Аудит учредительных документов и уставного капитала. Аудит учредительных документов. по дисциплине «Основы аудита»

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверно­сти данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние устав­ного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

    подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

    проверка наличия и формы учредительных документов;

в соответствие содержания учредительных документов требованиям законода­тельных и нормативных актов;

    полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

    проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

    проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организа­ции ее учредителями;

    проверка законности видов деятельности;

    соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

    полнота и правильность формирования уставного капитала;

    оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

    установление реальности внесения сумм в уставный капитал.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетель­ство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налого­вой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватиза­ции; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имуще­ство и др.

Основной целью аудита общих документов организации является подтвержде­ние законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактиче­ской реорганизации или ликвидации.

Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих доку­ментов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необхо­димо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перере­гистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (скла­дочном) капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная чис­ленность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются зако­ном для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Ве­личина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного ка­питала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

    сформирован ли полностью уставный капитал;

    соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

    соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитору следует иметь в виду, что учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного капитала. Соответствующие изменения в учре­дительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будет полностью оплачен ранее объявлен­ный капитал. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

Аудитор должен проверить порядок увеличения уставного капитала акционер­ного общества и причины его уменьшения. Увеличение уставного капитала возможно путем дополнительной эмиссии при условии полной оплаты акции первого выпуска, путем увеличения номинальной стоимости акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций за счет выкупа акций обществом у акционеров.

Аудит учетной политики организации

Аудит хозяйственных договоров

Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Лекция 8 Аудит общих документов организации

Основная цель аудиторской проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями - подтверждение законных ос­нований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из этого следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необхо­димые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

Функционирования;

Прекращения функционирования?

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

Формированию уставного капитала;

Промежуточным расчетам;

Окончательным расчетам?

3. Соблюдено ли законодательство по налогам?

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенно влияющие на ход проверки экономического субъекта:

1)организационно-правовую форму. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

2)форму собственности. Для зарегистрированных на терри­тории России экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (государственная, частная и т.д.);

3)юрисдикцию. Подчинение законодательству международно­му, российскому, субъектов Федерации и т.д.;

4)статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предпри­ятиями;

5) виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них;

6)участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капи­талом, так и совместными;

7)правовой режим территории. Территория функционирова­ния может не ограничиваться территорией РФ, свободных эко­номических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Аудиторская организация должна выделить для себя по край­ней мере четыре направления проверки:

Аудит учредительных документов;

Аудит формирования уставного капитала;

Аудит расчетов с учредителями;

Аудит налогообложения при формировании уставного ка­питала и при расчетах с учредителями.

Первое направление включает проверку юридических основа­ний на право функционирования экономического субъекта в со­ответствии с действующим законодательством, второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного ка­питала, третье - проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредите­лями (участниками), четвертое - проверку начисления и выпла­ты налогов и иных обязательных платежей.



Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи.

1.Подтвердить юридические основания на право функцио­нирования экономического субъекта.

2.Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3.Подтвердить правильность промежуточных и окончатель­ных расчетов с учредителями.

4.Установить полноту и своевременность формирования ус­тавного капитала.

5.Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от­четности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в ус­тавный капитал;

в) наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.

7.Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8.Установить правильность и своевременность получения до­ходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

9.Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10.Установить правильность начисления, удержания и перечис­ления налогов и иных обязательных платежей.

Аудиторская организация, аудитор при проверке общих до­кументов организации обязаны руководствоваться следующими основными документами.

3.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

4.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98. (в редакции изменений от 06.12.11.)

5.Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» №161-ФЗ от 14.11.02. (в редакции изменений от 30.11.11.)

6.Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» №193-ФЗ от 08.12.95. (с изменениями и дополнениями) (в редакции изменений от 03.12.11.)

7.Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» №3085-1 от 19.06.92. (в редакции изменений от 21.03.02.)

8.Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» №178-ФЗ от 21.12.01. (в редакции изменений от 07.12.11.)

9.Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (в редакции изменений от 30.11.11.)

10.Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Рос­сийской Федерации» № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. (в редакции изменений от 06.12.11.)

