ВВЕДЕНИЕ
1 Общие понятия бюджетного учета
2 Бюджетные учреждения
3 Учетная политика учреждений
4 Организация бюджетного учета в бюджетных учреждений
5 План счетов бюджетного учета
1 Регистры бюджетного учета
2 Состав отчетности в бюджетных учреждениях
ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетный учет является инструментом, целью которого является обеспечение информацией об исполнении бюджетов Российской Федерации. Он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения информации о поступлении и выбытии бюджетных денежных средств и средств, полученных за счет внебюджетных фондов. Бюджетный учет широко известен под названием бухгалтерский учет, проводимый в бюджетных организациях.
Тема курсовой работы «Бюджетный учет и отчетность». Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что бухгалтерский учет и финансы в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности бюджетной организации за отчетный период и состоит из таблиц, которые составляются на основе данных бухгалтерского учета. Органы государственной власти, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение понятий бюджетного учета и отчетности, а также показать каким образом осуществляется организация бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях.
Для достижения поставленных целей определены следующие задачи:
)Изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;
)Определить состав регистров бюджетного учета и отчетности;
)Выявить какие формы используются для оформления бухгалтерской информации;
)Показать каким образом осуществляется организация отчетности бюджетных учреждений.
Объектом исследования являются бухгалтерский учет.
Предметом исследования является бюджетный учет и отчетность бюджетных учреждений.
Данная курсовая работа состоит из традиционной структуры, в которую входит: введения, основной часть на 31 страницах, состоящая из четырех глав, заключения, списка использованных источников и трех приложений.
Первая глава раскрывает понятия бюджетного учета и порядок организации учета в бюджетных учреждениях.
Вторая глава посвящена составу регистров учета и отчетности.
В третьей главе приведены формы регистров бюджетного учета и отчетности.
Четвертая глава отражает порядок организации и формирования отчетности бюджетных учреждений.
При написании данной курсовой работы использовалась учебная литература отечественных авторов, нормативно-правовая документация, статьи и публикации в актуальных источниках информации.
ГЛАВА 1. ПОРЯДОК УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДНИЯХ
1.1Общие понятия бюджетного учета
Бюджетный учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений; об операциях, приводящих к изменению указанных активов и обязательств.
На современном этапе развития бюджетного учета можно выделить пять уровней его правового регулирования (Приложение 1).
Задачами бюджетного учета являются:
)Формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности ;
)Формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации ;
)Обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений ;
)Обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетностью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Субъекты бюджетного учета в соответствии с Инструкцией номер 148н разделяются на три группы:
)Органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);
)Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства);
)Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.
Исполнение бюджета представляет собой стадию бюджетного процесса, на которой происходят мобилизация доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и их использование в соответствии с направлениями, предусмотренными законом (решением) о бюджете. При этом исполнение бюджета включает целый комплекс мероприятий, предусмотренных Бюджетным Кодексом Российской Федерации, организация исполнения которых и возлагается на финансовые органы. Так, организация исполнения федерального бюджета относится к бюджетным полномочиям Минфина Российской Федерации, а бюджетов субъектов - к полномочиям министерств финансов субъектов Российской Федерации .
Функциями субъектов бюджетного учета первой группы (финансовых органов Российской Федерации, финансовых органов субъектов Российской Федерации, финансовых органов муниципальных образований) являются: формирование бюджетов и направление средств бюджетов на выполнение обязательств, принятых субъектами бюджетного учета и отчетности, входящими в систему данного финансового органа, консолидация и представление бюджетной отчетности в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию .
Кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в проведении и учете операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке Российской Федерации. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам .
По соглашению с исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта Российской Федерации при условии финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета данного субъекта и наличия в его собственности (пользовании, управлении) необходимого для их осуществления имущества .
Роль Федерального казначейства состоит прежде всего в оказании Услуг участникам бюджетного процесса, поскольку казначейское исполнение - это такое исполнение бюджета, при котором все участники бюджетного процесса открывают лицевые счета на едином счете органа, организующего исполнение соответствующего бюджета. При этом ни один бюджетополучатель доходов, ни одно бюджетное учреждение не имеет права открывать счета за пределами единого счета соответствующего бюджета .
Основной функцией казначейства является осуществление платежей в рамках исполнения бюджета. Кроме того, казначейство должно создавать условия для управления ликвидностью единого счета соответствующего бюджета и составления отчета об исполнении бюджета, прежде всего отчета о кассовых потоках, имевших место в процессе исполнения бюджета.
Казначейство является кассиром всех участников бюджетного процесса и осуществляет платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений. Только путем казначейского исполнения бюджета стало возможным жесткое и четкое следование положениям, установленным законами о бюджете и бюджетной классификацией.
В результате казначейского исполнения бюджета органам исполнительной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом. Казначейское исполнение бюджета выявило недостатки существующей системы исполнения бюджета, при которой бюджетные средства просто передавались на счета учреждений в коммерческие банки, и они сами реализовывали свою политику .
В третью группу субъектов бюджетного учета входят главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.
Главными распорядителями бюджетных средств являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. Главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Таким образом, главными распорядителями бюджетных средств можно назвать тех участников бюджетного процесса, которые исполняют бюджет в части, предусмотренной его ведомственной структурой. Это подтверждается также тем, что в функции главных распорядителей бюджетных средств входит представление отчетности об исполнении бюджета в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета .
Распорядителями бюджетных средств в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. Функциями распорядителя бюджетных средств являются распределение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, консолидация и представление сводной бюджетной отчетности главным распорядителям бюджетных средств .
Получателями бюджетных средств являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главных распорядителей бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право принятия и (или) исполнения бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Получатель бюджетных средств принимает на себя обязательства путем заключения договоров и осуществляет расходование средств соответствующего бюджета. Фактически именно получатель бюджетных средств, получая в виде лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования необходимый объем финансовых ресурсов, осуществляет расходование (использование) средств бюджета. Такое расходование средств бюджета происходит через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, либо в ряде случаев путем использования средств, поступивших на банковские счета получателей .
Субъекты бюджетного учета соподчинены по вертикали функций и ответственности, финансовая деятельность их строго регламентирована. Это обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между субъектами бюджетного учета, являющимися участниками бюджетного процесса, и четко разграниченными между ними полномочиями в отношении операций по исполнению бюджета.
Распределение объектов бюджетного учета по его субъектам показано в Приложение 2 .
К объектам «Нефинансовые активы» отнесены материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд - основные средства и предметы труда. А также объекты, предназначение которых - отражать стоимостную оценку затрат по поступлению этих средств в учреждение до момента готовности их к эксплуатации и стоимостную оценку признания снижения первоначальной стоимости в результате эксплуатации .
