Реформация баланса по итогам года состоит в закрытии счетов, на которых на протяжении этого периода отражались финансовые показатели предприятия. Данную процедуру начинают после того, как в документации будут зафиксированы все хозяйственные операции. Рассмотрим далее, как осуществляется учет реформации баланса.
Общие сведения
Реформация бухгалтерского баланса включает в себя обнуление сальдо всех субсчетов, открытых к сч. 90 и 91. В ходе процедуры также закрывается сч. 99. Получившиеся потери или прибыль при реформации баланса переносят на счет 84. В результате новый период компания начинает заново. В начале года у предприятия обнулены счета по учету финансовых результатов и субсчетов, открытых к ним. Процедура оформляется завершающими записями от 31 декабря отчетного периода.
Закрытие счетов 90 и 91
На протяжении года на счете "Продажи" фиксируются доходы и расходы компании по обычным типам деятельности. Сч. 91, соответственно, отражает остальные затраты и поступления. Закрытие данных счетов осуществляется каждый месяц. Это указано в Инструкции по применению Плана по счетам. По завершении каждого месяца, таким образом, следует сравнить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам сч. 90 и установить финансовый итог от реализации за отчетный срок.
Выявленный результат списывается с субсч. 90.9 на сч. 99. Подобным образом на протяжении всего отчетного года закрывается сч. 91. При сопоставлении дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредита по субсч. 91.1 определяется сальдо прочих поступлений и трат. Полученный результат в конце месяца списывается с субсч. 91.9 на счет 99.
Реформация баланса: проводки
При выявлении дохода от продаж либо иной деятельности делается такая запись: Дб 90.9 (91.9) Кд 99 - списание суммы поступлений, полученных за месяц.
Если выявлены потери, то запись будет такой: списание убытка, полученного за месяц.
В результате по окончании каждого месяца на счетах 90 и 91 образуется нулевое сальдо. При этом следует помнить, что остатки продолжают сохраняться на субсчетах. Они накапливаются в течение года и обнуляются реформацией. Таким образом, данная процедура состоит в обнулении субсчетов. Статьи к сч. 90 закрывают внутренними записями по субсч. 90.9, а субсчета счета 91 - по субсч. 91.9. Когда будет осуществляться реформация баланса, проводки будут такими:
Дб 90.1 Кд 90.9 - закрытие субсчета по учету выручки с реализации.
Дб 90.9 Кд 90.2 - закрытие субсч. по себестоимости продаж (акцизов, НДС).
Дб 91.1 Кд 91.9 - закрытие субсчета по прочим доходам.
Дб 91.1 Кд 91.2 - закрытие субсч. по учету прочих расходов.
Сч. 99
Счет "Прибыли и убытки" используется для формирования итогового финансового показателя деятельности предприятия за весь отчетный период. На протяжении этого времени на нем отражают поступления и потери от обычных типов деятельности, сальдо остальных расходов/доходов. Кроме этого, сч. 99 фиксирует пени и штрафы по сборам и налогам, суммы рассчитанного налога с прибыли и его перерасчеты.
Важный момент
Если предприятие использует ПБУ 18/02, оно не может отражать начисление налога с прибыли записью по Дб сч. 99 и Кд сч. 68. Для расчета суммы обязательного отчисления такой компании следует откорректировать условный доход/расход. При этом, в соответствии с п. 20 ПБУ, данный показатель необходимо учесть отдельным субсчетом к счету потерь и поступлений. Из этого следует, что такая фирма дополнительно по сч. 99 отражает суммы рассчитанного условного расхода/дохода по налогу с прибыли и налоговых (постоянных) обязательств/активов. 
Закрытие счета 99
В отличие от сч. 90 и 91, этот счет не обнуляется на протяжении года. Образованное на нем сальдо отражает промежуточные итоги финансово-хозяйственной работы предприятия. Когда делается реформация баланса, сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот сч. 99. Сальдо Кд отражает чистые доходы. Дебетовый остаток покажет, что компания получила убыток.
При реформации баланса сч. 99 согласно Инструкции закрывается завершающей записью от 31 декабря. Сумма полученных чистых доходов переносится на Кд сч. 84. В случае образования по итогам периода убытка он относится на Дб сч. 84. Таким образом, запись будет следующей: Дб 99 Кд 84, субсч. "Нераспределенный доход отчетного периода" - списание чистой (нераспределенной) прибыли года.
Или: Дб 84, субсч. "Непокрытые потери отчетного периода", Кд 99 - отражен непокрытый убыток за отчетный год.
В результате сальдо сч. 99 обнулится. Вместе с этим к данному счету также открываются субсчета. Рассмотрим, что делать с ними.
Субсчета счета 99
Инструкция не содержит указаний на то, что когда идет реформация баланса, необходимо закрывать эти субсчета. Тем не менее, специалисты рекомендуют поступить со сч. 99 так же, как и со счетами 90 и 91. Другими словами, когда будет осуществляться реформация баланса, целесообразно открыть дополнительный субсч. 99.9. Он будет отражать итоговый финансовый результат - чистый доход либо потери за отчетный период, подлежащие переносу на сч. 84. По окончании года все субсчета, которые были открыты к сч. 99, закрывают посредством внутренних записей. Они делаются, соответственно, на субсч. 99.9.
Примечание
Открывая субсчета к сч. 99, следует ориентироваться на показатели ф. №2. Это означает, что при необходимости можно сформировать статьи нескольких порядков. К примеру, к субсч. 99.1 целесообразно открыть еще минимум два:
Многоуровневая аналитическая система
Если она предусмотрена на предприятии, то реформация баланса по сч. 99 осуществляется поэтапно. В случае формирования субсчетов второго порядка остатки с них переносятся посредством внутренних записей на соответствующую статью первого порядка. После этого сальдо, образованное на первых субсчетах, списывается в сч. 99.9. И только тогда чистый убыток либо доход за отчетный период переносят в Дб или Кд сч. 84. Рабочий план по счетам предприятие должно утвердить в своей учетной политике.
