Согласно законодательству РФ возврат займа, выданного не деньгами, а вещами может быть осуществлен только вещами. Включать в договор пункт о возможности погашения данного типа займа деньгами недопустимо. Если в соглашение о займе заключено с участием юридического лица в него включен пункт о возможности погашения долга деньгами, то такая сделка обязательно вызовет вопросы со стороны проверяющих и налоговых органов. Особенно внимательными к сделкам по товарным займам с физическими лицами следует быть организациям-налогоплательщикам, которые применяют ОСНО. При больших суммах велика вероятность сильно потратиться на налоги.
Если договор займа товарами заключен между физическим и юридическим лицом, тогда физическое лицо получает доход от предоставления материалов, получая при этом определенную выгоду, а организация продолжает работать и выпускать свою продукцию. Таким образом, все стороны договора товарного займа получают желаемое. Поэтому организациям стоит заранее продумать все налоговые проблемы, которые их ждут в дальнейшем, так как договор товарного займа имеет определенную особенность в учете и при возврате товара происходит его фактическая реализация.
В налоговом учете возврат вещевого займа для юридических лиц – займополучателей будет выглядеть, как реализация товаров. Соответственно с этой суммы придется заплатить необходимые налоги. Товарный займ популярен от учредителя компании, если он может его предоставить. Товарный займ имеет и минусы, самым ярким из которых является достаточно неудобный возврат товара. Ведь по сути товарного займа возврат осуществляется тем же товаром, как и проценты, и деньгами сделать это будет невозможно, разве что приобрести с их помощью необходимый для возврата материал. Товарный займ будет отличным способом, как для юридических, так и физических лиц получить необходимые для жизни или деятельности материалы или товары. При этом заключать договора могут абсолютно любые люди и фирмы. Займ и берется, и выдается в натуральной форме, но необходимо учитывать, что характеристики и состояние возвращаемого товара должно быть таким же, как и на момент получения. А в случае расчета налогов необходимо следовать МСФО.
Различия между договором товарного кредита и займа в натуральной форме: момент вступления договора в силу (займ — передача имущества, кредит – день подписания), займ является беспроцентным по умолчанию, кредит только при условии, если это прописано в договоре. С точки зрения налогового и бухгалтерского учете беспроцентный кредит и товарный займ идентичны. Товарный кредит – договор, по которому одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками.
Займодавец физическое лицо:
В бухгалтерском учете:
Дт 41 Кт 66 (67) – товар оприходован по договорной цене;
Дт 41 Кт 60- приобретен товар для возврата кредита;
Дт 19 Кт 60- НДС по приобретенному товару;
Дт 68 КТ 19- зачтен НДС;
Дт 66 Кт 41 – кредит возвращен;
Дт 91-2 Кт 66 (67) либо Дт 66 (67) Кт 91-1 – отражена ценовая разница;
Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС исходя из договорной стоимости.
В налоговом учете:
В целях налога на прибыль не учитываются стоимость товара, полученного по договору кредита; ценовая разница; НДС, начисленный с возвращаемого товара.
К ак суд может квалифицировать соглашение, по которому заимодавец (физическое лицо) передает товар, а заемщик (юридическое лицо) возвращает деньги? Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что с уд квалифицирует такие отношения как договор займа по ст. 822 Гражданского кодекса РФ (товарный кредит). При этом если стороны предусмотрели отсрочку оплаты товара, то, по мнению суда, такое условие является элементом коммерческого кредита и к нему подлежат применению правила о займе. Есть множество решений районных судов с участием физических лиц, где суд квалифицировал выданные товарные кредиты как денежные займы, поскольку условия договоров о товарном кредите у большинства случаев содержали условия о возврате товарного кредита деньгами, а не вещами.
Примеры из судебной практики: Решение Шушенского районного суда Красноярского края от 19.12.2016г. по делу № 2-931/2015, Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 3 октября 2016 года № А64-5205/2016. Очень много судебной практики 2016-2017гг. о признании судами товарных кредитов – займами! Все решения приняты по спорам либо между юридическими лицами, либо между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.
УСН для юридического лица (заемщика)
Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее- Налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ. При этом организации не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).
Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу. Статус кредитора (работник, учредитель) при этом значения не имеет (см. также письмо Минфина России от 29.06.2011г. № 03-11-11/104). Кроме того, в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами у организации в данном случае также не возникнет подлежащего налогообложению дохода. Поясним. В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ). Как следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005г. № 98, в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при налогообложении, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004г. № 3009/04).
Нормы Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщиков, применяющих УСН, признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (см., например, письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149). Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 24.07.2013г. № 03-11-06/2/29384: сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по Налогу (см. также письма Минфина России от 03.10.2008г. № 03-11-05/231, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009г. № 16-15/036216).
НДФЛ для физического лица (займодавца)
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009г. № 20-14/3/101546), физическое лицо (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ, возникает у заимодавца — физического лица в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (например, письма Минфина России от 29.04.2016г. № 03-04-05/25264, от 15.02.2016 г. № 03-04-05/8113).
Подробные разъяснения приводят специалисты проекта "1С:Консалтинг.Стандарт".
Гражданско-правовые отношения
Согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами договора. Для этого стороны должны заключить соглашение об отступном . Передача имущества (автомобиля) должна подтверждаться актом приема-передачи .
В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите аналитику на тему "Соглашение об отступном", а также закладку "Образцы документов" к справке "Отступное" рубрики "Прекращение обязательств" подраздела "Общие положения об обязательствах" раздела "Обязательства. Договоры".
