Традиционно денежный займ погашается деньгами. Однако стороны могут договориться о погашении займа путем передачи определенного имущества. Как это оформить правильно, как отразить такое погашение в бухучете и какие налоги уплатить?

Правовые основы

Стороны займа. Наступает срок его погашения. Но у заемщика нет свободных средств, чтобы погасить свой долг. Зато есть имущество, которое он хотел бы передать в счет своего долга. И если займодавец не против такого «погашения», то стороны оформляют соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). При этом у заемщика обязательство по погашению займа прекращается, но появляется новое обязательство - по передаче имущества.

Напомним, что до 1 июня 2015 г. отступное предоставлялось не только путем передачи имущества, но также, в частности, в виде выполнения работ (оказания услуг), поскольку прежняя редакция статьи 409 ГК РФ содержала открытый перечень способов предоставления отступного.

Важно знать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем. Это значит, что на дату заключения соглашения о предоставлении отступного обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества. Поэтому если заем процентный, то проценты начисляются до тех пор, пока заемщик не передаст имущество. А если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.

И еще один важный момент. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Это значит, что если заем был процентный, то при соглашении об отступном погашаются все обязательства, в том числе и по уплате процентов. Если, конечно, иное не предусмотрено в соглашении. Поэтому если займодавец хочет получить свои проценты деньгами, а само тело займа готов получить «натурой», то соответствующий порядок нужно обязательно прописать в соглашении. Иначе с предоставлением отступного погасится весь долг, то есть сам заем и проценты по нему.

Стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, не обязательно должна быть эквивалентна долгу по прекращаемому обязательству (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2012 по делу № А56-30457/2009). Поэтому заемщик может стоимость передаваемого имущества как выше, так и ниже своего долга. В этом случае стороны должны решить, будет ли передача «неравноценного» имущества погашать обязательство по возврату займа полностью? Или же «покроет» долг лишь частично (в части стоимости передаваемого имущества)? Дело в том, что если этот момент не будет отражен в соглашении об отступном, то по умолчанию считается, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Передал имущество? Начисли НДС!

Передача имущества (будь то товары, продукция или основное средство) в качестве отступного признается реализацией в целях НДС. Ведь в соответствие с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если, конечно, заемщик применяет обычную и не освобожден от НДС по статье 145 НК РФ.

Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Фактически это означает, что в налоговую базу по НДС следует включить стоимость имущества, которую стороны согласовали между собой, без учета НДС. «Накрутив» НДС сверху (умножив на 118%) мы получим стоимость имущества с НДС. Именно эту стоимость и следует прописать в соглашении об отступном.

Поскольку передача имущества в качестве отступного является облагаемой НДС операцией, то вместе с актом передачи нужно оформить и счет-фактуру. Его следует зарегистрировать в книге продаж и включить затем в декларацию по НДС.

Налог на прибыль

По операции, связанной с предоставлением займодавцу отступного, у заемщика возникают доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данном случае доход, включаемый в налогооблагаемую прибыль, будет формироваться исходя из стоимости имущества, установленной в соглашении об отступном (за минусом НДС). При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можно включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Отражаем в бухучете

При передаче контрагенту в качестве отступного имущества организация в общеустановленном порядке отражает выбытие имущества с использованием счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы». Доход от передачи имущества признается в размере стоимости имущества, отраженной в соглашении. Стоимость переданного имущества включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

Для наглядности отражение в бухгалтерском учете операций по передаче отступного рассмотрим на практическом примере.

Пример:

ООО «Финансовый дом» выдало ООО «Сказка» процентный заем в сумме 110 000 руб. Стороны заключили соглашение об отступном. В качестве отступного передается оборудование по стоимости 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования составила 60 000 руб. На момент передачи имущества долг по процентам составил 8000 руб. а общий долг по договору займа - 118 000 руб., что соответствует стоимости передаваемого оборудования с учетом НДС.

Дебет 62 (76) Кредит 91

- 118 000 руб. - передано оборудование в качестве отступного;

Дебет 91 Кредит 01

- 60 000 руб. - отражена остаточная стоимость имущества;

Дебет 91 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости передаваемого отступного;

Дебет 66 Кредит 62 (76)

- 118 000 руб. - отражено погашение задолженности по заемному обязательству.

Неравноценное отступное

Может получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг. Или будет указано, что передача такого имущества полностью прекращает все обязательства по договору займа.

В таких случаях вероятны налоговые риски. Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить Такой вывод можно увидеть, например, в Письмах Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142. Обложив эту разницу налогом на прибыль, компания исключит налоговые риски.

При этом чиновники отмечают, что у заемщика, который передал имущество, стоимостью выше размера его задолженности, возникающая разница не может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. ИФНС посчитает, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может приниматься в целях налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142).