К объектам «Финансовые активы» отнесены объекты Денежных средств, Финансовых вложений, Расчетов с дебиторами учреждения.
К объектам «Обязательства» отнесены расчеты с кредиторами учреждения .
К объектам «Финансовый результат» отнесены объекты, формирующие финансовый результат текущей деятельности учреждения, и объект, характеризующий источник финансирования за прошедшие отчетные периоды .
К объектам «Санкционирование расходов бюджета» отнесены объекты, регламентирующие объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году.
1.2Бюджетные учреждения
бюджетный учет финансовый государственный
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ или оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах .
Орган государственной власти (или местного самоуправления) устанавливает для бюджетного учреждения государственные (муниципальные) задания, соответствующие основным видам деятельности бюджетного учреждения, предусмотренным в его учредительных документах .
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими средствами через лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) .
В составе имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем на праве оперативного управления, выделяется особо ценное движимое имущество по аналогии с данной категорией имущества, введенного в Законе номер 174-Федеральный Закон. Порядок отнесения имущества к этой категории, равно как и права распоряжения, им, устанавливаются единообразно как для бюджетных, так и для автономных учреждений .
Бюджетное учреждение (как и государственные (муниципальные) учреждения других типов) обязано публиковать отчеты о своей деятельности и использовании закрепленного за ним имущества.
Безусловно, положительным моментом рассматриваемого законопроекта является получение бюджетным учреждением права самостоятельного распоряжения средствами от приносящей доход деятельности и приобретенным за счет этих доходов имуществом.
Бюджетные учреждения лишены права совершать сделки с ценными бумагами и размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях.
1.3 Учетная политика учреждений
Учетная политика учреждения должна быть сформирована через принятие актов учреждения. При этом установленные в рамках учетной политики, правила учета применяются учреждением из года в год. Изменение учетной политики может произойти, но только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Об изменениях учетной политики на следующий отчетный год необходимо заявить в пояснительной записке к бюджетной отчетности .
Учетная политика может изменяться в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета или существенного изменения условий деятельности учреждения. К существенному изменению деятельности учреждения можно отнести, например, образование филиала. При этом принятая учреждением учетная политика обязательна для филиала .
Отражению в учетной политике подлежат только те способы (методы) ведения учета (бюджетного или налогового), в отношении которых законодательство предоставляет учреждению право выбора или самостоятельность в их определении .
В приказе по учетной политике учреждений для целей бюджетного учета могут утверждаться:
)Рабочий план счетов бюджетного учета, используемых данным учреждением;
)Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым в Инструкции по бюджетному учету и документах главного распорядителя, не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
)Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно;
)Способы оценки активов и обязательств;
)Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
)Порядок контроля за хозяйственными операциями;
)Другие решения, необходимые для организации бюджетного учета.
Бюджетные учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, при формировании учетной политики должны отразить:
)Виды предоставляемых платных услуг, работ;
)Порядок распределения накладных общехозяйственных расходов;
)Порядок распределения в целях налогообложения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности и используемых в предпринимательской и основной (бюджетной) деятельности. Таким показателем могут быть: выручка, стоимость основных средств или иной показатель;
)Применяемые в целях налогообложения коэффициенты амортизации, применение повышенных коэффициентов (налоговый (не бюджетный) учет);
)Порядок отражения (с учетом организации раздельного учета).
1.4 Организация бюджетного учета в бюджетных учреждений
В бюджетных организациях учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» номер 129-Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года <#"justify">1)План счетов бухгалтерского учета в организациях;
)Форму ведения бухгалтерского учета;
)Способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов денежных средств, которые были получены за счет внебюджетных источников;
)Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
)Методы оценки активов и обязательств;
)Корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям.
Бухгалтерия бюджетной организации состоит из нескольких групп - В группах могут выделяться подгруппы (оперативно-финансовая, основных средств, расчетных операций и другие). Структурные подразделения бюджетной организации должны своевременно представлять в бухгалтерию всю необходимую документацию (договоры, акты выполненных работ, авансовые отчеты и другие) .
Обеспечение контроля за исполнением смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей - это одна из ключевых задач работы бухгалтерской службы .
Обязанности бухгалтерии:
)Организация бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
)Контроль за правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;
)Контроль за расходами денежных средств в соответствии с целевым назначением, которое утверждается сметам доходов и расходов;
)Контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
)Начисление и выплата заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;
)Учет доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;
)Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
)Составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;
)Составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов;
)Обеспечение хранения документации в соответствии с требованиями организации государственного архивного дела.
Главный бухгалтер бюджетной организации назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации .
Элементы плана организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях:
)План документации и документооборота;
)План инвентаризации;
)План счетов и их корреспонденция;
)План отчетности;
)План технического оформления учета;
)План организации труда работников бухгалтерии.
1.5 План счетов бюджетного учета
План счетов бюджетного учета-это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета .
План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 года номер 25н, применяют бюджетные учреждения для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам полученным за счет финансирования, а так же операций по централизованному снабжению .
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов.
Первый раздел - «Нефинансовые активы» - представляют собой счета для учета основных средств, непроизводственных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.
Второй раздел - «Финансовые активы» - состоит из счетов для учета денежных средств учреждения и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности .
В третьем разделе - «Обязательства» - представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждений .
В четвертом разделе - «Финансовые результаты» - представленные счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов .
В пятом разделе - «Санкционирование расходов бюджетов» - сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях .
На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно и пр.
Счета бюджетного учета имеют свою определенную структуру и в Инструкции номер 25н <#"justify">1)Код классификации расходов;
)Код классификации расходов бюджетов;
)Код классификации источников финансирования дефицита бюджетов
)Разряд 18-код вида деятельности: бюджетная деятельность-1, приносящая доход деятельность-2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении,- 3;
)Разряды 19-21 - трехзначный синтетический счет бюджетного учета;
)Разряды 22-23 - двузначный аналитический счет бюджетного учета.
Последние три разряда - 24-26 - также входят в код бюджетной классификации. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления.
Из-за наличия в бухгалтерском счете классификатора операций сектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельные названия и номера дебета и кредита счета.
Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в следующие разделы:
) Раздел 1. «Нефинансовые активы».
)010100000 «Основные средства»;
)010200000 «Непроизведенные активы»;
)010301000 «Нематериальные активы»;
)010400000 «Амортизация»;
)010500000 «Материальные запасы»;
)010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;
)010700000 «Нефинансовые активы в пути».
) Раздел 2. «Финансовые активы».
В состав раздела включены следующие счета:
)020100000 «Денежные средства учреждения»;
)020400000 «Финансовые вложения»;
)020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;
)020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
)020700000 «Расчеты с дебиторами по выданным кредитам»;
)020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
)020900000 «Расчеты по недостачам»;
)021000000 «Расчеты с прочими дебиторами».