Распределение чистого дохода
Решение о направлении прибыли на те либо другие цели принимается в ООО на общем собрании участников (в АО - акционеров). Обычно чистый доход, полученный по итогам периода, распределяется на выплату дивидендов и пополнение резерва.
При наличии непокрытых убытков предыдущих лет, по решению на общем собрании, поступления могут использоваться на их погашение. В любом случае до проведения собрания бухгалтер не вправе делать никаких записей. В качестве исключения выступают случаи, когда в уставе компании есть конкретное указание, куда должен направляться чистый доход, а также установлена фиксированная величина отчислений. В этих ситуациях бухгалтер, не дожидаясь решения собрания, отражает в отчетности соответствующее распределение сумм и информирует об этом участников общества. 
Выплата дивидендов
Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:
Дб 84, субсч. "Нераспределенные поступления отчетного периода", Кд 70 - показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.
Дб 84, субсч. "Нераспределенный доход года", Кд 75.2 "Расчет по выплате прибыли" - отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).
Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.
Когда нужно делать запись по дивидендам?
Объявление выплат по годовому результату деятельности компании относится к событиям после наступления отчетной даты. Это указано в ПБУ 7/98 (п. 3). В случае если событие наступило после итоговой даты, сведения о нем раскрываются в пояснениях к балансу и отчетной документации по потерям и поступлениям. Но в течение отчетного периода никаких записей делать не надо. Проводки по выплате дивидендов отражаются только тогда, когда состоится собрание участников, и будет принято решение о соответствующем распределении сумм.
Реформация баланса представляет собой процедуру, которая проводится ежегодно, особенно в крупных компаниях и корпорациях, по решению совета директоров. Ее предназначение состоит в том, чтобы установить окончательный по итогам прошедшего года. Осуществляется это на основе сопоставления показателей полученной выручки и прибыли и данных по использованию средств.
Реформация баланса - это процесс, который может проводиться только в случае наличия соответствующего разрешения или приказа уполномоченного лица. Как правило, совет директоров, созываемый ежегодно, путем общего голосования утверждает представителя либо инвесторы решают вопросы непосредственно на собрании.
Реформация баланса: проводки
Итак, в первую очередь следует ознакомиться с составленными специалистом предприятия. Особый интерес представляет 80 счет под названием «Прибыли и убытки», так как на нем сосредоточены суммы, отражающие поступление средств и их направление на те или иные нужды. Соответственно, по кредитовой стороне отмечается убыток финансовых ресурсов, а по дебетовой - их приток в разрезе источников. Становится понятно, что положение компании на отчетную дату во многом зависит от сальдо по данному счету.
После того как было принято решение о том, что реформация баланса должна быть проведена, бухгалтер на основании желаний и требований руководящего состава осуществляет Большая часть предназначена собственникам, она разделяется на доли пропорционально суммам вкладов инвесторов. Если по итогам данной операции образовался излишек, то его относят на специальный 88 счет, которому присвоено говорящее название «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Далее эту сумму частично отправляют на резервные счета для покрытия
В настоящее время не все предприятия считают, что реформация баланса является важным и нужным элементом в бухгалтерской практике. Однако данная процедура действительно помогает руководящему составу наглядно показать инвесторам и собственникам, какой объем средств они получают от функционирования компании и куда распределяются прочие ресурсы. В связи с этим можно сделать вывод о том, что реформация служит достаточно эффективным механизмом, не теряющим своей актуальности во все времена.
В данной области также имеются свои недостатки и затруднения. Сама процедура не представляет собой сверхсложной схемы, требующей вложения сил и времени. Зачастую проблемы возникают вследствие безграмотного ведения бухгалтерии. Нередко «камнем преткновения» становятся ошибки, допускаемые в момент закрытия счетов и подведения итогов. Для того чтобы избежать столь существенных погрешностей, компаниям стоит уделить особое внимание аудиту финансовой документации. Качественная и своевременная проверка позволит повысить не только продуктивность работы, но и степень доверия со стороны проверяющих служб.
Сначала необходимо окончательно утвердить годовую финансовую отчетность, затем может осуществляться реформация баланса, в процессе чего происходит списание прибыли прошлого и закрытие прочих счетов. Нераспределенный остаток пойдет на счет покрытия убытков прошлых лет. Экономический смысл данной процедуры заключается в небольшом усовершенствовании составленного баланса. В дальнейшем с таким документом будет легче работать, так как все необходимые разноски осуществлены, а счета закрыты.
Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать конкретный способ проведения реформации, предварительно отметив метод в документах. Кроме того, данный процесс требует не меньшей точности и грамотности от специалиста, так как сторонние аудиторские организации также тщательно проверяют отформатированный баланс.
20 Мар 2010 10:37
Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", и закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".
В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.
Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете компании отражены все хозяйственные операции за год. В бухучете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года.
Шаг 1. Закрываем счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"
В течение года на счете 90 учитываются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности, а на счете 91 - прочие доходы и расходы.
Примечание. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).
Примечание. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Закрывать счета 90 и 91 нужно ежемесячно. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция). То есть по окончании каждого месяца необходимо сравнить дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 "Продажи" и определить финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналогичным образом в течение года закрывается и счет 91 "Прочие доходы и расходы". Сопоставив дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы", бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99.
Справка. Что относится к прочим доходам и расходам
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные:
С предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации (если это не является предметом деятельности компании);
Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности компании);
Продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Участием в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности компании).