Учитывая все это, сторонам лучше не прибегать к «неравноценному обмену». Либо стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, подводить к размеру погашаемой задолженности. Нарушением это являться не будет, ведь цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Иначе говоря, ту цену, которую стороны определили в соглашении, и будет являться рыночной.

ИА Клерк.Ру., аналитический отдел

Стань экспертом

На практике часто возникает ситуация, когда при отгрузке товаров поставщик обнаруживает, что одной или нескольких товарных позиций не хватает, при этом задержка в общем объеме поставки влечет за собой весьма ощутимые штрафные санкции. В то же время один из контрагентов согласен предоставить недостающие товарные позиции взаймы с условием возврата таких же или аналогичных товаров через некоторый промежуток времени. Будет ли считаться такой обмен товарами взаимной реализацией и надо ли начислять НДС? Какие еще налоговые риски могут возникнуть в данной ситуации? Ответы на эти и другие вопросы представлены вниманию читателей в настоящей статье .

По договору имущественного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Вещи, определенные родовыми признаками , характеризуются числом, весом, иными единицами измерения.

Договор имущественного займа считается заключенным с момента передачи вещей (п. 2 ст. 433, п. 1 ст. 807 ГК РФ) и составляется в письменной форме.

В случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

При передаче взаем вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, а при возврате такого займа — от заемщика к заимодавцу.

В соответствии со ст. 39 НК РФ передача материальных ценностей организации-заемщику и возврат их организации-заимодавцу является реализацией у обеих сторон. Следовательно, согласно ст. 146 НК РФ данная операция является объектом обложения НДС .

Данный вывод ранее подтверждался разъясняющими письмами и судебной практикой :

• письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 № 24-11/61333;
• письмо Минфина России от 29.04.2002 № 04-02-06/1/71;
• Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 № Ф08-5862/12 по делу № А32-16052/2011;
• Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11 по делу № А76-16435/2010;

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 № Ф04-5598/11 по делу № А27-3476/2011).

Противоречия с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займа, не происходит, поскольку в указанной норме НК РФ речь идет о финансовых операциях по предоставлению займа в денежной форме. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС.

К СВЕДЕНИЮ

Поскольку передача товаров по договору займа приводит к смене собственника товаров, то такая операция означает реализацию и должна облагаться НДС.

НДС по указанным операциям не начисляется и не уплачивается только в том случае, если организации не являются плательщиками налога (применяют специальные режимы налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСН) или освобождены от обязанностей налогоплательщиков в соответствии с нормами ст. 145 НК РФ. Однако существует иная позиция, которая нашла отражение в ряде судебных решений. Согласно этой позиции передача имущества по договору займа осуществляется не на возмездной, а на возвратной основе, поэтому цена товара как база для исчисления НДС отсутствует (Постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240, 03.01.2002 № КА-А40/7776-01).

Таким образом, сочетание в договоре товарного займа признаков двух гражданско-правовых обязательств (купли-продажи и кредита) порождает неоднозначность толкований в применении норм налогового права (в частности, по вопросу уплаты НДС).

Анализ налоговой нагрузки организации при применении сделки товарного займа

Существуют различные ситуации по вопросу налогообложения сделки товарного займа. Проанализируем на практическом примере налоговые последствия , если заемщик и заимодавец предполагают одну из ситуаций:

• происходит реализация товаров;
• реализации не происходит, так как сделка осуществляется на возвратной основе.

ПРИМЕР 1

Организация оптовой торговли приобрела товары с целью перепродажи в сумме 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .). В феврале 2014 г. при передаче части товаров дружественному контрагенту взаймы в договоре было указано: «Заимодавец передает в собственность заемщику товары (наименование, количество) стоимостью 118 000 руб ., (в том числе НДС — 18 000 руб .). Заемщик обязуется до 20.03.2014 вернуть равное количество таких же товаров».

Налоговые последствия такой сделки представлены в табл. 1.

Таблица 1. Налоговые последствия сделки по передаче товаров взаймы
Передача товаров взаймы признается реализацией и облагается НДС	Имущественный заем не признается реализацией, не облагается НДС, поскольку товары передаются на возвратной основе
Организация-заимодавец
начислено к уплате в бюджет 18 000 руб . НДС при передаче товаров взаймы; при возврате займа организация имеет право принять к вычету НДС в сумме 18 000 руб .	организация обязана восстановить НДС в сумме 18 000 руб ., так как товары будут использованы в операциях, не облагаемых НДС
Организация-заемщик
организация имеет право принять к вычету НДС в сумме 18 000 руб . при получении товаров; организация начисляет НДС к уплате в бюджет в сумме 18 000 руб . при возврате аналогичных товаров	налог в сумме 18 000 руб . по товарам, полученным от заимодавца, не принимается к вычету; НДС по товарам, приобретенным для возврата займа, нельзя принять к вычету, поскольку товары используются в операциях, не облагаемых НДС

Из таблицы 1 видно, что заимодавцу и заемщику при передаче товаров выгоднее уплатить НДС в бюджет, а при получении — принять НДС к вычету. Если такая товарообменная операция совершается в одном квартале, то уплачивать налог в бюджет и вовсе не придется.

