Куда пожаловаться на налоговую инспекцию телефон. Как подать жалобу гражданину РФ в налоговую инспекцию. Как подать жалобу в налоговую инспекцию

С проблемами неправомерных действий со стороны представителей налоговой службы может столкнуться любое лицо, включая физическое. Это может быть задержка выплаты налоговых вычетов либо неправомерное начисление налога или даже штрафа. В таких ситуациях возникает логичный вопрос: «Куда пожаловаться на налоговую инспекцию физическому лицу?».

Инстанции, куда можно обратиться

Регламент обжалования действий представителей налоговой службы описан в Налоговом кодексе, в частности, в статье 137. В этой статье дается право физическому лицу на обращение в следующие инстанции:

к вышестоящему руководству должностного лица, которое совершило неправомерное деяние;
гражданин страны вправе обратится в суд;
в правоохранительные органы, а точнее прокуратуру.

Куда пожаловаться на налоговую инспекцию физическому лицу? Независимо от выбранной инстанции, текст жалобы должен содержать следующие данные:

полные реквизиты документа (решения, уведомления и так далее), который подлежит обжалованию;
если суть жалобы в бездействии должностного лица, то следует конкретно описать, именно в чем проявляется неправомерность бездействия.

В качестве доказательств необходимо приложить любые документы, подтверждающие неправомерность действий.

Правила составления

Жалоба на налоговую инспекцию может составляться от руки или при помощи компьютера. Передаваться может документ не только лично, но и посредством интернета, почты или через личное обращение, путем передачи почты в канцелярию выбранной инстанции.

Текст жалобы начинается с реквизитов инстанции, куда подается жалоба. Далее в шапке прописываются реквизиты заявителя, включая контактные данные. Ниже пишется название документа: «Жалоба».

После этого начинается основная часть документа, где необходимо осветить причины обращения. Если идет речь об обжаловании какого-либо документа, то указываются его реквизиты. Обязательно прописываются все факты, которые позволят доказать неправомерность действий или бездействия должностного лица. В тексте не должны присутствовать эмоции, только голые факты.

В заключительной части текста выдвигаются требования. К примеру, это может быть требование о выплате компенсации или привлечении к ответственности.

В самом конце жалобы указывается контактная информация, дата составления, Ф.И.О и подпись заявителя.

В статье 139.2 Налогового кодекса все требования к таким документам достаточно полно описаны.

Сроки

Срок, в который недовольное физическое лицо может обратиться с жалобой, составляет 3 месяца. Датой начала течения этого срока считается момент, когда вынесено неправомерное решение, либо гражданину стало известно, что бездействие должностного лица неправомерно.

Этот срок может быть продлен только в исключительных случаях, когда заинтересованное лицо сможет доказать, что оно пропустило срок по уважительным причинам.

Куда пожаловаться на налоговую инспекцию физическому лицу и сколько будут рассматривать жалобу? Независимо от выбранной инстанции, срок рассмотрения жалобы не должен превышать 30 дней с момента регистрации такого заявления в соответствующем органе.

Если заявитель останется недоволен вынесенным решением по его жалобе, то у него есть возможность обжаловать даже это решение.

Способы подачи

Как и куда пожаловаться на налоговую инспекцию физическому лицу? Одним из самых распространенных способов подачи жалобы является личное обращение. Составленный документ пострадавшее лицо просто относит в канцелярию и регистрирует его. Также можно воспользоваться услугами почты и интернетом, если жалоба подается в налоговую службу. Можно обратиться по телефону или прийти на прием к вышестоящему руководителю должностного лица, на которое поступила жалоба.

Жалуемся в режиме онлайн

Федеральная налоговая служба предоставляет возможность всем налогоплательщикам России обратиться с жалобой в режиме онлайн.

Для этого необходимо зайти на сайт nalog.ru и выбрать закладку «Услуги для физических лиц». Система сама предложит выбрать регион обращения, пользователю необходимо согласиться с этим вариантом или выбрать другой.

В самом низу страницы сайта можно увидеть кликабельную ссылку под названием «Подача жалобы в налоговые органы». Нажав на эту ссылку, пользователь должен будет определить из предложенных вариантов самый подходящий. В данном случае необходимо выбрать «Я хочу подать жалобу». В открывшейся форме описывается суть жалобы, а внизу можно прикрепить отсканированные документы. Главное - не забывайте указать свои контактные данные и выбрать желаемый способ получения ответа. После заполнения всех данных и отправки жалобы пользователю придет сообщение о том, что претензия принята, тем способом, который был указан: на электронную почту или на мобильный телефон.