Кроме того, к прочим доходам (расходам) относятся:
Штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные) за нарушение условий договоров;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков (расходы на возмещение причиненных организацией убытков);
Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчетном году;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (уплаченные организацией за получение в пользование денежных средств, кредитов, займов);
Суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);
Суммы дооценки (уценки) активов;
Курсовые разницы;
Иные доходы и расходы.
Прочими доходами также признаются безвозмездно полученные активы, прибыль от совместной деятельности (прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
В составе прочих учитываются расходы на оплату услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и средства, направляемые на благотворительность, спортивные, культурные и другие аналогичные мероприятия.
Если выявлена прибыль от продаж или прочей деятельности, в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
Списана сумма прибыли, полученной за месяц.
В случае образования убытка проводка выглядит так:
Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
Списана сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 и 91 остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря.
Примечание. Проводки по закрытию счетов 90 и 91 необходимо сделать и по итогам декабря отчетного года.
Иначе говоря, реформация счетов 90 и 91, проводимая по окончании года, как раз и заключается в обнулении остатков по всем субсчетам, открытым к ним. Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", а субсчета к счету 91 - на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года делаются записи:
Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
Закрыт субсчет по учету выручки от продаж;
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж" (90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы")
Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж (НДС, акцизов);
Дебет 91-1 "Прочие доходы" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Закрыт субсчет по учету прочих доходов;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91-2 "Прочие расходы"
Закрыт субсчет по учету прочих расходов.
Пример 1. ООО "Реформация" занимается оптовой торговлей продуктами питания. В течение 2008 г. организация получила выручку от реализации товаров в сумме 9 440 000 руб. (в том числе НДС - 1 440 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 4 500 000 руб., общехозяйственные расходы и расходы на продажу - 1 700 000 руб. Величина прочих доходов (сальдо по субсчету 91-1) за 2008 г. равна 220 000 руб., прочих расходов (сальдо по субсчету 91-2) - 320 000 руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2008 г. представлены в табл. 1.
Таблица 1. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО "Реформация" за 2008 год
|
Сальдо на конец периода |
|||
|
Наименование |
|||
|
Себестоимость продаж |
|||
|
Прибыль/убыток от продаж |
|||
|
Прочие доходы и расходы |
|||
|
Прочие доходы |
|||
|
Прочие расходы |
|||
|
Сальдо прочих доходов и расходов |
|||
По итогам 2008 г. организация получила прибыль от продаж в сумме 1 800 000 руб. (9 440 000 руб. - 1 440 000 руб. - 4 500 000 руб. - 1 700 000 руб.) и убыток от прочей деятельности - 100 000 руб. (320 000 руб. - 220 000 руб.).
Заключительными записями от 31 декабря 2008 г. ООО "Реформация" закрывает субсчета, открытые к счетам 90 и 91:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
9 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
6 200 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 700 000 руб.) - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
1 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету НДС;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
220 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих доходов;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
320 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов.
Шаг 2. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.
В то же время, если организация применяет ПБУ 18/02, она не может отразить начисление налога на прибыль, сделав запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Чтобы определить сумму налога, такая компания должна откорректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль. Причем согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль следует учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету по учету прибылей и убытков. Следовательно, организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно на счете 99 отражают суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).
Примечание. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период и ставки налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
Примечание. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).
В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.
По завершении отчетного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.
В соответствии с Инструкцией счет 99 закрывается заключительной записью от 31 декабря, а сумма полученной чистой прибыли переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если по итогам работы организации за год сформирован убыток, его сумма списывается в дебет счета 84. То есть нужно сделать одну из следующих записей:
Дебет 99 Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года",
Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года", Кредит 99
Отражен непокрытый убыток отчетного года.
Таким образом, сальдо на счете 99 становится нулевым. Но ведь к счету 99 тоже открываются субсчета. Что делать с ними?
В Инструкции ничего не говорится о необходимости закрытия субсчетов, открытых к счету 99. Несмотря на это, счет 99 целесообразно реформировать по тем же правилам, что и счет 90 или 91. Иными словами, рекомендуем к счету 99 ввести дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков". На нем будет формироваться конечный финансовый результат - чистая прибыль или убыток за отчетный год, который в конце года подлежит переносу на счет 84. По завершении отчетного года все субсчета, открытые к счету 99, закрываются внутренними записями на субсчет 99-9. Такие проводки по обнулению субсчетов датируются 31 декабря отчетного года.
Примечание. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (разд. VIII Инструкции).
Напомним, что, открывая субсчета к счету 99, нужно ориентироваться на состав показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". То есть в случае необходимости к счету 99 можно открыть субсчета нескольких порядков. Например, к субсчету 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" (субсчет 1-го порядка) целесообразно предусмотреть еще как минимум два субсчета 2-го порядка, а именно:
Субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от продаж";
Субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов".
При наличии многоуровневой аналитики на счете 99 реформация этого счета проводится поэтапно. Если открыты субсчета 2-го порядка, остатки по ним переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, сформированное на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. Только после этого остаток, образовавшийся на субсчете 99-9 (чистая прибыль или убыток за отчетный год), переносится в дебет или кредит счета 84.
Примечание. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета (субсчета), организация утверждает в составе учетной политики (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО "Реформация" в 2008 г. применяло ПБУ 18/02. Остатки на субсчетах, открытых организацией к счету 99, по состоянию на конец 2008 г. приведены в табл. 2.