11.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 4 мая 2011 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

12.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

13.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.11.11.)

15.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 24.12.10.)

16.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

17.Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.).

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные источники информации:

Устав аудируемого субъекта;

Учредительный договор;

Патент для субъектов малого предпринимательства;

Протоколы собраний учредителей;

Свидетельство о государственной регистрации;

Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов и т.д.;

Документы, подтверждающие права собственности учреди­телей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с уча­стием государственных или муниципальных предприятий;

Свидетельства о регистрации в органах статистики, налого­вых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального стра­хования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;

Договор на банковское обслуживание;

Зарегистрированные изменения к учредительным документам;

Проспект эмиссии;

Реестр акционеров для акционерных обществ;

Выписки из протоколов годового собрания акционеров;

Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

Выписки из решений совета директоров;

Приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

Переписка с учредителями и акционерами;

Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реоргани­зации и иных действиях другим лицам (помимо руководи­теля) аудируемого субъекта;

Внутренние положения;

Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, материальной, нематери­альной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имуще­ства, представленного в натуральной форме в качестве взно­са в уставный капитал, и т.д.);

Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в ма­териальной и нематериальной формах;

Отчетность за начальный период деятельности аудируемого субъекта после государственной регистрации;

Годовая отчетность;

Отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируе­мого субъекта.

Перечень учредительных документов для юридических лиц в соответствии со ст. 52 ГК РФ

Учредительные документы юридического лица в соответствии со ст. 52 ГК РФ*

Юридическое лицо Учредительный договор Устав

Хозяйственные товарищества (полное товари­щество, товарищество па вере) +

Хозяйственные общества:

■ акционерные общества; +

■ общества с ограниченной ответственностью; + +

■ общества с дополнительной ответственностью + +

Государственные и муниципальные унитарные предприятия +

Производственные кооперативы (артели) +

Потребительские кооперативы (союзы, общества) +

Общественные и религиозные организации (объ­единения) +

Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы) + +

Учреждения + или общие положения об организациях данного вида

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и пол­ноту сведений, которые позволяют:

Осуществлять деятельность аудируемого субъекта;

Проводить расчеты;

Исполнять обязательства;

Осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

Уточнять расчеты с учредителями;

Определять правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может исполь­зовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения. В ходе экспертизы учредительных документов необходимо ус­тановить:

Структуру управления аудируемым субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствую­щих управленческих решений;

Своевременность внесения в учредительные документы из­менений (если они были);

Виды деятельности аудируемого субъекта;

Учредителей аудируемого субъекта;

Размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

Адекватность методов оценки вносимых учредителями до­лей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;

Своевременность внесения учредителями своих долей в ус­тавный капитал;

Размер и вид внесенных учредителями долей в уставный капитал;

Правильность оформления документов по взносам в устав­ный капитал;

Организационно-правовую форму аудируемого субъекта (ак­ционерное общество, общество с ограниченной ответствен­ностью и т.д.);

Является ли аудируемый субъект субъектом малого предпри­нимательства;

Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономи­ческой деятельности;

Счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях банков;

Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

Имеет ли право аудируемый субъект создавать на террито­рии РФ и за рубежом филиалы и другие структурные под­разделения, выделенные на отдельный баланс;

Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действую­щим законодательством;

Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряже­нии аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обя­зательных платежей;

Правильность исчисления доходов учредителей и акционе­ров и удержания налога на доходы;

Правильность оформления бухгалтерской документации и со­ставления бухгалтерских проводок по формированию ус­тавного капитала;

Соответствие записей в первичных документах записям в ре­гистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с уч­редителями» и 80 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других уча­стков и операций бухгалтерского учета аудируемого субъекта.

Планирование аудиторской проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рас­смотренные выше.

Общий план и программа проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.

