Использование зарплатных карточек выгодно как работодателю, так и работникам.

Для работодателя преимущества перечисления зарплаты «на карточки» заключаются в следующем:

• сокращение объемов налично-денежного оборота;
• отсутствие необходимости обеспечивать безопасность получения, доставки и хранения наличных денег;
• снижение затрат на получение и перевозку денежной наличности;
• получение заработной платы работниками в режиме самообслуживания через сеть банкоматов, пунктов выдачи наличных и предприятий торговли и сферы услуг;
• перечисление на карточные счета абсолютно всех денежных выплат – зарплаты, выплат социального характера и других выплат, предусмотренных законодательством РФ;
• облегчение работы бухгалтерии и значительное сокращение объемов кассовых операций;
• высвобождение работников бухгалтерии, обслуживающих процедуру выдачи заработной платы, и направление их на решение других учетных задач;
• отсутствие проблем, связанных с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием невостребованных денежных средств;
• устранение пиковых нагрузок в дни выдачи заработной платы и, как следствие, нарушения делового ритма компании;
• обеспечение полной конфиденциальности информации о зарплате и высокой дифференциации выплат в зависимости от профессиональной квалификации работников. Работники не подписывают платежные ведомости и поэтому не могут знать размеры зарплат своих коллег. Информация о том, какую сумму получил тот или иной работник, становится банковской тайной;
• оперативная (одним платежным поручением на перевод общей суммы зарплаты с использованием реестра) выплата заработной платы работникам, что особенно актуально для организаций со сложной разветвленной региональной сетью.

Зарплатные карточки эффективны для работников по следующим причинам:

• возможность оперативного получения заработной платы и иных выплат в любое удобное время через сеть отделений банка, пунктов выдачи наличных, предприятий торговли и сферы услуг, а также круглосуточно посредством банкоматов банка, обслуживающего карточные счета;
• возможность использования банкоматов не только для снятия наличных, но и для оплаты некоторых видов услуг в режиме реального времени (в частности, сервиса операторов сотовой связи, правда, эта услуга предоставляется не всеми банками);
• независимость получения денежных средств от дня выдачи заработной платы;
• возможность зачисления других денежных средств (помимо зарплаты);
• возможность выбора типа и вида карт международных или внутренних платежных систем в зависимости от уровня заработной платы и потребностей работника;
• отсутствие комиссии за снятие наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных и банкоматах «своего» банка («чужой» банк обычно берет процент за снятие наличных);
• гарантия сохранности и безопасного использования заработанных средств. В отличие от наличных денежных средств, потеря или кража карточки, а также собственная рассеянность не означает потерю денег; уникальный ПИН-код для получения денег и оплаты покупок известен только держателю карты;
• избавление от больших и неудобных кошельков с купюрами;
• исключение проблем при получении сдачи в магазинах и сервисных фирмах;
• отсутствие проблем с декларированием средств на таможне при поездках за рубеж;
• увеличение дохода работника за счет ежемесячного начисления банком процентов на остатки средств на карточных счетах (правда, далеко не по всем картам, и надо признать, что доход этот весьма небольшой – от 0,01 до 1 % годовых, поэтому копить деньги на зарплатной карточке ради получения дополнительных сумм процентов – занятие бессмысленное);
• возможность бесплатно контролировать движение и остатки своих денежных средств на карточном счете на основе получения выписок о состоянии личного счета в банкоматах, а при необходимости получения полной информации о ежемесячном движении средств по личному счету – в отделении банка, где открыт счет;
• возможность использования карт как платежного средства для расчетов в магазинах, для оплаты различных услуг как на территории России, так и за рубежом, а также расчетов за товары, приобретаемые по каталогам или по почте (в зависимости от инфраструктуры карточного проекта и «привязки» к нему предприятий торговли и сервиса);
• право участвовать в дисконтных программах различных платежных систем;
• получение дополнительных льгот и скидок, предоставляемых банком и торгово-сервисными компаниями, в т. ч. при получении ссуды.

Некоторые негативные стороны

Справедливости ради надо сказать и о некоторых неприятных моментах, которые ощущают на себе работники – держатели зарплатных пластиковых карт. Главный из них – зарплатные карточки используются держателями в основном «пассивно»: для снятия заработной платы.

За границей карточка – это инструмент покупки товаров и услуг, ее предъявляют в магазине, в гостинице, в ресторане. У нас в стране исторически преобладает наличный денежный оборот: главным платежным средством были, есть и еще долго будут оставаться наличные рубли. Поэтому для большинства работников факт получения зарплаты становится очевидным лишь после того, как деньги окажутся у них в кошельке. Неслучайно работники в день «получки» тут же снимают все деньги, а карточку убирают в письменный стол до следующей зарплаты.

Кроме того, еще далеко не все знают, что такое банковские карточки, для чего они и как ими пользоваться. Нередко на крупных промышленных предприятиях, а также в отдаленных регионах их распространение обеспечивается организационными мерами «добровольно-принудительного» характера. В таких случаях перевод зарплаты на спецкартсчета – это воля руководителя организации.

Инфраструктура по обслуживанию банковских карт различных платежных систем развивается в ряде регионов недостаточно активно, отставая от темпов эмиссии карт.

Снятие наличных не всегда просто осуществить. В удобном для вас месте (ближайшем банкомате или пункте выдачи наличных денежных средств «своего» банка, выдавшего карту) может не оказаться нужной суммы, и придется куда-то ехать. Между тем бесплатно можно снять деньги только в «своем» банке, а за снятие денег в «чужом» банке придется заплатить комиссию, причем комиссию возьмет «свой» банк, но и с «чужим» банком, установившим банкомат, он тоже поделится. Кроме того, по инициативе «чужого» банка, установившего банкомат, в ряде случаев взимается дополнительная комиссия за снятие наличных. Таким образом, за получение наличных в «чужом» банке придется заплатить в общей сложности довольно высокий процент.

Правовой режим

Заработная плата, перечисленная на банковский счет в нарушение рассмотренного выше порядка, не считается выплаченной в установленный срок. В этом случае работник имеет право требовать выплаты заработной платы наличными деньгами в кассе организации с процентами (с денежной компенсацией), исчисляемыми на основании ст. 236 ТК РФ . При этом проценты за задержку выплаты заработной платы начисляются независимо от вины работодателя.

Работодатель, выплачивающий работникам зарплату на карты, не освобождается от обязанностей, возложенных на него ст. 136 ТК РФ. Так, каждого работника нужно извещать о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, о размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме выплаты (ч. 1 ст. 136 ТК РФ). Зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в установленные для этого дни (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, рассчитаться с сотрудниками нужно накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Оценка привлекательности предлагаемого зарплатного проекта. Информация о банках

Участниками зарплатного карточного проекта являются три стороны: работодатель, его работники и банк. Каждый проект имеет свою специфику и уникален для конкретной организации. Во-первых, даже общие условия получения и обслуживания зарплатных карточек в банках-эмитентах, как правило, различны. А во-вторых, банк всегда учитывает специфику деятельности и деловой имидж конкретной организации, численность работников, размер заработной платы. Учитывая это, организация и банк всегда смогут найти решение, устраивающее всех участников зарплатного проекта.

Заручившись согласием работников на безналичную форму оплаты труда, работодатель начинает выбирать банк, рассматривая различные коммерческие предложения.

При внедрении зарплатного проекта организация выбирает:

• банк-эмитент (им может быть «свой» банк, в котором уже открыт расчетный счет, но может быть и «чужой», где такого счета нет);
• платежную систему (международную или локальную);
• определенный тип и вид пластиковой карты;
• наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов.

Вместе с представителями банка организация решает, целесообразно ли устанавливать банкомат и оборудование касс на территории организации или в непосредственной близости от нее. В случае принятия решения о наличии банкомата согласовываются условия его установки и обслуживания.