Следовательно, отражать реализацию и исчислять НДС при передаче товаров взаймы не только нужно, но и безопасно. Это избавит организацию и от необходимости ведения раздельного учета НДС.

К СВЕДЕНИЮ

При совершении сделок по реализации товаров следует принять во внимание, что ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа, который содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Далее представим случаи, наиболее часто возникающие на практике, когда взаймы передаются идентичные товары одинаковой стоимости, стоимость возвращаемых товаров больше или меньше переданных по договору займа, договор товарного займа предусматривает уплату процентов.

Рассмотрим пример, где проведен анализ налоговой нагрузки организации, которая обеспечивает свою деятельность без привлечения ресурсов со стороны или заключает договор товарного займа.

ПРИМЕР 2

В случае, когда организация обеспечивает свою деятельность без привлечения ресурсов со стороны (вариант № 1), она не берет товары взаймы и осуществляет поставку партии товаров для заказчика из собственных ресурсов.

В случае, когда организация заключает договор товарного займа (вариант № 2), у нее срываются сроки поставки из-за нехватки определенных товарных позиций. Следовательно, организация заключает со своим контрагентом договор товарного займа, получает недостающие товарные позиции, комплектует необходимый объем поставки и в указанный срок отгружает его заказчику.

На практике такие ситуации часто встречаются при приобретении импортных товаров с задержками при таможенном оформлении. При этом сроки поставки (например, по госзаказу) срываются, что грозит организации серьезными штрафными санкциями.

Налоговая нагрузка в вариантах № 1 и № 2 сравнивается для условий, когда договор товарного займа беспроцентный , а возвращаемые по договору займа товары являются идентичными .

Вариант № 1 . Организация приобретает партию импортного товара. Покупная стоимость товаров — 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Сумма реализации заказчику — 147 500 руб . (в том числе НДС — 22 500 руб .). Организация применяет метод начислений.

В учете организации операции по приобретению и реализации импортного товара будут отражены так, как показано в табл. 2 (курсовые разницы не рассматриваются).

Таблица 2 . Учет организацией операций по приобретению и реализации импортного товара
Дебет	Кредит	Сумма , руб .
При поступлении импортных товаров
			Уплачен НДС при ввозе импортных товаров (без учета таможенных пошлин и сборов). Основание: контракт, декларация на товары
			Отражен НДС, уплаченный при ввозе импортных товаров
			Приняты на учет импортные товары
При реализации партии товаров заказчику
			Отражена выручка от реализации товаров заказчику
			Начислен НДС с выручки от реализации товаров, оформлен счет-фактура

К СВЕДЕНИЮ

При приобретении импортных товаров обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в срок до выпуска товаров в полном объеме, поскольку товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (пп. 3, 4 ст. 76, п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Для налогового вычета по НДС необходимо иметь таможенную декларацию на ввозимые товары, а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для принятия НДС к вычету необходимо выданное таможенным органом подтверждение уплаты НДС (письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-07-08/252, ч. 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

Результаты налоговой нагрузки по данной сделке представлены в табл. 3.

Вариант № 2 . Изменим условия варианта № 1 и допустим, что на дату отгрузки товаров одна из товарных позиций (товар № 1) отсутствует, при этом нарушение сроков поставки заказчику влечет за собой серьезные штрафные санкции. Организация обратилась к своему контрагенту и получила взаймы необходимую для комплектации партии товарную позицию (товар № 1) сроком на 2 месяца. Стоимость данного товара определена сторонами договора и составила 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .).

К СВЕДЕНИЮ

Получение и возврат товаров по договору товарного займа не признаются доходом и расходом организации (как для заемщика, так и для заимодавца) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012), подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Но это правило действует только в том случае, когда договор займа является беспроцентным, а стоимость передаваемых и возвращаемых товаров не меняется.

В данной ситуации сумма реализации партии товаров заказчику не изменилась и составляет 147 500 руб . (в том числе НДС — 22 500 руб .). Покупная стоимость товаров, как и в варианте № 1, составляет 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .), но половина этой стоимости — 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .) приходится на товары, полученные по договору займа.

Операции по приобретению и передаче товаров по договору займа отражены в табл. 4.