1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зареги­стрированный в учредительных документах экономических субъ­ектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционер­ных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы ми­нимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Таблица – Требования по формированию уставного капитала

Организационно-правовая форма Минимальный размер уставного капитала, в руб. Размер и сроки оплаты уставного капитала
До регистрации С момента регистрации
Открытое акционерное общество 100 000 Не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации,
Закрытое акционерное общество 10 000 То же Остальные оплачены в течение года с момента государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества
Общество с ограниченной ответственностью (ОДО) 10 000 Не менее 50% Остальная часть должна быть оплачена в течение года
Государственные унитарные предприятия 500 000 Не предусмотрена оплата до даты регистрации В течение трех месяцев с момента государственной регистрации
Муниципальные унитарные предприятия 100 000 То же То же

При проверке формирования уставного капитала необходимо уста­новить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке. Так, для акционерных обществ при­влечение эксперта с целью определения стоимости вносимого в счет вклада в уставный капитал имущества обязательно в любом случае. Стоимость имущества по соглашению между учредителями не долж­на превышать стоимость по результатам экспертной оценки. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограни­ченной ответственностью» если номинальная стоимость доли, в счет которой вносится имущество, составляет более 200 МРОТ, то привле­чение эксперта для его оценки обязательно.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредите­лей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учи­тываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полно­стью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации.

Если в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, акции (доля) не оплачены, то они переходят обществу и подлежат реализации в течение года по стоимости не ниже номинала либо должно быть принято решение об уменьшении размера уставно­го капитала. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажет­ся меньше минимального размера, установленного законодательством Российской Федерации, то необходимо объявить о ликвидации. Выполнение этого требования является одним из условий функцио­нирования организации, а также правовой и экономической защиты интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обя­зательного требования о превышении (или равенстве) величины чис­тых активов организации над размером ее уставного капитала.

Аудитор может установить, что величина чистых активов в соот­ветствии с данными годового отчета по результатам второго и после­дующих лет акционерного общества, унитарного предприятия оказа­лась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал. В этом случае необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чис­тых активов. Если после уменьшения сумма уставного капитала ока­жется меньше минимального размера, установленного законодатель­ством Российской Федерации, то организация должна объявить о ликвидации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобре­тения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общест­ва может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бу­маг - решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено до­говором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между уч­редителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составля­ет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущест­ва, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, не­зависимым оценщиком (аудитором).

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не дают пра­ва голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не на­числяются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением этих акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Федераль­ного закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандар­тов, утвержденных постановлениями Федеральной комиссии по цен­ным бумагам.

При проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

Средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссион­ный доход);

Нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

Средств от переоценки основных фондов.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акцио­неров об увеличении уставного капитала за счет капитализации соб­ственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыноч­ной стоимости, но не ниже номинальной, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционер­ных обществах».

В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснован­ность принятия решения. Уменьшение может происходить в резуль­тате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.

10. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме прове­денной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч­редителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» органи­зуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование инфор­мации по учредителям предприятия, стадиям формирования ка­питала и видам акций.

11.Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонден­ции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

12.При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делают­ся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» при­нимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и обо­рудования.

13. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию и счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится и оценке, определенной исходя из арендной платы за пользова­ние этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) пред­приятий других организационно-правовых форм. При этом за­пись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю стоимость уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае когда акции предприятия, созданного и форме акционерного общества, реализуются по цене, превы­шающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кре­дит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» про­меряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается за­писью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательст­вом или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражает­ся по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в пред­приятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетами учета реализации соответствующих цен­ностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, под­лежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета четов с акционерами - собственниками акций на предъяви в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - инымимуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

До полной оплаты всего уставного капитала общества;

Если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с право­выми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

В других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообло­жения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль и единому социальному налогу.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверно­сти бухгалтерской отчетности аудитор должен получить доста­точные для этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой для аудиторских оце­нок, жестко не регламентируется. На основе своего профессиональ­ного суждения аудитор самостоятельно принимает решение о ко­личестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъек­та. При выборе методов получения доказательств следует иметь и в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может приме­нить одну или несколько процедур вне зависимости от того, про­меряется одна хозяйственная операция или несколько.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инфор­мация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу:

инспектирования документов, касающихся имущества ауди­руемого лица, предоставляет достоверные аудиторские до­казательства относительно его существования, но не обяза­тельно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;

подтверждения формирования уставного капитала, соблюде­ния законодательства о расчетах с собственниками (участ­никами, акционерами), об исполнении обязанностей нало­гового агента и т.д.;

пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все рас­четы с собственниками по формированию уставного капи­тала, промежуточным и окончательным расчетам.