Технология реализации зарплатных проектов банками выработана, накоплен определенный опыт, и методы работы одного банка незначительно отличаются от принципов работы другого банка. Тем не менее, поскольку в любом деле есть тонкости, которые не афишируются, советуем организациям выбрать адекватное своим целям и задачам сочетание «банк – зарплатный проект – тарифный план».

Что важно учесть при рассмотрении коммерческих предложений банка по внедрению зарплатных проектов?

В первую очередь необходимо определиться с самим банком – выбрать его обычно хочется раз и навсегда. Однако, как показывает практика, это не всегда получается. Если в крупных компаниях проблема выбора надежного банка как для расчетно-кассового обслуживания, так и для открытия зарплатных карточек решается на уровне учредителей или совета директоров, то в мелких и средних организациях это решают руководитель и главный бухгалтер.

Реализовывать зарплатный проект совсем необязательно в том банке, в котором у организации уже есть расчетный счет. Можно для этого выбрать и другой банк.

Лучше не спешить с решением, а потратить некоторое время на собственное маркетинговое исследование. Не стоит ограничиваться формальным знакомством с рекламой конкретного банка или личным опытом общения с менеджером по зарплатным проектам. Необходимо взять за основу какие-то более объективные и формализованные параметры его деятельности и анализ характеристик в сравнении с показателями аналогичных банков.

Отличить надежный банк от ненадежного и сделать правильный вывод о репутации кредитной организации помогут следующие показатели:

• высокий индекс надежности банка;
• его место в рейтинге;
• публикации в средствах массовой информации сведений о финансовой деятельности банка;
• данные с web-сайтов самих банков, размещаемые в соответствии с Указаниями оперативного характера ЦБР (письмо ЦБР от 03.02.04 № 16-Т).

Важной информацией, на которую следует обратить внимание при выборе банка, является:

• описание вариантов и условий страхования банковских услуг;
• бухгалтерская и финансовая отчетность банка за два последних года;
• информация об уровнях достаточности капитала и величине резервов на покрытие сомнительных ссуд;
• квартальный отчет вместе с мнением аудиторской организации;
• сведения об уставном капитале кредитной организации.

Залогом качественного обслуживания пластиковых карт является опыт работы конкретного банка с международными платежными системами.

Поинтересуйтесь, какое место занимает тот или иной банк на рынке пластиковых карт и насколько велик его опыт сотрудничества с корпоративными клиентами по реализации зарплатных карточных проектов; какие карточные продукты предлагает банк, в т. ч. новые; есть ли какие-либо сопутствующие услуги по зарплатным карточкам (овердрафт, оплата мобильной связи и др.). Насколько широка сеть обслуживания – какое количество предприятий торговли и сервиса (магазины, гостиницы, рестораны, туристические фирмы, сервисные центры, авиакомпании, центры бронирования и доставки театральных билетов и др.) «привязаны» к зарплатному карточному проекту? Какие предлагаются бонусы или размер скидок?

Нелишним будет узнать, насколько развита инфраструктура приема эмитируемых карточек (обширна ли сеть банкоматов: сколько их установлено в вашем городе и в других городах России и за рубежом, а также сколько имеется торговых и сервисных точек, где можно оплачивать товары и услуги без комиссионных). Для организации, которая переходит на зарплатный карточный проект, конечно, интереснее банк с развитой инфраструктурой для получения наличных.

Сравните также тарифы на обслуживание зарплатных проектов и другие параметры, отличающие разные банки. К сожалению, абсолютно достоверных ориентиров для выбора «зарплатного» банка нет. Поэтому более надежный способ – это воспользоваться рекомендациями деловых партнеров.

Поиск оптимальных вариантов

Надо стремиться к тому, чтобы зарплатный проект был удобен для каждого работника. Поэтому необходимо иметь в виду, что получение карточек работниками может осуществляться тремя способами.

1. Каждый работник самостоятельно заключает договор с банком и представляет работодателю соответствующие сведения об открытом карточном счете. Организация в этом случае заключает договор с банком на осуществление операций только по перечислению заработной платы на пластиковые карты. Это менее привлекательный для работников способ, поскольку он связан с дополнительными финансовыми расходами по получению карточек, а также с определенными организационными хлопотами, отнимающими личное время.

2. Весь пакет необходимых документов на получение и обслуживание зарплатных карточек оформляет работодатель, но за счет работников. Речь идет о том, что банк ежемесячно взимает комиссию за зачисление заработной платы на спецкартсчета работников в рамках зарплатного проекта. Некоторые банки взимают плату также за изготовление карт и выдачу их дер­жателям. Эти суммы либо уплачивает банку сам работодатель за счет своих средств, либо они удерживаются из заработной платы работников. Однако для того, чтобы платить тарифы за счет работников, работодатель должен получить их письменное согласие на это.

3. Весь пакет необходимых документов на получение и обслуживание зарплатных карточек оформляется работодателем и за его счет. Обязанность работодателя оплачивать все расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт должна быть предусмотрена в условиях трудовых договоров или коллективного договора. В этой ситуации работодатель заключает договор о порядке предоставления банковских услуг юридическому лицу с использованием расчетных банковских карт, а работник на своем рабочем месте оформляет некоторые необходимые документы. Это договор на обслуживание физического лица – работника организации с использованием расчетной банковской карты. Например, заявление-обязательство на получение карты, анкета клиента – физического лица на получение расчетной банковской карты. Этот способ наиболее выгодный для работников.

Выбор уникального зарплатного проекта – спецобслуживание

Многие банки заявляют реализацию зарплатных карточных проектов среди основных направлений своей деятельности. При этом они стремятся выглядеть солидно и привлекательно, рассчитывая на лояльность своих клиентов. В данном случае под лояльностью клиента понимаются долгосрочные отношения клиента и банка, непосредственно обусловленные оказанием тех или иных банковских услуг. Лояльными являются клиенты, которые положительно относятся к деятельности банка, предлагаемым им продуктам и услугам, его персоналу и т. п.

Чтобы привлечь новых клиентов, банки предлагают:
- широкий выбор как российских, так и международных платежных систем;
- соответствующие тарифы за обслуживание спецкартсчетов;
- дополнительные возможности зарплатных проектов (установку и обслуживание банкоматов на территории фирмы, овердрафтное кредитование под гарантии фирмы в пределах лимита, зависящего от заработной платы сотрудника, потребительское кредитование работников на приобретение товаров длительного пользования под гарантии компании, скидки при приобретении определенных товаров и услуг и др.).

Выбор карт международных или локальных платежных систем

Изначально работодателю нужно определиться с типом карты для своих работников.

Какие карты предлагают банки своим клиентам?

В большинстве случае речь идет о дебетовых карточках, служащих для осуществления безналичных расчетов за товары или услуги, а также для снятия наличных денежных средств.

Картсчет открывается на имя каждого работника, а не организации-работодателя. Поэтому для открытия картсчета нужна копия паспорта или заменяющего его документа (военного билета) каждого работника компании, на имя которого выпускается карта.

Особенность картсчетов состоит в том, что они используются только для учета и оплаты операций, совершаемых с использованием банков­ской карты. На картсчета можно делать взносы наличных денежных средств или переводы с использованием традиционных форм расчетов. Однако расходные операции по этим счетам совершаются только на основании документов, составленных с использованием банковских карт, независимо от того, предоставляется ли держателю карты кредит или операции совершаются в пределах остатков средств на его счете.

Схема правоотношений, возникающих между сторонами при использовании зарплатной карточки

Персональным карт-счетом работник может распоряжаться с помощью своей зарплатной карты. Эти карточки являются именными. Каждому работнику выдается одна карточка, на лицевой стороне которой указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (пин-код). В связи с этим на держателей карт распространяются нормы Закона РФ от 07.02.92 № 2300–1 «О защите прав потребителей».