Таблица 4 . Операции по приобретению и передаче товаров по договору займа
Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату получения товаров по договору займа
				Получены товары на основании договора и отгрузочных документов заимодавца
				Отражена предъявленная сумма НДС на основании счета-фактуры заимодавца
				Предъявленная сумма НДС принята к вычету (при наличии у организации права на вычет)
На дату приобретения идентичных товаров для передачи их по договору займа
				Приняты на учет приобретенные товары
				Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет)
На дату передачи приобретенных для заимодавца идентичных товаров
				Отражена передача товаров в счет погашения займа
				Начислен НДС на стоимость передаваемых товаров на основании счета-фактуры заемщика

Результаты налоговой нагрузки по сделке с привлечением заемных товаров представлены в табл. 5.

Таблица 5. Налоговая нагрузка по сделке с привлечением заемных товаров , руб .
Сумма НДС при реализации партии товаров заказчику	Сумма НДС при передаче идентичных товаров в счет погашения займа	Сумма налога, принимаемая к вычету (при наличии права на вычет)			Сумма налога по сделке, исчисленная к уплате в бюджет
		по собственным товарам	по товарам, полученным взаймы	по приобретенным для передачи идентичным товарам

Из таблицы 5 видно, что в варианте № 2 (использование заемных товаров) по сравнению с вариантом № 1 налоговая нагрузка организации не увеличилась, несмотря на необходимость начисления НДС при передаче товаров заимодавцу. Это связано с правом налогоплательщика принять к вычету НДС по следующим товарам :

• собственным, имевшимся в наличии;
• полученным от контрагента по договору займа;
• приобретенным для дальнейшей передачи заимодавцу в сроки, установленные договором займа .

Дополнительные расходы по сделке товарного займа

Рассмотрим ситуацию, когда договор займа будет являться процентным , то есть когда организация-заемщик уплачивает проценты своему контрагенту за возможность получения товаров взаймы на обусловленный в договоре займа срок.

По общему правилу договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Однако стороны могут договориться и об обратном (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Формулировка в этом случае может быть следующей:

«Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов. Проценты начисляются исходя из стоимости передаваемых по договору товаров, равной _____ руб. Проценты начисляются по ставке ___ годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно в течение срока действия договора (или: по окончании срока действия договора разовым платежом)».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

На практике часто возникает вопрос: если стоимость товаров по договору займа, например, 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), то каким образом рассчитываются проценты за пользование товарным займом? Проценты начисляются на всю сумму займа или на стоимость товаров за вычетом НДС?

Правило в этом случае следующее: обращайте внимание на условия договора. Если в сумму займа включен НДС со стоимости товара, то проценты за пользование товарным займом следует рассчитывать на всю сумму займа, указанного в договоре, включая НДС. Если в сумму договора займа включена стоимость товаров без НДС, то проценты начисляются исходя из стоимости товаров без учета НДС.

Рассмотрим пример, когда организация получила товары по договору займа, предусматривающему ежемесячную уплату процентов из расчета 12 % годовых.

ПРИМЕР 3

472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .) по договору займа, предусматривающему ежемесячную уплату процентов из расчета 12 % годовых. Срок действия договора — 6 месяцев . Ставка рефинансирования на дату предоставления займа составила 8 ,25 % (условно).

В бухгалтерском учете начисленные проценты организация относит к прочим расходам и отражает на счете 91-2 «Прочие расходы» (пп. 3 , 6 - 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). При этом суммы процентов по краткосрочному (менее года) займу учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно от основной суммы долга (например, можно использовать субсчет 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»).

В таблице 6 показано начисление процентов по сделке товарного займа.

В данном случае договор займа оформлен в рублях и не содержит условия об изменении процентной ставки. Следовательно, в налоговом учете при расчете налога на прибыль сумма процентов включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем действующую на дату получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (подп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 4, 6 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

В рассматриваемом случае ставка по договору займа (12 %) не превышает предельного размера, равного 14 ,85 % (8,25 % × 1,8). Следовательно, сумма начисленных процентов признается расходом для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Иными словами, в учете заемщика будут отражены дополнительные расходы по сделке товарного займа в сумме начисленных процентов .

Как указывалось ранее, организация-заимодавец не признает расход в виде стоимости товаров, переданных заемщику по договору займа, а также доход в виде стоимости товаров, полученных от заемщика в погашение задолженности. Но если договор займа является процентным , то в учете заимодавца будут учитываться доходы в виде процентов , полученных по договорам займа (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

ПРИМЕР 4

Организация получила товары стоимостью 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .) по договору займа сроком на один месяц без уплаты процентов. Для возврата заимодавцу организация приобретает такие же товары в том же количестве, но за большую сумму — 590 000 руб . (в том числе НДС — 90 000 руб .).

В данном случае стоимость товаров , указанная в договоре займа, равна 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .), что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора.