) Раздел 3. «Обязательства»:
)030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
)030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
)030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»;
)030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».
) Раздел 4. «Финансовый результат»:
В состав данного раздела включены следующие счета:
)040100000 «Финансовый результат учреждения»;
)040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
)040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
)040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
)040104100 «Доходы будущих периодов»
) Раздел 5. «Санкционирование расходов»: Учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и казначейство, отражая информацию о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а так же о бюджетных ассигнованиях, а бюджетные учреждения используют по данному разделу счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств» .
На забалансовых счетах ведется учет ценностей, которые временно находятся в организации, но не принадлежат ей .
Запись операции на счетах означает отражение ее содержания в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, которые называются регистрами.
Вывод по Главе 1
Методологические принципы организации и ведения бюджетного учета являются общими для всех органов и учреждений, в которых он ведется .
ГЛАВА 2. СОСТАВ, СТРУКТУРА УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
2.1 Регистры бюджетного учета
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются специальные регистры, утвержденные и введенные в действие с 1 января 2006 года Инструкцией номер 25н и Приказом номер 123н.
Регистры бюджетного учета предназначены для накопления и систематизации информации, которая содержится в первичных документах, принятых к учету.
Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации .
Формы регистров бюджетного учета являются унифицированными формами документов. Формы регистров содержат наименования реквизитов и показателей и соответствующие им коды по общероссийским классификаторам и классификациям, которые необходимы при автоматизированной обработке информации. Удаление отдельных реквизитов из регистров бюджетного учета не допускается .
Унифицированные формы регистров бюджетного учета состоят из трех частей: заголовочной, содержательной и оформляющей .
Заголовочная часть форм регистров содержит следующие общие реквизиты :
)Наименование формы документа;
)Код документа по ОКУД;
)Дату, на которую представлены содержащиеся в документе сведения;
)Наименование учреждения и его код ОКПО;
)Наименование структурного подразделения учреждения;
)Наименование единицы измерения и ее код по ОКЕИ.
Не заполнение или неправильное заполнение бюджетным учреждением какого-либо реквизита заголовочной части формы может привести к тому, что органы, контролирующие исполнение бюджетов, показателей соответствующих регистров при проведении проверок и анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, откажутся принять к учету данные формы.
Оформляющая часть регистров предназначена для придания документу юридической силы.
Она включает подписи должностных лиц (с расшифровкой), ответственных за оформление регистра; даты подписания указанных документов; должность, подпись (с расшифровкой) и телефон непосредственного исполнителя.
Форматы регистров бюджетного учета, приведенные в Инструкции номер 25н и Приказе номер 123н, носят рекомендательный характер и, при необходимости, бюджетные учреждения могут самостоятельно вносить в них изменения .
Инструкция по ведению бюджетного учета устанавливает только перечень рекомендуемых регистров с указанием обязательных реквизитов и показателей. Конкретные формы указанных регистров и правила их ведения должны разрабатывать и утверждать органы, организующие исполнение бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов. При этом можно руководствоваться положениями Приказом номер 123н .
К регистрам бюджетного учета относятся:
)Инвентарные карточки;
)Описи;
)Инвентарные списки - оборотные ведомости;
)Накопительные ведомости;
)Книги учета;
)Карточки накопительного и суммового учета;
)Книги регистрации;
)Реестры;
)Книги аналитического учета;
)Карточки учета средств и расчетов;
)Ведомости учета;
)Журналы учета;
)Инвентаризационные описи;
)Журналы операций;
Одним из важнейших регистров бюджетного учета является Главная книга. В ней обобщаются данные всех учетных регистров бюджетного учреждения .
В главной книге в хронологическом порядке отражаются записи по счетам бюджетного учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания .
Главная книга формируется на основании данных журналов операций в автоматическом режиме с применением соответствующих программных средств.
Для этого, Приложением номер 3 к Инструкции номер 25н утвержден «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей». В этом перечне приведены все Журналы операций с подробным описанием состава реквизитов и показателей каждого из Журналов .
Всего таких журналов восемь:
)Журнал операций по счету «Касса»;
)Журнал операций с безналичными денежными средствами;
)Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
)Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
)Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
)Журнал операций расчетов по оплате труда;
)Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
)Журнал по прочим операциям.
Сама Главная книга содержит следующие показатели:
)Номер счета бюджетного учета;
)Остатки на начало года по дебету и кредиту соответствующих счетов;
)Остатки на начало периода по дебету и кредиту соответствующих счетов;
)Обороты за период по дебету и кредиту соответствующих счетов;
)Обороты с начала года по дебету и кредиту соответствующих счетов;
)Остатки на конец периода по дебету и кредиту соответствующих счетов;
)Номер журнала операций;
)Итоговые данные за период и сначала года.
Бюджетные учреждения заполняют Главную книгу ежемесячно, а организации, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органы, организующие исполнение бюджетов, - ежедневно .
2.2 Состав отчетности в бюджетных учреждениях
Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты :
)Квартал - не позднее пятнадцатого числа следующего за отчетным периодом;
)Месяц - с 1 по 31 число месяца.
Годовая отчетность включает следующие формы :
)Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма номер 1-1 (код 0503003).
)Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда - форма номер 2-4 (код 0503008);
)Отчет о движении основных средств - форма номер 5 (код 0503051);
)Отчет о движении материальных запасов - форма номер 6 (код 0503053);
)Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - форма номер 15 (код 0503078);
)Справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);
Квартальная отчетность бюджетных учреждений включает в себя следующие формы :
)Баланс исполнения сметы доходов и расходов - форма номер 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;
)Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма номер 1-1 (код 0503003);
)Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма номер 2 (код 0503004);
)Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма номер 2-в (код 0503018);
)Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма номер 4 (код 0503055);
)Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);
)Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060).
В состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений и организаций включается объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов .
В объяснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, суммы недоиспользованных бюджетных средств, данные о результатах инвентаризации, состоянии расчетных статей баланса (дебиторской, кредиторской задолженности и другое). При этом в объяснительной записке следует приводить таблицы с данными, имеющимися в форме годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
В состав месячной бухгалтерской отчетности учреждения включаются следующие формы :
)Для учреждений и организаций, получающих финансирование из федерального бюджета и не переведенных на обслуживание через лицевые счета в органах федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, - отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма номер 2 (код 0503004) и отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма номер 2-в (код 0503018);
)Для учреждений и организаций, состоящих на бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, - отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - форма номер 1 (код 0503010).
В состав годовой и квартальной отчетности по согласованию Министерством финансов Российской Федерации могут вводиться специализированные формы, отражающие специфику деятельности учреждений .