Это означает, что банк-эмитент обязан предоставить держателю карточки информацию:

• об операциях, которые можно совершать с использованием банков­ской карты;
• о порядке их совершения;
• обо всех суммах, взимаемых с держателя при совершении операций с банковскими картами как на разовой, так и на периодической основе.

Для оформления договорных отношений по реализации зарплатного проекта работодатель должен представить банку необходимый пакет документов. Далее работодатель обязан довести до сведения своих работников следующую информацию: номера телефонов, адрес банка и его отделений, обслуживающих карту; правила пользования зарплатными картами; сроки их действия; виды операций, которые может производить держатель с помощью карты; какие действия предпринять в случае, если, по мнению держателя карты, банк неправильно учитывает операции по его картсчету или он не согласен с выписками банка.

Необходимо предупредить, что в случае потери (или кражи) карточки работник обязан сразу же уведомить об этом банк, чтобы последний имел возможность прекратить движение по картсчету такого работника. Кроме того, обязательно следует поставить в известность работников об ответственности за потерю карточки.

При увольнении держателя зарплатной карточки работодатель должен письменно уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные договором на выдачу и использование зарплатной карточки держателю – работнику юридического лица.

Бывший работник может продолжать пользоваться картой, но сразу после увольнения он переходит в разряд платных клиентов: скидки, действующие для работников организации, на него больше не распространяются, и все расходы по обслуживанию пластиковой карточки он будет оплачивать самостоятельно.

Приложение

Образец оформления заявления работника о перечислении заработной платы на указанный им счет в банке

Г алина Е нютина, юрист Центра социально-трудовых прав, г. Москва

А что им не нравится?

Почти в любой организации находятся сотрудники, которых не привлекают удобства электронной формы взаиморасчетов. Им хочется получать деньги «по старинке» – через кассу. На то, как правило, бывают объективные причины: пожилым, например, неудобно пользоваться банкоматом, они боятся ошибиться при наборе цифр, паролей и т.п. Некоторых пугает «карточ­ное» мошенничество – люди не желают нести риски потери денежных средств или мучительно доказывать банку, что они пользовались карточ­кой добросовестно и стали жертвой преступников. Известны случаи, когда по ошибке торговых точек за одну покупку с владельца карточки взимали двойную оплату. Отследить такие факты можно, лишь периодически анализируя состав расходов и остаток средств на карте, что тре­бует отдельных усилий – пересчитать бумажные купюры куда проще. Ну и последнее – это риск банкротства кредитной организации, в которой у сотрудника открыт расчетный счет.

Аргументы весомые, но, как правило, если уж в организации принято решение о «виртуальном» перечислении заработной платы, пожелания отдельных работников получать деньги через кассу работодатель не учитывает. Причина тому – организационные издержки, необходимость оформления дополнительных платежных поручений на выплату денег работникам, открывшим счета в других банках либо желающим по старинке получить зарплату у кассира. Рассчитывать кому-то зарплату вручную представляется обременительным, поэтому «старообрядцам» остается только смириться и «приобщаться к цивилизации».

досье

Окончила Уральскую государственную юридическую академию, более 10 лет работала в консалтинговых структурах, в том числе в Уральском профсоюзном центре, Московском бюро политической юриспруденции. С 2006 г. – юрист Центра социально-трудовых прав.

Имеет большой опыт успешной защиты прав и интересов работников, участия в досудебных переговорах.

Член профессиональной ассоциации «Юристы за трудовые права», автор книги «Как не оказаться обманутым и уволенным?» (М., 2008).

Насилие исключается!

Зачастую кадровики даже не выясняют, как людям удобнее получать заработную плату. Работодатель заставляет работников писать заявления на открытие банковского счета в принудительном порядке, подразумевая, что отказ будет расцениваться компанией как нелояльность, со всеми вытекающими отсюда последствиями. Предупреждают, что в противном случае деньги вообще могут быть не выплачены. Иногда в качестве доводов добавляются апелляции к организационным издержкам – мол, «бухгалтерия у нас на аутсорсинге», выдавать заработную плату через кассу нет возможности. И во всех конфликтных ситуациях в первую очередь возникает вопрос: правомерна ли такая позиция работодателя с точки зрения положений ТК РФ?

Статьей 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договорами. Таким образом, общим правилом выдачи заработной платы является как раз ее выплата в месте выполнения работы через кассу, и лишь по договоренности с работником работодатель может переводить деньги на его расчетный счет в банке. Это очевидно в том числе и потому, что открытие расчетного счета в банке и перечисление на него денежных средств по смыслу п. 1 ст. 845 ГК РФ невозможно без волеизъявления клиента, то есть самого работника (или его представителя). Договор банковского счета является двусторонней сделкой, и каждая из сторон должна вступить в указанные отношения добровольно. В статье 846 ГК РФ прямо сказано: «…при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами». Работодатель не вправе принудительно требовать от работника открытия банковского счета с целью перечисления на него заработной платы и тем более угрожать правовыми санкциями. Косвенно подтверждает обоснованность данной правовой позиции и статья 65 ТК РФ, которая в большинстве случаев запрещает требовать от работника при заключении трудового договора какие-либо иные документы, помимо паспорта, трудовой книжки, военного билета, диплома об образовании, а также страхового свидетельства государственного пенсионного страхования. Следовательно, требование работодателя о предоставлении реквизитов банковского счета в качестве обязательного условия при подписании трудового договора может быть оспорено как в органах, осуществляющих надзор за соблюдением трудового законодательства, так и в суде. В этой связи ошибочно мнение представителей кадровых служб, полагающих, что для выполнения требований статьи 136 ТК РФ достаточно будет установить банкомат по месту нахождения организации и ее структурных подразделений .

Самостоятельно открыть работнику счет в банке работодатель не вправе. Во-первых, на сегодняшний день такой порядок невозможен с точки зрения действующего законодательства. Во-вторых, помимо непосредственно перечисления денежных средств договор банковского счета предусматривает перечень дополнительных услуг, условия предоставления которых являются существенными и должны быть одобрены клиентом.

Выходит, несмотря на то что бухгалтерии предприятия удобнее отправлять зарплату на счета работников, открытых в одном банке, законные условия для понуждения работников участвовать в едином «зарплатном» проекте организации и открывать счета в одном строго определенном банке отсутствуют. Фактически, это насилие, и следует отметить, что его легко можно доказать в суде. В этой связи можно порекомендовать работодателям стимулировать открытие работниками счетов в том или ином банке не угрозами и обязаловкой, а качеством банковских услуг и использованием экономической мотивации, включая оплату содержания банковской карты.

факты

ПРЕИМУЩЕСТВА «ЭЛЕКТРОННОЙ» ЗАРПЛАТЫ

• Бухгалтерии предприятия удобнее проводить платежи, не затрачиваются усилия на организацию «выдачи» заработной платы. Всему персоналу зарплата автоматически рассчитывается и отправляется на карточки с помощью компьютерной программы «клиент-банк» буквально одним кликом «мышки».
• Сотрудникам не надо ездить в день получки на работу и выстаивать очередь в кассу, можно получить деньги, будучи вдали от офиса.
• Банковская карточка – это возможность подтвержденного дохода.
• Многие банки предоставляют услугу «мобильный банкинг», позволяющую круглосуточно в режиме реального времени получать информацию о совершенных платежах, балансе счета, а также оплачивать услуги мобильной и стационарной телефонной связи, интернет-провайдеров, ЖКХ.
• Сохранность средств. Если человек потерял банковскую карточку, то, известив об этом банк, он получит взамен утраченной карты новую, а деньги останутся целы.