Аудиторские доказательства, полученные при аудите учредитель­ных документов, формирования уставного капитала необходимо оце­нить на предмет существенности и использовать при выражении мне­ния о достоверности финансовой отчетности.

При организации учета расчетов с учредителями и формиро­вании уставного капитала возникают различные упущения, ошиб­ки, испорченные записи. Среди них основные:

Несоответствие кредитового остатка по счету 80 заявленно­му в учредительных документах;

Необоснованное увеличение уставного капитала в результа­те завышения стоимости материальных ценностей, немате­риальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

Невнесение или неполное внесение учредителями долей в ус­тавный капитал в установленные сроки;

Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

Несвоевременное оформление выбытия и приема новых уч­редителей;

Невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

Неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

Неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

Неправильное оформление возврата учредителям долей и уставного капитала;

Отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

Наличие недооформленных и просроченных документов;

Исправления записей в документах без необходимых оснований;

Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

Наличие фиктивных документов и операций;

Неотражение свершившихся операций;

Деятельность без лицензии;

Неправильное исчисление налога на доходы;

Неисполнение нормативных документов.

1.1. Для заданной логической схемы составить логическую функцию.

1.2. Используя законы алгебры логики упростить ее.

1.3. По логической функции построить логическую схему.

2.1. Составить логическую функцию для заданной контактной системы.

2.2. Используя законы алгебры логики упростить ее.

2.3. По логической формуле построить логическую бесконтактную схему.

3.1. Упростить логическую функцию.

3.2. Построить логическую схему по упрощенной функции.

4.1. Построить логическую схему. (без упрощения)

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного ка­питала предприятия - сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредитель­ный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты не­движимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирова­ния уставного капитала предприятия должны быть решены следующие за­дачи:

Определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и
права его функционирования:

Установить наличие лицензии по видам деятельности, подлежащих
лицензированию;

Проверить порядок формирования и изменения уставного (складочно­го) капитала и изучить его структуру.

В процессе ознакомления с учредительными и другими правоустанав­ливающими документами аудиторы выясняют: когда и где зарегистриро­вано предприятие; какова его организационно-правовая форма; какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям зако­нодательства.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяй­ственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Мини­мальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного общества (ОАО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и для общества с ог­раниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ.


В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вно­симых в счет оплаты долей (акций), производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой не­денежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответст­вующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).

На момент государственной регистрации общества его уставный ка­питал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Ос­тавшаяся часть долей (акций) должна быть оплачена участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности вне­сения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

Знакомясь с учредительными документами предприятия аудиторы вы­ясняют состав его учредителей (юридические и физические лица, в том числе иностранные) и каковы их доли вкладов в уставном капитале. Учредителями хозяйственного общества могут быть юридические и физические лица. Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционер­ного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить раз­мещение акции путем как открытой, так и закрытой подписки. Акции за­крытого акционерного общества распределяются только среди его учреди­телей или иного, заранее определенного круга лиц. В обществе с ограни­ченной ответственностью распределение долей в уставном капитале осу­ществляется между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.