Вывод по Главе 2
В состав учета бюджетных учреждений входят регистры бюджетного учета, которые предназначены для накопления и систематизации информации, содержащейся в первичных документах, принятых к учету. К ним относится: инвентарные карточки, описи, инвентарные списки - оборотные ведомости, накопительные ведомости, книги учета, карточки накопительного и суммового учета, книги регистрации, реестры, книги аналитического учета, карточки учета средств и расчетов, ведомости учета, журналы учета, инвентаризационные описи, журналы операций, Главная книга, которая является одним из важнейших регистров бюджетного учета. Главная книга в бюджетных учреждениях заполняется ежемесячно. Конкретные формы указанных регистров и правила их ведения должны разрабатывать и утверждать органы, организующие исполнение бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов.
ГЛАВА 3. ФОРМЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
Список форм учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций, утвержден Министерством финансов Российской Федерации. Кроме того, бюджетные учреждения и организации также используют общеустановленные унифицированные формы первичных документов класса 03 ОКУД.
Формы бюджетной отчетности :
)Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя бюджетных средств (форма 0503130);
)Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (форма 0503150);
)Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (форма 0503150);
)Баланс исполнения бюджета (форма 0503120);
)Пояснительная записка (форма 0503160);
)Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);
)Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (форма 0503123);
)Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя денежных средств бюджета (форма 0503127);
)Отчет об исполнении бюджета (форма 0503122);
)Отчет об исполнении бюджета (форма 0503128);
)Справка по некассовым операциям исполнения бюджета (форма 0503129);
)Справка по внутренним расчетам (форма 0503125);
)Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (форма 0503126);
Формы регистров бюджетного учета :
1)Инвентарная карточка учета основных средств (форма 0504031);
)Инвентарная карточка группового учета основных средств (форма 0504032);
)Опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма 0504033);
)Инвентарный список нефинансовых активов (форма 0504034);
)Оборотная ведомость по нефинансовым активам учета (форма 0504035);
)Оборотная ведомость (форма 0504036);
)Оборотная ведомость по приходу продуктов питания (форма 0504037);
)Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (форма 050038);
)Книга учета животных (форма 0504039);
)Карточка количественно - суммового учета материальных ценностей (0504041);
)Книга учета материальных ценностей (форма 0504032);
)Карточка учета материальных ценностей (форма 0504043);
)Книга регистрации боя посуды (форма 0504044);
)Книга учета бланков строгой отчетности (форма 0504045);
)Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий (форма 0504046);
)Реестр депонированных сумм (форма 0504047);
)Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий (форма 0504048);
)Авансовый отчет (форма 0504049);
)Карточка учета средств и расчетов (форма 0504051);
)Реестр карточек (форма 0504052);
)Реестр сдачи документов (форма 0504053);
)Многографная карточка (форма 0504054);
)Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (форма 0504055);
)Реестр учета ценных бумаг (форма 0504056);
)Карточка учета выданных ссуд (кредитов) (форма 0504057);
)Карточка учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям (форма 0504058);
)Карточка учета государственного долга Российской Федерации ф ценных бумагах (форма 0504059);
)Ведомость учета внутренних расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (форма 0504061);
)Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (форма 0504062);
)Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения (форма 0504063);
)Журнал регистраций бюджетных обязательств (форма 0504064);
)Журнал операций (форма 0504071);
)Главная книга (форма 0504072);
)Инвентаризационная опись ценных бумаг (форма 0504081);
)Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (форма 0504082);
)Инвентаризационная опись задолженности по бюджетным ссудам (кредитам) (форма 0504083);
)Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской федерации в ценных бумагах (форма 0504084);
)Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям (форма 0504085);
)Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (форма 0504086);
)Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (форма 0504087);
)Инвентаризационная опись наличных денежных средств (форма 0504088);
)Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089);
)Инвентаризационная опись расчетов по доходам (форма 0504091);
)Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092);
)Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета (форма 0511009);
)Ведомость учета невыясненных поступлений (форма 0511015);
Периодичность формирования регистров бюджетного учета на бумажных носителях в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета показана в Приложении 3.
Службы, которые контролируют учет и отчетность, а также распоряжения, которые относятся к распорядителям и получателям средств бюджета и их форм могут быть изменены в качестве дополнительных форм, которые предусмотрены организацией и ее возможностями. Для того, чтобы более подробно ознакомиться с ежегодными, квартальными и месячными учетами и отчетностями и их формами нужно заглянуть на специальные источник, где имеется целое приложение, где перечисляются все главные и дополнительные формы. Все формы бюджетного учета строго выдаются и контролируются финансовой системой государства, поэтому невыполнение или неправильное ведение учета будет строго наказываться в независимости от того, чем занимается компания или фирма .
Вывод по Главе 3. Конкретные формы указанных регистров и правила их ведения должны разрабатывать и утверждать органы, организующие исполнение бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов.
ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ0
Составление отчетности в бюджетных учреждениях завершает полный цикл бухгалтерской обработки данных, которые накапливаются в учетных реестрах.
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период .
Отчетность - это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования .
Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных .
Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.
Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, - период по 31 декабря следующего года включительно .
Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, то есть главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным .
Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации .
Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов .
При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет .
Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
Бюджетные учреждения представляют бухгалтерскую отчетность своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств.
Вышестоящие распорядители составляют сводную бухгалтерскую отчетность:
) По учреждениям, находящимся на территории Российской Федерации, - в рублях;
) По учреждениям, находящимся за границей Российской Федерации, - в иностранной валюте.
Указанные распорядители средств представляют сводную бухгалтерскую отчетность учреждений, находящихся в их ведении, органам, ответственным за исполнение бюджета соответствующего уровня (главным распорядителям) в установленные им сроки .
Главные распорядители средств федерального бюджета представляют сводную бухгалтерскую отчетность в Главное управление федерального казначейства и в соответствующие департаменты Министерства финансов Российской Федерации по принадлежности в сроки, установленные Министерством финансов .
Учреждения, получающие бюджетные средства в иностранной валюте, составляют и представляют месячную бухгалтерскую отчетность своему вышестоящему распорядителю средств бюджета. Главный распорядитель средств бюджета сводную бухгалтерскую отчетность представляет в Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.
Учреждения, состоящие на федеральном бюджете, кроме того, представляют в органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по месту открытия лицевых счетов формы номер 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» в следующие сроки: годовую - не позднее 30 января года, следующего за отчетным, квартальную - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным .
Учреждения, получающие бюджетные средства из федерального бюджета в иностранной валюте, составляют и представляют форму номер 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» своему вышестоящему распорядителю средств бюджета. Главный распорядитель средств бюджета сводную бухгалтерскую отчетность представляет в Главное управление федерального казначейства и соответствующий департамент Министерства финансов Российской Федерации в указанные сроки.