Информационный вакуум опасен

Будем считать, что работники принципиально не возражают против перечисления средств на карточку, однако поводы для конфликтов этим не исчерпываются. Зачастую руководство само выбирает банк и фактически вынуждает сотрудников именно в нем открывать расчетные счета для перечисления заработной платы. В этом случае, как правило, кадровики дают работникам заполнить бланки адресованного банку заявления об открытии счета и договора на его обслуживание (или предоставление в пользование и обслуживание банковской карты). К сожалению, обычно эта процедура завершается выдачей пластиковой карточки и пинкода к ней. Работодатели редко обеспечивают возврат работнику второго экземпляра договора, что может вызвать правовые споры, особенно если банк был «предложен» без вариантов, в приказном порядке. Работники в таких случаях не озадачиваются выяснением условий обслуживания банковского счета. Кадровые же службы, полагая, что правоотношения по поводу расчетного (карточного) счета – дело интимное, касается только его хозяина (работника) и банка, никакой дополнительной информации своим людям не предоставляют. В результате образуется опасный информационный вакуум: далеко не все имеют представление о связанных с использованием карточки ограничениях (например, о суточном лимите для снятия наличных), далеко не все подозревают, что определенные услуги банка являются платными. Начинающие пользователи карт могут не знать, что необходимо делать и куда звонить в случае утраты карточки и т.п.

В чем тут опасность для работодателя? Став жертвой, предположим, мошенничества с пластиковыми картами или столкнувшись с необоснованными ограничениями, о которых вдобавок ко всему не был предупрежден, в случае возникновения убытков работник может предъявить претензии своей организации.

Оформление отношений

Как же грамотно оформить отношения по поводу перевода заработной платы на банковскую карточку? Как минимизировать правовые риски и сделать этот способ расчета не только снижающим издержки работодателя, но и доставляющим удобства работнику?

1. Выбирать банк, который будет заниматься «зарплатным» проектом организации, с учетом мнений работников. Стоит предварительно провести переговоры с представителями про фсоюза или трудового коллектива.

это важно

• Согласно части 1 ст. 136 ТК РФ, при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Так вот, заключая договор с банком на открытие зарплатных счетов для работников, руководству важно помнить, что обязанность по выдаче так называемых «расчетных листков» за ним остается. В противном случае компания может понести издержки.
  Например, в случае судебного спора работодателю будет сложно констатировать пропуск работником срока исковой давности по денежным расчетам, поскольку до получения расчетного листка о характере той или иной выплаты сотрудник может только догадываться. Особенно это касается производств, где заработная плата имеет составной характер и помимо базовой части (оклада) включает премиальные, надбавки, доплаты и прочие компенсационные выплаты.
  А насколько важно не забыть выдать расчетные листки в случае каких-либо удержаний! Иначе, получая деньги на расчетный счет, работник их может просто «не заметить». Ведь закон не обязывает его снимать всю сумму перечисленной заработной платы полностью или отслеживать размер поступлений.
• Судебная практика рассматривает споры по заработной плате как «длящиеся нарушения» и в определенных случаях исходит из того, что обязанность работодателя по своевременной выплате работнику вознаграждения в полном объеме сохраняется в течение всего периода действия трудового договора (см. п. 56 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ»)

2. Объединив усилия с финансовыми службами, подробно объяснить коллективу все плюсы подобной формы выплаты. Рассказать о мерах безопасности при использовании банковских карт, а также об экономической составляющей вопроса (часто организация берет на себя расходы по обслуживанию банковских карт). Лучше всего провести совместное обсуждение условий обслуживания счетов (карт) в разных банках, чтобы работники могли по достоинству всесторонне оценить предлагаемый вариант (варианты) – качество банковского обслуживания, развитость сети банкоматов и удобство графика их работы, тарифы, набор возможностей, которые предоставит карточка.

Такие меры существенно облегчат внедрение новой технологии, работники охотнее и быстрее оформят необходимые документы.

Требование работодателя о предоставлении реквизитов банковского счета в качестве обязательного условия при подписании трудового договора может быть оспорено как в органах, осуществляющих надзор за соблюдением трудового законодательства, так и в суде.

3. Взять с сотрудников соответствующие заявления с указанием всех банковских реквизитов. Каждый письменно должен просить работодателя перечислять заработную плату на конкретный счет (уже открытый на имя работника). В противном случае на работодателя может быть возложена ответственность за убытки, возникшие у работника в связи с перечислением денежных средств не на тот счет, который указан в заявлении.

4. Обеспечить передачу работнику экземпляра договора с банком, самой карточки, а также ознакомить его со всеми нюансами: тарифами, комиссиями, платными операциями и т.п. (Конечно, этим надо заниматься, если речь идет об «организованном» заполнении заявлений на открытие счета в банке и договоров на обслуживание пластиковой карты.) Важно разъяснить все условия, связанные с ограничением на снятие наличных денег в банкоматах, рассказать о том, что кроме банкомата существует возможность снимать деньги через кассу в банке и т.п.

5. Все документы передать работнику под роспись. Работодатель должен располагать доказательствами того, что работник не был введен в заблуждение при подписании договора с банком и обладал достаточной информацией, чтобы не совершить ошибки, повлекшие дополнительные расходы.

на практике

• В регионах известны случаи, когда за отказ в написании заявления о переводе заработной платы на банковскую карту работники получали уведомления об увольнении «в связи с отказом от продолжения работы из-за изменения существенных условий трудового договора».

Комиссии и удержания: кто платит?

Целесообразно включить условие о выплате заработной платы путем перечисления денежных средств на банковскую карточку в трудовой договор с работником, параллельно предусмотрев, кто будет нести расходы за перевод денежных средств.

Согласно части 3 ст. 136 ТК РФ, заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке «на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором». Из указанной нормы некоторые эксперты делают следующий вывод: при отсутствии указания в трудовом или коллективном договоре условия об оплате расходов по перечислению заработной платы на банковский счет работника, эти расходы должен нести сам работник.

С подобным мнением согласиться нельзя, ведь удержания из заработной платы работника правомочны только в случаях, предусмотренных ТК РФ или федеральными законами (см. ст. 137 ТК РФ). Таким образом, удержание с работника расходов (комиссии) на перевод зарплаты на банковскую карточку без письменного согласия работника будет неправомерным. Тут важно понимать, что, поскольку трудовым договором условия для работника не могут быть ухудшены по сравнению с ТК РФ, человек в любой момент вправе отозвать свое заявление и попросить работодателя осуществлять выдачу заработной платы через кассу. И в этой просьбе вы ему не можете отказать, даже если уже оплатили открытие карточных счетов.

Многие бухгалтеры и кадровики, не придав данному вопросу значения, указывали в договоре между организацией и банком, что комиссия за перечисление зарплаты будет выплачиваться за счет средств работников, и нарывались на «бунты на корабле». Между тем, рассмотрев подобное дело, суд с высокой долей вероятности вернет работнику удержанные средства в полном объеме, дополнительно взыскав с работодателя судебные расходы и госпошлину.

Для перечисления зарплаты на банковскую карточку необходимо добровольное согласие работника с такой системой выдачи вознаграждения.

Таким образом, во избежание волнений в трудовом коллективе и массовых заявлений о выплате заработной платы через кассу организации, разумно производить обслуживание банковских карт работников и перечислять на них денежные средства за счет организации. Соответственно, данное условие необходимо предусмотреть в договоре с банком и в трудовых договорах с работниками.