Бухгалтерский учет
При передаче автомобиля в качестве отступного организация признает в бухгалтерском учете прочий доход от его выбытия (п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). При этом сумма дохода равна сумме погашаемой задолженности по займу (п. 10.1, абз. 1 п. 6.3 ПБУ 9/99). Погашение задолженности в данном случае отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Одновременно с признанием прочего дохода организация признает прочий расход в виде остаточной стоимости переданного автомобиля (п. 11, п. 14.1, п. 16, п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 30, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость ОС, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета счета 01 переносится первоначальная стоимость объекта ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации, числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 01 субсчет "Выбытие основных средств".
НДС
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ, в том числе передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, признается объектом налогообложения по НДС .
Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В рассматриваемой ситуации дата отгрузки и дата оплаты совпадают, так как организация передает имущество (автомобиль) в счет погашения существующей задолженности. При этом сумма кредиторской задолженности организации перед учредителями не может рассматриваться до момента отгрузки в качестве предоплаты за автомобиль.
Налоговая база в данном случае определяется как стоимость товара, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Ценой автомобиля в рассматриваемой ситуации является сумма обязательства, погашаемого его передачей учредителю.
Начисленная на дату передачи автомобиля сумма НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" субсчет "НДС".
Налог на прибыль
На дату передачи автомобиля заимодавцу организация признает в налоговом учете выручку от реализации передаваемого имущества в размере погашаемой задолженности без учета НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом налоговая база может быть уменьшена на остаточную стоимость амортизируемого имущества, передаваемого в качестве отступного (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
02.01.2019
В жизни каждый сталкивался с договором займа и вступал в заемные отношения. Мы даем в долг товарищу до зарплаты, не можем отказать соседям, одалживаем родственникам на покупку мебели.
Хорошо, когда можно положиться на честное слово, но ведь лучше иметь дополнительные гарантии, что деньги вернутся обратно. Но как правильно давать в долг? Как оформить договор и гарантировать возврат денежных средств? Давайте разберемся с понятием займа, формой и требованиями к договору, рассмотрим, как юридически грамотно составлять договора займа в разных ситуациях.
Воспользуйтесь предложенными образцами договоров займа и рекомендациями по их составлению, задайте вопросы юристам, специализирующимся на договорных правоотношениях.
По договору займа могут передаваться денежные средства, ценные бумаги и другие вещи. Договор заключается на определенный срок (срочный договор) или без установления этого срока (бессрочный договор займа). В договоре займа могут быть заложены условия об уплате процентов за пользование займом (возмездный договор), или он может быть беспроцентным.
Договоры займа могут заключаться между гражданами, между юридическими лицами, а также между физическими лицами и юридическими. Одной из разновидностей договора займа является кредитный договор, в котором займодавцами выступают банки и другие кредитные организации.
Понятие и форма договора займа
Понятие договора займа
Понятие договора займа закреплено в статье 807 Гражданского кодекса РФ. Закон называет лицо, которое передает деньги — займодавцем, а лицо, которое принимает деньги – заемщиком. Договор займа – это соглашение сторон, по которому займодавец передает заемщику деньги (другие вещи) в собственность, а заемщик принимает на себя обязательство по возврату этой суммы (или других вещей).
Передача денег в собственность означает, что заемщик имеет право свободно владеть, пользоваться и распоряжаться полученными деньгами. Если нужно ограничить права заемщика, оформляется целевой займ, когда полученные деньги можно истратить только на определенные нужды (например, покупка недвижимости или автомобиля).
Составление текста договора и его подписание сторонами не означает, что он уже заключен. Заключенным договор займа становится только с момента передачи денежных средств. О получении денег обычно составляется расписка от имени заемщика.
Денежные обязательства при займе должны быть определены в рублях. Если заем денежных средств оформлен в иностранной валюте, то выплата долга производится в рублях в соответствии с официальным курсом этой валюты на день выплаты. Стороны могут закрепить в договоре другой курс и другую дату, на которую определяется соответствующий валютный курс.
Форма договора займа
В гражданском кодексе предусмотрена как устная, так и письменная форма договора займа. Письменная форма договора требуется, если сумма займа составляет более 1000 руб., что соответствует 10 МРОТ. Договор займа между юридическими лицами или договор займа физическим лицом юридическому оформляется письменно, при этом не имеет значения размер занимаемой суммы.
Рекомендуется во всех случаях использовать только письменную форму договора займа. Это поможет доказать свою правоту в суде, поскольку представление других доказательств для займодавца будет затруднительно, а показания свидетелей по условиям сделки, которая должна быть совершена в письменной форме, судом не принимаются.
Вместо составления договора займа можно использовать письменную форму , где заемщик подтвердит размер занимаемой суммы, укажет срок и порядок ее возврата.
Проценты по договору займа
Возмездный договор займа
Проценты по договору займа являются платой заемщика за время пользования денежными средствами займодавца. Все договоры займа считаются возмездными (то есть выданными под проценты), даже если в самом договоре не закреплен размер этих процентов, займодавец вправе применить ставку рефинансирования Центрального Банка России. Исключением из этого правила являются беспроцентные договора.
Размер процентов по договору определяется соглашением сторон, он может быть выражен в процентах за каждый день, месяц, год или любой другой период использования заемных средств. Размер процентов может быть выражен в отношении к занимаемой сумме (например, 20% годовых) или определен в твердой сумме (по 500 рублей за каждый день использования суммы займа).
Следует учитывать, что условие договора займа о завышенных размерах процентов, значительно превышающих установленных в деловом обороте, может быть признано судом кабальной сделкой.