Кстати, обратиться в режиме онлайн в налоговый орган можно не только при наличии личного кабинета, но и в форме свободного обращения.

Телефонное обращение

Куда пожаловаться на налоговую инспекцию? Высказать свое аргументированное недовольство можно по телефону. Номер контактного центра является актуальным для всех регионов страны. Хотя такое обращение будет иметь лишь информационный характер. В то же время, обращаясь по телефону, следует уважительно и вежливо рассказать о проблеме. Это надо сделать лаконично, без особых эмоций.

Прием у начальства

Как пожаловаться на налоговую инспекцию? Физическое лицо вправе записаться на прием к руководству должностного лица либо прийти в часы приема и рассказать о своей проблеме. Если решить вопрос на уровне устного обращения не получится, то заявителю будет предложено написать письменную жалобу.

На сайте ФНС можно записаться на прием в режиме онлайн по адресу order.nalog.ru. На странице необходимо выбрать подходящий территориальный орган и требуемую дату для визита.

Если поступил отказ

Может произойти так, что вышестоящее начальство ответит на жалобу отказом. Куда жаловаться на налоговую службу в таких случаях?

Можно обратиться в прокуратуру. Если до этого не было обращения в вышестоящий орган, то, скорее всего, прокуратура отправит жалобу именно туда. Поэтому если уже обращались к руководству, то следует приложить копию жалобы и вынесенного по ней решения.

Обращаться необходимо в территориальное отделение прокуратуры, по месту нахождения налоговой службы. Только жалоба не должна быть на все территориальное отделение ФНС, а на конкретное лицо, которое, по мнению заявителя, нарушило его права.

Сам текст жалобы в прокуратуру составляется по принципу искового заявления. Только в жалобе не всегда указывается правовое обоснование проблемы, а в заявлении обязательно следует сослаться на нормы законодательства, которые были нарушены.

У прокуратуры есть 30 дней на рассмотрение заявления, с момента, когда оно было зарегистрировано. Если были предоставлены неопровержимые доказательства, то этот срок могут сократить до 15 дней.

Подать жалобу можно через почту или оставить в специальном ящике для обращений, который есть во всех прокуратурах страны.

Суд

Как пожаловаться в налоговую инспекцию? Последняя инстанция, куда можно обратиться - это суд. Однако перед этим в обязательном порядке придется предъявить претензию в вышестоящий налоговый орган, что должно быть обязательно подтверждено письменными доказательствами.

Исковое заявление составляется по общим принципам, принятым к подобным документам. Основная проблема такой защиты своих прав - длительное рассмотрение исковых заявлений. Если нарушение незначительное, то перед обращением в суд лучше подумать, стоит ли тратить месяцы, а то и годы, свои нервы и силы на то, чтобы наказать должностное лицо.

Елена, здравствуйте!

заказать налоговую проверку

Именно заказать проверку не получится, потому что, как Вам уже указали коллеги, налоговые органы не работают по принципу многих других госструктур, то есть не проводят внеплановые проверки по поступившим заявлениям и жалобам.

Обратиться с жалобой в налоговый орган Ваше право.

Поскольку Вы обжалуете не действия налоговиков, а иного лица (ИП), то порядок подачи жалоб, предусмотренный НК РФ, в данном случае неприменим.

Подать жалобу необходимо с соблюдением порядка, установленного Федеральным законом РФ от 02.05.2006 N 59-ФЗ (ред. от 24.11.2014)«О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» ().

Статья 7. Требования к письменному обращению
1. Гражданин в своем письменном обращении в обязательном порядке указывает либо наименование государственного органа или органа местного самоуправления, в которые направляет письменное обращение, либо фамилию, имя, отчество соответствующего должностного лица, либо должность соответствующего лица, а также свои фамилию, имя, отчество (последнее - при наличии), почтовый адрес, по которому должны быть направлены ответ, уведомление о переадресации обращения, излагает суть предложения, заявления или жалобы, ставит личную подпись и дату.
2. В случае необходимости в подтверждение своих доводов гражданин прилагает к письменному обращению документы и материалы либо их копии.
3. Обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в форме электронного документа, подлежит рассмотрению в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. В обращении гражданин в обязательном порядке указывает свои фамилию, имя, отчество (последнее - при наличии), адрес электронной почты, если ответ должен быть направлен в форме электронного документа, и почтовый адрес, если ответ должен быть направлен в письменной форме. Гражданин вправе приложить к такому обращению необходимые документы и материалы в электронной форме либо направить указанные документы и материалы или их копии в письменной форме.(часть 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ)

Жалобу необходимо подать в налоговый орган по месту регистрации ИП.