Аналогичная ситуация возникает с расходами на изготовление банковских карт и платой за их годовое обслуживание. Если банковские карты изготовлены по договору между банком и компанией-работодателем, то основания для удержания данных расходов с работника отсутствуют. Однако при увольнении человека кадровой службе необходимо обеспечить закрытие его банковского счета. Напротив, в случае, если работник написал заявление о перечислении заработной платы на счет, открытый им самостоятельно, то расходы по годовому обслуживанию карты могут осуществляться за его счет.

Овердрафт – зона особого внимания

Овердрафт по зарплатной карте – это предоставление кредитного лимита по банковской карте, на которую работники организации получают свое вознаграждение.

Рост рынка потребительских кредитов и пропаганды философии активного шопинга сопровождается со стороны банковских структур все более агрессивным продвижением кредитных продуктов. Их в последние годы буквально навязывают людям, в том числе с помощью зарплатных карт. Основная идея состоит в том, что банк, где открыты счета для перечисления зарплаты, предлагает работнику дополнительную возможность: кроме поступивших и уже заработанных денежных средств тратить еще некоторую сумму (она рассчитывается в зависимости от дохода клиента), которую банк предоставляет в кредит. Соответственно, если работник воспользуется средствами банка, то ему придется платить проценты за пользование кредитом, а также дополнительную комиссию за обслуживание карты.

Да, иногда овердрафт удобен (не надо оформлять дополнительные документы, например, на предоставление потребительского кредита), однако, учитывая невысокий уровень финансовой грамотности населения, сулит определенные опасности для работодателя. Так, одной из особенностей овердрафта является автоматическое погашение кредита за счет поступившей на карточку работника заработной платы . Грубо говоря, это означает, что кредит списывается в безакцептном порядке, включая суммы (предположим, комиссии), с которыми работник может быть не согласен. Подобное списание вероятнее всего вынудит держателя карточки подать работодателю заявление о перечисление заработной платы через кассу либо на другой счет в другом банке, что приведет, как уже отмечалось выше, к дополнительным организационным издержкам.

нормативная база

• Трудовой кодекс РФ, ст. 65, 136, 137.
• Гражданский кодекс РФ, ст. 845, 846.
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от
• 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ»

Могут возникнуть еще более проблемные ситуации. И вот пример из жизни. Оформление договорных отношений на открытие овердрафтных зарплатных карт осуществлялось через кадровую службу предприятия, и экземпляры, предназначенные работникам, вовремя не дошли «по месту назначения». Сотрудник не знал об особенностях договора, оказавшиеся на счету дополнительные денежные средства расценил как премиальные, и за списанные впоследствии проценты по комиссии предъявил претензии работодателю.

Беда, если работникам удастся доказать в суде, что договоры, содержащие существенные условия овердрафта, были выданы им на руки спустя месяцы после фактического удержания процентов и прочих платежей. Тогда работодателя могут привлечь к ответственности, и ему придется расплачиваться за возникшие убытки. Как уберечь компанию от подобных неприятностей?

1. Внимательно отнестись к организационным вопросам.

2. Внести в трудовой договор пункт о том, что овердрафтные карты включают услугу по предоставлению кредита, за оказание которой работодатель не несет ответственности.

3. В договоре с банком предусмотреть обязанность банка по ознакомлению всех работников с подробными условиями предоставления овердрафта, а также с особенностями всех процентных ставок и тарифов (их резонно было бы отобразить в таблицах).

Таким образом вы защитите от неприятностей сотрудников. А компания подтвердит свою деловую репутацию, избежит правовой ответственности за некорректную финансовую политику банка, которая зачастую основана на недостатке информации и навязывании кредитных продуктов не нуждающимся в них людям.

Эти опасения являются небезосновательными. В США, где пользование банковскими карточками распространено достаточно широко, с сетевым мошенничеством при покупке товаров в онлайновых магазинах через дебетовые и кредитные карточки сталкиваются 8–10 % пользователей (по данным Информационно-консалтингового центра по электронному бизнесу, http://www.e-commerce.ru).

Все большее количество предприятий на банковские карты работников . Плюсов у такой формы расчетов много. Например, исключается необходимость обеспечения сохранности денег при их перевозке и выплате, что особенно актуально при наличии обособленных подразделений и участившихся разбойных нападениях на кассиров. Также в этом случае трудовые ресурсы используются более эффективно (не тратится рабочее время сотрудников на получение заработной платы в кассе предприятия). Рассмотрим, каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы, связанные с перечислением заработной платы на пластиковые карточки.

Перечень банковских операций установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В него включены операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц. В соответствии с п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П, расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Трудовое законодательство

Статьей 22 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные Трудовым кодексом, коллективным, трудовыми договорами, правилами внутреннего трудового распорядка. Она выдается работнику, как правило, на рабочем месте либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме прописываются в коллективном или трудовом договоре.

Исходя из этого, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая ее перечисление на карточные счета работников в банках). Для безналичной выплаты заработной платы работодателю необходимо получить согласие работника на это в виде соответствующего заявления .

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Порядок выдачи расчетных листков, в том числе при перечислении заработной платы на банковскую карту, законодательством не установлен. Роструд рекомендует данный порядок закрепить в локальном акте, определяющем форму расчетного листка (Письмо от 18.03.2010 N 739-6-1).

Заключаем договор

Для организации перевода заработной платы на карточные счета предприятие заключает договор с банком , обычно с тем, в котором у него открыт расчетный счет. Банк открывает на каждого работника так называемый карточный счет, выдает пластиковые карточки и занимается их обслуживанием. Заметим, что выдаваемые банковские карты, как правило, являются собственностью банка и выдаются держателям (работникам) исключительно во временное пользование.

В силу п. 1.1.15 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ, утвержденного ЦБ РФ 01.04.2003 N 222-П, перечисление заработной платы осуществляется общей суммой платежным поручением с представлением реестра (составляемым в двух экземплярах по форме, согласованной с банком). При этом реестр должен содержать:

Реквизиты банка;

Реквизиты счетов работников и суммы, подлежащие зачислению на них.

Реестр подписывается уполномоченными лицами юридического лица, имеющими право подписи расчетных документов, и заверяется оттиском печати либо оформляется в электронном виде с использованием аналога собственноручной подписи.

Платежное поручение на перечисление денег заполняется с учетом следующих особенностей:

В поле "Получатель" указывается наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета работников;

В поле "Сумма" отражается общая сумма, подлежащая перечислению на счета работников;

В поле "Назначение платежа" указывается цель платежа, а также делается ссылка на перечисление денежных средств по реестру, его номер, дату.

Деньги зачисляются на счета работников не позднее дня, следующего за днем поступления платежного поручения. Выписка банка, а также платежное поручение и реестр с отметками банка являются документальным подтверждением списания денег с расчетного счета предприятия.

Расходы при перечислении денег на карточки

В рамках "зарплатного" проекта возможны следующие виды комиссионных выплат банку :

За выпуск банковских карт (изготовление);

За расчетное обслуживание банковских карт;

За зачисление денежных средств на карточный счет.

Тарифы устанавливаются индивидуально с каждым предприятием в зависимости от количества работников и объемов перечислений. Заметим, что на практике не всегда присутствуют все три вида платежей, часто за выпуск банковских карт банки денег не берут. Организация безналичной выплаты заработной платы, как правило, осуществляется по инициативе работодателя. Работник при получении заработной платы не заинтересован нести бремя каких-либо расходов. Определим, каким образом осуществляется учет и налогообложение данных расходов.

Налог на прибыль . Оплата банковских услуг отнесена как к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ одновременное отнесение затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов дает право налогоплательщику самостоятельно определить, в какую именно группу он их включит, отразив свой выбор в учетной политике. Как мы уже говорили, возможность применения безналичной формы оплаты труда путем перечисления заработной платы на счета работников в банке прямо предусмотрена ст. 136 ТК РФ. Соответственно, расходы, связанные с "безналичной" выплатой заработной платы, являются обоснованными и предприятие вправе включить их в расчет налога на прибыль.