Стоимость товаров, приобретенных для возврата займа, превышает стоимость товаров, полученных по договору займа. Указанную разницу — 100 000 руб . (500 000 руб. - 400 000 руб.) организация должна отразить в составе прочих расходов записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.05.1999)).

В таблице 7 показаны дополнительные расходы по сделке товарного займа в виде превышения стоимости возвращаемых товаров .

Примечание . Если стоимость товаров, приобретенных для возврата заимодавцу, превышает стоимость полученных взаймы товаров, то согласно официальным разъяснениям эта разница не учитывается для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83, 13.02.2007 № 03-03-06/1/82, УФНС России по г. Москве от 28.12.2010 № 16-15/136907@).

В учете заимодавца налоговая база по НДС равна стоимости переданных товаров, указанной в договоре займа (без НДС), так как предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

К СВЕДЕНИЮ

С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки считается цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Сумма «входного» НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры заемщика.

Стоимость имущества, полученного в счет погашения займа, не относится к доходам заимодавца (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Товарный заем при специальных режимах налогообложения

Организации могут применять специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД ) ориентированы на малый бизнес и нацелены на упрощение расчета и уплаты налогов в предпринимательской деятельности.

Применение этих специальных режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации при применении УСН и ЕНВД не платят налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Как и при общей системе налогообложения, при применении специальных режимов стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, не включается в доходы заемщика (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проблемы возникают, когда договор товарного займа включает условие об уплате процентов и стоимость возвращаемых товаров больше или меньше переданных по договору.

ПРИМЕР 5

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами по ставке 15 % , получила по договору займа товары на срок 3 месяца . Стоимость полученных товаров — 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Для возврата заимодавцу организация приобрела такие же товары и в том же количестве стоимостью 141 600 руб . (в том числе НДС — 21 600 руб .). За предоставленный заем взимаются проценты в размере 8 % годовых. Уплата процентов производится денежными средствами ежемесячно.

В бухгалтерском учете операции по получению товаров взаймы, приобретению аналогичных товаров и передаче их заимодавцу отражаются на счетах учета товаров.

При получении товаров производится запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа более 12 месяцев).

Возврат займа отражается записью по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа больше 12 месяцев) и кредиту счета 41 «Товары».

Проценты , причитающиеся к уплате по договору займа, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67 на отдельном субсчете (обособленно от основной суммы займа).

В бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, операции по начислению процентов и превышению стоимости товаров, возвращаемых заимодавцу, над первоначальной стоимостью будут отражены следующим образом (табл. 8).

Таблица 8. Операции по получению товаров взаймы
Дебет	Кредит	Сумма , руб .
При передаче товаров , возвращаемых заимодавцу
			Отражена стоимость товаров, приобретенных для передачи заимодавцу
			Товары переданы заимодавцу
			Отражена отрицательная разница между стоимостью товаров, полученных и возвращаемых по договору займа (118 000 руб. - 141 600 руб.)
Ежемесячно в течение срока действия договора займа
			Начислены проценты по займу (118 000 руб. × 8 % / 365 × 30)

Особенности операций товарного займа при УСН

Поскольку стоимость как передаваемого, так и полученного имущества не является доходом заемщика или расходом заимодавца, то, соответственно, не может быть учтена в составе расходов разница между стоимостью товарно-материальных ценностей, переданных и полученных по договору займа.

Основание : пп. 1, 2 ст. 346.16, п. 12 ст. 270 НК РФ, разъясняющее письмо Минфина России от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83.

Значит, разница в 23 600 руб . (141 600 руб. - 118 000 руб.) в приведенном выше примере не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу организации, применяющей УСН.

Таким образом, стоимость имущества, передаваемого в счет погашения займа, к расходам заемщика не относится. Следовательно, в налоговую базу не включаются положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы, возникающие в случае, когда стоимость имущества, полученного в качестве займа, отличается от стоимости имущества, приобретенного для возврата заимодавцу.

Применение специального налогового режима в виде УСН освобождает организацию от уплаты налога на добавленную стоимость. Следовательно, сумму НДС , предъявляемую заимодавцем, заемщик, применяющий УСН, может не отражать отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (данный порядок должен быть установлен учетной политикой). В таком случае стоимость товаров сразу включает «входной» НДС (например, можно сразу отразить стоимость товаров с учетом НДС так, как показано в табл. 8).

Если стороны договорились, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов , то базой для начисления процентов, как правило, является стоимость передаваемого по договору имущества (в нашем случае — 118 000 руб .). Проценты могут уплачиваться ежемесячно в течение срока действия договора или по окончании срока действия договора разовым платежом.

