Налоговая система в виде ЕНВД – специальный режим налогообложения для предпринимателей и юридических лиц, оказывающих различные услуги бытового характера для физических лиц, а также имеющих небольшие точки розничной торговли. Основное условие применение этой системы – осуществление определенных видов деятельности, их перечень закреплен в Налоговом кодексе. С прошлого года эта система стала добровольной к применению.

Эта система имеет несколько очевидных плюсов и является оптимальным налоговым режимом для многих субъектов предпринимательства. Несложное исчисление налога и простой учет привлекают небольшие организации или предпринимателей.

Формула расчета

Для расчета суммы налога используется показатель вмененного дохода. Он определяется как произведение величины базовой доходности для конкретного вида деятельности и физического показателя. Затем эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2. Полученная величина умножается на налоговую ставку, равную 15%.

Как можно уменьшить сумму налога ЕНВД — предлагаем посмотреть видео. Приятного просмотра!

Расчет с площади

Как рассчитать налог ЕНВД для ИП и ООО с площади? При расчете ЕНВД для розничной торговли или общепита физическим показателем служит торговая площадь. При этом площадь складских, административно-хозяйственных и прочих помещений не включается в расчет налога.

Например, площадь магазина 100 кв. метров, из них торговый зал занимает 50 кв. метров. Для исчисления налога учитывается только 50 кв. метров.

Расчет за квартал

К примеру, фирма занимается розничной торговлей. Величина торговой площади 15 кв. метров. Согласно НК базовая доходность для этой деятельности составляет 1800 рублей за кв. метр. К1 установлен в размере 1,672, К2 равен 1,1. Расчет налога будет выглядеть так:

(1800*15)*1,672*1,1 = 49 658,40 – вмененный доход за 1 месяц

49 658,40 * 3 = 148 975,20 – вмененный доход за квартал

148 975,20*15% = 22 346,28 – сумма «вмененного» налога за квартал.

Сумму налога можно снизить, если зачесть страховые взносы, уплаченные на обязательное страхование работников, но не больше чем на 50%. В то же время предприниматель не имеет права уменьшить сумму исчисленного налога на обязательные взносы, уплаченные на свое страхование.

Отчетность и уплата налога

Декларация по ЕНВД представляется в ИФНС ежеквартально до 20 числа следующего за декларируемым периодом месяца. За подачу декларации с опозданием на организацию или ИП налагается штраф в сумме 5% от причитающегося к уплате налога, но не меньше 1000 рублей. Исчисленная сумма налога перечисляется не позднее 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца. При неуплате налога или уплате его с опозданием налогоплательщику грозит штраф, составляющий от 20% до 40% от задолженности по налогу.

Кроме этого за организацией или предпринимателем сохраняется обязанность соблюдения кассовой дисциплины, а также представления отчетности по налогам и взносам, исчисляемых с вознаграждений работникам.

Площадь торгового зала

Розничная торговля осуществляется через магазины и павильоны. Она может переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД только в одном случае. Площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Обратимся к . Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли. Они содержат информацию:

О назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;
- о праве пользования этим объектом.

Это могут быть нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др.

Рассмотрим пример.

Организация "День" арендует у индивидуального предпринимателя магазин. Они заключили договор аренды.

По условиям этого документа, общая площадь магазина составляет 200 кв. м. При этом 50 кв. м составляет сумма площадей подсобных помещений и склада, а 150 кв. м - площадь торгового зала.

Размер площади торгового зала магазина, используемого организацией "Книга" для ведения розничной торговли, не превышает 150 кв. м. Это подтверждает договор аренды. В такой ситуации организация "День" обязана облагать ЕНВД деятельность по розничной торговле. Конечно, при соблюдении всех иных условий, установленных гл. 26.3 НК РФ.

Как поступить, если в течение налогового периода площадь вашего торгового помещения изменилась?

Например, вы отвели часть помещения под дополнительный склад, сдали в аренду и т.п. Вы вправе уменьшить значение физического показателя "площадь торгового зала" для расчета ЕНВД. Новое значение показателя можно будет применять с начала того месяца, в котором произошло его изменение. Основание - п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Однако сделать это можно только при наличии соответствующих правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Эти документы целесообразно представить вместе с декларацией. При этом в этом случае правоустанавливающий документ (распоряжение руководителя об изменении целевого назначения помещения, договор аренды и т.п.) должен в обязательном порядке дополняться инвентаризационным (экспликацией или справкой БТИ). Об этом - письмо Минфина России № 03-11-04/3/411.

Можно ли только на основании данных договора аренды рассчитать площадь торгового зала?