Договор беспроцентного займа
В качестве исключения из общего правила о возмездности займа следует считать договор между физическими лицами, который не относится к предпринимательской деятельности. При этом сумма такого займа не должна превышать 5000 руб. В этом случае договор займа будет беспроцентными, если в самом тексте договора не будет прямо указано на выплату процентов.
Беспроцентными считаются также займы, в которых передаются не деньги, а какие-то другие вещи. Однако это не препятствует сторонам договора закрепить условие о процентах, исходя при этом из стоимости вещей или приняв иное вознаграждение за предоставление займа.
Соглашение к договору займа
Договоры займа денежных средств, как и любые другие договоры, могут быть изменены самими сторонами при наличии между ними соответствующего соглашения. Договор займа может быть расторгнут сторонами по их взаимному согласию на установленных ими условиях. Для закрепления таких действий сторон и предусмотрено соглашение к договору займа.
В соглашении можно установить новую дату возврата денежных средств, изменить размер процентов за пользование займом, определить санкции за нарушение сроков возврата долга. После подписания соглашение является частью договора займа, и договор займа должен толковаться только с учетом этого соглашения сторон. Дополнительное соглашение должно быть оформлено в том же виде, что и основной договор.
Если стороны не пришли к соглашению об изменении или расторжении договора займа, это производится только в судебном порядке.
Исполнение договора займа
Возврат долга по договору займа
Возврат долга должен определяться сторонами и закрепляется в договоре займа. Стороны вправе предусмотреть любой порядок и сроки возврата заемных средств. Деньги могут быть выплачены одной суммой или выплачиваться периодическими платежами. Для процентов по договору займа установлено правило, что они выплачиваются ежемесячно, если иное не установлено в договоре.
Если стороны не указали срок и порядок возврата заемных средств, договор займа считается бессрочным. По бессрочному договору займодавец вправе потребовать возврат долга в любой момент, при этом заемщик обязан их вернуть в период 30 дней с момента получения такого требования.
Если договор займа является возмездным, то досрочный возврат денежных средств может быть произведен только по согласию займодавца. Исключением является ситуация, когда заемщик брал деньги для личного, домашнего или семейного использования, то есть не связанного с предпринимательской деятельностью.
Возврат долга необходимо также закрепить письменно. При передаче средств наличными деньгами составляется расписка. Возврат денег в безналичном порядке подтверждается банковскими документами.
При отказе заемщика от получения денег их можно положить на депозит или открыть счет на имя займодавца в банке. В этом случае обязательно уведомление займодавца, которое можно потом подтвердить в суде.
Нарушение договора займа
За нарушение условий договора займа предусмотрена гражданско-правовая ответственность. В первую очередь это ответственность за последствия просрочки возврата суммы займа. За нарушение установленных договором сроков возврата денежных средств можно предусмотреть ответственность в самом договоре в виде процентов от заемных средств или в установленной денежной сумме.
Уплата этих процентов будет производиться без учета процентов за пользование заемными денежными средствами. По договорам, предусматривающим возврат долга периодическими платежами, установлены специальные последствия нарушений сроков выплаты очередного платежа. В этом случае займодавец может потребовать возврат всей суммы займа с процентами досрочно. Такими процентами следует считать проценты, начисленные за весь период, установленный договором для возврата суммы займа, а не только проценты, начисленные к моменту ее досрочного возврата.
Для взыскания долга по договору займа воспользуйтесь:
Оспаривание договора займа
К договорам займа, как и другим сделкам, применяются правила для ничтожных и оспоримых сделок. Кроме того, заемщик вправе оспорить договор займа по его безденежности. Безденежность означает, что заемщик не получил деньги в долг или получил их в меньшем размере, чем указано в договоре займа.
Если в судебном заседании будет установлено, что договор займа является безденежным, суд откажет в удовлетворении исковых требований по этому основанию или снизит размер взыскиваемой суммы, если деньги передавались в меньшем размере, чем указано в договоре.
Составление договора займа в письменной форме исключит возможность оспаривания его безденежности свидетельскими показаниями, за исключением случаев обмана, насилия и угроз.
Следует отличать безденежный договор займа от новации долгового обязательства в заемное. По договоренности сторон договора можно заменить заемными обязательствами долги по договорам купли-продажи или аренды имущества, а также другим договорам, предусматривающим выплату денежных средств.
Шаблон договора займа
ДОГОВОР ЗАЙМА
г. ________________ «___»__________ ____ г.
Я, _______________________________________, именуемый в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны, и
я, _______________________________________, именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, заключили договор о следующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По данному договору Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере _______ рублей, а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу сумму займа и начисленные на нее проценты на условиях, предусмотренных Договором.
1.2. Размер процентов по договору составляет _______ от суммы займа.
2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ВОЗВРАТА СУММЫ ЗАЙМА
2.1. Заимодавец передает Заемщику сумму займа «___»__________ ____ г. Факт передачи денежных средств подтверждается распиской Заемщика.
2.2. Заемщик возвращает Заимодавцу заемные денежные средства и начисленные проценты «___»__________ ____ г.
2.3. Сумма займа возвращается Заемщиком путем _________.
2.4. Подтверждением возврата заемных денежных средств является расписка, которая выдается займодавцем.
3. ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ СУММОЙ ЗАЙМА
3.1. Проценты за пользование займом начинают начисляться со дня передачи денежных средств Заемщику.
3.2. Проценты за пользование суммой займа уплачиваются ежемесячными платежами в срок до _____ числа каждого месяца до момента возврата суммы займа.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. За несвоевременный возврат суммы займа Заемщик выплачивает Займодавцу неустойку в размере _____% от неуплаченной в срок суммы займа за каждый день просрочки.