Расходы в виде процентов по договору товарного займа в целях налогообложения не учитываются для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Это связано с тем, что в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится только о процентах за пользование денежными средствами, а перечень расходов, установленный данной статьей, является закрытым. Иными словами, в составе расходов учитываются только проценты по займам, полученным в денежной форме . Соответственно, проценты, уплачиваемые заемщиком, применяющим УСН, за предоставление ему имущества по договору займа, не учитываются в целях налогообложения.

Особенности операций товарного займа при применении ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Налоговая база при применении ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности, поэтому стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, не оказывает влияния на величину единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Нормы гл. 26.3 НК РФ не уточняют порядок налогообложения операций по получению и возврату товарного займа, а также процентов по нему в отношении налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД.

Рассмотрим особенности операций товарного займа в условиях системы налогообложения в виде ЕНВД на конкретном примере.

ПРИМЕР 6

Организация 31.01.2014 получила товары по договору займа сроком на два месяца для дальнейшей розничной реализации. Стоимость полученных товаров, указанная в договоре товарного займа, составляет 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). За предоставленный товарный заем организация-заемщик ежемесячно уплачивает проценты денежными средствами в размере 12 % годовых.

Для выполнения условий договора заемщик приобрел аналогичные товары равной стоимости и возвратил товарный заем в установленный срок.

В данной ситуации стоимость полученных и возвращаемых товаров равна 70 800 руб .

Получение товаров , предназначенных для розничной торговли, будет отражено следующим образом:

Дебет счета 41 «Товары » Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены товары по договору займа в сумме 118 000 руб .

К СВЕДЕНИЮ

Для организаций розничной торговли при использовании в качестве учетной цены товаров их продажной стоимости (с отдельным учетом наценки) возникает необходимость расчета и отражения торговой надбавки в продажной цене товаров, полученных по договору товарного займа (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В данном случае за учетную цену принимается стоимость приобретения товаров вместе с НДС (п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Проценты по договору товарного займа начисляются исходя из количества дней действия договора. В учете они будут отражены следующим образом:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам » — начислены проценты по займу в сумме 1164 руб . (118 000 руб. × 12 % / 365 × 30);

Дебет счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетный счет » — уплачены проценты по договору товарного займа в сумме 1164 руб .

Следует отметить, что в настоящее время существуют различные мнения по осуществлению сделки товарного займа организацией, применяющей ЕНВД.

Например, рассматривается, что получение и возврат товаров организации-заимодавцу по договору товарного займа осуществляются вне рамок деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому организация-заемщик должна применять общий режим налогообложения или УСН.

Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/3/50, 20.02.2008 № 03-11-04/2/40, согласно которым налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на ЕНВД, и иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества и обязательств и уплачивать налоги по этим видам деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения (например, с общим режимом или УСН).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

В рассматриваемом случае организация осуществляет один вид предпринимательской деятельности (в сфере розничной торговли). Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). При этом ведение предпринимательской деятельности в розничной торговле предполагает наличие товаров для ее осуществления и, соответственно, их приобретение. Следовательно, получение товаров по договору товарного займа для последующей розничной реализации является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности, которую ведет организация, уплачивающая ЕНВД, и его следует рассматривать как условие обеспечения непрерывности деятельности организации. Возврат товаров заимодавцу в погашение долга по договору товарного займа также нельзя рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, так как он не приводит к систематическому получению прибыли заемщиком (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому считаем, что при получении и возврате товара по договору товарного займа с целью обеспечения предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у организации не возникает обязанности уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Что касается процентов, уплаченных по договору, то с учетом целевого использования заемщиком полученных товаров для розничной реализации расходы в виде процентов по договору товарного займа относятся к предпринимательской деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Следовательно, уплата процентов по договору товарного займа в этом случае не будет являться самостоятельным видом деятельности, подпадающим под иной режим налогообложения. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/3/338 и подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 по делу № А44-3916/2008.

Таким образом, если договор товарного займа заключается заемщиком в рамках осуществления им вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, то получение и возврат товаров по договору займа не направлены на систематическое получение прибыли от использования имущества, то есть не удовлетворяют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ), в связи с чем не требуется применение других режимов налогообложения. Но если организация наряду с «вмененкой» осуществляет иные виды деятельности, то она должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Заключение

Договор товарного займа выгоден обеим сторонам сделки. Заимодавцу предоставление товаров взаймы выгодно тем, что позволяет быстрее реализовать имеющийся на складе товар и снизить издержки на его хранение, а также получить дополнительную выгоду в виде процентов. Для заемщика получение товаров взаймы поможет избежать задержки в общем объеме поставки товаров и связанных с этим материальных убытков (например, штрафных санкций контрагентам), будет способствовать повышению деловой репутации организации в отношении своевременного выполнения взятых на себя обязательств по поставкам товаров.