Правоустанавливающих документов недостаточно для достоверного определения площади торгового зала. Для этого используется как договор аренды нежилого помещения, так и инвентаризационные документы, в том числе экспликация, выданная БТИ (Письмо Минфина России N 03-11-05/10).

Если сделана , надо ли предпринимать какие-либо действия?

Если вы сделали перепланировку, то должны провести внеплановую техническую инвентаризацию. Эта обязанность вытекает из норм Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 921 (см. Письмо Минфина России N 03-11-05/17).

Т. е. инвентаризационные документы всегда должны соответствовать фактическому положению вещей. Рекомендуем своевременно переоформлять инвентаризационные документы, чтобы фактическая площадь торгового зала соответствовала данным БТИ. Также следить за соответствием данных правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Что понимается под торговым местом

Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся:

Здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
- объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
- прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
- земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового места

Как определить площадь торгового места в отношении розничной торговли? Можно на основании различных инвентаризационных документов (технический документации на объект торговли, экспликации, плана и т.п.).

Наряду с инвентаризационными документами основанием для определения площади торгового места могут быть правоустанавливающие документы (в том числе договор аренды (субаренды) торгового места).

В действующей редакции гл. 26.3 НК РФ нет нормы о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже, и иные аналогичные площади. Такая норма установлена только в отношении торговли через магазины и павильоны (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Поэтому площадь места, где вы складируете товар или осуществляете его предпродажную подготовку, а также место для прохода покупателей придется учитывать при расчете ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России N 03-11-05/67). Например, организация "День" арендует помещение общей площадью 35 кв. м на крытом строительном рынке. В этом помещении организация одновременно хранит приобретенный оптом товар и торгует им в розницу. У входа в помещение установлен специальный прилавок. За ним представитель организации "День" рассчитывается с покупателями и выдает упакованный товар. Площадь, на которой ведутся расчеты и выдается товар, составляет 5,8 кв. м.

Несмотря на то, что большая часть площади арендованного помещения используется для хранения товара, площадь торгового места составит 35 кв. м.

Площадь меньше 5 кв.м

Если площадь торгового места, через которое осуществляется торговля, меньше или равна 5 кв. м, то вы должны применять физический показатель "торговое место". Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 9000 руб.

Площадь больше 5 кв.м

Площадь торгового места, через которое ведется торговля, больше 5 кв. м. Физическим показателем по розничной торговле будет "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 1800 руб.

Система налогообложения в виде – это один из действующих в РФ специальных налоговых режимов. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при расчете ЕНВД и его уплате налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен главой 26.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет. Рассмотрим примеры расчета ЕНВД и как самостоятельно рассчитать размер единого налога.

Плательщики ЕНВД

Переход на уплату единого налога осуществляется предпринимателями добровольно при соблюдении следующих условий:

• организации и индивидуальные предприниматели встали на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе в установленный срок;
• система налогообложения ЕНВД в установленном порядке введена на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность;
• в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, указан осуществляемый вид предпринимательской деятельности.

Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, в частности, организации на ЕНВД не платят , (за исключением “ввозного”), налог на имущество. Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты НДФЛ (с доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД), НДС.

Перечень видов деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД, указан в пункте 2 ст. 346.26 НК РФ .

В их числе бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, общественное питание, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Порядок расчета ЕНВД

Расчет единого налога прост и производится на основании нормативных показателей, установленных НК РФ.

Налоговой базой для исчисления единого налога является вмененный, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД. Таким образом, налог рассчитывается из вмененного, а не фактически полученного дохода.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы выглядит следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3) ,

где НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность, установленная для конкретного вида предпринимательской деятельности;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя, установленного для каждого вида деятельности, в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физические показатели и базовая доходность ЕНВД

Значения базовой доходности и физического показателя определены для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности и утверждены нормами статьи 346.29 НК РФ.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	2	3
Оказание бытовых услуг		7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Количество торговых мест	9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Количество торговых автоматов	4 500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	10 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000

Например, ООО “Трейдер” оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств. В отношении указанной деятельности организация применяет ЕНВД. По состоянию на 1 января количество ее работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В I квартале уволились два сотрудника: один – 4 февраля, другой – 10 марта. Так как физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, то при расчете ЕНВД за 1 квартал физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль – 14, за март – 13.

Базовая доходность для каждого конкретного отчетного налогового периода, в зависимости от особенностей региона и ведения предпринимательской деятельности, регулируется при помощи специальных корректирующих коэффициентов ЕНВД – К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты К1 и К2

Коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый федеральным законодательством на календарный год. Он ежегодно определяется Минэкономразвития России и публикуется не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы. Его значение соответствует показателю индексации потребительских цен на различные категории товаров и услуг.