При этом арбитражная практика свидетельствует, что иногда налоговые органы не принимают расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карточек работников в силу п. 29 ст. 270 НК РФ. В качестве примера назовем Постановление ФАС МО от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2. Напомним, что согласно данному пункту к числу расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, отнесены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Судьи с таким решением контролирующих органов не согласились, отмечая, что расходы являются обоснованными, поскольку они связаны с реализацией выбранной компанией формы оплаты труда работников и непосредственно связаны с ее деятельностью. При этом налоговый орган не доказал необходимость применения указанного пункта ст. 270 НК РФ, поскольку конкретные физические лица (работники общества) не получают каких бы то ни было имущественных благ, в том числе конкретных имущественных прав требования к банку в связи с оплатой его услуг. Соответственно, основания для доначисления налога на прибыль у контролирующего органа отсутствовали.

В Постановлении ФАС УО от 29.10.2009 N Ф09-8382/09-С3 арбитры также указали на то, что, когда такой порядок выплаты заработной платы предусмотрен коллективным договором, обеспечивает исполнение обязанности организации по выплате заработной платы в безналичной форме, она вправе при исчислении налога на прибыль отнести к расходам следующие затраты:

Оплату услуг банка по изготовлению банковских карт для работников в целях получения заработной платы;

Вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление денег, предназначенных для выплаты заработной платы, с расчетного счета организации на банковские карточные счета работников;

Вознаграждение, уплачиваемое организацией банку за проведение операций по заработной плате по банковским карточным счетам ее работников.

По мнению арбитров, такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по правилам, предусмотренным пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо как внереализационные расходы - в порядке, установленном пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Плата за расчетное обслуживание карт работников общества была признана обоснованным расходом и в Постановлениях ФАС СКО от 23.11.2009 по делу N А32-20278/2007-46/414, ФАС МО от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09.

Разъяснения чиновников по данному вопросу неоднозначны, в частности в отношении комиссии за перечисление заработной платы на пластиковые карты. В Письме от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74 Минфин России признавал такие расходы обоснованными и рекомендовал при расчете налога на прибыль учитывать их в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). В Письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167 рекомендуется на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ относить их к внереализационным расходам. В Письмах от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124 точка зрения финансового органа вновь склонилась к тому, чтобы данные расходы учитывать в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ - в составе прочих расходов. Названное выше Постановление N Ф09-8382/09-С3, а также Постановление ФАС МО от 21.05.2008 N КА-А40/3937-08 свидетельствуют о том, что, по мнению арбитров, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести данные расходы.

В отношении расходов организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников столичные налоговики считают, что они при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599). Минфин России в Письме от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124 также указал, что расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСНО, на том основании, что такие услуги не включены в перечень услуг банков, установленный ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1. Данное Письмо имеет прямое отношение и к плательщикам налога на прибыль, поскольку в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263 - 265, 269 НК РФ. При этом, как мы видим, у арбитров на этот счет другая точка зрения.

Налог на доходы физических лиц . В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В силу ст. 22 ТК РФ работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление денег на карточные счета работников в банках). Исходя из этого, Минфин России разъясняет, что суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (Письма от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255, от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387).

Страховые взносы . Объектом обложения страховыми взносами для работодателей в силу ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Банковское обслуживание осуществляется не в пользу работников, а в интересах предприятия общепита, соответственно, оплата данных услуг в налоговую базу по страховым взносам не включается.

Ранее в отношении ЕСН Минфин России также разъяснял, что комиссия за зачисление денежных средств на счета сотрудников является формой организации расчетов с работником и не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника (Письмо от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387).

Бухгалтерский учет . Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в силу п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" учитываются в составе прочих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисление "безналичной" заработной платы отражается записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 51 "Расчетные счета". Однако, как правило, деньги со сводного счета на счета работников зачисляются только на следующий день после представления в банк платежного поручения и реестра. В данном случае, по мнению автора, целесообразно отражать операции с использованием счета 57 "Переводы в пути". Списание денег с расчетного счета предприятия отражается записью: Дебет 57 Кредит 51, а зачисление денег на счета работников - Дебет 70 Кредит 57.

Пример . ООО "Сатурн" (ресторан) 31.12.2010 заключило с банком, обслуживающим его расчетный счет, договор на выпуск и обслуживание банковских карт для работников. Расчетное обслуживание банковских карт за 2011 г. составляет 17 600 руб. Данная сумма была перечислена банку 11.01.2011. Согласно условиям договора комиссия за зачисление денежных средств на карточный счет - 0,5% от перечисленных сумм заработной платы. Карты являются собственностью банка и выдаются работникам во временное пользование. Безналичный порядок оплаты труда установлен коллективным и трудовыми договорами с работниками. 20.01.2011 общество направило банку платежное поручение с реестром на зачисление работникам аванса за январь на сумму 200 000 руб. 21.01.2011 аванс был зачислен на карточные счета работников.

В бухгалтерском учете ООО "Сатурн" будут сделаны следующие записи:

			Сумма, руб.
Перечислен банку аванс за расчетное обслуживание банковских карт
Учтена в составе расходов часть стоимости обслуживания банковских карт (17 600 руб. / 12 мес.)
Перечислены денежные средства банку для зачисления их на счета работников
Зачислены денежные средства на счета работников
Удержана комиссия за зачисление денежных средств на карточные счета работников (200 000 руб. x 0,5%)
Учтена в составе прочих расходов комиссия за зачисление денежных средств на карточные счета работников

Исполнение работодателем обязанности налогового агента

При перечислении заработной платы на карточки нужно помнить о необходимости своевременного перечисления удержанного из доходов работников НДФЛ. В силу абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Несвоевременное перечисление НДФЛ может привести к спору с налоговым органом. Так, в деле, рассмотренном ФАС МО (Постановление от 09.09.2010 N КА-А40/10367-10), первая и апелляционная инстанции пришли к выводу, что при заключении договора с банком на перечисление заработной платы работникам на карточные счета следует применять правило, установленное абз. 2 данного пункта, согласно которому перечисление НДФЛ осуществляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком-работником дохода, поскольку работодатель не перечисляет денежные средства работникам самостоятельно со своих счетов (в платежном поручении на перечисление денег в разделе "Получатель" указан банк, а не физическое лицо).

Однако кассационная инстанция с данными выводами не согласилась, указав, что абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ установлен общий срок перечисления налога на доходы - не позднее дня получения в банке денежных средств или перечисления средств на счета налогоплательщика. Этот срок применяется при выплате дохода путем выдачи из кассы за счет полученных в банке денежных средств или путем перечисления дохода на счет работника в банке. В иных случаях применяется специальный срок, установленный абз. 2 данного пункта, а именно не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. При этом то обстоятельство, что фактическое зачисление средств на счета налогоплательщиков производит банк по распоряжению налогового агента, по мнению арбитров, не отменяет действие общего правила.

Срок уплаты страховых взносов

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве перечисляются страхователем:

Начисленные на выплаты по трудовым договорам с работниками - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

Начисленные по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный страховщиком (п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ, п. 6 Постановления Правительства РФ N 184).

Например, при перечислении заработной платы за февраль 2011 г. на карточные счета работников 10.03.2011 - в день, установленный для перечисления через банк денежных средств, - страховые взносы необходимо перечислить в бюджет не позднее 10.03.2011.

В силу ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы во внебюджетные фонды перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (если срок приходится на выходной или праздничный - не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня).

Итак, мы рассмотрели порядок выплаты заработной платы работникам в безналичном порядке. При этом выяснили, что в отношении НДФЛ чиновники считают, что суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения данным налогом. Следовательно, страховыми взносами эти суммы также не облагаются.

