Проверка по счетам (60,76) расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей работ, услуг); правильность по оплате сумм за получение товарно-материальных ценностей (работ, услуг); правильность оценки полученных и отгруженных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг. Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и услугам является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. При проверке ревизор должен обратить особое внимание: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; на правильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее ревизор должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и а реестрах операций или ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расчетно-платежных документов ревизор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов. При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика, устный опрос специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам. Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ревизор должен установить правильность сумм и составленные по ним корреспонденции счетов. Для этого проводят сверку записей счета 60 в журнале-ордере № 6 с другими регистрами. Итоговые данные журнала-ордера № 6 по оборотам по счету 60 и остаток на этом счете необходимо сверить также с соответствующими данными в Главной книге и в отчете организации. При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты источниками финансирования. Ревизор должен помнить также то, что основанием расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на точность расчета с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте. Ревизор должен знать, что аналитический учет ведется по каждому поставщику (подрядчику) раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату возникновения обязательств.
Целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:
Установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);
Выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;
Определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;
Подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;
Установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;
Выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
Установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.
Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т.д., Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т.д.
9.2. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).
К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются ничтожными (недействительными).
Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.
Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.
Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.
Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).
Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.
Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.
У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:
Несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;
Обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;
Несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.
Претензии могут предъявляться к транспортным организациям за недостачу груза в пути, к банку – по суммам, ошибочно зачисленным или списанным со счетов предприятия, и т.д. Претензии нередко предъявляют также и к самому предприятию по различным основаниям.
Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.
Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.
Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб (табл. 9.1).
Таблица 9.1
Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками
9.3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Этот аудит проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).
При проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Аудитору следует учитывать, что сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требования) по векселю.
Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; фиксируется отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора (табл. 9.2).
Таблица 9.2
Программа аудиторской проверки расчетов с покупателями
9.4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Данный аудит включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло– и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. Указанные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах. Многообразие расчетных операций, отражаемых на этом счете, нередко приводит к ошибкам в учете. В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах (табл. 9.3).
Таблица 9.3
Программа аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами
9.5. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей действующему законодательству. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. Данные отдельного баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли в состав операционных доходов ежеквартально на основании извещения, поступившего от участника, ведущего общие дела, независимо от срока фактического получения этой прибыли. Убытки от совместной деятельности покрываются за счет собственных средств предприятия.
Исходя из сущности и характера совместной деятельности организуется и процесс проверки. Прежде всего проверяются наличие и содержание договора о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и др.
По каждому договору устанавливается правильность порядка оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. Аудитор должен знать, что налог на прибыль (причитающуюся ее часть) и налог на имущество (переданное в совместную деятельность) платит каждый участник самостоятельно. Другие налоги, возникающие в рамках осуществления совместной хозяйственной деятельности, уплачивает участник, который ведет бухгалтерский учет. Стоимость имущества, передаваемого в совместную деятельность (и возвращаемого участникам), а также часть прибыли, поступающая конкретному участнику, НДС не облагается.
В ходе проверки необходимо также установить правильность отражения в учете разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества, передаваемого в совместную деятельность. Вклад в совместную деятельность учитывается у предприятия-участника как долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения (табл. 9.4).
Таблица 9.4
Программа аудиторской проверки расчетов по совместной деятельности
Типичные ошибки, выявляемые при проверке расчетов по совместной деятельности:
Отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушениями ГК РФ;
Отсутствие фактической совместной деятельности, обособленного баланса по договору простого товарищества;
Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);
Имущество, объединенное по договору простого товарищества, не учитывается участниками при начислении налога на имущество;
Прибыль, полученная участником, включается в налогооблагаемую прибыль по факту поступления денежных средств, убытки относятся на расходы от внереализационных операций.
9.6. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия обязаны в 7-дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке определенную долю валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной выручки и, таким образом, уменьшают расчетную базу.
Изучается также использование предприятием собственной валютной выручки (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте (текущие валютные операции осуществляются на срок до 180 дней; перевод средств за рубеж на больший срок расценивается как инвестиции, которые могут осуществляться только с разрешения Центрального банка РФ).