Таблица 2. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО "Реформация" за 2008 год
|
Сальдо на конец периода |
|||
|
Наименование |
|||
|
Прибыли и убытки |
|||
|
Прибыль/убыток до |
|||
|
Прибыль/убыток от продаж |
|||
|
Сальдо прочих доходов и |
|||
|
Налог на прибыль |
|||
|
Условный расход/доход по |
|||
|
Постоянные налоговые |
|||
|
Налоговые санкции |
|||
|
Сальдо прибылей и убытков |
|||
В бухгалтерском учете ООО "Реформация" закрывает субсчета счета 99 проводками, датированными 31 декабря 2008 г.:
Дебет 99-1-1 Кредит 99-1
1 800 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-1 по учету прибыли/убытка от продаж;
Дебет 99-1 Кредит 99-1-2
100 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-2 по учету прибыли/убытка от прочей деятельности;
Дебет 99-1 Кредит 99-9
1 700 000 руб. (1 800 000 руб. - 100 000 руб.) - закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли/убытка до налогообложения;
Дебет 99-2 Кредит 99-2-1
408 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-1 по учету условного расхода/дохода по налогу на прибыль;
Дебет 99-2 Кредит 99-2-2
12 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-2 по учету постоянных налоговых обязательств (активов);
Дебет 99-9 Кредит 99-2
420 000 руб. (408 000 руб. + 12 000 руб.) - закрыт субсчет 99-2 по учету начислений по налогу на прибыль;
Дебет 99-9 Кредит 99-3
1000 руб. - закрыт субсчет 99-3 по учету налоговых санкций.
После того как все субсчета 2-го и 1-го порядков закрыты, организация сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 99-9. Дебетовый оборот по этому субсчету составил 421 000 руб. (420 000 руб. + 1000 руб.), кредитовый - 1 700 000 руб. Кредитовое сальдо по субсчету 99-9 равно 1 279 000 руб. (1 700 000 руб. - 421 000 руб.). Значит, по итогам 2008 г. ООО "Реформация" получило прибыль в размере 1 279 000 руб.
Заключительной проводкой от 31 декабря 2008 г. организация закрывает субсчет 99-9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:
Дебет 99-9 Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года",
1 279 000 руб. - списана чистая прибыль за 2008 г.
Шаг 3. Отражаем распределение чистой прибыли
Принять решение о направлении чистой прибыли организации на те или иные цели в обществе с ограниченной ответственностью вправе только общее собрание его участников, а в акционерном обществе - общее собрание акционеров. Дело в том, что решение по указанному вопросу относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества. Основание - пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ.
Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, направляется на выплату дивидендов участникам или акционерам общества и на пополнение резервного фонда. Если у организации есть непокрытые убытки прошлых лет, по решению участников (акционеров) общества чистая прибыль отчетного года может быть направлена на погашение таких убытков. Однако до проведения годового собрания участников (акционеров) общества бухгалтер не вправе делать какие-либо проводки по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учете. Например, при наличии убытков прошлых лет и прибыли отчетного года он не имеет права зачесть эти показатели.
Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль и фиксированная величина (в процентном выражении или в виде определенной суммы) отчислений на них. Тогда, не дожидаясь соответствующего решения общего собрания участников (акционеров), бухгалтер отражает в учете распределение чистой прибыли на такие цели: ежегодные отчисления в резервный фонд или частичное погашение убытков прошлых лет. Естественно, о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать участников (акционеров) общества до проведения годового собрания.
Примечание. Порядок распределения чистой прибыли может быть прописан непосредственно в уставе общества.
Приведем и другие варианты использования чистой прибыли:
Увеличение уставного капитала общества (при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы);
Создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы, фонда акционирования работников общества и др.).
Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров). Этот документ служит основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет.
По правилам, закрепленным в Инструкции, аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.
Выплата дивидендов участникам (акционерам)
Если часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации, в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 70
Отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации;
Отражена задолженность по выплате дивидендов перед прочими участниками (акционерами).
Примечание. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, сформированных ранее для этих целей.
В какой момент должны быть сделаны эти записи - 31 декабря отчетного года или на дату проведения общего собрания участников (акционеров) общества, то есть уже в следующем году?
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год относится к категории событий после отчетной даты. Так сказано в п. 3 ПБУ 7/98. При наступлении события после отчетной даты сведения о нем следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако никаких записей в бухгалтерском учете в отчетном периоде делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98). Проводки по начислению дивидендов организация отразит только в том периоде, в котором общее собрание участников (акционеров) примет решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, эти записи будут сделаны в следующем году.
Примечание. Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.
Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Годовое собрание участников ООО "Реформация" состоялось 2 марта 2009 г. На нем утверждена отчетность организации за 2008 г. и принято решение об использовании чистой прибыли, полученной в 2008 г. Часть прибыли в размере 300 000 руб. было решено распределить между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.
Информацию об объявленных дивидендах за 2008 г. ООО "Реформация" раскрыло в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, а в бухучете за 2008 г. никаких дополнительных записей не делало. Начисление дивидендов компания отразила записью от 2 марта 2009 г.:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов"
300 000 руб. - учтена задолженность перед участниками по выплате дивидендов за 2008 г.
Обратите внимание! При выплате дивидендов важна величина чистых активов
Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент вынесения такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если (п. 3 ст. 102 Гражданского кодекса и п. 1 ст. 43 Закона N 208-ФЗ):
Стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
В результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;
На день принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью;
В результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью.
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью также могут руководствоваться этим документом. Ведь отдельный нормативный акт для них не разработан.
Отчисления в резервный фонд
Обязанность формировать резервный фонд установлена только для акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервный фонд в добровольном порядке (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Акционерные общества формируют резервный фонд по правилам, изложенным в п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ). Размер фонда оговаривается в уставе общества, но его величина не может быть менее 5% от уставного капитала.
Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений, которые производятся до достижения установленной величины резервного фонда. Минимальный размер ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли, а конкретный размер отчислений указывается в уставе.
Резервный фонд можно использовать только на те цели, которые перечислены в п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ.