При исчислении налога на прибыль финансовый орган считает, что комиссия за перечисление заработной платы на пластиковые карты является обоснованным расходом и согласно последним разъяснениям учитывается в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов. Судя по арбитражной практике и разъяснениям, к расходам, связанным с "зарплатным" проектом, налоговики относятся отрицательно, однако арбитры в данном вопросе на стороне налогоплательщиков, причем в отношении всех трех видов расходов. Соответственно, при возникновении спора с контролирующим органом за поддержкой можно обратиться в суд.

Для исключения спора с налоговиками НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников, следует перечислять в бюджет не позднее дня представления в банк платежного поручения и реестра. При нарушении данного срока поддержки арбитров может и не быть. Страховые взносы во внебюджетные фонды следует перечислять в день, установленный для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Что зарплата выплачивается из кассы, внесите в них изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему. Образец такого дополнительного соглашения приведен ниже.

Кроме того, сотрудник должен написать заявление с просьбой перечислять ему заработную плату на карту. В заявлении указывается номер счета сотрудника.

С 5 ноября 2014 года работник вправе потребовать от компании перечислять зарплату на любую карточку, какую пожелает, -не только на дебетовую, но и на И компания отказать не вправе. Такие поправки внесены в статью 136 Трудового кодекса РФ (ст. 3 Закона от 4 ноября 2014 г. № 333-ФЗ). Единственное условие - сотрудник должен написать заявление как минимум за пять рабочих дней до дня зарплаты.

Например, зарплата в компании 10 апреля, значит, заявление должно быть в бухгалтерии не позднее 3 апреля. Иначе компания вправе перечислять зарплату в прежнем порядке.

При перечислении зарплаты на счета сотрудников в банке обязанность выплачивать авансы у организации сохраняется (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Поэтому перечисляйте зарплату сотрудникам не реже чем каждые полмесяца.

Порядок перечисления зарплаты на карты сотрудников зависит от того, перечисляется зарплата на счета одного или нескольких сотрудников.

Ситуация: можно ли перечислить зарплату сотрудника по его просьбе третьему лицу

Да, можно. Однако помните, что это ваше право, а не обязанность. А сотрудник должен написать заявление, в котором необходимо указать:

• сумму, которую нужно перечислить на сторону. Это может быть процент от зарплаты или фиксированная денежная сумма;
• наименование выплат, из которых бухгалтер перечислит деньги третьим лицам (оклад, премия, надбавка и др.);
• момент перечисления денег сотрудника на сторону. Например, день выплаты аванса или зарплаты;
• период, в течение которого указанную сумму будет получать не сам сотрудник, а кто-то другой;
• получатель денег и его банковские реквизиты;
• основание для перечисления доходов работника третьим лицам. Допустим, возврат заемных денежных средств или оплата по договору купли-продажи.

В заявлении также нужно прописать, что комиссию банка бухгалтер вправе удержать из его зарплаты. Ведь в расходы такие суммы включить не получится.

Документальное оформление выплаты

Чтобы перечислить зарплату на счета нескольких сотрудников, представьте в банк:

• реестр на перечисление денежных средств сотрудникам;
• платежный документ (платежные документы).

Составить документы можно как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1.9 Положения, утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П).

Порядок приема, отзыва и возврата (аннулирования) платежных документов (в том числе с реестрами) устанавливает банк. Данные сведения должны быть указаны в договоре с банком, а также путем размещения информации в местах обслуживания клиентов (п. 2.2 Положения, утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П).

Порядок представления и заполнения платежных документов и реестра установлен пунктами 1.17, 1.19, 1.24 и приложением 1 к Положению, утвержденному Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Заполнение реестра. В реестре укажите, в частности, следующую информацию:

• о сотрудниках, которым перечисляются денежные средства;
• о банках, в которых у сотрудников открыты зарплатные счета;
• даты и номера платежных документов, а также их общее количество;
• суммы по каждому сотруднику.

В случае необходимости по согласованию с банком в реестре можно указать дополнительную информацию.

После перечисления денег на счета сотрудников один экземпляр реестра банк возвращает организации с отметкой об исполнении. Реестр и соответствующая выписка по счету свидетельствуют о том, что зарплата зачислена на карты сотрудников. Итоговая сумма реестра должна совпадать с итоговой суммой (платежных поручений). Такой вывод следует из подпункта 1.19 Положения, утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

При переводе зарплаты на счет одного сотрудника составлять реестр не нужно. В таком случае достаточно подать в банк платежное поручение.

Платежное поручение. Заполняя платежное поручение на нескольких сотрудников, учитывайте следующие особенности:

• в поле «Получатель» укажите наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета сотрудников;
• в поле «Сумма» укажите общую сумму, которую нужно перечислить на счета сотрудников;
• в поле «Назначение платежа» укажите цель платежа и сделайте ссылку на дату и номер реестра (запись может выглядеть, например, так: «Перечисление заработной платы за январь 2015 года по реестру от 5 февраля 2015 г. № 2»).

Эти правила применяйте независимо от того, перечисляет организация зарплату через банк, в котором у нее открыт счет, или через банк, в котором обслуживаются сотрудники и организация не имеет расчетного счета.

Такой порядок следует из приложения 1 к Положению, утвержденному Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Если зарплата перечисляется на счет одного сотрудника, то в платежном поручении укажите:

• в поле «Получатель» - фамилию, имя, отчество этого сотрудника;
• в поле «Счет получателя» - номер индивидуального счета работника.

Бухучет выплаты

Порядок бухучета безналичной выплаты зарплаты зависит от того, куда она поступает:

• на счет банка, в котором открыты зарплатные карты сотрудников;
• на индивидуальные счета сотрудников, открытые ими в разных банках.

В первом случае выплату зарплаты отражайте следующими проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

Переведены деньги в счет выплаты зарплаты (на основании выписки о списании денег со счета организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

Зачислены деньги на зарплатные карты сотрудников (на основании второго экземпляра реестра с отметкой банка об исполнении).

Счет 57 «Переводы в пути» в данной ситуации не используется. Он предназначен для учета денег, подлежащих зачислению на расчетный счет организации, но временно на него не зачисленных (Инструкция к Плану счетов). В то же время при переводе зарплаты деньги перечисляют не на счет организации, а на расчетный счет банка.

Во втором случае выплату зарплаты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

Перечислена зарплата на индивидуальный счет сотрудника (на основании выписки о списании денег со счета организации).

Пример

ООО «Торговая фирма “Гермес”» перечисляет зарплату сотрудников на банковские карты.

Договор на выпуск и обслуживание зарплатных карт заключен с банком, в котором у организации открыт расчетный счет.

Перечисление зарплаты на банковские карты предусмотрено трудовым договором.

Зарплата выдается 15-го числа (сумма аванса составляет 50% от оклада) и в последний день (окончательный расчет) каждого месяца.

Если день выдачи попадает на выходной, деньги работникам выплачиваются накануне, в последний перед установленным днем выплаты рабочий день.

Общая сумма начисленной зарплаты сотрудникам отдела продаж за август составила 150 000 руб. Предположим, что НДФЛ с этой суммы удержан в размере 19 500 руб.

Операции по начислению и выплате зарплаты сотрудникам отдела продаж бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

75 000 руб. - переведены деньги в счет выплаты аванса по зарплате на счет сотрудников в банке (на основании банковской выписки);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

75 000 руб. - зачислены деньги на карточные счета сотрудников (на основании реестра).

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела продаж;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

19 500 руб. - удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников отдела продаж.

При перечислении зарплаты за август из ее общей суммы необходимо вычесть НДФЛ и аванс, ранее перечисленный сотрудникам.