При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок соблюдаются следующие требования:
При закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей производится исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;
При совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представленных ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.
При проведении данной проверки устанавливается:
Правильность уплаты НДС с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операциям (при получении в валюте налог уплачивается также в валюте);
Обеспечение учета и налогообложения прибыли от посреднических операций и сделок (деятельность в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения);
Правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предприятиями за счет собственной валюты, по ценам ниже цены приобретения, определенной как стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на момент реализации этих товаров;
Правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в инвалюте.
Так, проверяя расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются при проезде по территории РФ в рублях по нормам; при проезде и за время пребывания за рубежом – в иностранной валюте по нормам, утвержденным Министерством финансов РФ для работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются по норме по территории иностранного государства, а при возвращении обратно начиная со дня пересечения границы – по норме по территории РФ. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может быть как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата.
В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (91, 84 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета валютных операций:
Неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
Неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;
Тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
Нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;
Некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Задачи аудита расчетных операций.
2. Объекты аудита расчетных операций.
3. Тестирование средств внутреннего контроля расчетов.
4. Оценка и факторы внутрихозяйственного риска при аудите расчетных операций.
5. Особенности выборки при аудите расчетных операций.
6. Источники информации при аудите расчетных операций.
7. Аудиторские процедуры при аудите расчетных операций.
8. Особенности аудита расчетов с заказчиками.
9. Особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
10. Тестирование дебиторской и кредиторской задолженности.
11. Особенности аудита расчетов при осуществлении экспортно-импортных операций.
12. Аудит расчетов по договору простого товарищества.
ТЕСТЫ
1. Требования к форме и содержанию заключаемых коммерческими организациями договоров установлены:
а) Гражданским кодексом РФ;
б) Торговым кодексом РФ;
в) Налоговым кодексом РФ.
2. Термин «неотфактурованные поставки» означает поставки, по которым:
а) не получен счет-фактура от поставщика;
б) не поступили расчетные документы;
в) не выдан счет-фактура покупателю.
3. Организация приобрела товарно-материальные ценности и в качестве гарантии оплаты выписала поставщику вексель номиналом на сумму поставки с выплатой 10% годовых. Сумма долга по данному векселю отражается по кредиту счета:
4. Для проверки полноты оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей аудитор применяет следующую процедуру:
б) сканирование;
в) прослеживание.
5. Списание дебиторской задолженности покупателя производится по истечении срока исковой давности, который составляет:
а) 45 дней;
6. В случае если организация выставит претензии контрагенту, эта сумма отразится по дебету счета:
7. Участник совместной деятельности долю причитающейся ему прибыли отражает в составе:
а) выручки;
б) доходов от участия в других предприятиях;
в) операционных доходов;
г) внереализационных доходов.
8. Сотрудник предприятия был командирован в Великобританию. Согласно данным авиабилета он вернулся из командировки в Москву 3 сентября в 22.10. Суточные за 3 сентября ему должны быть начислены по норме для территории:
а) Великобритании;
б) России;
9. Работнику при направлении в командировку выданы 100 долл. США. По возвращении из командировки он составил авансовый отчет на 80 долл. США. Оставшаяся часть подотчетной суммы:
а) должна быть возвращена только в долларах США;
б) может быть возвращена либо в долларах США, либо в рублях;
в) должна быть возвращена только в рублях.