Учреждения, финансирование которых передано с одного уровня бюджета на другой или переданные из одного подчинения в другое, а также при ликвидации учреждения, составляют бухгалтерскую отчетность на дату передачи или ликвидации в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности и представляют его своему распорядителю средств бюджета как по прежней, так и по новой подчиненности и органам, ответственным за исполнение соответствующих бюджетов. Финансирование расходов по переданным учреждениям отражается по новой подчиненности полностью с начала года. При этом уточняются соответствующие бюджетные ассигнования .
При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) учреждений в состав передаточного акта или разделительного баланса включается бухгалтерская отчетность об исполнении сметы доходов и расходов, составляемая в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, и представляется главному распорядителю средств как по прежней, так и по новой подчиненности и в органы, ответственные за исполнение соответствующих бюджетов. К годовой бухгалтерской отчетности должны быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов .
Вывод по Главе 4. Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Составляется на основе учетных данных по типовым формам и инструкциям по заполнению, утвержденным Минфином Российской Федерации.
Отчетность должна быть понятной, уместной, достоверной, качественной, стабильной и нейтральной т.е. должна удовлетворять всех пользователей, а не только отдельные группы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проанализировав имеющуюся информацию о бюджетном учёте и отчетности можно сделать вывод что, бухгалтерский учет бюджетных организаций широко известен по названием «бюджетный учет» и является основной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для управления государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях властной системы Российской Федерации.
Учет в бюджетных учреждениях - это инструментом, целью которого является сбор информации о доходах и расходах по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Он регулируется четырьмя уровнями: законодательный, нормативный, методический и организационный.
В приказе по учетной политике учреждений для целей бюджетного учета могут утверждаться: план счетов бюджетного учета, формы первичных документов и так далее.
Методологические принципы организации и ведения бюджетного учета являются общими для всех органов и учреждений, в которых он ведется.
В бюджетных учреждениях ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерия бюджетного учреждения состоит из нескольких групп, которые должны своевременно предоставлять всю необходимую информацию по учету средств.
Для учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам полученным за счет финансирования, а так же по операциям централизованного снабжения, бюджетные учреждения применяют, в целях бухгалтерского учета, План счетов бюджетного учета. В едином плане счетов бюджетного учета отражены все объекты как бухгалтерского учета исполнения бюджетов, так и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
В состав учета бюджетных учреждений входят регистры бюджетного учета, которые предназначены для накопления и систематизации информации, содержащейся в первичных документах, принятых к учету. К ним относится: инвентарные карточки, описи, инвентарные списки - оборотные ведомости, накопительные ведомости, книги учета, карточки накопительного и суммового учета, книги регистрации, реестры, книги аналитического учета, карточки учета средств и расчетов, ведомости учета, журналы учета, инвентаризационные описи, журналы операций, Главная книга, которая является одним из важнейших регистров бюджетного учета. Главная книга в бюджетных учреждениях заполняется ежемесячно.
Конкретные формы указанных регистров и правила их ведения должны разрабатывать и утверждать органы, организующие исполнение бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов.
Завершением полного цикла бухгалтерской обработки данных, которая содержится в учетных регистрах, является составление отчетности.
Бюджетная отчетность подразделяется на годовую, квартальную и месячную. Каждая из которых имеет свои формы.
Формы бюджетного учета и отчетности утвержденные Министерством финансов Российской Федерации. Все формы выдаются и контролируются финансовой системой государства.
Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Составляется на основе учетных данных по типовым формам и инструкциям по заполнению, утвержденным Минфином Российской Федерации.
Отчетность должна быть понятной, уместной, достоверной, качественной, стабильной и нейтральной то есть должна удовлетворять всех пользователей, а не только отдельные группы.
Бюджетные учреждения представляют бухгалтерскую отчетность своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации. Она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером, главным распорядителем, распорядителем, получателем средств бюджетов, органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Отчетность бюджетных учреждений имеет более узкую сферу применения. Такая отчетность формируется не столько для представления внешнему пользователю (хотя такая возможность также не отрицается), сколько для консолидации в бюджетной отчетности публично-правового образования.
Таким образом задачи, поставленные для достижения целей данной курсовой работы достигнуты.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно - правовые акты
1.«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145 (принят ГД ФС Российской Федерации 17.07.1998) (ред. От 29.07.2014).
.Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями), страница 3.
Литература
3.И.Г. Акперов, И.А. Коноплева, С.П. Головач. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации. - М.: КноРус, 2010. - 640 с.
4.. Артюхин Р.Е., Маклева Г.И. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. М.: ЭКАР, 2005. Ч. 1.
.Бюджетный учет и отчетность. - М.: Дело и Сервис, 2012. - 142 с.
.А.Н. Борисов. Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". - М.: Юстицинформ, 2012. - 400 с.
.Особенности составления и представления отчетности в 2011 году. Б.В. Салдусова, Л.В. Кашурина, "Бюджетный учет", N 2, февраль 2011 г.
.Новая инструкция по бюджетному учету. План счетов бюджетного учета. - М.: Ось-89, 2012. - 368 с.
Интернет ресурсы
.#"justify">.#"justify">11.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">ПРИЛОЖЕНИЯ
1)Уровни регулирования бюджетного учета
)Распределение объектов бюджетного учета по его субъектам
)Периодичность формирования регистров бюджетного учета.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
«Уровни регулирования бюджетного учета»
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
«Распределение объектов бюджетного учета по его субъектам»
Субъекты бюджетного учетаОбъекты бюджетного учетаНефинансовые активыФинансовые активыОбязательстваФинансовый результатСанкционирование расходовОрганы, организующие исполнение бюджетов (финансовые органы)-+-++Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства)-++++Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств+++++
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
«Периодичность формирования регистров бюджетного учета»
N п/пКод формы документаНаименование регистраПериодичность10504031Инвентарная карточка учета основных средствЕжегодно20504032Инвентарная карточка группового учета основных средствЕжегодно30504033Опись инвентарных карточек по учету основных средствЕжегодно40504034Инвентарный список нефинансовых активовЕжегодно50504035Оборотная ведомость по нефинансовым активамЕжемесячно60504036Оборотная ведомостьЕжемесячно70504037Накопительная ведомость по приходу продуктов питанияЕжемесячно80504038Накопительная ведомость по расходу продуктов питанияЕжемесячно100504041Карточка количественно-суммового учета материальных ценностейЕжегодно110504042Книга учета материальных ценностейпо мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа N 123н110504042Книга учета материальных ценностейпо мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа N 123н120504043Карточка учета материальных ценностейЕжегодно130504044Книга регистрации боя посудыпо мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа N 123н140504045Книга учета бланков строгой отчетностипо мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа N 123н150504047Реестр депонированных суммЕжемесячно160504048Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендийЕжемесячно170504049Авансовый отчетпо мере необходимости формирования регистра180504051Карточка учета средств и расчетовЕжегодно190504052
Базой для составления бухгалтерской отчетности является бухгалтерский учет, проводимый организацией в течение ее функционирования. Бюджетные учреждения не являются исключением. Однако отчетность бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях имеет свои особенности.