По общему правилу, обращения рассматриваются и по ним дается ответ в течение 30 дней с момента регистрации обращения (жалобы) (ст. 12 Закона № 59-ФЗ).

Доводы, которые будут изложены Вами в жалобе, приложенные подтверждающие документы, будут рассмотрены налоговиками в пределах их компетенции (как правило, при рассмотрении жалобы налоговые органы достаточно ограничены в своих действиях по проверке, однако, указанные Вами доводы могут быть проверены при проведении камеральной проверки представленных налогоплательщиком деклараций), Вам будет дан письменный ответ.

На практике, если есть возможность проверить доводы по сведениям, имеющимся у налоговиков, такая проверка проводится сразу, если нет - Вам, при наличии оснований, будет направлен ответ о том, что налогоплательщик будет включен в план проверок.

Если нарушены Ваши права как потребителя, то действительно более действенным методом будет направление жалобы в Роспотребнадзор, который вправе проводить проверки по поступившим жалобам.

Заявитель ранее имела в собственности 3 автомобиля. Всех их она продала. ИФНС направило заявителю налоговое уведомление в котором указывалось, что она, как собственник данных автомобилей, обязана уплатить транспортный налог. Однако заявитель больше собственником автомобилей не является. Заявитель просит провести проверку ИФНС по факту нарушения ее прав и обязанностей.

В Солнцевскую межрайонную прокуратуру ЗАО города Москвы
Адрес: ______________________

От _______________________
Адрес: ______________________

Я, _________________ _________ г.р. ранее имела в собственности 3 (три) автомобиля:
- _______________ г.р.з. ___________;
- __________ г.р.з. ___________;
- ____________ г.р.з. _____________;
В ______ году я продала все вышеуказанные автомобили (копии ПТС) прилагаю.
В _____ году мне, _____________ ИФНС России № ___ по городу Москве было направлено налоговое уведомление № _________, в котором указывалось, что я, как собственник данных автомобилей, обязана уплатить транспортный налог в срок до ________ г. в размере _________ руб. ___ коп.
В ответ на налоговое уведомление № _________ мной в ИФНС № ___ было направлено заявление в котором я указала, что более собственником транспортных средств не являюсь и требования об уплате транспортного налога предъявленное ко мне - неправомерно.
В настоящее время ко мне вновь предъявляются требования об уплате транспортного налога.
В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
На протяжении 4-х лет и до настоящего времени я собственником транспортных средств, указанных в налоговом уведомлении, не являюсь, в связи с чем, считаю, что требование предъявляется ко мне незаконно.

В __________ года я обращалась с повторным заявлением в ИФНС № ___, но до настоящего времени, ответа на мое заявление не поступило, в связи с чем, считаю, что Вы, как надзорный орган обязаны провести проверку, по факту незаконно предъявляемого ко мне требования.

На основании ст. 10 Федерального закона РФ от 17.01.1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» в органах прокуратуры в соответствии с их полномочиями разрешаются заявления, жалобы и иные обращения, содержащие сведения о нарушении законов.
Ответ на заявление, жалобу и иное обращение должен быть мотивированным. Если в удовлетворении заявления или жалобы отказано, заявителю должны быть разъяснены порядок обжалования принятого решения, а также право обращения в суд, если таковое предусмотрено законом.
Обращения граждан, военнослужащих и членов их семей, должностных и иных лиц разрешаются в течение 30 дней со дня их регистрации в органах прокуратуры Российской Федерации, а не требующие дополнительного изучения и проверки - не позднее 15 дней.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 10 ФЗ «О прокуратуре в РФ»

1. Рассмотреть настоящее заявление;
2. Провести проверку ИФНС № ___ по городу Москве по факту нарушения моих прав и обязанностей;
3. Лиц, виновных в нарушении моих прав и законных интересов привлечь к установленной законом ответственности;
4. О мерах, принятых по настоящей жалобе прошу сообщить мне в письменном виде по вышеуказанному адресу;

Приложение:
1. Копия налогового уведомления;
2. Копи ПТС на транспортные средства;
3. Копия подтверждения о снятии с регистрационного учета транспортного средства;
4. Копия Заявление в ИФНС № ___ по городу Москве;
5. Копия заявление в УФНС по городу Москве;

« »________________ г. ____________________________________

В процессе ведения бизнеса предприниматель может столкнуться с несправедливым действием или бездействием налоговой службы. Однако у него всегда есть возможность обратиться в вышестоящие инстанции и оспорить ее действия. Безусловно, это нужно делать в случае абсолютной уверенности в своей правоте. В нашем материале мы рассмотрим, как пожаловаться на налоговую инспекцию.