беспроцентного вещевого займа с обеспечением в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Займодавец », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заемщик », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Займодавец передает Заемщику следующие Вещи: (далее – «Вещи»), а Заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им Вещей того же рода и качества в обусловленный срок.

1.2. Денежная оценка Вещей по договоренности сторон составляет рублей (далее – «сумма займа»).

1.3. Настоящий договор займа является беспроцентным.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Вещи, указанные в п.1.1 настоящего договора, передаются в срок до .

2.2. Вещи передаются по следующему адресу: .

2.3. Указанные в настоящем договоре Вещи должны быть возвращены Заемщиком «»2019 г.

2.4. Возврат указанных в настоящем договоре Вещей может происходить по желанию Заемщика в течение по частям (в рассрочку), но не позднее «»2019 г.

2.5. Вещи займа могут быть возвращены Заемщиком досрочно.

3. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВОЗВРАТА ЗАЙМА

3.1. В целях обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по возврату займа в срок, указанный в п.2.3 настоящего договора, Заемщик предоставляет в залог следующее имущество: , именуемое в дальнейшем «Имущество».

3.2. Договор залога, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору и вступает в действие с момента вступления в силу настоящего договора.

3.3. Заложенное Имущество, служащее обеспечением надлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств, остается у Заемщика.

3.4. Стороны договорились, что Заемщик не вправе распоряжаться Имуществом, служащим обеспечением, без согласия Займодавца.

3.5. При утрате Заемщиком Имущества, являющегося обеспечением обязательств Заемщика по настоящему договору, или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые Займодавец не несет ответственности, Займодавец вправе требовать от Заемщика досрочного возврата займа.

3.6. Стороны определили, что в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств по возврату займа Займодавец удовлетворяет свои требования в полном объеме, определяемом к моменту фактического удовлетворения, за счет Имущества, служащего обеспечением обязательств Заемщика, путем его реализации в установленном законом порядке.

3.7. Стороны договорились, что в случае недостаточности суммы, вырученной при реализации Имущества, Займодавец получает недостающую сумму из другого имущества Заемщика, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством.

3.8. Если сумма, вырученная при реализации Имущества, превысит предоставленную сумму займа, разница возвращается Заемщику не позднее дней с момента реализации.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

4.2. В случае невозвращения указанных в п.1.1 договора Вещей в срок, определенный в п.2.3 настоящего договора, Заемщик уплачивает штраф в размере % от суммы займа (определенной в п.1.2 настоящего договора) за каждый день просрочки до дня возврата Вещей Займодавцу.

5. ФОРС-МАЖОР

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п.5.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.

5.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п.5.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.

5.4. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п.5.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

5.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п.5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.

7.2. Неурегулированные в процессе переговоров споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.

8. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

8.1. Настоящий договор прекращается:

• по соглашению сторон;
• по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

9.2. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего договора должны направляться сторонами друг другу в письменной форме.

9.3. Настоящий договор вступает в силу с момента передачи Займодавцем Вещей, указанных в п.1.1 настоящего договора, Заемщику.

9.5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Займодавец

Заемщик Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:

11. ПОДПИСИ СТОРОН

Займодавец _________________

Заемщик _________________

Обратите внимание, что договор займа составлен и проверен юристами и является примерным, он может быть доработан с учетом конкретных условий сделки. Администрация Сайта не несет ответственности за действительность данного договора, а также за его соответствие требованиям законодательства Российской Федерации.

Является ли объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль возврат займа контрагенту оборудованием? Оорганизация ОСНО возвращает займ оборудованием одному из учредителей,доля учредителя менее 50%. В этом случае операция облагается НДС и налогом на прибыль?

Заем, полученный в денежной форме, можно погасить имуществом. При этом возможно заключить:

1. договор новации
2. соглашение об отступном.

И в том, и в другом случае передача имущества в счет погашения займа будет являться реализацией. Соответственно, возникает обязанность начислить НДС. Стоимость, по которой оборудование передается учредителю, учтите в доходах по налогу на прибыль, а остаточную стоимость – в расходах.

Обоснование

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами

Да, нужно.

Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-07/1607 . Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011 , Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).

Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Погашение обязательства

Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.

Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:

Выручку по соглашению об отступном рассчитывают исходя из разницы между стоимостью отступного и величиной первоначального обязательства

Нередко случается, что в качестве отступного кредитор передает имущество, рыночная стоимость которого превышает величину обязательства по первоначальному договору. По мнению Минфина России, в этом случае указанная разница образует внереализационный доход кредитора. Если же стоимость имущества окажется ниже первоначального обязательства, образовавшиеся убытки кредитор при налогообложении прибыли не учитывает (письмо Минфина России от 10.11.06 № 03-03-04/2/237).