10. В бухгалтерском учете организации за одним контрагентом одновременно числится и дебиторская, и кредиторская задолженность. При составлениибухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе такая задолженность должна быть отражена:
а) свернуто;
б) свернуто, но полной информацией в пояснительной записке;
К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, к подрядчикам организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций. Эти расчеты наиболее часто встречаемые. Выделяется 2 аспекта: 1. проверка правильности оплаты за ценности, услуги, работы. 2. проверка правильности и полноты оприходования ценностей и выполнение работ. Задачи ревизии: 1) Контроль правильности применения и заполнения документов; 2) определение подтверждения своевременности и полноты расчетов как на основе документов, так и путем сверок; 3) выявление претензий и Контроль за порядком их решения; 4) Контроль за полнотой расчета и правильностью учета НДС. Источники информации: – учетная политика – регистры синтетического и аналитического учета – акты зачета взаимных требований – договоры с контрагентами, где предусматривается порядок расчета и цены. В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо: – выяснить, имеется ли дебиторская и кредиторская задолженность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки взаиморасчетов; – установить ответственных лиц, выяснить причины несвоевременного погашения просроченной задолженности и проверить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности; – выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредиторская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности; – установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по возврату задолженности; – среди долгов, списанных на убытки, выделяют дебиторскую задолженность с четкими сроками исковой давности. Отражение кредиторской задолженности организации перед поставщиками в бух. учете отражается по К 60 в корреспонденции с Д различных счетов учета материальных ценностей: 07, 08, 10, 15, 41. На сумму НДС делается проводка Д 19 К 60. Погашение задолженности осуществляется по Д 60 с кредита счетов учета денежных средств. При проверке поступления товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо выяснить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, а также не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. В процессе ревизии следует проверить сделки, в которых имелись случаи взаимозачетов между контрагентами, правильность определения рыночной цены товара и отражение ее в бухгалтерском учете, а также материальных ценностей, подлежащих бартерному обмену в этих сделках. При проверке дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям», устанавливают: ведется ли учет по каждой претензии; разграничены ли обязанности между бухгалтерией и юридической службой; ведется ли журнал передачи юристу претензионных материалов и контроль за их происхождением. При наличии расчетов за переработку давальческого сырья с контрагентами необходимо установить законность и правильность оформления договоров, наличие первичных документов, отражающих операции по давальческому сырью, а также правильность зачета в счет получения конечной продукции и калькуляции ее себестоимости. Ревизор должен выяснить, разграничиваются ли в учете материалы, принятые в переработку на счете 10, субсчете «Материалы, переданные в переработку», и материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Ревизию расчетов с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги начинают с проверки целесообразности данных сделок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверждающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС. При наличии договоров займа или кредитов при расчетах с поставщиками и подрядчиками необходимо установить законность этих сделок, своевременность начисления кредитов, правильность учета процентов по ним (особенно по просроченным кредитам), а также целевое использование займов и кредитов. В случаях займа товарно-материальных ценностей в натуральном виде необходимо проверить, осуществлялся ли возврат их в натуре. Если возврат таких займов производится денежной наличностью, то ревизор должен этот факт отразить в акте и рекомендовать эту сделку оформить как куплю-продажу (уплатить НДС и налог на прибыль). По всем сделкам необходимо проверить полноту оприходования материальных ценностей и правильность установления цен в соответствии с договорами; сопоставить данные о количестве и стоимости по платежным документам, договорам, показателям аналитического учета, книгам складского учета, отчетам о движении продуктов и материалов. По всем договорам необходимо определять ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах. Нужно выявлять случаи несвоевременного предъявления санкций (или полное их отсутствие), устанавливать ответственных лиц и причины бездействия. При проверке расчетов поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет ведется в журнале-ордере №6. В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов, суммы НДС. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца. При ревизии проверяется эффективность работы бухгалтера по своевременности оплаты поставщикам и получению необходимых ценностей. Бухгалтер должен в письменном виде информировать руководство о возникающих отклонениях в сроках оплаты или о причинах, позволяющих предполагать несвоевременность поставок. В акте ревизии результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть соблюдены принципы: объективности, ясности, точности описания выявленных фактов, описание нарушений с ссылками на нормативные акты и законы. Содержание акта ревизии: 1) Общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых обязательств; 2) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов; 3) факты неполного выявления договорных обязательств; 4) факты неправильного ведения бух. учета.
В данной статье раскрываются вопросы, связанные с осуществлением контроля и проведением ревизии расчетов с поставщиками товаров и подрядными организациями, выполняющими работы и предоставляющими услуги.
Все предприятия независимо от формы собственности в процессе осуществления хозяйственной деятельности нуждаются в материально-техническом обеспечении и в оказании какого-либо рода услуг. Они покупают различные товары, сырье, материалы, а также пользуются работами и услугами сторонних организаций. В результате проведения этих операций возникают расчетные взаимоотношения с поставщиками продукции и подрядчиками, предоставляющими услуги и выполняющими работы. Задачей работников бухгалтерского аппарата любого предприятия является точное и своевременное отражение возникшей задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также контроль полноты и своевременности осуществления расчетов по этим обязательствам. Задачей контроля и ревизии является проверка достоверности учетной информации о кредиторской задолженности предприятия, состоянии расчетной дисциплины и влиянии ее на платежеспособность предприятия, которая обеспечивает его нормальную финансово-хозяйственную деятельность.