Принимаем к сведению

Налоговый орган в течение трех дней со дня подачи жалобы обязан направить ее в главную управляющую инстанцию. Лицо, в отношении которого были совершены незаконные действия со стороны налоговой службы или ее сотрудника, может в течение одного года подать жалобу, причем с момента, когда им были выявлены неправомерные действия (ст. 139 НК РФ).

Решение по делу рассматривается и принимается в течение 15 дней со дня принятия заявления. Срок может быть продлен указанием главы управления на 15 дней дополнительно. В случае если положительное решение не вынесено вышестоящим отделением ФНС в указанные сроки, лицом подается апелляционная жалоба (ст. 139.1 НК РФ).

Решение по делу рассматривается и принимается в течение 15 дней со дня принятия заявления.

При неудовлетворительном решении вопроса лицо может обратиться в судебный орган. В течение 10 дней с момента передачи в руки налогоплательщика постановления по его делу со стороны вышестоящей инстанции можно написать исковое заявление в суд. Рассмотрение дела проводится в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством (ст. 142 НК РФ).

Формат и особенности заполнения

Оформление жалобы на налоговое отделение можно осуществить онлайн в электронном формате или написать от руки, заполнив распечатанный бланк. Документ должно подписать лицо, которое запускает процесс, или его представитель.

Жалоба содержит следующую информацию:

Реквизиты компании (Ф.И.О. и место проживания жалующегося лица).
Обжалуемые документы (акт налоговой, неправомерные действия, бездействие по факту).
Информация (адрес, местоположение) налоговой, на которую подается жалоба.
Причины и основания для подачи.
Требования жалующегося субъекта.
Контактные данные и способ получения постановления по делу.

К форме могут быть приложены дополнительные документы, свидетельствующие о неправомерных действия или отсутствии необходимых мер со стороны налоговой. Данного формата следует придерживаться и при оформлении апелляционной жалобы (ст. 139.2 НК РФ).

Образец формы можно посмотреть .

Управление ФНС сможет оставить без рассмотрения жалобу в случаях:

Если она подана с нарушением порядка, прописанного в ст. 139.2 НК РФ.
В заявлении отсутствуют ненормативные акты налоговой, не указаны конкретные действия, в результате которых были нарушены права жалующегося лица.
Нарушены сроки подачи.
Жалоба была отозвана в полном или частичном объеме лицом, подавшим ее.
В ФНС уже направлялось ранее аналогичное заявление от этого лица.
До вынесения решения налоговая инспекция устранила заявленные нарушения.

Отклонить жалобу ФНС может в течение 5 дней со дня ее получения. Лицо, в отношении которого совершились неправомерные действия со стороны налоговой, может повторно обратиться с жалобой (ст. 139.3 НК РФ).

Заключение

Каждое лицо, в отношении которого было совершено неправомерное действие или бездействие со стороны налоговой, может заявить об этом в вышестоящие инстанции. При вынесении решения, которое не удовлетворяет заявителя, он направляет апелляционную жалобу или обращается в судебный орган. В случае если правонарушения имеют уголовный уклон, заявление подается в прокуратуру.

Закон надо чтить, причем делать это должны не только налогоплательщики, но и налоговики. Вот как раз они об этом часто забывают. Правда, ФНС России сообщила о сокращении количества жалоб налогоплательщиков (фирм и предпринимателей) на 12% (за 9 месяцев 2016 года по сравнению с аналогичным периодом 2015 года). Да, имеет место сокращение досудебных налоговых споров, да, налоговики учитывают судебную практику. И все же закон при налоговых мероприятиях соблюдается далеко не всегда. И что делать, если нарушение налицо?