5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1. Договор считается заключенным с момента фактической передачи Заимодавцем Заемщику суммы займа в соответствии с п. 2.1 настоящего Договора.
5.2. Договор действует до полного выполнения Заемщиком своих обязательств по возврату суммы займа и выплате процентов, что подтверждается распиской Заимодавца.
5.3. Договор составлен в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из сторон.
6. АДРЕСА И ПОДПИСИ СТОРОН
Займодавец: _________ (________________________________________)
Заемщик: _________ (________________________________________)
Договор должен составляться максимально подробно, в нем необходимо закрепить все соглашения сторон. Необходимо избегать возможности двоякого толкования условий договора. Использование сокращений в тексте не рекомендуется.
В договоре должно быть указано место его составления (город, поселок, село и др.). Местом составления договора займа является тот населенный пункт, где стороны его подписали.
В договоре займа должна быть указана дата его составления. Дата указывается по местному времени в момент подписания договора.
В договоре указываются полностью фамилии, имена и отчества сторон (займодавца и заемщика), другие данные, которые позволят избежать путаницы с полными тезками, у которых будут совпадать полностью эти данные. Можно указать паспортные данные или дату и место рождения сторон договора.
При заполнении договора лучше использовать паспорта гражданина, поскольку на слух можно неправильно указать личные данные одной из сторон, это позволит избежать мошеннических действий, увидеть подпись заемщика.
Денежная сумма, подлежащая передаче по договору займа, указывается цифрами и прописью.
В договоре необходимо предусмотреть порядок передачи денежных средств в заем. Передача может быть подтверждена в самом договоре или при передаче оформляется отдельная расписка. Можно указать о передаче денег с отсрочкой.
Размер процентов по договору займа может быть указан в расчете на год, на месяц, за каждый день использования заемных денежных средств. Можно выразить размер процентов в конкретной денежной сумме.
Стороны должны предусмотреть порядок и сроки выплаты процентов за пользование займом. Проценты могут выплачиваться ежедневно, ежемесячно, ежегодно. Можно предусмотреть выплату всех процентов одновременно с выплатой основного долга или установить иной порядок оплаты.
Стороны должны предусмотреть срок возврата долга по договору займа. Этот срок может указывать на конкретную дату или на наступление определенного события. Если срок возврата не определен, договор займа считается бессрочным, займодавец вправе потребовать возврата долга в любое время, заемщик должен вернуть его в течение 30 дней после получения такого требования.
В договоре необходимо указать порядок возврата денег. Деньги могут быть возвращены наличным или безналичным способом.
В договоре займа можно предусмотреть ответственность заемщика за нарушение сроков выплаты долга. Неустойка может быть определена в процентах за каждый день (месяц, неделю, год) просрочки или определена в конкретной сумме.
В договор займа можно включить и другие условия по соглашению сторон. Если эти дополнительные условия противоречат закону, они применяться не будут.
Договор займа составляется в 2 экземплярах, для каждой стороны свой.
В конце договора каждая из сторон должна поставить свою подпись и расшифровку (указать фамилию, имя и отчество). Если сам договор можно составить в печатном виде, то подписи и полную их расшифровку нужно проставить каждому собственноручно, что поможет на случай оспаривания сторонами подлинности своей подписи.
Является ли объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль возврат займа контрагенту оборудованием? Оорганизация ОСНО возвращает займ оборудованием одному из учредителей,доля учредителя менее 50%. В этом случае операция облагается НДС и налогом на прибыль?
Заем, полученный в денежной форме, можно погасить имуществом. При этом возможно заключить:
- договор новации
- соглашение об отступном.
И в том, и в другом случае передача имущества в счет погашения займа будет являться реализацией. Соответственно, возникает обязанность начислить НДС. Стоимость, по которой оборудование передается учредителю, учтите в доходах по налогу на прибыль, а остаточную стоимость – в расходах.
Обоснование
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами
Да, нужно.
Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-07/1607 . Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011 , Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).
Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации
Погашение обязательства
Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:
При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.
При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.
Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:
Выручку по соглашению об отступном рассчитывают исходя из разницы между стоимостью отступного и величиной первоначального обязательства
Нередко случается, что в качестве отступного кредитор передает имущество, рыночная стоимость которого превышает величину обязательства по первоначальному договору. По мнению Минфина России, в этом случае указанная разница образует внереализационный доход кредитора. Если же стоимость имущества окажется ниже первоначального обязательства, образовавшиеся убытки кредитор при налогообложении прибыли не учитывает (письмо Минфина России от 10.11.06 № 03-03-04/2/237).
Получая отступное по договору займа, компания рискует вычетом по НДС
По общему правилу передача имущества в качестве отступного облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату передачи имущества в качестве отступного компания составляет счет-фактуру на сумму отступного и уплачивает этот налог в бюджет.
Напомним, что, если кредитором выступает лицо, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, счет-фактуру можно не составлять.
На практике часто возникает ситуация, когда при отгрузке товаров поставщик обнаруживает, что одной или нескольких товарных позиций не хватает, при этом задержка в общем объеме поставки влечет за собой весьма ощутимые штрафные санкции. В то же время один из контрагентов согласен предоставить недостающие товарные позиции взаймы с условием возврата таких же или аналогичных товаров через некоторый промежуток времени. Будет ли считаться такой обмен товарами взаимной реализацией и надо ли начислять НДС? Какие еще налоговые риски могут возникнуть в данной ситуации? Ответы на эти и другие вопросы представлены вниманию читателей в настоящей статье .