Бухгалтерский учет ведется для того, чтобы зафиксировать все хозяйственные операции, которые сопровождаются использованием финансов. Сформированная на его базе отчетность дает возможность рассмотреть функционирование учреждения в финансовом, прибыльном плане, оценить его выгодность и эффективность, что очень важно при проведении анализа работы.
Отчетность необходима не только для внутреннего рассмотрения. Ее проверяют контролирующие органы с целью определения прибыльности предприятия и законности его работы. Контролируют также и оплату налогов, а отчетность в этом случае служит для проверки правильности их расчета и оплаты.
Какие учреждения можно отнести к бюджетному типу
К данному виду финансирования относятся некоммерческие структуры, которые сохранили статус учреждения. Особенностью является то, что их финансирование частично или полностью осуществляется из государственного или местного бюджета.
Данные структуры отличаются от других предприятий и объектов хозяйственной деятельности как типом обеспечения, так и учетом, и отчетностью, которые предоставляют.
Общие требования к отчетности
Отчетность, как результат проводимого учета, должна отвечать общим законным требованиям.
Для того чтобы предъявленные данные были достоверными, бюджетные учреждения обязуются проводить инвентаризационные мероприятия по всем счетам финансового характера, остаткам материального вида, а также остаткам денежных средств на момент закрытия периода.
При составлении отчетности учреждение обязано заполнять все предусмотренные графы отчетов. Исключением являются случаи, когда для их заполнения нет данных вследствие отсутствия подобных активов и пассивов. Тогда данные структурные графы или разделы помечаются прочерками.
Если по имеющимся данным невозможно составить полноценную финансовую картину, учреждение обязано принять меры для получения дополнительных показателей.
Формы для предоставления отчетности закреплены в законодательном режиме, но бюджетные учреждения, как и коммерческие объекты, имеют право дорабатывать существующие их для удобства пользования. При этом сохраняется требование о соблюдении определенной кодировки документов.
Язык для составления отчетности используется только русский. Валюта используется национальная.
Обязательное требование о том, что показатели на начало отчетного периода должны соответствовать показателям конца предыдущего, также должно быть соблюдено обязательно. В противном случае необходимо предоставить пояснения.
Заверяют отчетные документы руководитель учреждения и главный бухгалтер.
Большое и полное видео о составлении отчетности для бюджетных организаций:
Особые документы
Отчетность бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях имеет отличие от коммерческих структур. Так как финансирование совершается посредством бюджета, осуществляется оно на основании определенного документа – бюджетной сметы, а она, в свою очередь, составляется на базе смет доходов и расходов.
Приказом Минфина №5н осуществляется регламентирование единого порядка как ведения учета, так и составления отчетности в бюджетных учреждениях. При этом формы документов установлены отдельные, а основными можно назвать такие:
- ОКУД 0503120, в которой отображается баланс использования бюджета.
- ОКУД 0503121 — является отображением финансовых результатов деятельности.
- ОКУД 0503123, являющаяся .
- ОКУД 0503124 – форма для отчета кассовых поступлений и выбытий денежных средств.
- ОКУД 0503125 — справка по консолидированным расчетам.
- Др. документы.
Важность данного типа документации
Указанные выше документы формируют основную отчетную базу. В пакет документов по отчетности бюджетного учреждения входит еще множество справок, отчетов, балансов, .
Это связано с тем, что контролирующие органы следят за использованием и целевым назначением средств, которые принадлежат бюджету, особенно пристально. Использование бюджетных сумм должно быть обоснованным. К обоснованию можно отнести не только указание, куда эти средства нужны, но и доказательные документы, которые подтвердят, что выделенные средства использовались по назначению, а не по личным прихотям заинтересованных лиц.
Именно поэтому бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений должна быть составлена грамотно и качественно во избежание возникновения проблем.
Итак, отчетность бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях заметно отличается от отчетности коммерческих структур. Это связано с повышенными требованиями к данной документации и пристальным вниманием органов, осуществляющих контроль.
Случаи, когда бухгалтер, меняя работу, переходит из коммерческой структуры в бюджетное учреждение и наоборот, не так уж редки. В такой ситуации ему необходимо помнить, что бухгалтерский учет в обеих сферах хоть и опирается на общие понятия и принципы, однако имеет значительные различия. О том, в чем именно заключаются эти различия, рассказывает Юлия Вольхина, руководитель проекта « » компании СКБ Контур. Данная статья открывает цикл материалов «БухОнлайна», которые будут посвящены особенностям бюджетного учета.
Правовой статус организации
Гражданский кодекс делит организации на коммерческие и некоммерческие. Основная цель коммерческих организаций — получение прибыли. Соответственно, некоммерческими называются организации, для которых прибыль не является самоцелью. К ним, в частности, относятся государственные и муниципальные учреждения (п. 8 ч. 3 ст. ГК РФ). В роли учредителей таких организаций могут выступать как федеральные ведомства, так и органы субъектов федерации и муниципальных образований.
Государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением (ст. 123.22 ГК РФ). Помимо «уставного» вида деятельности организация-бюджетник может вести иную работу, только если она не противоречит целям ее создания. Дополнение обязательно должно быть прописано в уставных документах.
Какими нормативными правовыми актами регулируется учет
В вопросах бухгалтерского учета и бюджетные учреждения, и коммерческие организации руководствуются одним и тем же законом — Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Однако для каждой сферы разработаны дополнительные нормативные правовые акты. Бюджетники также в работе используют инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета и отдельные — для каждого типа государственных (муниципальных) учреждений: казенных, бюджетных или автономных. Для коммерческих структур нормативную базу дополняют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России.
Основные регламентирующие бухучет документы
|
Вид организации |
Базовый нормативный правовой акт |
План счетов |
Состав отчетности |
|---|---|---|---|
|
Коммерческие организации |
Закон № 402-ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете» |
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению» |
Приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» |
|
Государственные (муниципальные) учреждения |
Приказ Минфина России от 01.12.10 № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, государственных и внебюджетных фондов, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» |
Приказ Минфина России от 29.12.10 № 191н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»; приказ Минфина России от 25.03.11 № 33н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» |
Обязательства бюджетной организации
Начиная работу в бюджетной сфере, бухгалтер обязательно столкнется со спецификой, касающейся имущественных и финансовых обязательств:
- государственное (муниципальное) задание выполняется учреждением за счет субсидий из соответствующего уровня бюджета Российской Федерации;
- имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления;
- земельный участок предоставляется бюджетному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования;
- собственником имущества является Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование;
- бюджетное учреждение не может отвечать по обязательствам собственников имущества;
- учреждение не имеет права распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет выделенных собственником средств и пр.