Выбор способа защиты

Путей несколько. Можно выбрать только один, можно сочетать несколько, но какие именно? Может показаться казусом, но спросить об этом можно прямо у налоговиков. Ведь, как известно, налоговые органы должны бесплатно информировать налогоплательщиков в том числе и о правах налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Это можно сделать:

по телефону (8-800-222-22-22);
по Интернету (http://www.nalog.ru);
лично или письменно (127381, г. Москва, ул. Неглинная, д. 23 или по адресу своей налоговой инспекции).

Надо помнить, что при письменном обращении на ответ отводится 30 дней (которые с успехом могут быть использованы для затягивания времени, с тем чтобы, например, истек срок исковой давности).

Вверх, к начальству

Обращение к вышестоящему должностному лицу налогового органа весьма действенная мера, которая позволяет при этом сохранить неплохие отношения.

Самый удобный способ обращения - через личный кабинет на сайте nalog.ru. Несмотря на "инновационность" способа, на него полностью распространяется порядок рассмотрения обращений, установленный законом (имеется в виду Федеральный закон от 02.05.2006 N 59-ФЗ, который, несмотря на название, применяется и для обращений юридических лиц). В общем-то не имеет значения, в какой форме вы обращаетесь - с заявлением или с жалобой. Главное - это соблюсти единые требования и указать:

Ф.И.О. адресата - должностного лица, к которому вы обращаетесь (или его должность);
свои Ф.И.О.;
адрес для ответа (почтовый или электронный);
суть обращения -

и все это подписать (собственноручно или соответствующей электронной подписью). Подтверждающие документы прилагаются по необходимости и при наличии.

Отказать в принятии обращения адресат не вправе, оно в любом случае должно быть принято, зарегистрировано (в течение 3 дней со дня поступления) и рассмотрено (в течение 30 календарных дней со дня его регистрации). Должностное лицо вправе переслать ваше письмо другому лицу, если решение затронутого вами вопроса вне его компетенции.

Ответ направляется или в письменной форме, или по электронной почте, или через личный кабинет (зависит от того, какой способ вы указали в обращении). Вообще без ответа обращение остается в строго определенных случаях:

заявитель забыл указать свою фамилию или адрес для ответа;
в обращении употреблены непарламентские (нецензурные или оскорбительные) выражения, а также угрозы;
текст нечитаемый и (или) содержит вопрос, на который уже неоднократно давались ответы, и новых аргументов нет.

В случае (хотя это и маловероятно) если должностное лицо нарушит порядок рассмотрения обращения, то есть основания ставить вопрос об административной ответственности (штраф от 5 000 до 10 000 руб. (ст. 5.59 КоАП РФ)).

Жалоба в вышестоящий налоговый орган

Налогоплательщики вправе обжаловать:

акты налоговых органов ненормативного характера;
действия или бездействие их должностных лиц, -

если, по их мнению, акты, действия (бездействие) нарушают их права. Обращение может быть оформлено как (подается на решение, не вступившее в законную силу) или как жалоба традиционная. Традиционная жалоба подается для оспаривания:

акта ненормативного (т.е. индивидуально определенного, разового, относящегося к конкретному налогоплательщику) характера, уже вступившего в законную силу;
действий (бездействий) должностных лиц, в том числе решения о или зачета, "заморозке" счетов, привлечении к ответственности, доначислении налога и пени и т.д.

Оба вида жалоб направляются строго через налоговую инспекцию, принявшую оспариваемое решение или допустившую незаконные действия (бездействие), которая в течение трех дней со дня поступления направляет и , и ее материалы в вышестоящий налоговый орган.

Обратите внимание: получив обычную (не апелляционную) жалобу, налоговики обязаны принять меры по устранению нарушений прав заявителя и сообщить об этом в вышестоящий налоговый орган в трехдневный срок со дня устранения нарушений (п. 1.1 ст. 139 НК РФ).

Обычная жалоба подается в течение года со дня:

когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о нарушении своих прав;
, если обжалуется вступившее в силу решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке;
вынесения решения, если обжалуется вступившее в силу решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, которое не было обжаловано в апелляционном порядке.

Апелляционная жалоба подается только до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Требования к форме и содержанию обеих жалоб идентичны, а вот само обращение возможно подать только в письменной форме, через личный кабинет или по телекоммуникационным каналам связи (по электронной почте нельзя). Указываются помимо общих данных (Ф.И.О., наименования, адреса, способов получения ответа и т.д.):

реквизиты обжалуемого акта ненормативного характера, действия (бездействие);
наименование налогового органа, акт, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются;
основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
требования заявителя.