По договору имущественного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Вещи, определенные родовыми признаками , характеризуются числом, весом, иными единицами измерения.
Договор имущественного займа считается заключенным с момента передачи вещей (п. 2 ст. 433, п. 1 ст. 807 ГК РФ) и составляется в письменной форме.
В случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
При передаче взаем вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, а при возврате такого займа — от заемщика к заимодавцу.
В соответствии со ст. 39 НК РФ передача материальных ценностей организации-заемщику и возврат их организации-заимодавцу является реализацией у обеих сторон. Следовательно, согласно ст. 146 НК РФ данная операция является объектом обложения НДС .
Данный вывод ранее подтверждался разъясняющими письмами и судебной практикой :
- письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 № 24-11/61333;
- письмо Минфина России от 29.04.2002 № 04-02-06/1/71;
- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 № Ф08-5862/12 по делу № А32-16052/2011;
- Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11 по делу № А76-16435/2010;
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 № Ф04-5598/11 по делу № А27-3476/2011).
Противоречия с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займа, не происходит, поскольку в указанной норме НК РФ речь идет о финансовых операциях по предоставлению займа в денежной форме. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС.
К СВЕДЕНИЮ
Поскольку передача товаров по договору займа приводит к смене собственника товаров, то такая операция означает реализацию и должна облагаться НДС.
НДС по указанным операциям не начисляется и не уплачивается только в том случае, если организации не являются плательщиками налога (применяют специальные режимы налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСН) или освобождены от обязанностей налогоплательщиков в соответствии с нормами ст. 145 НК РФ. Однако существует иная позиция, которая нашла отражение в ряде судебных решений. Согласно этой позиции передача имущества по договору займа осуществляется не на возмездной, а на возвратной основе, поэтому цена товара как база для исчисления НДС отсутствует (Постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240, 03.01.2002 № КА-А40/7776-01).
Таким образом, сочетание в договоре товарного займа признаков двух гражданско-правовых обязательств (купли-продажи и кредита) порождает неоднозначность толкований в применении норм налогового права (в частности, по вопросу уплаты НДС).
Анализ налоговой нагрузки организации при применении сделки товарного займа
Существуют различные ситуации по вопросу налогообложения сделки товарного займа. Проанализируем на практическом примере налоговые последствия , если заемщик и заимодавец предполагают одну из ситуаций:
- происходит реализация товаров;
- реализации не происходит, так как сделка осуществляется на возвратной основе.
ПРИМЕР 1
Организация оптовой торговли приобрела товары с целью перепродажи в сумме 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .). В феврале 2014 г. при передаче части товаров дружественному контрагенту взаймы в договоре было указано: «Заимодавец передает в собственность заемщику товары (наименование, количество) стоимостью 118 000 руб ., (в том числе НДС — 18 000 руб .). Заемщик обязуется до 20.03.2014 вернуть равное количество таких же товаров».
Налоговые последствия такой сделки представлены в табл. 1.
|
Таблица 1. Налоговые последствия сделки по передаче товаров взаймы |
|
|
Передача товаров взаймы признается реализацией и облагается НДС |
Имущественный заем не признается реализацией, не облагается НДС, поскольку товары передаются на возвратной основе |
|
Организация-заимодавец |
|
|
|
|
Организация-заемщик |
|
|
|
Из таблицы 1 видно, что заимодавцу и заемщику при передаче товаров выгоднее уплатить НДС в бюджет, а при получении — принять НДС к вычету. Если такая товарообменная операция совершается в одном квартале, то уплачивать налог в бюджет и вовсе не придется.
Следовательно, отражать реализацию и исчислять НДС при передаче товаров взаймы не только нужно, но и безопасно. Это избавит организацию и от необходимости ведения раздельного учета НДС.
К СВЕДЕНИЮ
При совершении сделок по реализации товаров следует принять во внимание, что ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа, который содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).
Далее представим случаи, наиболее часто возникающие на практике, когда взаймы передаются идентичные товары одинаковой стоимости, стоимость возвращаемых товаров больше или меньше переданных по договору займа, договор товарного займа предусматривает уплату процентов.
Рассмотрим пример, где проведен анализ налоговой нагрузки организации, которая обеспечивает свою деятельность без привлечения ресурсов со стороны или заключает договор товарного займа.
ПРИМЕР 2
В случае, когда организация обеспечивает свою деятельность без привлечения ресурсов со стороны (вариант № 1), она не берет товары взаймы и осуществляет поставку партии товаров для заказчика из собственных ресурсов.
В случае, когда организация заключает договор товарного займа (вариант № 2), у нее срываются сроки поставки из-за нехватки определенных товарных позиций. Следовательно, организация заключает со своим контрагентом договор товарного займа, получает недостающие товарные позиции, комплектует необходимый объем поставки и в указанный срок отгружает его заказчику.
На практике такие ситуации часто встречаются при приобретении импортных товаров с задержками при таможенном оформлении. При этом сроки поставки (например, по госзаказу) срываются, что грозит организации серьезными штрафными санкциями.
Налоговая нагрузка в вариантах № 1 и № 2 сравнивается для условий, когда договор товарного займа беспроцентный , а возвращаемые по договору займа товары являются идентичными .
Вариант № 1 . Организация приобретает партию импортного товара. Покупная стоимость товаров — 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Сумма реализации заказчику — 147 500 руб . (в том числе НДС — 22 500 руб .). Организация применяет метод начислений.