Эти и другие положения установлены статьей 9 Федерального закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.96.
Чем отличаются «коммерческие» и «бюджетные» планы счетов бухучета
В самом бухучете организаций разных форм собственности отличия начинаются с плана счетов. Общей остается суть счетов — учет основных средств и материальных запасов, расчеты с поставщиками, заказчиками, подотчетными лицами и пр. При этом номера и названия счетов не совпадают: счет 10 «Материалы» — в коммерческих и счета 105XX «Материальные запасы» — в бюджетном бухучете.
Бюджетный план счетов таит в себе наибольшие сложности для неопытного бухгалтера. Связаны они с необходимостью контролировать целевое использование выделенных средств. Если в коммерческой организации счет включает в себя всего два разряда, то счета бюджетного учреждения состоят из 26 разрядов. Используется специальная бюджетная классификация.
Итак, в номере счета бюджетного учреждения первые 17 разрядов указывают на аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий средств. 18-й разряд обозначает код одного из видов финансового обеспечения: приносящая доход деятельность, средства во временном распоряжении, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и пр. Следующие разряды содержат:
- 19-21-й — код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;
- 22-й и 23-й — код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;
- 24-26-й — аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.
Объем отчетности и сроки ее представления
Бухгалтеру, пришедшему в бюджет из коммерческой сферы, придется столкнуться с увеличением объема отчетности в контролирующие органы. Это продиктовано разными принципами деятельности бюджетных и коммерческих структур и соответствующими особенностями правового регулирования.
Если коммерческая организация сдает бухгалтерскую отчетность 1 раз в год, то государственное (муниципальное) учреждение следует специальному графику, который составлен и утвержден Минфином России и соответствующими финансовыми органами. Согласно инструкции и в зависимости от типа организации, бюджетники сдают отчеты:
- ежемесячно (около 1-5 форм),
- поквартально (около 5-10 форм),
- раз в год (от 10 до 30 форм).
Коммерческая организация представляет годовую отчетность в налоговую инспекцию не позже 31 марта года, следующего за отчетным. Эта отчетность состоит из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Бюджетники готовят гораздо больше форм. Так, получатели бюджетных средств сдают баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130, приказ № 191н).
Также бюджетные и автономные учреждения (приказ № 33н) представляют:
- баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);
- отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 0503721);
- сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (форма 0503769);
- сведения об остатках денежных средств учреждения (форма 0503779).
Отчетность бюджетного учреждения напрямую зависит от того, из каких источников осуществляется финансирование его деятельности. Это могут быть субсидии на государственное (муниципальное) задание, собственные доходы учреждения, средства во временном распоряжении, средства по обязательному медицинскому страхованию и пр. Как и коммерческие компании, бюджетники обязаны представлять баланс учреждения и ряд других форм в территориальную налоговую инспекцию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Но помимо этого они обязаны в установленный срок представлять бухгалтерскую отчетность своему учредителю.
Структура баланса
На первый взгляд, балансы коммерческой и бюджетной организаций схожи — оба имеют в своем составе актив и пассив, которые разделены на несколько частей. Однако при внимательном рассмотрении опытный бухгалтер обнаружит существенные различия. Например, бюджетное учреждение обязано отдельно указывать операции с целевыми средствами, собственными доходами, средствами во временном распоряжении. Если в балансе бюджетного учреждения бухгалтер отражает данные за отчетный и предшествующий год, то в работе с коммерческим учетом готовить баланс придется за отчетный год и два предыдущих.
У коммерческой структуры актив делится на внеоборотные и оборотные активы, кругооборот средств составляет основу актива коммерческого баланса. У бюджетников две составляющие: финансовые и нефинансовые активы, а средства делятся на те, что выражены в денежном эквиваленте, и те, что имеют материально-вещественную форму. Пассив баланса в коммерческой структуре содержит указание на собственные и привлеченные средства. Последние делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Для баланса бюджетного учреждения важно отразить виды расчетов вне зависимости от срока их погашения.
Вместо заключения
Различия между бюджетным бухгалтерским учетом и коммерческим встречаются на любом уровне, будь то объекты учета, обязательства, план счетов или структура отчетности. Они обусловлены прежде всего целью, с которой создается организация, и особенностями ее финансирования. Поэтому бухгалтеру, который решил сменить сферу деятельности и перейти в бюджетную организацию, стоит порекомендовать пользоваться специализированной программой для ведения бюджетного учета. Это позволит ему быстрее разобраться в различиях и легче освоить бухучет в новой сфере.
В 2012 году закончилось реформирование бюджетных организаций. Появились учреждения нового типа, которые имеют свои отличия от ранее действовавших учреждений. У таких учреждений расширились полномочия. Их финансирование происходит за счет субсидий из бюджета на выполнение государственных (муниципальных) заданий. Закрепляемое в оперативное управление имущество разделилось на недвижимое, движимое и особо ценное. Деятельность таких учреждений теперь планируется на основе плана финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет ведется без КБК, но в разрезе КОСГУ. В связи с этим изменилась и отчетность бюджетного учреждения.
Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных учреждений, являются:
- Бюджетный кодекс РФ (далее – БК РФ);
- Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ);
- Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Федеральный закон № 7-ФЗ);
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ);
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Единый план счетов и Инструкция № 157н соответственно);
- Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее – План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция № 174н соответственно);
- Приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (далее – Указания № 171н).
Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в конкретном бюджетном учреждении, является учетная политика. Она утверждается приказом руководителя.
При формировании учетной политики бюджетного учреждения утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать следующие обязательные реквизиты первичного учетного документа:
1. наименование документа;
2. дату составления;
3. наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц и их расшифровка;
8. порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением учета внутреннего финансового контроля;
9. иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета организуется руководителем учреждения (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ).
Руководитель учреждения обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Учреждение нового типа по результатам своей деятельности (начиная с даты изменения типа учреждения) формирует и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н).
В пункте 6 Инструкции № 33н указано, что бухгалтерская отчетность представляется государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленные учредителем сроки.
Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую составляется бюджетная отчетность. Пунктом 2 Инструкции № 33н установлены следующие даты:
- для месячной отчетности – 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем;
- для квартальной отчетности – 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года;
- для годовой отчетности – 1 января года, следующего за отчетным.
Отчетность составляется нарастающим периодом. Числовые показатели отражаются в рублях с точностью до второго знака (ч. 7 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ). Отрицательные показатели отражаются со знаком «-».
