Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.
В этом определении следует выделить три момента:
- затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
- величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
- понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.
В отечественной практике понятие «расходы » изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств , приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
- в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита , займа, полученных организацией.
Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.
Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.
Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках (см. п. ).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).
Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Согласно ПК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).
Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.
Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.
Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.
Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).
Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.
В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.
Классификация расходов организации
Таблица 11.1
Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.
В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.
Например, если при объеме производства продукции в 100000 руб. общехозяйственные расходы составляют 20000 руб., то в расчете на единицу продукции (1руб.) эти расходы составляют 20 коп.
При увеличении объема производства вдвое общехозяйственные расходы не изменяются, а в расчете на единицу продукции они составляют 10 коп. (20000 руб.: 200000 руб.), или в 2 раза меньше, чем при первоначальном объеме производства.
Следует отметить, что какая-то часть общехозяйственных расходов может оказаться зависимой от объема производства.
Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам; как правило, улучшается их техническое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти стоимость телефонных переговоров и т.д.
Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).
Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой и должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.
Вместе с тем указанные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов, поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.
Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.
Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.
Пример. Необходимо решить вопрос о выборе транспортных средств для поездок одного или нескольких представителей организации г. Иваново в Москву.
При использовании поезда (выходит из г. Иваново поздно вечером и приходит в Москву рано утром) стоимость поездки на одного работника составляет 850 руб. (500 руб. - стоимость билетов, 300 руб. - суточные, 50 руб. - оплата постельного белья).
Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно определить принимаемые в расчет затраты:
- стоимость бензина - 700 руб.;
- заработная плата водителя - 200 руб.;
- отчисления на социальные нужды - 72 руб.
Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.
Основные принципы организации учета затрат на производство
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руководящего органа.
К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия , по обеспечению переводов во время проведения представительских мероприятий.
Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НКРФ).
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство , их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.
Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации организации о принятии их к учету.
Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов .
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с разделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов , каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникаюшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. В качестве примера такого вида расхода можно указать стоимость покупной электроэнергии.
Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).
Налоговым кодексом РФ, как уже отмечалось, отчисления на социальные нужды не выделены в отдельный элемент расходов.
Материальные затраты отражают стоимость:
покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополни-тельной обработке в данной организации;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сто-ронними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных потерь.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не исполь-зуемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.
В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра-боты или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату груда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 НК РФ.
По статье с Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на ко-торые страховые взносы не начисляются).
По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.
Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2007 (см. главу 3), а для целей налогообложения - НК РФ (ст. 256).
По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих ве-ществ, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Еще по теме 5.8. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ:
- Глава 5. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
- Таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».
- Деление затрат по отношению к периоду - расходы будущих периодов, текущие затраты и зарезервированные затраты
- 16.1. УЧЕТ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
- 3.5. Признание затрат расходами в связи с классификацией расходов
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика -
Экономический элемент расходов ¦- это однородный их вид, кото" рый невозможно разложить на составные части. В качестве примера такого вида расхода можно указать стоимость покупной электроэнергии.
Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).
Налоговым кодексом, как уже отмечалось, отчисления на социальные нужды не выделены в отдельный элемент расходов.
Материальные затраты отражают стоимость:
покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
« работ и услуг производственного характера, выполняемых сторон-ними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
« потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных потерь.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Мате-риальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, Утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
і-1
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.
В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ.
По статье « » отражают обязатель
ные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
По статье « » отражают сумму
амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное поль-1 зование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематери- ¦ альным активам.
Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000^ (см. гл. 3), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом РФ (ст. 256).
По статье « » отражают налоги, сборы, платежи, от
числения в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вы-
числительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
о -
. Сведения о расходах организации по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат приведены в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, данные о суммах амортизации амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности) приведены в соответствующих раздела При-ложения к бухгалтерскому балансу.
5.9. Вопросы для самоконтроля
Назовите основные отличия понятий «издержки», «расходы», «затраты».
Изложите понятие «расходы по обычным видам деятельности».
Назовите целевое назначение группировок затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.
Идентичны ли понятия «прямые расходы» и «основные расходы»?
Назовите основные направления классификации расходов по обыч-ным видам деятельности.
Укажите, какие расходы нормируют для целей налогообложения прибыли.
Назовите статьи калькуляции, рекомендуемые для промышленных организаций.
По каким элементам затрат осуществляется учет в России для целей бухгалтерского учета?
Каково основное отличие переменных расходов от постоянных?
Меняется ли величина постоянных расходов в расчете на единицу продукции при изменении объема производства?
Приведите примеры переменных, полупеременных и постоянных расходов.
Каково понятие вмененных затрат?
Каково отличие инкрементных затрат от маргинальных?
Каково назначение деления затрат на регулируемые и нерегулируемые?