Примечание. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).
Формирование и использование средств резервного фонда учитываются на счете 82 "Резервный капитал". Поскольку размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавливается в уставе организации, бухгалтер вправе, не дожидаясь годового собрания акционеров, отразить в бухгалтерском учете пополнение резервного фонда такой проводкой:
Произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.
Пример 4. По итогам 2008 г. ОАО "Баланс" получило чистую прибыль в размере 270 000 руб. Уставный капитал организации составляет 1 000 000 руб., величина резервного фонда на 1 января 2008 г. - 33 000 руб. В уставе общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%).
Исходя из размера чистой прибыли организации, полученной в 2008 г., сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить 13 500 руб. (270 000 руб. x 5%). С учетом данных отчислений величина резервного фонда еще не достигнет 50 000 руб. [(33 000 руб. + 13 500 руб.) < 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 82
13 500 руб. - произведены отчисления в резервный фонд за 2008 г.
Погашение убытков прошлых лет
Как уже говорилось, при наличии непокрытых убытков прошлых лет общее собрание участников (акционеров) общества вправе использовать на их погашение чистую прибыль отчетного года. Причем на эти цели может быть направлена вся сумма чистой прибыли отчетного года либо только ее часть (например, оставшаяся после выплаты дивидендов). Какая именно сумма направляется на покрытие убытков прошлых лет, указывается в протоколе общего собрания.
Примечание. В целях налогообложения организация имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на сумму убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ).
Допустим, у организации имеется значительная сумма непокрытых убытков, накопленных за прошлые годы. Участники (акционеры) общества установили следующий порядок их погашения. Если в отчетном году организация получает чистую прибыль, то 10% от ее суммы направляется на погашение убытков прошлых лет, остальная часть прибыли распределяется на годовом собрании участников (акционеров). Данный порядок прописан в уставе общества. В подобной ситуации бухгалтер вправе еще до проведения годового собрания отразить в бухгалтерском учете операцию по частичному погашению убытков прошлых лет.
Отметим, что впоследствии общее собрание участников (акционеров) может принять решение о направлении дополнительно части чистой прибыли отчетного года на погашение старых убытков, например еще 5% от суммы чистой прибыли. Тогда запись о погашении убытков в учете нужно сделать дважды: по состоянию на 31 декабря отчетного года (о направлении на эти цели 10% чистой прибыли) и на дату проведения годового собрания (об использовании еще 5% чистой прибыли).
Погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет",
Погашена часть убытка прошлых лет.
Использование прибыли на иные цели
Если участники (акционеры) общества решили направить чистую прибыль отчетного года на увеличение уставного капитала, в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 80
Увеличен уставный капитал.
В Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы, благотворительного фонда, фонда акционирования работников общества и др.). Организации, формирующие указанные фонды, учитывают их на счете 76, открыв к нему соответствующие субсчета. Так, создание фонда социальной сферы отражается записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 76, субсчет "Фонд социальной сферы",
Отражено создание фонда социальной сферы.
Примечание. Фонд акционирования работников акционерного общества расходуется исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения акции среди работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).
Средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или иных локальных документах общества. Допустим, в конце года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов. Нужно ли их списывать на счет 84? Бухгалтер не вправе самостоятельно принимать такие решения. Ведь все вопросы, касающиеся использования чистой прибыли организации, решаются ее участниками или акционерами. Если годовое собрание примет решение о капитализации неизрасходованных средств фондов, бухгалтер отразит это следующей записью:
Дебет 76, субсчет "Фонд накопления" ("Фонд потребления" и т.д.), Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет",
Включена в состав нераспределенной прибыли неиспользованная часть фонда.
Если такого решения не последует, средства фонда, не истраченные в истекшем году, продолжают числиться на соответствующем субсчете счета 76 и предназначаются для использования на те же цели в следующем году.
Предположим, участники (акционеры) общества решили не распределять чистую прибыль, полученную в отчетном году. Тогда бухгалтеру нужно сделать запись:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет",
Произведена капитализация прибыли отчетного года.
Примечание. Порядок формирования из чистой прибыли фондов специального назначения и расходования средств из этих фондов должен быть прописан в уставе общества.
Что делать, если получен убыток
Убыток отчетного года может быть погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), резервного фонда, целевых взносов учредителей.
Кроме того, общество вправе уменьшить размер уставного капитала до величины чистых активов. Ведь величина чистых активов общества не должна быть меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ). В этом случае в бухгалтерском учете отражается запись:
Дебет 80 Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",
Уменьшен уставный капитал.
Примечание. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, общество обязано уменьшить уставный капитал (ст. ст. 90 и 99 ГК РФ).
Решение о том, за счет каких средств покрыть убыток отчетного года, принимает общее собрание участников (акционеров) общества. Это установлено в пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ.
Как и при распределении чистой прибыли, погашение убытка отчетного года отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения годовым собранием. Если убыток покрывается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или добавочного капитала, бухгалтер делает записи:
Погашен убыток отчетного года за счет прибыли прошлых лет;
Дебет 83 Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",
Погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала.
Примечание. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.
Акционерные общества создают резервный фонд, средства которого могут быть использованы в том числе и на покрытие убытков. Подчеркнем, что средства резервного фонда направляются на погашение убытков только при отсутствии иных источников - если у общества нет нераспределенной прибыли прошлых лет и ее получение в ближайшие годы не предвидится.
Общества с ограниченной ответственностью, сформировавшие резервный фонд в добровольном порядке, вправе расходовать его средства на цели, указанные в уставе. Иными словами, они могут использовать резервный фонд для покрытия убытков отчетного года даже при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.
Примечание. Если имеющихся у организации источников недостаточно для погашения убытка отчетного года, общее собрание участников (акционеров) принимает решение об отражении в бухгалтерском балансе непокрытого убытка.