В учете организации операции по приобретению и реализации импортного товара будут отражены так, как показано в табл. 2 (курсовые разницы не рассматриваются).
|
Таблица 2 . Учет организацией операций по приобретению и реализации импортного товара |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма , руб . |
|
|
При поступлении импортных товаров |
|||
|
Уплачен НДС при ввозе импортных товаров (без учета таможенных пошлин и сборов). Основание: контракт, декларация на товары |
|||
|
Отражен НДС, уплаченный при ввозе импортных товаров |
|||
|
Приняты на учет импортные товары |
|||
|
При реализации партии товаров заказчику |
|||
|
Отражена выручка от реализации товаров заказчику |
|||
|
Начислен НДС с выручки от реализации товаров, оформлен счет-фактура |
|||
К СВЕДЕНИЮ
При приобретении импортных товаров обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в срок до выпуска товаров в полном объеме, поскольку товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (пп. 3, 4 ст. 76, п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Для налогового вычета по НДС необходимо иметь таможенную декларацию на ввозимые товары, а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для принятия НДС к вычету необходимо выданное таможенным органом подтверждение уплаты НДС (письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-07-08/252, ч. 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
Результаты налоговой нагрузки по данной сделке представлены в табл. 3.
Вариант № 2 . Изменим условия варианта № 1 и допустим, что на дату отгрузки товаров одна из товарных позиций (товар № 1) отсутствует, при этом нарушение сроков поставки заказчику влечет за собой серьезные штрафные санкции. Организация обратилась к своему контрагенту и получила взаймы необходимую для комплектации партии товарную позицию (товар № 1) сроком на 2 месяца. Стоимость данного товара определена сторонами договора и составила 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .).
К СВЕДЕНИЮ
Получение и возврат товаров по договору товарного займа не признаются доходом и расходом организации (как для заемщика, так и для заимодавца) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012), подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Но это правило действует только в том случае, когда договор займа является беспроцентным, а стоимость передаваемых и возвращаемых товаров не меняется.
В данной ситуации сумма реализации партии товаров заказчику не изменилась и составляет 147 500 руб . (в том числе НДС — 22 500 руб .). Покупная стоимость товаров, как и в варианте № 1, составляет 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .), но половина этой стоимости — 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .) приходится на товары, полученные по договору займа.
Операции по приобретению и передаче товаров по договору займа отражены в табл. 4.
|
Таблица 4 . Операции по приобретению и передаче товаров по договору займа |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
||
|
На дату получения товаров по договору займа |
||||
|
Получены товары на основании договора и отгрузочных документов заимодавца |
||||
|
Отражена предъявленная сумма НДС на основании счета-фактуры заимодавца |
||||
|
Предъявленная сумма НДС принята к вычету (при наличии у организации права на вычет) |
||||
|
На дату приобретения идентичных товаров для передачи их по договору займа |
||||
|
Приняты на учет приобретенные товары |
||||
|
Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет) |
||||
|
На дату передачи приобретенных для заимодавца идентичных товаров |
||||
|
Отражена передача товаров в счет погашения займа |
||||
|
Начислен НДС на стоимость передаваемых товаров на основании счета-фактуры заемщика |
||||
Результаты налоговой нагрузки по сделке с привлечением заемных товаров представлены в табл. 5.
|
Таблица 5. Налоговая нагрузка по сделке с привлечением заемных товаров , руб . |
|||||
|
Сумма НДС при реализации партии товаров заказчику |
Сумма НДС при передаче идентичных товаров в счет погашения займа |
Сумма налога, принимаемая к вычету (при наличии права на вычет) |
Сумма налога по сделке, исчисленная к уплате в бюджет |
||
|
по собственным товарам |
по товарам, полученным взаймы |
по приобретенным для передачи идентичным товарам |
|||
Из таблицы 5 видно, что в варианте № 2 (использование заемных товаров) по сравнению с вариантом № 1 налоговая нагрузка организации не увеличилась, несмотря на необходимость начисления НДС при передаче товаров заимодавцу. Это связано с правом налогоплательщика принять к вычету НДС по следующим товарам :
- собственным, имевшимся в наличии;
- полученным от контрагента по договору займа;
- приобретенным для дальнейшей передачи заимодавцу в сроки, установленные договором займа .
Дополнительные расходы по сделке товарного займа
Рассмотрим ситуацию, когда договор займа будет являться процентным , то есть когда организация-заемщик уплачивает проценты своему контрагенту за возможность получения товаров взаймы на обусловленный в договоре займа срок.
По общему правилу договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Однако стороны могут договориться и об обратном (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Формулировка в этом случае может быть следующей:
«Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов. Проценты начисляются исходя из стоимости передаваемых по договору товаров, равной _____ руб. Проценты начисляются по ставке ___ годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно в течение срока действия договора (или: по окончании срока действия договора разовым платежом)».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
На практике часто возникает вопрос: если стоимость товаров по договору займа, например, 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), то каким образом рассчитываются проценты за пользование товарным займом? Проценты начисляются на всю сумму займа или на стоимость товаров за вычетом НДС?
Правило в этом случае следующее: обращайте внимание на условия договора. Если в сумму займа включен НДС со стоимости товара, то проценты за пользование товарным займом следует рассчитывать на всю сумму займа, указанного в договоре, включая НДС. Если в сумму договора займа включена стоимость товаров без НДС, то проценты начисляются исходя из стоимости товаров без учета НДС.
Рассмотрим пример, когда организация получила товары по договору займа, предусматривающему ежемесячную уплату процентов из расчета 12 % годовых.
ПРИМЕР 3
472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .) по договору займа, предусматривающему ежемесячную уплату процентов из расчета 12 % годовых. Срок действия договора — 6 месяцев . Ставка рефинансирования на дату предоставления займа составила 8 ,25 % (условно).