Приведите пример неконтролируемых со стороны работников организации затрат.
Приведите пример безвозвратных затрат.
Принятию управленческих решений руководством и менеджерами различных уровней хозяйствующего субъекта способствуют выделение различных классификационных признаков затрат и проведение на их основе анализа. Определить структуру затрат на производство продукции хозяйствующего субъекта позволяет разделение затрат на элементы затрат.
Состав затрат по элементам
По элементам затраты подразделяются на следующие категории, представленные в таблице.
Таблица. Классификация затрат по экономическим элементам
| Наименование элемента затрат | Что входит |
|---|---|
| Материальные | В этот элемент входят затраты, произведенные хозяйствующим субъектом:
|
| На оплату труда | По этому элементу затрат отражаются расходы, произведенные хозяйствующим субъектом на следующие цели:
|
| На отчисления на социальные нужды | В этот элемент затрат входят затраты хозяйствующего субъекта, направленные на отчисления во внебюджетные фонды, а именно:
|
| Амортизационные | По этому элементу отражаются затраты, связанные с амортизационными отчислениями хозяйствующего субъекта по основным средствам и нематериальным активам. При этом здесь отражаются затраты на указанные цели как на собственные основные средства, так и на те, которые были взяты хозяйствующим субъектом в аренду. |
| Прочие | К этому элементу относятся те затраты, которые не вошли в предыдущие элементы затрат. Например, в составе этого элемента отражаются налоги, сборы, отчисления, которые входят в себестоимость продукции. |
Например, как видно из таблицы, по элементу «затраты на оплату труда» отражаются выплаты компенсирующего характера сотрудникам предприятия, которые учитывают определенный режим работы или особые условия труда. Среди них можно отметить выплаты за:
- то время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта совмещал профессии;
- время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта работал в ночное время;
- время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта выполнял работу, являющуюся сверхурочной, и т.д.
Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат. Она едина для всех отраслей экономики и дает возможность устанавливать, сколько и каких средств израсходовано, независимо от того, где они произведены и на что израсходованы. Эта группировка используется для составления сметы затрат на производство.
Элементами затрат являются схожие (однородные) по составу затраты хозяйствующих субъектов, понесенные ими при производстве и реализации продукции.
Потребленные ресурсы (в денежном выражении) при производстве и реализации продукции хозяйствующего субъекта собираются в однородные виды, называемые элементами.
При классификации затрат по элементам осуществляются сбор и группировка затрат в стоимостном выражении по всем произведенным хозяйствующим субъектом расходам. На основании этих данных затем будет рассчитана себестоимость конкретных видов продукции.
Назначение классификации затрат по экономическим элементам
Эта классификация полезна в следующих случаях:
- когда производится планирование производственной деятельности хозяйствующего субъекта;
- когда производится формирование смет затрат;
- когда осуществляются планирование и определение, сколько необходимо будет ресурсов;
- когда осуществляется анализ финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Элементы затрат на производство представляют собой сгруппированные по однородному признаку затраты на производство продукции.
Расходы учитываются в любом производстве, поскольку этого требует действующее законодательство, принципы бухгалтерского учета и необходимость обстоятельных знаний о фактическом состоянии дел на предприятии.
Разработана стройная система классифицирования затрат по статьям и элементам. Узнаем, какие статьи учета затрат существуют, как расходы разбиваются по составляющим элементам.
Зачем учитывать расходы по статьям
Все затраты должны быть учтены в себестоимости выпускаемой продукции. Это необходимо и экономисту, анализирующему процессы производства/реализации продукции компании, и инженерам, контролирующим работу цехов, и проектировщикам, опирающимся на предыдущий опыт в разработке новых видов товаров. Известно, что важнейшим показателем, характеризующим прибыльность производства, является себестоимость выпущенной продукции.
Что означает экономический термин «себестоимость»
Экономисту приходится постоянно работать с этим показателем, анализируя его влияние на эффективность предприятия в целом и его структурных подразделений в частности. Поэтому знать, из чего складывается себестоимость, необходимо. В этом показателе отражены все стороны финансово-хозяйственной деятельности компании: выраженные в денежном эквиваленте материальные и трудовые ресурсы, текущие затраты компании на выпуск и продажу продукции. Себестоимость не только учитывает весь комплекс затрат, но и выступает в качестве основы, определяющей цену продукции и размер рентабельности, а также рассчитывает оптимальный объем производственных мощностей.
Цеховая, складывающаяся из затрат на производство в цехе;
Производственная, формирующаяся из цеховых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
Полная, т. е. производственная, увеличенная на стоимость затрат, не относящихся к производству.
Рассмотрим статьи затрат, из которых состоит себестоимость. Этот вечный вопрос: "Как правильно подсчитать и учесть все затраты?", актуален всегда. Попробуем разобраться.