Операция по погашению убытка отчетного года за счет средств резервного фонда отражается так:
Погашен убыток отчетного года за счет резервного фонда.
Покрытие убытков за счет дополнительных целевых взносов учредителей оформляется записью:
Дебет 75, субсчет "Расчеты по целевым взносам", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",
Списан убыток отчетного года за счет средств учредителей.
Пример 5. В 2008 г. ООО "Баланс" получило убыток в размере 717 000 руб. В учете организации по состоянию на 1 января 2009 г. числится нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 420 000 руб. и резервный фонд - 27 000 руб. Общее собрание участников, состоявшееся 6 марта 2009 г., приняло решение направить на погашение убытка 2008 г. 50% нераспределенной прибыли прошлых лет и весь резервный фонд. Оставшуюся сумму убытка списать невозможно, так как для этого нет иных средств.
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",
210 000 руб. (420 000 руб. x 50%) - погашена часть убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;
Дебет 82 Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",
27 000 руб. - погашена часть убытка отчетного года за счет резервного фонда;
Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",
480 000 руб. (717 000 руб. - 210 000 руб. - 27 000 руб.) - отражен непокрытый убыток.
Для того чтобы правильно отразить возможности дальнейшего ведения бизнеса, следует провести точный, всеобъемлющий и качественный анализ хозяйственной деятельности за истекший отчетный период. Финалом всех операций финансового года, позволяющий изучить деятельность в прошедшем периоде, была она прибыльной или убыточной, является реформация баланса. Далее изучим какие проводки формируются при реформации баланса.
Закрытие счетов и проведение реформации баланса
Под реформацией баланса подразумевают процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, которые содержат информацию о финансовых результатах. Финансовые результаты деятельности предприятия выводятся на основании закрытия сч. 90, 91, 99, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год:
По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается, а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года по реформации баланса представлен ниже:
Если на сч.84 образовался непокрытый убыток, то собственники (акционеры) компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка осуществляется за счет уставного капитала. Если размер чистых активов предприятия становится меньше размера его уставного капитала по окончании финансового года, то общество до истечения шести месяцев после окончания финансового года должно принять одно из решений:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- Ликвидировать (закрыть) общество.
В 8 разделе плана счетов также есть счета, которые не подлежат реформации, но сальдо по ним на отчетную дату все равно требует тщательной проверки. Это сч. 94, 96, 97 и 98. На них фиксируются обороты предприятия:
- В разрезе потерь и недостач материальных ценностей на сч. 94;
- Создания резервных фондов на сч. 96;
- Формирования расходов будущих периодов – сч. 97;
- Будущих доходов – сч. 98.
В соответствии с действующим законодательством выведение результатов по достижению прибыли или получению убытков в годовом балансе в обязательном порядке следует проводить мероприятия по инвентаризации материальных ценностей и обязательств различного рода. Счета раздела 8 пассивные, синтетические, на кредитовой стороне отражается положительный результат.
Реформация баланса — проводки
Собственно проведение реформации состоит из нескольких шагов. В первую очередь, следует сформировать и списать расходы производственного и реализационного типа. Затем следует сверить сальдо по сч. 90 и 91, что позволит определить результат – прибыль или убыток. Последним шагом является формирование сальдо по Кт 99 – прибыль или Дт 99 – убыток.
Ситуация может иметь два фактических варианта:
Успешное окончание года. ЧП «А» получило реализационную выручку 7 515 000 руб., в том числе НДС – 1 146 356 руб., себестоимость продукции 4 330 000 руб. Продажные расходы – 980 000 руб.; сумма прочих доходов — 113 000 руб.; прочих расходов – 312 000 руб. Реформация баланса позволила сделать вывод: прибыль от основной деятельности 1 058 644 руб.; прочая деятельность принесла расходы в сумме 199 000 руб.
Результат с убытком отражается в проводках несколько иначе. По окончании года были подведены итоги деятельности НПО Магнит. Реализована садовая техника на 2 335 000 руб., в том числе НДС 356 186 руб., при себестоимости 1 215 000 руб. Сумма отчислений на амортизацию, расходы на транспорт, содержание склада, администрирование и управление фирмой составила 814 000 руб.
- Кт 90/1 — 2 335 000 руб.;
- Дт 90/2 — 1 215 000 руб.;
- Дт 90/3 — 356 186 руб.;
- Дт 44 — 814 000 руб.;
- Формула расчета: 2 335 000 — 1 215 000 — 356 186 — 814 000 = 49 814 руб.
Бухгалтером ЧП «А» журнал проводок был заполнен следующим образом:
| Содержание | Дт | Кт | Сумма, руб. | Документ |
| Закрыты обороты по выручке | 90/1 | 90/9 | 7515000 | Оборотно-сальдовая ведомость |
| Закрыт счет по себестоимости | 90/9 | 90/2 | 5310000 | ОСВ |
| Закрыт НДС | 90/9 | 90/3 | 1146356 | ОСВ |
| Закрыт сч. прочие доходы | 91/1 | 91/9 | 113000 | ОСВ |
| Закрыт сч. прочие расходы | 91/9 | 91/2 | 312000 | ОСВ |
| Отражается прибыль | 99/1 | 99/9 | 859644 | ОСВ |
Реформирование убыточного баланса НПО Магнит достаточно простая операция и не представляет трудности даже для начинающего бухгалтера:
Необходимо учесть, что следует анализировать также и годовые обороты на сч. 99 как промежуточный результат работы фирмы.
На протяжении года фирма ведет свою хозяйственную деятельность, оказывает услуги, осуществляет продажи, делает покупки и производит много других операций, но в конце года обязательно нужно подвести итоги деятельности, составить и потом сдать бухгалтерскую отчетность. Реформация баланса нужна для закрытия итогов года, подсчитываются полученные доходы или убытки, и уже новый календарный год начинается с «чистого листа».