В условиях рыночной экономики значительно ослабился контроль государства за торговыми взаимоотношениями и расчетно-кассовой дисциплиной между субъектами хозяйственной деятельности. Поэтому в процессе осуществления расчетных взаимоотношений между поставщиками и покупателями продукции, работ, услуг в последнее время допускается все большее количество нарушений, как случайных, так и умышленных. В связи с этим усиливается роль контрольно-ревизионной службы, органов налоговой инспекции и др. в процессе контроля правильности осуществления торговых сделок и расчетов по ним.
Основными документами, обеспечивающими правовую основу осуществляемых расчетных взаимоотношений между поставщиками и покупателями продукции, подрядными организациями и заказчиками, являются договора на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг. В договорах закрепляются обязательства сторон по поставке продукции, выполнению работ и оказанию услуг, оговаривается надлежащее качество, цена и сроки поставки товара, работ, услуг, ответственность сторон в случае невыполнения условий договора и прочие условия. Договора эти должны храниться в отделе снабжения предприятия. Ревизор проверяет их наличие и правильность составления, наличие реквизитов предприятий, вступающих в договорные отношения. Договор имеет законную силу только при наличии всех необходимых печатей и подписей двух сторон. В крупных предприятиях, имеющих в штате дипломированного юриста, перед заключением договора проверяются юристом, о чем на договорах делаются соответствующие отметки.
Для того, чтобы проверить, соблюдаются ли оговоренные в договоре сроки поставок, ревизор проводит сверку данных договора с наличием записей в Журнале учета поступающих грузов (формы М-1) и Журнале-ордере 6 с.-х. по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соблюдение объемов поставок и ассортимента продукции, указанных в договоре, можно проверить, изучив Журнал учета поступающих грузов (формы М-1) за оговоренный в договоре период и Журнал-ордер 6 с.-х., а также накладные поставщиков по поступающим товарно-материальным ценностям или приходные ордера на поступление товарно-материальных ценностей (при поставке товаров, сырья, материалов), или Акты сдачи-приемки выполненных работ (в случае выполнения работ, оказания услуг сторонними организациями). Для проверки качества поставленного товара ревизор может сверить данные договора на поставку с сортовым свидетельством (при покупке семян), ветеринарное свидетельство или племенное свидетельство (при покупке животных), если таковые имеются.
Путем сверки записей в договоре и первичных документах по поступлению грузов (товарно-транспортной накладной, счете, счете-фактуре) с первичными документами по проведению расчетов с поставщиками и подрядчиками (платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, чеками, выписками банка) ревизор определяет, насколько своевременно и полностью осуществлены расчеты и погашена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Выявленные факты невыполнения условий договоров должны быть своевременно рассмотрены хозяйственным судом и применены штрафные санкции по ним в пользу покупателей, если со стороны поставщиков не были соблюдены сроки, объемы поставок, условия комплектации товаров.
Ревизору необходимо тщательно проверять обоснованность предъявленных к оплате сумм, или сумм по судебным искам. В этих целях практикуют контрольные обмеры выполненных работ, техническую экспертизу смет, сверку учетных записей у подрядчика и заказчика.
По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдельными поставщиками и подрядчиками необходимо выявить причины и установить, не скрываются ли за ними умышленные искажения и злоупотребления. При выявлении таких фактов составляется промежуточный акт ревизии, который вместе с другими необходимыми материалами передается в судебно-следственные органы.
Одновременно с помощью встречной проверки контролируется своевременность и полнота оприходования товарно-материальных ценностей. Для этого производится сверка по схеме, отраженной на рисунке 1.
Рисунок 1. Встречная проверка документов с целью контроля своевременности и полноты оприходования товарно-материальных ценностей.
Таким образом, ревизор определит, отражено ли в учете оприходование товарно-материальных ценностей на склад. В случае проверки проведения работ и оказания услуг сверка осуществляется с актами приемки выполненных работ и производственными отчетами.