Но есть перечень счетов, которые нельзя отражать с минусом: 0 206 00 000, 0 302 00 000, 0 304 02 000, 0 303 01 000, 0 304 03 000 (абз. 6 п. 2.2 Письма Минфина России № 02-06-07/5900, Казначейства России № 42-7.4-04/2.1-1709 от 21.12.2011).
В отчетности не должно быть помарок и исправлений.
Бюджетная отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем учреждения (ч. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ). Если руководитель отсутствует, например, в связи с болезнью, то подписать ее может только сотрудник, на которого официально возложены обязанности руководителя.
Пункт 12 Инструкции 33н содержит состав формы отчетов, которые необходимо представлять вышестоящим органам:
- Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);
- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760);
- Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).
Согласно части 2 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) у бюджетных организаций появилась обязанность сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Разъяснения по этому поводу дает Минфин в своем Письме от 28 марта 2013 г. № 02-06-07/9937. Предоставить финансовую отчетность необходимо не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Хотя действие закона распространяется на 2013 год, однако отчетность нужно было сдать уже и за 2012 год (Письмо ФНС России от 01.04.2013 № ЕД-4-3/5629@).
Тех, кто этого не сделал, ожидает наказание в размере 200 рублей за каждый непредоставленный документ (ст. 126 НК, ч.1). Обратите внимание, что наказать могут не только учреждение, но руководителя и главного бухгалтера (ст. 15.6 КоАП). О составе отчетности можно узнать в вышеупомянутом письме Минфина. И сразу хочется упокоить бухгалтеров, что сдавать нужно будет не полный состав отчетности, а только нижеперечисленные:
- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
- Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ), по средствам во временном распоряжении).
Бюджетные учреждения должны хранить годовую отчетность бессрочно, а квартальную и месячную – не менее пяти лет после окончания отчетного периода.
Налоговый учет и отчетность
Бюджетные учреждения нового типа должны вести налоговый учет доходов и расходов на общих основаниях. Налоговая база по налогу на прибыль бюджетного учреждения определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически произведенных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности, в т. ч. и внереализационных.
Прежде чем строить систему налогового учета, бюджетное учреждение должно выбрать метод признания доходов и расходов в налоговом учете. Глава 25 НК РФ позволяет организации использовать:
- метод начисления (ст. ст. 271, 272);
- кассовый метод (ст. 273).
Если сумма выручки бюджетного учреждения от осуществления предпринимательской деятельности (без учета НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал, оно вправе признавать доходы и расходы кассовым методом. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами – затраты после их оплаты.
Если бюджетное учреждение применяет метод начисления, оно признает доходы в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Для выполнения государственного задания бюджетному учреждению выделяется субсидия. Затраты на выполнение государственных работ делятся на:
- нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги;
- нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества);
- нормативные затраты на содержание недвижимого имущества;
- нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества.
Доходы в виде субсидий, предоставленные бюджетным учреждениям, в целях гл. 25 НК РФ признаются средствами целевого финансирования и не учитываются при формировании налоговой базы на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом положения указанного подпункта обязывают налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (Письмо Минфина России от 28.12.2012 № 03-03-06/4/124).Облагаются налогом на прибыль только доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а также внереализационные доходы (от сдачи имущества в аренду; суммы пожертвований, использованные не по назначению; стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ); стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации и т. д.). Группировку доходов и расходов, а также метод их определения необходимо отразить в учетной политике учреждения.
Бюджетное учреждение обязано представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-03-06/4/121). Бюджетные учреждения, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по истечении налогового периода по упрощенной форме (п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).
По некоторым видам деятельности предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Данная льгота введена с 1 января 2011 года на период до 1 января 2020 года (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Для применения ставки 0 % необходимо, чтобы деятельность бюджетного учреждения входила в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917. Необходимо также, чтобы бюджетное учреждение соответствовало дополнительным требованиям, установленным п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Применение нулевой ставки возможно только с начала налогового периода. Для получения льготной нулевой ставки по налогу на прибыль, например, медицинскому учреждению, ему необходимо подать в налоговый орган заявление с приложением копии лицензии не позднее чем за месяц до наступления года, в котором оно хочет применять льготную ставку, то есть не позднее 30 ноября (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).
Организации, применяющие ставку налога на прибыль 0 %, также должны представлять в налоговый орган декларации по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
При этом, согласно положениям п. 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие налоговую ставку 0 % в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 %, в сроки, установленные для представления налоговой декларации за налоговый период, обязаны подавать в налоговый орган по своему местонахождению сведения по форме, приведенной в Приложении к Приказу ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@. В случае утери права применения нулевой ставки учреждение не может подавать заявление вновь в течение 5 лет.
КАЗАНСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ЗКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«Учет и отчетность в бюджетных организациях»
Казань - 2011
Рецензент: профессор, зав. кафедрой финансового учета КГФЭИ, д.э.н. Куликова Л.И.
Опорный конспект лекций адресован магистрантам, обучающимся по направлению «Экономика» по магистерской программе «Учет, анализ и аудит». Перед автором стояла задача представить содержательный материал, разъясняющий основные методы и принципы организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в бюджетных организациях, являющихся одними из типов государственных (муниципальных) учреждений.
Изучение бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных организациях с использованием настоящего опорного конспекта лекций поможет студентам в раскрытии концепции развития учета в государственных (муниципальных) учреждениях России, его предназначения, принципы и особенности организации в соответствии с требованиями законодательства, а также состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях.
Информация в конспекте лекций представлена наглядно, в нем приведены схемы, дана типовая корреспонденция счетов по объектам учета на примере отдельных групп и видов, что позволит понять наиболее сложные вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, его особенности.
Материал в конспекте представлен по темам в соответствии с программой дисциплины. В конце конспекта приведен перечень нормативных и законодательных актов с учетом последних изменений, изданных в связи с реформированием бухгалтерского учета в бюджетных организациях России и использованных при написании данного конспекта. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях определяет субъекты и объекты бухгалтерского учета, порядок его организации, что должно обеспечить эффективное и целенаправленное использование бюджетных средств в виде субсидий бюджетным организациям. Правильное применение бюджетной классификации Российской Федерации при составлении рабочего Плана счетов на основе Единого плана счетов позволит, отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, определять финансовый результат деятельности бюджетной организации в соответствии с видами финансового обеспечения на основе санкционирования расходов.
Полученные знания позволят пользователям правильно оценивать объекты бухгалтерского учета в бюджетных организациях (нефинансовые и финансовые активы и обязательства бюджетных организаций, влияющих на формирование финансового результата их деятельности), использовать учетную информацию для принятия управленческих решений в секторе государственного управления, а также изучить состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях.
В Приложениях к конспекту приведены коды синтетических счетов объектов учета, коды групп и видов объектов учета, коды забалансовых счетов Единого плана счетов и коды классификации операций сектора государственного управления.