Перед реформацией баланса
Ежегодно любое предприятие сдает бухгалтерскую отчетность помимо других форм отчетности, а до этого проводится реформация баланса. Но перед реформацией баланса надо обязательно провести ревизию финансово-хозяйственной деятельности, все ли документы переданы бухгалтеру, и все ли операции отображены в учете. Реформацию делают, когда проведены все операции, посчитаны налоги и понятны результаты последнего отчетного месяца.
По закону бухгалтерский баланс обязательно формируется всеми фирмами по году и направляется в налоговую инспекцию и органы госстатистики до конца марта. Можно составлять бухгалтерскую отчетность чаще, чем по итогам года, ежеквартально либо ежемесячного для собственного учета. Такая отчетность не требует представления ее в госорганы. Отчетность формируется по определенной форме, которая закреплена в приказе Минфина № 66н от 02.07.10.
Каждый год проводится определенная процедура по реформации баланса с целью зафиксировать финансовый результат, имеются у фирмы доходы за год или получен убыток. Реформация баланса проводится строго 31 декабря и представляет собой закрытие оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» , 99 «Прибыли и убытки» , которые формировались в отчетном году.
Инвентаризация
До того, как начать реформацию следует провести инвентаризацию, которая происходит поэтапно. Для начала издается приказ по компании по форме № ИНВ-22 , содержащий ФИО членов инвентаризационной комиссии. Ими могут быть любые сотрудники фирмы, лучше включить в состав представителей бухгалтерской и технической службы. Также в приказе указываются причины инвентаризации, срок и что инвентаризируется.
Когда приказ подписан, собирается инвентаризационная комиссия, которая осуществляет точный подсчет имущества и проверяет его состояние. Если инспектируется нематериальный актив, то сверяются документы, подтверждающие право пользования.
Полученная информация по итогам инвентаризации заносится в соответствующие акты, в которых ставят свою подпись материально ответственные сотрудники, чтобы подтвердить факт присутствия при осмотре. Когда подсчет закончен информация сличается с данными бухгалтерии, а результат записывается в ведомости.
После подведения результатов инвентаризации составляется итоговый документ по форме № ИНВ-26, где фиксируется найденные излишки или недостача, необходимо также отразить способ их учета.
Сверка с дебиторами и кредиторами
Обязательно требуется провести сверку с дебиторами и кредиторами и составить соответствующий акт, при данной процедуре также проверяются соответствующие документы. Сверка с контрагентами всегда проводится:
Когда делается годовая отчетность;
Когда необходимо списать задолженность;
При формировании резерва по невозвратным долгам.
Для начала составляется бухгалтерская справка о размере задолженности по данным учета. В ней указываются названия контрагентов, сумма долга и документы, подтверждающие взаимоотношения. Размер обязательств удобнее показывать по группам в соответствии со счетами учета. По счетам 60, 62, 76 подтверждающими документами могут быть различного рода соглашения, договоры, контракты, в том числе, на поставку, подряд, аренду, агентские и так далее, а также первичные документы учета (товарные накладные, акты), выписки из банка и т.п. Когда имеется задолженность по счетам 70, 71, 73, могут быть представлены платежные документы, приходные и расходные, кассовые ордера, авансовые отчеты, больничные листы, приказы руководителя о выплатах и поощрениях, о привлечении к материальной ответственности, соглашения, возмещающие денежные средства при использовании собственного имущества и т.п.
Бухгалтерия должна свериться с контрагентом и подтвердить имеющиеся суммы задолженности. Обычно используются для подтверждения сумм по расчетам с контрагентами акты сверки взаимных расчетов, они подписываются в двух экземплярах, по одному для стороны. Если такой акт подписан уполномоченным лицом стороны, то можно считать, что задолженность согласована и сверка проведена.
Но бывают случаи, когда задолженность можно подтвердить письмом, в котором контрагент признает свои долги.
Гораздо сложнее представляется процесс согласования расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами, от госорганов надо получить справки с указанием размера долга.
По итогам сверки с контрагентами комиссией по инвентаризации составляется акт состояния расчетов по установленной форме ИНВ-17 в двух экземплярах (председателю комиссии и работнику бухгалтерской службы). Основанием для составления акта расчетов является справка о дебиторской и кредиторской задолженности, документы по сверкам с контрагентами, справки по сверкам с бюджетом, фондами и иные документы, где стороны согласовывают имеющуюся сумму задолженности.
Когда имеются долги, где суммы не подтверждены другой стороной, где понятно, что долг не будет возвращен и истек срок давности, такие суммы выделяются в акте отдельно. В случае выявления безнадежной задолженности дебиторов и кредиторов, подготавливается приказ о списании безнадежных долгов и подписывается у руководителя предприятия.
Реформация баланса. Проводки
Первая часть реформации баланса завершена, переходим ко второй. В ходе деятельности фирма ведет учет своих доходов и затрат по основной деятельности, они учитываются на счете 90. Другие поступления и расходы на счете 91. Первоначально надо закрыть эти счета. К девяностому счету иногда открываются субсчета «Выручка» (90.1), «Себестоимость»(90.2), «НДС» (90.3), «Прибыль/убыток от продаж» (90.9). Они открываются для того, чтобы вести раздельный учет полученного дохода и затрат. Для получения финансового результата из кредитового оборота по счету 90.1 «Выручка» нужно вычесть дебетовые обороты по другим субсчетам счета 90 («Себестоимость», «НДС» и т.п.).