Аудиторы получают также представление об организационной структуре предприятия; наличии филиалов и представительств; полномочиях руково­дителей всех уровней при принятии управленческих решений; о видах фондов, создание которых предусмотрено уставом; о порядке распределения прибыли: о порядке реорганизации и ликвидации предприятия; о наличии ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок с имуществом; об осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. При этом следует знать, что отдельные виды деятельности требуют лицензирования. Поэтому необходимо выяснить наличие у предприятия лицензий, например, на выполнение строитель­ных работ, автомобильных перевозок, производство и реализацию алко­гольных изделий и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По данным учредительных документов предприятия и учетных реги­стров по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал" определяется фактический порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников акционеров) и своевременность их оплаты в соответствии с требования­ми законодательства. Размещение акций открытого акционерного обще­ства при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их под­тверждение соответствующими документами. Поступление взносов учреди­телей проверяется на основании первичных документов и записей по креди­ту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в кор­респонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бух­галтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формирова­ния уставного капитала предприятия нарушены.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетным и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными доку­ментами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действо­вавшему на дату взноса.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учреди­телями могут вноситься не только денежные средства, но и материаль­ные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др. Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов, подтвер­ждающих имущественные права учредителей на неденежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов при­емки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

В процессе взаимной сверки первичных документов {актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, на­кладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-мате­риальные ценности, актов оценки), учредительных документов и регист­ров по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгал­терского учета неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал. Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке. Если в уставный капитал предпри­ятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обраща­лись на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с уч­редителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов (см. приложение 10). Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инве­сторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить сумму чистых ак­тивов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного ка­питала, то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответст­вующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа дейст­вующего предприятия.

Аудит – это проверка одной из областей деятельности компании. Процедура выполняется в обязательном порядке на больших предприятиях и позволяет получить объективную картину их состояния. На основании результатов аудита исправляются ошибки в работе организации и определяются слабые стороны ее деятельности.

Цели и задачи проверки учредительных документов

Основная цель аудита – установление соответствия учредительной документации компании действующему закону. Аудитор также выявляет правомерность формирования документальной базы.

Рассмотрим основные задачи аудита:

  • Установление статуса ЮЛ.
  • Определение состава учредителей организации.
  • Рассмотрение структуры уставного капитала.
  • Установление видов деятельности компании, наличия лицензий на проводимые работы, если они требуются.
  • Проверка этапов формирования капитала и его размеров.

Аудитор осуществляет свою проверку на основании следующих бумаг:

  • Устав компании.
  • Учредительный договор.
  • Свидетельство о госрегистрации.
  • Протоколы собраний участников.
  • Бумаги об эмиссии.
  • Реестр лиц, владеющих пакетами акций.
  • Сообщения учредителей.
  • Лицензии предприятия на определенный вид деятельности.
  • Документы, на основании которых осуществлялся прием-передача акций.
  • Акт оценки собственности, которая включена в уставной капитал.
  • Бумаги, на основании которых возникло право собственности на недвижимость, землю.
  • Ведомости по счетам 75, 80-83.
  • Бухгалтерский баланс.
  • Бумага, подтверждающая изменение капитала.

Аудитор проверяет наличие необходимых документов. К примеру, если компания занимается оценочной деятельностью, у нее должна быть лицензия. Специалист должен удостовериться в ее наличии. Проверяется не только наличие бумаг, но и их грамотное оформление, полноценное заполнение.

Методы аудита учредительных документов

Аудитор должен осведомиться о правовых аспектах работы предприятия. Если это ЗАО с количеством аукционеров более 50, не переоформленное в ОАО в течение 12 месяцев, то специалист анализирует угрозу ликвидации. Проверяется также правомерность и своевременность оформления первичных учетных бумаг, записей в регистрах бухучета, касающихся пополнения уставного капитала.

Уставной капитал – основа деятельности предприятия. Все изменения в нем должны регистрироваться в установленном порядке. Если этого не делать, во время аудита обнаружатся серьезные нарушения.

Важнейший этап деятельности специалиста – анализ корректировок в структуре капитала, которые были приняты после совещания совета директоров. Пополнение УК фиксируется в бухучете только после того, как внесены соответствующие поправки в учредительные бумаги. Также проводится регистрация изменений. Пополнение УК может производиться из следующих источников:

  • Средств добавочного капитала. Однако УК не может быть пополнен на сумму, превышающую разницу между ценой чистых активов и совокупностью УК, а также резервного капитала.
  • Нераспределенная прибыль предприятия.
  • Увеличенный выпуск ценных бумаг.
  • Повышение номинальной цены на акции.

