инструментом и инвентарем

Еще раз подчеркнем, что, в отличие от обычных МПЗ, инструмент и инвентарь используются длительное время (пусть и менее 12 месяцев), а не единовременно. Поэтому уже после списания их стоимости с бухгалтерского баланса и включения ее в налоговые расходы возможны различные операции, связанные с таким имуществом, например продажа на сторону, кража, ремонт, возврат поставщику, иное выбытие. Каким образом отражать подобные операции? Рассмотрим некоторые из них.

Продажа

Доходы от продажи имущества признаются и в налоговом, и в бухгалтерском учете на дату реализации (также возникает объект обложения НДС). Однако расходы у организации при этом не формируются (см. абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ). Стоимость такого объекта не фигурирует в балансовом учете, значит, никакие бухгалтерские проводки при его продаже не составляются. Соответствующую отметку необходимо сделать лишь в регистре учета наличия и движения активов, который ведется согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Недостача

Согласно ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; на счетах бухучета должны быть отражены выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Мы знаем, что в бухгалтерском учете (на балансе) организации нет данных о стоимости инструмента и инвентаря, которые были отпущены в производство (для управленческих нужд). Однако информация о количестве и месте нахождения (об ответственном лице) таких активов (подчеркнем: только подпадающих под понятие ОС, то есть со сроком использования более 12 месяцев) у компании должна быть (в специальных карточках, книгах). По мнению автора, контроль за наличием и движением подобных активов подразумевает в том числе периодическое проведение их инвентаризации (порядок определяется руководителем организации). Одновременно для правильного и полного проведения инвентаризации и получения достоверных результатов в части имущества, отражаемого на балансе <4>, комиссия должна обладать информацией не только о балансовом учете имеющихся в наличии у материально ответственного лица ОС и МПЗ (еще не переданных в производство), но и об активах длительного срока использования, стоимость которых уже списана в расходы.

При выявлении недостачи рассматриваемых нами активов никакие записи по бухгалтерским счетам не производятся, но нужно проставить соответствующую отметку в книге их учета. В дальнейшем решается вопрос о взыскании ущерба. Например , если причиной недостачи стали противоправные действия третьих лиц, то организация вправе потребовать возмещения рыночной стоимости утраченного имущества. Аналогичным образом определяется ущерб и при причинении вреда работником (ст. 246 ТК РФ). Сумма возмещения ущерба подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ) и в бухгалтерские прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Восстановление

Ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не упоминается о расходах на ремонт, модернизацию или реконструкцию инструмента и инвентаря, не являющихся ОС. Однако на практике подобные затраты могут возникнуть. Как их учесть?

Данный вопрос неоднократно комментировали специалисты Минфина: расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см., например, Письма от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16).

В бухгалтерском учете, полагаем, также нет никаких препятствий для признания расходов на ремонт активов, списанных по статье "Материальные расходы". По нашему мнению, для отражения затрат на ремонт следует выбрать тот же счет, на который ранее была отнесена стоимость самого объекта.

Особая ремарка должна быть сделана для "упрощенцев": ст. 346.16 НК РФ не содержит интересующего нас вида расхода, в ней лишь сказано о расходах на ремонт (модернизацию, реконструкцию и т.д.) ОС, под которым понимается только амортизируемое имущество. Следовательно, организации, уплачивающие единый налог, не вправе признавать расходы на восстановление инвентаря и инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом.

* * *

Для правильного отражения инструмента и инвентаря в бухгалтерском учете нужно верно определить срок их использования. Все средства труда, используемые менее 12 месяцев, попадают в категорию МПЗ, свыше 12 месяцев - в категорию ОС. Однако специальное правило позволяет списать ОС стоимостью до 20 000 руб. в расходы единовременно. В силу прямого указания в бухгалтерском стандарте организации придется обеспечить контроль за движением таких объектов.

В налоговом учете инструмент и инвентарь стоимостью более 20 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом. Если не выполняется хотя бы одно условие, актив учитывается как имущество, не являющееся амортизируемым, и его стоимость включается в расходы единовременно.

В дальнейшем при выбытии рассматриваемых объектов бухгалтер должен только признавать доходы (доходы от реализации при продаже, компенсация ущерба при недостаче): расходы в виде стоимости объектов были сформированы ранее. Также организация вправе принимать при налогообложении прибыли расходы на восстановление инструмента и инвентаря, которые были переданы в эксплуатацию. "Упрощенцы" такой возможности не имеют.

Е.В.Емельянова

Редактор журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"


	"Загадочный" пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
Конкуренция - наша прямая задача