Каждый месяц надо определять результаты по счету 90, подводить итоги деятельности, отображать прибыль или убыток, производить закрытие месяца. При этом происходит списание показателей с субсчета 90.9 «Прибыль/убытки от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» и делаются следующие проводки:
Д 90.9 - К 99 – учет прибыли за месяц,
Д 99 - К 90.9 – учитывается убыток за месяц.
В результате учета при правильно проведенных операциях на конец года остатка на счете 90 не будет, а вот на субсчетах к 90 счету суммы накапливаются, их необходимо закрыть в ходе реформации, поэтому 31 декабря делаются следующие проводки:
Д90 субсчет «Выручка» К90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - списана выручка, накопленная в течение года на специальном субсчете
Д90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - К90 «Себестоимость продаж» - учтена себестоимость реализации по году.
К счету 91 также открываются субсчета «Прочие доходы» (91.1), «Прочие расходы» (91.2) и «Сальдо прочих доходов и расходов» (91.3). Здесь накапливаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, например, полученная безвозмездно помощь или когда платятся проценты за пользование кредитными денежными средствами. На специальном субсчете 91.3 ведется ежемесячный учет сальдо прочим доходам/расходам. По счету 91 результат определяется, когда мы из прочих доходов (К91.1) вычитаем прочие расходы (Д91.2).
Каждый месяц с субсчетов 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» переносятся результаты и делаются проводки:
Д 91.9- К 99 – фиксация дохода за месяц;
Д 99 - К 91.9 – принятие убытка за месяц.
Рассмотрим пример по ежемесячному закрытию счетов 90 и 91.
На 29.02 у нас сальдо по субсчетам следующее: 90.1 - 2 000 р., 90.2 – 600 р., 90.3 – 100 р., 91.1 – 50 р., 91.2 – 150 р. Прибыль по основной деятельности составляет 1 300 р. (2000-600-100), от прочей деятельности убыток 100 р. (50-150).
Делаем проводки:
Д 90.9 - К 99 - 1300 (прибыль от продажи)
Д 99 - К 91.9 - 100 (убыток от других видов деятельности).
В итоге на 90 и 91 сальдо равно нулю, а на 99 счете прибыль 1 200 р. В балансе отражается в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В результате закрытия счетов 90 и 91 на 1 января синтетические счета и субсчета не будут иметь сальдо. На этом завершен очередной этап реформации.
На следующем этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» где каждый месяц накапливались суммы наших доходов и расходов. Полученные данные переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На счете 99 могут быть открыты тоже субсчета «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (куда переносятся результаты работ помесячно), «Налоговые пени и штрафы». Если мы хотим закрыть субсчета, то нужно ввести специальный субсчет, к примеру, «Сальдо прибылей и убытков» для подсчета итогового результата (как по счетам 90 и 91) и закрыть здесь все субсчета 99 счета.
Когда компания в своей деятельности использует ПБУ 18/02 , то она ведет налоговый и бухгалтерский учет, которые создают разницы и их надо учитывать. Благодаря этому налог на прибыль начисляется не проводкой Д 99 - К68, а учитывается условный доход (расход) по налогу на прибыль. Многие фирмы добавляют к счету 99 специальный субсчет 99-2 «Налог на прибыль», а также открывают субсчета второго ряда 99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль» и т.п. Информация со всех субсчетов переносится также субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и на данном субсчете формируется конечный результат, который перенесется на счет 84. К примеру, ООО «Любава» по итогам года имеет следующие остатки на счете 99:
Сальдо по кредиту 99.1 «Прибыли и убытки» - 550 000 р.;
Сальдо по дебету 99.2.1 «УР по налогу на прибыль» - 109 800 р.;
Сальдо по дебету 99.2.3 «ПНО» - 15 000 р.
Проводим закрытие 99 счета:
Д99.1 К99.9 - 550 000 р, (закрытие субсчета 99.1)
Д99.9 К99.2.1 – 109 800 р. (закрытие субсчета 99.2.1)
Д99.9 К 99.2.3 – 15 000р. (закрытие субсчета 99.2.3)
Сальдо по кредиту 99.9 равняется 440 185 р. (550 000 – 109 800 – 15 000).
Закрывается счет 99.9: Д99.9 - К 84 – 440 185 р.
Когда происходит реформация баланса, проводки следующие:
Д 90.1 - К 90.9 - подведен итог субсчета «Выручка»
Д 90.9 - К 90.2 (90.3 и т.д.) - подытожены другие субсчета
Д 91.1 - К 91.9 - подведен итог субсчета «Прочие доходы»
Д 91.9 - К 91.2 - результат субсчета «Прочие расходы»
Д 99.1 (99.9) - К 99.9 (99.1) - отображен результат деятельности до налогообложения
Д 99.2 (99.9) - К 99.9 (99.2) – отражен УР/УД по налогу на прибыль
Д 99.9 - К 99.3 - отражено постоянное налоговое обязательство
Д99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и К84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана полученная за год прибыль.
Д84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» – списан полученный за год убыток.
После всех операций получается, что сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января следующего года станет равно нулю. По итогу всех проведенных процедур реформация баланса завершается, можно приступать к ведению учета с нового года и распределить прибыль при наличии.
Российским законодательством предусмотрено, что решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников либо акционеров, то есть собственники предприятия должны решить, куда пойдут деньги. Они могут остаться в распоряжении компании либо выплачены участникам (акционерам) в виде дивидендов.
К примеру, за год компания получила доход от основного вида деятельности (К99) 400 000 р., убыток от прочих видов 54 000 р. (Д99). Также начислен налог на прибыль 70 000 руб. Итого прибыль на 31 декабря будет равна 276 000 рублей (400 000 - 54 000 - 70 000). Данная прибыль будет включаться в состав нераспределенной прибыли и совершается проводка Д99 К 84 – 276 000 рублей.