В случае предъявления претензий в адрес поставщиков и подрядчиков ревизор должен проверить, обоснованны ли они. Это можно сделать, сверив записи в договоре, журнале-ордере 6 с.-х. с документами на поставку продукции и расчетно-платежными документами. В случае необходимости проводят контрольную инвентаризацию поступивших материальных ценностей, встречную проверку расчетно-платежных документов и документов по оприходованию ценностей. На счете 374 «Расчеты по претензиям» могут быть выявлены факты злоупотребления, которые работники предприятия скрывают, предъявляя необоснованные претензии поставщикам. Выявление таких фактов может помочь выявить существенные недостатки в деятельности ревизуемого предприятия.
В случаях, когда по отдельным поставщикам ревизия выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность определяется по данным первичных документов, отражающих ее возникновение, актами инвентаризации расчетов. Устанавливаются причины, препятствующие погашению задолженности ревизуемого предприятия перед поставщиками и подрядчиками. Проверяется соблюдение сроков исковой давности задолженности. В случае истечения этих сроков или нереальности отдельных сумм ревизор составляет специальную ведомость как приложение к акту ревизии. Ревизор по акту инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая проводится инвентаризационной комиссией предприятия на протяжении ревизуемого периода, изучает задолженность, которая числится на балансе в целом и по отдельным поставщикам. Одновременно проверяется соблюдение сроков проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками – на первое число следующего за отчетным года.
Во время ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно проверяется соблюдение корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в отражении расчетных операций в учете, но и выявить факты сознательного искажения учетных данных с целью скрытия злоупотреблений. При проверке корреспонденции счетов ревизору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
По поступившим грузам должно получить отражение по дебету счетов 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 с кредита счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
По принятым работам и услугам составляется корреспонденция счетов по дебету счетов 15, 23, 24, 39, 91, 92, 93 с кредита счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В ходе ревизии иногда выявляются факты отражения операций по поставкам малоценных быстроизнашивающихся предметов, которые записываются ошибочно в дебет счетов 20, 11 вместо счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», или поступившие товары записывают в дебет счета 20 «Производственные запасы» вместо счета 28 «Товары».
В заключение ревизии проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, финансовой, статистической и налоговой отчетности предприятия.
Выводы и предложения:
1. Для совершенствования проведения ревизионных проверок и усиления объективности выводов, сделанных в ходе ревизии, рекомендуется усилить контроль соблюдения сроков поставок товарно-материальных ценностей поставщиками и выполненных работ (предоставленных услуг) подрядными организациями сопоставлением показателей договора (по срокам поставок) с фактическими данными Журнала учета поступающих грузов (форма № М-1) и журнала-ордера № 6.
2. В ходе проверки объема поставок товарно-материальных ценностей и выполненных работ необходимо усилить контроль как со стороны службы внутреннего контроля предприятия, так и со стороны ревизионной службы. Необходимо обратить внимание на данные выписок банка относительно объема поставленных товаров и услуг, и провести их сверку с данными журнала-ордера № 6, чтобы определить, какое количество товара было получено, и также с журналом учета поступающих грузов (ф. № М-1).
3. Необходимо также уделить внимание оценке поставок товаров и выполненных работ, так как цены могут умышленно завышаться или занижаться в различных целях (занижение суммы налогооблагаемой прибыли, получение кредита и т. д.). Для выявления таких фактов ревизор сравнивает цену, указанную в договоре, с ценой в документах, предъявленных поставщиками и подрядчиками (счетах, счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных, налоговых накладных).
4. С целью усовершенствования проведения ревизионных проверок считаем необходимым компьютеризировать данный участок ревизионной работы.
Список использованных источников:
1. Белов Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Агропромиздат, 1988. – 320 с.
2. Мурашко В. М., Сторожук Т. М., Мурашко О. В. Контроль і ревізія фінансово-господарскої діяльності: Навчальний посібник/ За заг. ред. П. В. Мельника. – Київ: ЦУЛ, 2003.- 311 с.
3. Усач Б. Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання-Прес, 2001. – 253 с.
Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками - 5.0 out of 5 based on 1 vote