ЕНВД Коэффициент К1 на 2019 год составляет 1,915

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливаемый местным законодательством и учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (перечень товаров, услуг, иные особенности).

Формула расчета и уплата ЕНВД

Расчет единого налога по итогам налогового периода производится по следующей формуле:

ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) – Страховые Взносы .

Ставка ЕНВД одинакова для всех видов деятельности и всех территорий – 15%.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (ст.346.32 НК РФ).

При наличии наемных работников возможно уменьшить налог по ЕНВД на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50 процентов от рассчитанной к уплате суммы налога.

Индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников (не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных в отчетном периоде фиксированных страховых взносов в ПФР и ОМС (без применения 50 % ограничения). Полученная сумма налога к уплате в этом случае не может быть меньше 0.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД по окончании каждого квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В платежном поручении на перечисление налога необходимо указать код бюджетной классификации (КБК).

Примеры расчетов единого налога на вмененный доход

Ниже приведем расчеты налога для разных видов деятельности.

Пример расчета ЕНВД для перевозки грузов

Организация осуществляет деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов 3 автомобилями.

Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1= 33 624 руб.

Налоговая база за квартал = 33 624 руб. x 3 мес. = 100 872 руб.

ЕНВД за квартал = 100 872*15% = 15 131 руб.

Сумма уплаченные страховых взносов в отчетном периоде за работников, занятых в предпринимательской деятельности, по которой уплачивается единый налог, составила 27 000 руб. Таким образом, исчисленный единый налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, но не менее, чем на 50% от общей суммы налога.

Сумма взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД за квартал составила 7 565 руб. (15 131 руб. x 50% < 27 000 руб.).

Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит 7 565 руб. (15 131 руб. – 7 565 руб.).

В случае, если организация встала на учет как плательщик ЕНВД с 10 числа второго месяца квартала, то налоговая база за квартал будет рассчитываться следующим образом:

• 1 месяц квартала – 0 руб.;
• 2 месяц квартала – 23 537 руб. (6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1 / 30 дн. x 21 дн.);
• 3 месяц квартала – 33 624 руб. (6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1 / 31 дн. x 31 дн.).

Н.Г. Бугаева, экономист

Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле

Как отличить торговый зал от торгового места и как определить их площади

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Судя по всему, «ликвидировать вмененщиков как класс» в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся расчета ЕНВД, по-прежнему актуальны.

Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как площадь торгового зала, торговое место или площадь торгового мест ап. 3 ст. 346.29 НК РФ . Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.

Важно ли назначение помещения для «вмененной» торговли

Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.

Если торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя «площадь торгового зала». Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель «торговое место», если его площадь не превышает 5 кв. м, либо - «площадь торгового места», если его площадь превышает 5 кв. м.

Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сет иподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ . К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т. д.), предназначенные или используемые для торговой деятельност ист. 346.27 НК РФ . Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.

Казалось бы, слова «используемые для торговой деятельности» позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению. Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используетс яПисьмо Минфина от 30.04.2009 № 03-11-06/3/113 . Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВДПисьмо Минфина от 23.01.2012 № 03-11-06/3/2 .

Есть и два постановления ВАС, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле - в административно-офисном здании, во втором - в помещении производственного цех аПостановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 3312/11 , от 15.02.2011 № 12364/10 .

ВЫВОД

Такой аргумент, как «несоответствие назначения помещения», в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий. Но абсолютно безопасно применять вмененку можно только при продаже товаров в предназначенных для этого местах.

Как определить площадь торгового зала

Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документа мПисьма Минфина от 15.11.2011 № 03-11-11/284 , от 26.09.2011 № 03-11-11/243 . Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового мест аПисьмо Минфина от 15.12.2009 № 03-11-06/3/289 .

Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, «вмененный» налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во «вмененной» деятельности, а не заявленной в документа хПостановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 № А75-512/2009 ; ФАС УО от 19.04.2010 № Ф09-2486/10-С3 . Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговико вПостановления ФАС ПО от 14.10.2010 № А72-16399/2009 ; ФАС ДВО от 15.07.2011 № Ф03-2543/2011 .

Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.

Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете «вмененного» налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесен ыПостановление ФАС ДВО от 13.01.2011 № Ф03-9441/2010 (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).

Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т. п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зал аст. 346.27 НК РФ . Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зал аПисьмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-09/115 . Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещени йПостановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 № А45-7149/2010 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.

Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещени йПисьмо Минфина от 17.09.2010 № 03-11-11/246 . И по крайней мере однажды суд согласился с таким подходо мПостановление ФАС ВСО от 26.07.2010 № А33-14088/2009 .

Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельност иПисьма Минфина от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5 , от 03.11.2011 № 03-11-11/274 ; ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778@ .

Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например, по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2п. 7 ст. 346.29 НК РФ . А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не «слететь» с ЕНВД. Ведь есть ограничение площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать «вмененный» налог?

Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммироват ьПисьмо Минфина от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5 . При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещени еПисьмо Минфина от 03.11.2011 № 03-11-11/274 .

Для судов же сведения, указанные в них, - не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещени йПостановление ФАС МО от 08.06.2011 № КА-А41/5949-11 , на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещени яПостановления ФАС ПО от 26.09.2011 № А55-426/2011 ; ФАС СКО от 01.06.2011 № А53-16868/2010 ; ФАС УО от 18.05.2010 № Ф09-3552/10-С3 ; ФАС ЦО от 02.08.2010 № А62-8066/2009 .

В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.

Как определить площадь торгового места

В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещени йПисьма Минфина от 26.12.2011 № 03-11-11/320 , от 22.12.2009 № 03-11-09/410 . То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть - под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнер аПисьмо Минфина от 22.12.2009 № 03-11-09/410 .

В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС. О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше не тПостановления ФАС СКО от 31.08.2011 № А53-22636/2010 ; ФАС ВВО от 28.09.2011 № А29-1419/2011 ; ФАС УО от 19.09.2011 № Ф09-5821/11 .

А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоск аПисьмо ФНС от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ .

ВЫВОД

Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.

Торговый зал или торговое место?

Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.

Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.

По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это «магазин» или «павильон», или же какая-то часть помещения четко не определена как «торговый зал», то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зал аПисьма ФНС от 06.05.2010 № ШС-37-3/1247@ , от 27.07.2009 № 3-2-12/83 .

Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильо нПостановление ФАС МО от 14.08.2009 № КА-А41/6419-09 . Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильо нПисьмо Минфина от 03.12.2010 № 03-11-11/310 .

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мес тст. 346.27 НК РФ .

В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. х 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового мест ап. 3 ст. 346.29 НК РФ . А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты К2пп. 4 , 7 ст. 346.29 НК РФ , но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая - 1800 руб. за кв. м.

ВЫВОД

Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест - учитывается.

При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазино мПостановление ФАС СЗО от 15.01.2010 № А56-36135/2009 , а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, когда:

• в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
• в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
• каждая часть площади использовалась по назначению.

Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового мест аПостановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11 .

И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судам иПостановления ФАС ВВО от 26.12.2011 № А79-2716/2010 ; ФАС ЗСО от 22.11.2011 № А45-3709/2011 .

Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.

Одним из видов «вмененного» бизнеса является розничная торговля. При этом воспользоваться можно тогда, когда площадь торгового зала магазина или павильона не превышает 150 квадратных метров . Если же это требование не соблюдать, то придется платить налоги в рамках общего режима или «упрощенки».

Как подсчитать торговую площадь для ЕНВД?

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Такими документами могут быть договора купли-продажи нежилых помещений, техпаспорта, поэтажные планы, схемы, экспликации, договора аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

Помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам

возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Торговые залы относятся к разным торговым объектам

согласно правоустанавливающим документам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Примечание : Письма Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Торговые залы в торговом объекте отсутствуют

то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). И площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142 , от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209 , ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778 .

к меню

Как сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Необходимо провести следующие мероприятия:

• уменьшить площадь торгового зала , отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
• сдать часть помещения в аренду . Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Сдать в аренду часть магазина, тогда уменьшится «вмененный» налог

Физическим показателем для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.метров, является площадь торгового зала в кв. метрах. Если часть торговой площади передана в аренду (например, своим же знакомым ИП), то учитывать сданные в аренду метры при расчете «вмененного» налога не нужно.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя, при исчислении ЕНВД такое изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

«Ввмененный» налог за месяц, в котором заключен договор аренды, исчисляется исходя из площади торгового зала за вычетом площади, переданной в аренду. Основанием для уменьшения объекта обложения ЕНВД является договор аренды.

Включается ли площадь коридора в площадь торгового зала для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

Если объект стационарной торговой сети фактически отвечает признакам магазина или павильона, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Если торговый объект обладает признаками стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (т.е. является крытым рынком (ярмаркой), торговым комплексом, киоском или другим аналогичным объектом) с площадью торгового места, превышающей 5 квадратных метров, то при исчислении суммы указанного налога следует применять физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

к меню