В бухгалтерском учете начисленные проценты организация относит к прочим расходам и отражает на счете 91-2 «Прочие расходы» (пп. 3 , 6 - 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). При этом суммы процентов по краткосрочному (менее года) займу учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно от основной суммы долга (например, можно использовать субсчет 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»).
В таблице 6 показано начисление процентов по сделке товарного займа.
В данном случае договор займа оформлен в рублях и не содержит условия об изменении процентной ставки. Следовательно, в налоговом учете при расчете налога на прибыль сумма процентов включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем действующую на дату получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (подп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 4, 6 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
В рассматриваемом случае ставка по договору займа (12 %) не превышает предельного размера, равного 14 ,85 % (8,25 % × 1,8). Следовательно, сумма начисленных процентов признается расходом для целей налогообложения прибыли в полном объеме.
Иными словами, в учете заемщика будут отражены дополнительные расходы по сделке товарного займа в сумме начисленных процентов .
Как указывалось ранее, организация-заимодавец не признает расход в виде стоимости товаров, переданных заемщику по договору займа, а также доход в виде стоимости товаров, полученных от заемщика в погашение задолженности. Но если договор займа является процентным , то в учете заимодавца будут учитываться доходы в виде процентов , полученных по договорам займа (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 4
Организация получила товары стоимостью 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .) по договору займа сроком на один месяц без уплаты процентов. Для возврата заимодавцу организация приобретает такие же товары в том же количестве, но за большую сумму — 590 000 руб . (в том числе НДС — 90 000 руб .).
В данном случае стоимость товаров , указанная в договоре займа, равна 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .), что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора.
Стоимость товаров, приобретенных для возврата займа, превышает стоимость товаров, полученных по договору займа. Указанную разницу — 100 000 руб . (500 000 руб. - 400 000 руб.) организация должна отразить в составе прочих расходов записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.05.1999)).
В таблице 7 показаны дополнительные расходы по сделке товарного займа в виде превышения стоимости возвращаемых товаров .
Примечание . Если стоимость товаров, приобретенных для возврата заимодавцу, превышает стоимость полученных взаймы товаров, то согласно официальным разъяснениям эта разница не учитывается для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83, 13.02.2007 № 03-03-06/1/82, УФНС России по г. Москве от 28.12.2010 № 16-15/136907@).
В учете заимодавца налоговая база по НДС равна стоимости переданных товаров, указанной в договоре займа (без НДС), так как предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
К СВЕДЕНИЮ
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки считается цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Сумма «входного» НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры заемщика.
Стоимость имущества, полученного в счет погашения займа, не относится к доходам заимодавца (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Товарный заем при специальных режимах налогообложения
Организации могут применять специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД ) ориентированы на малый бизнес и нацелены на упрощение расчета и уплаты налогов в предпринимательской деятельности.
Применение этих специальных режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации при применении УСН и ЕНВД не платят налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.
Как и при общей системе налогообложения, при применении специальных режимов стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, не включается в доходы заемщика (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проблемы возникают, когда договор товарного займа включает условие об уплате процентов и стоимость возвращаемых товаров больше или меньше переданных по договору.
ПРИМЕР 5
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами по ставке 15 % , получила по договору займа товары на срок 3 месяца . Стоимость полученных товаров — 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Для возврата заимодавцу организация приобрела такие же товары и в том же количестве стоимостью 141 600 руб . (в том числе НДС — 21 600 руб .). За предоставленный заем взимаются проценты в размере 8 % годовых. Уплата процентов производится денежными средствами ежемесячно.
В бухгалтерском учете операции по получению товаров взаймы, приобретению аналогичных товаров и передаче их заимодавцу отражаются на счетах учета товаров.
При получении товаров производится запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа более 12 месяцев).
Возврат займа отражается записью по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа больше 12 месяцев) и кредиту счета 41 «Товары».
Проценты , причитающиеся к уплате по договору займа, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67 на отдельном субсчете (обособленно от основной суммы займа).
В бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, операции по начислению процентов и превышению стоимости товаров, возвращаемых заимодавцу, над первоначальной стоимостью будут отражены следующим образом (табл. 8).
|
Таблица 8. Операции по получению товаров взаймы |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма , руб . |
|
|
При передаче товаров , возвращаемых заимодавцу |
|||
|
Отражена стоимость товаров, приобретенных для передачи заимодавцу |
|||
|
Товары переданы заимодавцу |
|||
|
Отражена отрицательная разница между стоимостью товаров, полученных и возвращаемых по договору займа (118 000 руб. - 141 600 руб.) |
|||
|
Ежемесячно в течение срока действия договора займа |
|||
|
Начислены проценты по займу (118 000 руб. × 8 % / 365 × 30) |
|||
Особенности операций товарного займа при УСН
Поскольку стоимость как передаваемого, так и полученного имущества не является доходом заемщика или расходом заимодавца, то, соответственно, не может быть учтена в составе расходов разница между стоимостью товарно-материальных ценностей, переданных и полученных по договору займа.
Основание : пп. 1, 2 ст. 346.16, п. 12 ст. 270 НК РФ, разъясняющее письмо Минфина России от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83.
Значит, разница в 23 600 руб . (141 600 руб. - 118 000 руб.) в приведенном выше примере не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу организации, применяющей УСН.
Таким образом, стоимость имущества, передаваемого в счет погашения займа, к расходам заемщика не относится. Следовательно, в налоговую базу не включаются положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы, возникающие в случае, когда стоимость имущества, полученного в качестве займа, отличается от стоимости имущества, приобретенного для возврата заимодавцу.