150 000 руб. - 19 500 руб. - 75 000 руб. = 55 500 руб.

В учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

55 500 руб. - перечислены деньги в счет выплаты зарплаты за август для зачисления на карточные счета сотрудников (на основании банковской выписки);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

55 500 руб. - зачислена на карточные счета сотрудников зарплата за август (на основании реестра).

Учет расходов, связанных с перечислением зарплаты на карты

Все расходы, связанные с использованием банковских карт для перечисления зарплаты сотрудникам, можно разделить на три группы:

• расходы, связанные с выпуском банковских карт;
• расходы по обслуживанию банковской карты (обычно это стоимость годового обслуживания);
• комиссия, выплачиваемая банку за перечисление денег на счета сотрудников.

Расходы, связанные с выпуском банковских карт, в бухучете относят к прочим (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99). Их отражают следующей проводкой:

Оплачены услуги банков по изготовлению банковских карт для сотрудников.

Обслуживание банковских карт, как правило, оплачивают на год вперед. В этом случае стоимость годового обслуживания списывайте на расходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие проводки.

При оплате годового обслуживания:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

Перечислен аванс за годовое обслуживание банковских карт.

Ежемесячно в течение года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 (76)

Включена в состав прочих расходов стоимость услуг банка за текущий месяц.

Ситуация: можно ли удержать стоимость банковской карты из зарплаты сотрудника

Да, можно, но только по заявлению самого сотрудника. Сотрудник вправе распоряжаться начисленной зарплатой по своему усмотрению (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Поэтому, если он напишет заявление о согласии возместить расходы, связанные с открытием и обслуживанием банковской карты, бухгалтерия вправе удержать стоимость карты. Без согласия сотрудника этого делать нельзя. Перечень удержаний, которые организация может производить по собственной инициативе, ограничен (ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Удержание стоимости банковской карты из зарплаты сотрудника отразите проводками:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 76

Отнесены за счет сотрудника расходы по оплате стоимости банковской карты;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

Удержана из зарплаты сотрудника стоимость банковской карты.

Налоги и взносы при карточной выплате зарплаты

НДФЛ со стоимости карты и годового обслуживания удерживать не нужно. Обеспечение своевременной выплаты зарплаты - не право, а обязанность организации (ст. 22 ТК РФ). Следовательно, в этом случае доход сотрудник не получает. А значит, стоимость выпуска и обслуживания карт не входит в налоговую базу по НДФЛ. Аналогичной позиции придерживается (письмо от 30 января 2006 г. № 03-05-01-04/13).

На стоимость выпуска и годового обслуживания зарплатных карт не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Не начисляют на стоимость выпуска и обслуживания зарплатных карт и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Ведь оплата услуг банка по открытию и обслуживанию зарплатных карт никак не связана с трудовой деятельностью сотрудников.

А можно ли учесть расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт при расчете налога на прибыль? Ответ на этот зависит от того, на кого оформлен договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковских карт (кто является его клиентом).

Если договор с банком на открытие и обслуживание банковской карты заключает сотрудник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем карты. В этом случае расходы организации по оплате услуг банка по выпуску и обслуживанию банковских карт для сотрудников при расчете учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ). Такого же мнения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74, от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131, от 26 апреля 2005 г. № 02-1-08/80).

В связи с этим в бухучете организации возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

Отражена сумма постоянного налогового обязательства по расходам на выпуск и обслуживание банковских карт.

Пример

ООО «Альфа» перечисляет зарплату сотрудникам на банковские карты. Это условие предусмотрено трудовыми договорами. Договоры с банком на открытие и обслуживание счетов с использованием банковских карт заключают сотрудники организации. В январе банку перечислено:

6000 руб. - за выпуск банковских карт;

30 000 руб. - за годовое обслуживание банковских карт.

В день оплаты услуг банка бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51

6000 руб. - оплачены услуги банка за выпуск банковских карт;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

30 000 руб. - перечислен аванс за годовое обслуживание банковских карт.

В конце января (а затем ежемесячно в течение года) бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с банком»

2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - включена в состав прочих расходов месячная стоимость обслуживания банковских карт;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с банком» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

2500 руб. - зачтен аванс.

Налогооблагаемую прибыль расходы, связанные с выпуском и обслуживанием банковских карт, не уменьшают. Поэтому в бухучете возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

В январе бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1700 руб. ((6000 руб. + 2500 руб.) × 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства по расходам на выпуск и обслуживание карт.

Начиная с февраля вплоть до полного погашения стоимости годового обслуживания банковских карт каждый месяц бухгалтер будет делать такую проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

500 руб. (2500 руб. × 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства по расходам на обслуживание банковских карт.

Если договор с банком на открытие и обслуживание банковских карт заключает организация, то расходы на такие услуги можно включить в расчет налога на прибыль.

Объясняется это так.

Сотрудники организации, использующие банковские карты, в этом случае являются их держателями, не приобретая каких-либо иных прав, кроме получения денежных средств, перечисленных организацией на счет (п. 1.9 Положения, утвержденного Банком России от 24 декабря 2004 г. № 266-П). Поэтому расходы организации по оплате услуг банка по выпуску и обслуживанию зарплатных карт не могут расцениваться как расходы, произведенные в интересах сотрудников на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Такие затраты организация несет в своих собственных интересах, поскольку:

• банковская карта является средством для осуществления платежно-расчетных операций, связанных с выполнением обязанностей работодателя по выдаче зарплаты;
• выплата зарплаты указанным способом обеспечивает значительную экономию расходов компании на процедуру выплаты заработной платы:

1) отсутствуют расходы на доставку наличных денег от банковских учреждений до мест выдачи зарплаты и их охрану в период перевозки;

2) нет необходимости в дополнительном привлечении отдельного сотрудника бухгалтерии;

3) персонал не отвлекается от исполнения своих трудовых обязанностей и т. п.

Таким образом, расходы на открытие и обслуживание счета с использованием банковских карт являются экономически обоснованными для организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Вопрос о том, по какой статье расходов учесть данные затраты, является неоднозначным.

В письмах Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/2/124 и УФНС России по г. Москве от 27 сентября 2005 г. № 18-11/3/68653 сказано, что расходы на выпуск и обслуживание банковских карт нельзя отнести к расходам на банковские услуги.

Дело в том, что перечень операций, которые можно отнести к банковским, приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1. Услуги по выпуску и обслуживанию зарплатных карт в нем прямо не поименованы. Поэтому учесть их в составе расходов на услуги, оказанные банками, нельзя (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Хотя указанные письма содержат разъяснения для организаций, применяющих упрощенку, выводы, сделанные в них, можно распространить и на организации, применяющие общую

Есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на открытие и обслуживание банковских карт как расходы на банковские услуги. Они заключаются в следующем. Услуги по выпуску и обслуживанию зарплатных карт можно отнести к числу банковских операций, расходы на которые учитываются при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Связано это с тем, что статья 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 содержит перечень банковских операций, который является закрытым, а также перечень сделок, которые может совершать кредитная организация, являющийся открытым (абз. 20 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

Таким образом, в связи с неоднозначностью норм законодательства и разъяснений контролирующих ведомств организация вправе трактовать соответствующие нормы в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Это может привести к разногласиям с проверяющими. Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 октября 2008 г. № КА-А40/8215-08, ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60).

Вместе с тем в любом случае перечень расходов, которые организации могут учесть при расчете налога на прибыль, не ограничен, в частности, является открытым состав прочих производственных и внереализационных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому при выполнении прочих необходимых условий признания (в частности, документального подтверждения расходов) организация может учесть расходы по выпуску и обслуживанию банковских карт по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 (если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией) или подпункту 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (в остальных случаях). При этом не забывайте про принцип равномерности.