Сокращение УК выполняется при наличии следующих оснований:

  • Совокупности чистых активов меньше уставного капитала. Если предприятие не сократит размер капитала, то перестанет соблюдаться правило о непрерывной деятельности.
  • Уменьшения номинальной стоимости ценных бумаг.
  • Аннулирования акций, которые были выкуплены. Если выкупленные акции не были проданы по реальной стоимости в течение 12 месяцев с даты покупки, УК должен быть уменьшен для погашения ценных бумаг.

Аудит налогообложения дивидендов

Проверка налогооблагаемой базы осуществляется по следующей формуле:

Н = К * Сн * (д – Д)

В формуле фигурируют следующие значения:

  • К – соотношение совокупности дивидендов, которые распределяются в пользу плательщика налогов, к общей суме дивидендов, распределяемых агентом по налогам (при этом не учитываются дивиденды, распределяемые в пользу компаний других стран или иностранных граждан).
  • Сн – налоговая ставка в процентах, которая используется при обложении дивидендов.
  • д – совокупность дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей. Определяется в рублях.
  • Д – совокупность всех дивидендов, которые были получены агентом в нынешнем и предыдущем периоде. Выражается в рублях.

Пример расчетов

Аукционерами предприятия являются:

  • Российская компания (45%).
  • ФЛ, имеющее российское гражданство (35%).
  • ФЛ, не имеющее гражданства РФ (20%).

На собрании аукционеров было вынесено предложение о выплате за год 600 тысяч рублей. Совокупность дивидендов за нынешний и прошлый период составила 300 тысяч рублей. Проводятся следующие расчеты:

  • Сумма дивидендов компании РФ: 600 тысяч рублей * 45% = 270 тысяч рублей. Сумма налогов составит 12 150 (600 тысяч рублей * 9% * (600 тысяч – 300 тысяч)).
  • Сумма дивидендов в пользу российского ФЛ: 600 тысяч рублей * 35% = 210 тысяч рублей. Налог составит 9 450 рублей (600 тысяч рублей * 9% * 300 тысяч рублей).
  • Сумма дивидендов в пользу иностранного ФЛ: 600 тысяч рублей * 20% = 120 тысяч. Налог равен 18 тысячам рублей (120 тысяч * 15%).

При проведении расчетов используются установленные законом ставки: 15% – для иностранных компаний и ФЛ, 9% – для российских организаций и ФЛ.

Распространенные ошибки

При аудите обычно выявляются следующие нарушения:

  • В учредительных бумагах и реестрах бухучета содержится различающаяся информация об уставном капитале.
  • Не все доли внесены в УК.
  • В учредительной документации не зафиксированы произведенные изменения.
  • У компании нет лицензии на деятельность.
  • Неправильное распределение дивидендов.
  • Ошибки при расчете налогов.
  • Права владельцев акций нарушаются при попытке приобрести новые акции.
  • Отсутствуют документы, которые необходимо оформлять по закону, или они неправильно заполнены.
  • В структуре добавочного капитала не фиксируется НДС, начисленный при новых вкладах учредителей.

Аудитор обязательно должен знать о перечне распространенных ошибок, для того чтобы обратить пристальное внимание на традиционно слабые места предприятий. Данная информация пригодится также руководителям компаний для своевременного исправления ошибок.

Резюмируем

  • Аудит учредительных документов должен осуществляться регулярно.
  • Накопление нарушений может привести к серьезным проблемам, а потому лучше исправлять их своевременно.
  • Аудит проводится на основании различной официальной документации и бухучета. Специалист рассматривает целый комплекс бумаг.
  • Руководитель компании обязан предъявить аудитору весь перечень запрашиваемых документов.
  • Заключительная часть проверки – составление акта с результатами аудита. В нем указывается информация об организации, выявленные нарушения. Акт также должен быть правильно составлен, иначе он утрачивает свою юридическую силу. В нем указывается вся значимая информация, в том числе стандартная: размер учредительного капитала и прочее.
  • Желательно проводить проверку регулярно для контроля состояния предприятия. Это позволяет отследить динамические показатели.