Применение специального налогового режима в виде УСН освобождает организацию от уплаты налога на добавленную стоимость. Следовательно, сумму НДС , предъявляемую заимодавцем, заемщик, применяющий УСН, может не отражать отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (данный порядок должен быть установлен учетной политикой). В таком случае стоимость товаров сразу включает «входной» НДС (например, можно сразу отразить стоимость товаров с учетом НДС так, как показано в табл. 8).
Если стороны договорились, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов , то базой для начисления процентов, как правило, является стоимость передаваемого по договору имущества (в нашем случае — 118 000 руб .). Проценты могут уплачиваться ежемесячно в течение срока действия договора или по окончании срока действия договора разовым платежом.
Расходы в виде процентов по договору товарного займа в целях налогообложения не учитываются для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Это связано с тем, что в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится только о процентах за пользование денежными средствами, а перечень расходов, установленный данной статьей, является закрытым. Иными словами, в составе расходов учитываются только проценты по займам, полученным в денежной форме . Соответственно, проценты, уплачиваемые заемщиком, применяющим УСН, за предоставление ему имущества по договору займа, не учитываются в целях налогообложения.
Особенности операций товарного займа при применении ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Налоговая база при применении ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности, поэтому стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, не оказывает влияния на величину единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Нормы гл. 26.3 НК РФ не уточняют порядок налогообложения операций по получению и возврату товарного займа, а также процентов по нему в отношении налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД.
Рассмотрим особенности операций товарного займа в условиях системы налогообложения в виде ЕНВД на конкретном примере.
ПРИМЕР 6
Организация 31.01.2014 получила товары по договору займа сроком на два месяца для дальнейшей розничной реализации. Стоимость полученных товаров, указанная в договоре товарного займа, составляет 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). За предоставленный товарный заем организация-заемщик ежемесячно уплачивает проценты денежными средствами в размере 12 % годовых.
Для выполнения условий договора заемщик приобрел аналогичные товары равной стоимости и возвратил товарный заем в установленный срок.
В данной ситуации стоимость полученных и возвращаемых товаров равна 70 800 руб .
Получение товаров , предназначенных для розничной торговли, будет отражено следующим образом:
Дебет счета 41 «Товары » Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены товары по договору займа в сумме 118 000 руб .
К СВЕДЕНИЮ
Для организаций розничной торговли при использовании в качестве учетной цены товаров их продажной стоимости (с отдельным учетом наценки) возникает необходимость расчета и отражения торговой надбавки в продажной цене товаров, полученных по договору товарного займа (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В данном случае за учетную цену принимается стоимость приобретения товаров вместе с НДС (п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Проценты по договору товарного займа начисляются исходя из количества дней действия договора. В учете они будут отражены следующим образом:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам » — начислены проценты по займу в сумме 1164 руб . (118 000 руб. × 12 % / 365 × 30);
Дебет счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетный счет » — уплачены проценты по договору товарного займа в сумме 1164 руб .
Следует отметить, что в настоящее время существуют различные мнения по осуществлению сделки товарного займа организацией, применяющей ЕНВД.
Например, рассматривается, что получение и возврат товаров организации-заимодавцу по договору товарного займа осуществляются вне рамок деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому организация-заемщик должна применять общий режим налогообложения или УСН.
Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/3/50, 20.02.2008 № 03-11-04/2/40, согласно которым налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на ЕНВД, и иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества и обязательств и уплачивать налоги по этим видам деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения (например, с общим режимом или УСН).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
В рассматриваемом случае организация осуществляет один вид предпринимательской деятельности (в сфере розничной торговли). Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). При этом ведение предпринимательской деятельности в розничной торговле предполагает наличие товаров для ее осуществления и, соответственно, их приобретение. Следовательно, получение товаров по договору товарного займа для последующей розничной реализации является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности, которую ведет организация, уплачивающая ЕНВД, и его следует рассматривать как условие обеспечения непрерывности деятельности организации. Возврат товаров заимодавцу в погашение долга по договору товарного займа также нельзя рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, так как он не приводит к систематическому получению прибыли заемщиком (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому считаем, что при получении и возврате товара по договору товарного займа с целью обеспечения предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у организации не возникает обязанности уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Что касается процентов, уплаченных по договору, то с учетом целевого использования заемщиком полученных товаров для розничной реализации расходы в виде процентов по договору товарного займа относятся к предпринимательской деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Следовательно, уплата процентов по договору товарного займа в этом случае не будет являться самостоятельным видом деятельности, подпадающим под иной режим налогообложения. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/3/338 и подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 по делу № А44-3916/2008.
Таким образом, если договор товарного займа заключается заемщиком в рамках осуществления им вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, то получение и возврат товаров по договору займа не направлены на систематическое получение прибыли от использования имущества, то есть не удовлетворяют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ), в связи с чем не требуется применение других режимов налогообложения. Но если организация наряду с «вмененкой» осуществляет иные виды деятельности, то она должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Заключение
Договор товарного займа выгоден обеим сторонам сделки. Заимодавцу предоставление товаров взаймы выгодно тем, что позволяет быстрее реализовать имеющийся на складе товар и снизить издержки на его хранение, а также получить дополнительную выгоду в виде процентов. Для заемщика получение товаров взаймы поможет избежать задержки в общем объеме поставки товаров и связанных с этим материальных убытков (например, штрафных санкций контрагентам), будет способствовать повышению деловой репутации организации в отношении своевременного выполнения взятых на себя обязательств по поставкам товаров.