Получая отступное по договору займа, компания рискует вычетом по НДС

По общему правилу передача имущества в качестве отступного облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату передачи имущества в качестве отступного компания составляет счет-фактуру на сумму отступного и уплачивает этот налог в бюджет.

Напомним, что, если кредитором выступает лицо, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, счет-фактуру можно не составлять.

ДОГОВОР ДЕНЕЖНОГО ЗАЙМА

с процентами

В лице ________________________________________________, действующего на основании ________________________________________________, именуемый в дальнейшем «Займодавец », с одной стороны, и ________________________________________________ в лице ________________________________________________, действующего на основании ________________________________________________, именуемый в дальнейшем «Заемщик », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере ________ рублей (далее - Сумма займа), а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу Сумму займа и уплатить проценты на нее в сроки и в порядке, предусмотренные Договором.

1.2. Сумма займа предоставляется путем перечисления Заимодавцем денежных средств на указанный Заемщиком банковский счет. При этом датой предоставления Суммы займа считается день зачисления соответствующей суммы на счет Заемщика.

1.3. Сумма займа предоставляется на срок до «___» _____________ 2018 года.

1.4. Сумма займа считается возвращенной в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет Заимодавца.

1.5. Заимодавец - даёт согласие на досрочный возврат Суммы займа и процентов без дополнительного получения Заемщиком письменного одобрения по этому поводу.

1. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ

2.1. За пользование Суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета ________% годовых.

2.2. Проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления Суммы займа (п.1.2 Договора), до дня возврата Суммы займа (п.1.4 Договора) включительно.

2.3. Проценты за пользование Суммой займа уплачиваются одновременно с возвратом Суммы займа.

1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. За несвоевременный возврат Суммы займа (п.1.3 Договора) Заимодавец вправе требовать с Заемщика уплаты процентов в порядке, предусмотренном п.1 ст.811, п.1 ст.395 ГК РФ (независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.2.1 Договора).

3.2. За нарушение сроков уплаты процентов (п.2.3 Договора) Заимодавец вправе требовать с Заемщика уплаты неустойки (пени) в размере ________% от не уплаченной вовремя суммы за каждый день просрочки.

3.3. Взыскание неустоек и процентов не освобождает Сторону, нарушившую Договор, от исполнения обязательств в натуре.

3.4. Во всех других случаях неисполнения обязательств по Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

1. ФОРС-МАЖОР

4.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору, если надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, под которыми понимаются: запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары или другие стихийные бедствия.

4.2. В случае наступления этих обстоятельств Сторона обязана в течение ________ дней уведомить об этом другую Сторону.

4.3. Документ, выданный Торгово-промышленной палатой, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

4.4. Если обстоятельства непреодолимой силы продолжают действовать более ________ дней, то каждая сторона вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке.

1. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

5.1. Все споры, связанные с заключением, толкованием, исполнением и расторжением Договора, будут разрешаться Сторонами путем переговоров.

5.2. В случае недостижения соглашения в ходе переговоров, указанных в п.5.1 Договора, заинтересованная Сторона направляет претензию в письменной форме, подписанную уполномоченным лицом. Претензия должна быть направлена с использованием средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления (заказной почтой, телеграфом и т.д.) и получения, либо вручена другой Стороне под расписку.

5.3. К претензии должны быть приложены документы, обосновывающие предъявленные заинтересованной Стороной требования (в случае их отсутствия у другой Стороны), и документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего претензию. Указанные документы представляются в форме надлежащим образом заверенных копий. Претензия, направленная без документов, подтверждающих полномочия лица, ее подписавшего, считается непредъявленной и рассмотрению не подлежит.

5.4. Сторона, которой направлена претензия, обязана рассмотреть полученную претензию и о результатах уведомить в письменной форме заинтересованную Сторону в течение ________ рабочих дней со дня получения претензии.

5.5. В случае неурегулирования разногласий в претензионном порядке, а также в случае неполучения ответа на претензию в течение срока, указанного в п.5.4 Договора, спор передается в арбитражный суд по месту нахождения ответчика в соответствии с действующим законодательством РФ.

1. ИЗМЕНЕНИЕ И ДОСРОЧНОЕ РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА

6.1. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Соответствующие дополнительные соглашения Сторон являются неотъемлемой частью Договора.

6.2. Договор может быть досрочно расторгнут по соглашению Сторон либо по требованию одной из Сторон в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством РФ.

1. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Займодавец Юр. адрес: Почтовый адрес: Рас./счёт: Корр./счёт:

Заемщик Юр. адрес: Почтовый адрес: Рас./счёт: Корр./счёт:

1. ПОДПИСИ СТОРОН

Займодавец _______________

Заемщик _______________