Статьи затрат себестоимости: классификация по элементам
Себестоимость собирается по элементам затрат, т. е. все расходы строго сортируются по направленности:
Материальные затраты, т. е. закупаемые сырье, полуфабрикаты, комплектующие материалы, энергоресурсы и др.: сумму этих расходов уменьшают на стоимость возвратных отходов, возникающих, например, при реконструкции или ремонтных работах;
Оплата труда персонала;
Затраты по капремонту и техническому перевооружению производства;
Прочие расходы - оплата командировок, банковских услуг, расходы на рекламу, представительские и другие расходы.
Статьи затрат себестоимости по элементам служат для общего анализа деятельности и последующих выводов руководства компании при принятии решений по обоснованию инвестиций, а вот расчет потребности материалов, разработка смет и другой технической документации потребуют более развернутых сведений.
Калькуляционные статьи затрат
Современное производство нуждается и во внутризаводском планировании, и в изыскании резервов по оптимизации и снижению себестоимости. Экономисту нужно знать не только объем затрат по отдельному элементу, но и размеры расходов в месте их возникновения. Здесь поможет классификация затрат более развернутая, т. е. по статьям калькуляции. Вот пример подобной типовой группировки затрат для промышленных компаний. В нее входят статьи затрат:
Сырье и материалы;
Вычитаемые из первой группы возвратные отходы;
Закупаемые товары и полуфабрикаты, а также производственные услуги сторонних компаний;
Топливо и энергоресурсы, используемые в техпроцессе;
Оплата труда цеховых бригад;
Отчисления от ФОТ на соц. нужды;
Затраты, направленные на освоение новых мощностей;
Общепроизводственные траты;
Общехозяйственные расходы;
Ущерб от брака;
Прочие расходы на производстве;
Расходы на коммерческую деятельность.
Сложение стоимостей первых одиннадцати позиций из этого перечня составляет производственную себестоимость, а вкупе с коммерческими затратами - полную. Таким образом классифицируют статьи затрат на производство и реализацию выпускаемой продукции.
Характеристики затратных статей: материалы
В структуре производственной себестоимости львиную долю занимают расходы на сырье и материалы. На разных предприятиях они составляют от 50 до 80% всех затрат. Состав материальных затрат включает стоимость:
Покупного сырья и материалов;
Закупаемых комплектующих и полуфабрикатов;
Услуг, выполняемых сторонними контрагентами;
Топлива, поставляемого со стороны;
Энергоресурсов всех видов;
Комиссионные вознаграждения за услуги брокеров и посредников.
В эту группу затрат не входит только стоимость реализуемых возвратных отходов или полезных остатков, образующихся в ходе производственного процесса. Таковыми считаются любые активы, частично потерявшие свои качества. Например, при демонтаже старых, полностью изношенных станков, остается металлолом, который приходуют и реализуют, а поскольку получена прибыль от продажи, то и к расходам эти полезные остатки отнести нельзя.
Материалы, переданные в порядке внутреннего перемещения в другой цех, также не учитываются в составе материальных затрат.
Затраты на заработную плату
Не менее важна статья затрат по оплате труда. Фонд зарплаты включает:
Оплату по тарифу и окладам за отработанное или неотработанное время;
Надбавки и доплаты;
Премии и поощрения;
Компенсации;
Регулярные выплаты за питание, жилье и топливо, предусмотренные уставом компании.
Отчисления на социальные нужды
Эта статья затрат создана для учета затрат по уплате обязательных взносов во внебюджетные фонды. Законодательством установлены нормативы отчислений от начисленного фонда оплаты труда. К примеру, в ПФР он составляет до 26%, ФОМС - 5,1%, в ФСС - 2,9% и др.
Расходы по подготовке и освоению производства
Элементы затрат и статьи затрат, связанные с достижениями НТП и внедрением новых производств и продуктов, сегодня занимают весомую часть расходов любой компании. К таким затратам относят расходы:
На создание проектов новых изделий и сопроводительной оснастки к ним;
На разработку техпроцесса изготовления продукта и инструментальной оснастки;
На разработку норм расхода основных и дополнительных материалов;
На корректировку технологической и конструкторской документации перед началом серийного выпуска продукта;
На выпуск опытных экземпляров и переналадку оборудования;
На испытания опытных образцов и др.
Амортизация основных средств
Износ или амортизация оборудования, участвующего в производственном процессе, начисляется ежемесячно по различным методам, утвержденным учетной политикой компании.
Общепроизводственные расходы
К этим затратам относятся накладные издержки на обслуживание и управление производством, например, на содержание оборудования, охрану труда, защиту окружающей среды и др.
Статьи затрат себестоимости продукции необходимы как для развития производства, так и для огромной аналитической работы, способствующей выявить необходимые резервы и продвигать новые продукты.