К жалобе могут быть приложены:

документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;
расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пени, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, и иные расчеты;
доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу (в случае если жалоба подписана не самим налогоплательщиком-заявителем).

С документами есть такого рода нюанс: документы, представленные вместе с жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснение причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется (п. 4 ст. 140 НК РФ). Налоговики часто понимают это так: документы можно принимать во внимание только в том случае, если заявитель сможет обосновать причины, по которым невозможно было ранее представить их инспекции, решение которой обжалуется. Это не значит, что документы можно не принимать. Закон не требует от налогоплательщика документально подтверждать факт того, что было невозможно своевременно представить такие документы налоговому органу, решение которого обжалуется. Суды указывают, что:

НК РФ (п. 4 ст. 140 НК РФ) обязывает заявителя представить пояснения относительно причин невозможности представления указанных документов в ходе проверки (постановление АС Поволжского округа от 12.08.2015 N Ф06-26273/2015 по делу N А55-22321/2014);
налоговики не вправе отказать в рассмотрении представленных документов по причине документального неподтверждения налогоплательщиком факта, изложенного в предоставленных пояснениях: по сути это предъявление дополнительных требований, не предусмотренных НК РФ, положения которого обязывают представить только пояснения (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 N 11АП-2554/2015).

"Пояснения" - это не то же самое, что "документальное подтверждение" (см., например, ст. 88 НК РФ). Так что если вышестоящий налоговый орган отказался рассматривать дополнительные документы со ссылкой на то, что документального подтверждения отсутствия спорных документов на момент проведения проверки и принятия решения по ее результатам не представлено, то суд, скорее всего, сочтет эту позицию неправомерной. Тем более что в случае представления дополнительных доказательств налоговики вправе просить суд объявить перерыв или отложить заседание, дав им возможность ознакомления и представления опровергающих их доказательств (п. 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Оспаривание не приостанавливает исполнение обжалуемого акта, но есть исключение. В случае обжалования вступившего в силу решения о привлечении к ответственности (или решения об отказе в привлечении к ответственности) исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено. Для этого помимо жалобы надо представить:

заявление о приостановлении;
банковскую гарантию, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в размере налога (сбора, пеней, штрафа), не уплаченного по обжалуемому решению.

Варианты решений по итогам рассмотрения жалобы:

оставить без удовлетворения;
отменить акт налогового органа ненормативного характера;
отменить решение налоговой инспекции (полностью или в части);
отменить решение и принять новое;
признать действия (бездействие) должностных лиц инспекции незаконными и вынести решение по существу.

Следует заметить, что и решение вышестоящего налогового органа может быть обжаловано (в ФНС России в течение 3 месяцев со дня принятия).

К прокурору

Поражает невероятное разнообразие способов обращения. Помимо традиционных способов (письменно, устно, в электронном виде, через интернет-приемную) могут быть использованы даже телеграф и факс.

Для формальных подробностей имеет смысл изучить Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", а также Инструкцию о порядке рассмотрения обращений и приема граждан в органах прокуратуры РФ (утв. Приказом Генерального прокурора от 30.01.2013 N 45), они размещены в открытом доступе на официальном сайте Генеральной прокуратуры (genproc.gov.ru). Там же, кстати, имеется и интернет-приемная. Чтобы избежать разочарований, надо понимать, что предметом прокурорского надзора помимо прочего является соблюдение Конституции РФ и законов, соблюдение прав и свобод человека и гражданина. Иными словами, основание для принятия мер прокурорского реагирования - сообщение о нарушениях законодательства, прав, свобод и интересов (как человека и гражданина, так и юридических лиц и предпринимателей). На практике это означает, что от прокурора нет смысла требовать, например, пересчитать расчет, произведенный налоговиками, зато можно обратиться при нарушении процедуры налоговой проверки, взыскания налога и т.д.

Обращение в органы прокуратуры может быть оформлено как заявление или жалоба, но в любом случае должно содержать:

наименование органа прокуратуры (Ф.И.О., должность адресата);
Ф.И.О. заявителя, адрес для ответа (почтовый или электронный);
суть вопроса;
подпись и дату.

Обращение может быть направлено как в прокуратуру по месту нахождения заявителя, так и в прокуратуру по месту нахождения налоговой инспекции, на которую жалуются.

Установив факт нарушения, прокурор должен внести представление об устранении нарушений закона в налоговую инспекцию (должностному лицу), в чьей компетенции устранить нарушения. Представление подлежит безотлагательному рассмотрению.

В течение месяца должны быть приняты конкретные меры по устранению допущенных нарушений закона, их причин и условий, им способствующих, а о результатах должно быть сообщено прокурору в письменной форме.

Весьма действенны и иные меры прокурорского реагирования:

постановление о возбуждении производства об административном правонарушении;
направление прокурором должностному лицу предостережения о недопустимости нарушения закона.

Бывает, хотя и нечасто, что и прокуроры оступаются. Тогда остается обращаться только в суд. Так, налогоплательщик направил в УФНС заявление, содержащее сведения об уклонении от уплаты налогов группой предпринимателей, и подтверждающие документы на 48 листах. Материалы были переданы в соответствующую налоговую инспекцию, но уже на 9 листах. Потеря 39 листов наводила на мрачные мысли, и налогоплательщик просил прокуратуру провести тщательную проверку вышеуказанных фактов и рассмотреть вопрос о привлечении должностного лица к соответствующему виду ответственности (административной или уголовной). Судом признано незаконным бездействие прокуратуры, выразившееся в непринятии решения об административной ответственности должностного лица УФНС, непредоставлении ответа на заявление о возбуждении уголовного дела, на руководителя указанного заинтересованного лица возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав заявителя (апелляционное определение Свердловского областного суда от 15.01.2014 по делу N 33-532/2014).

В суд, но не сразу

НК РФ устанавливает обязательный досудебный порядок урегулирования спора (п. 2 ст. 138 НК РФ). В суд можно обращаться не только тогда, когда вышестоящий налоговый орган не прислушался к вашим жалобам, но и тогда, когда он просто их проигнорировал, не приняв решение вообще. Кстати, обжаловать решение вышестоящего органа можно сразу в суд, без обращения еще в более вышестоящий.

Сейчас не будем затрагивать благородное дело обжалования нормативных правовых актов налоговых органов (для желающих будет обязательным изучение главы 21 Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ)).

Сосредоточимся на более распространенном и приземленном - обжаловании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Формы обращения в суд такие (ст. 4 АПК РФ):

исковое заявление - по экономическим спорам и иным делам, возникающим из гражданских правоотношений;
заявление - по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, по делам о несостоятельности (банкротстве), по делам особого производства и в иных случаях, предусмотренных АПК РФ;
жалоба - при обращении в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций, а также в иных случаях, предусмотренных АПК РФ и иными федеральными законами.

Налогоплательщик (неважно, гражданин или организация) вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) налоговых органов, должностных лиц, если он полагает, что ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие):

не соответствуют закону (иному нормативно-правовому акту);
нарушают его предпринимательские и экономические права и интересы;
обязывают что-то делать без законных оснований;
иным способом препятствуют осуществлению предпринимательской и иной экономической деятельности.

Срок подачи заявления - три месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов (если иное не установлено федеральным законом), но срок, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Требования к заявлению указаны в статье 125 АПК РФ (ч. 1, п. 1 - 2 и 10 ч. 2, ч. 3). В частности, там должны быть указаны:

права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением или действиями (бездействием);
законы и иные нормативно-правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствует оспариваемый акт, решение или действия (бездействие), -

а также заявлено требование о признании ненормативно-правового акта недействительным (решений, действий (бездействия) - незаконными).

Такого рода дела должны быть рассмотрены судьей единолично в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления (этот срок включает в себя и подготовку дела к судебному разбирательству, и принятие решения по делу, если иной срок не предусмотрен законом). Продление возможно до шести месяцев председателем суда по мотивированному заявлению судьи. Основания для продления - особая сложность дел, значительное число участников арбитражного процесса (п. 1 ст. 200 АПК РФ).

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции. Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения (ст. 259 АПК РФ). Далее возможно рассмотрение дела в порядке кассации (если это не запрещено законом (п. 1 ст. 273 АПК РФ)) в срок не более двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, постановления арбитражного суда (если иное не предусмотрено АПК РФ (ст. 276 АПК РФ)). А далее возможен пересмотр в порядке надзора Президиумом ВС РФ (гл. 36.1 АПК РФ) в срок:

не более 2 месяцев, если дело не было истребовано;
не более 3 месяцев, если дело было истребовано, не считая времени со дня истребования дела до дня его поступления в ВС РФ.