МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Факультет: Экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учёт движения материалов в организации и анализ их использования (на примере ЗАО «БиоПро», г.Новосибирск)

Специальность: 080109.65

бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выпускник: Янкина

Татьяна Анатольевна

Руководитель: к.э.н., доцент

Артёменко Вера Григорьевна

г. Новосибирск 2011 г.

Введение

1 Экономическая природа, содержание и этапы развития бухгалтерского учёта материалов

2 Состав, классификация и особенности учёта материалов на производственном предприятии

3 Сущность и эволюция видов оценки материальных запасов

2 Учёт и контроль заготовления материалов

3 Отражение расходования материальных ресурсов в системе бухгалтерского учёта предприятия

1 Анализ состава и структуры материальных запасов

2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Заключение

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время для России актуально приведение существующей системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности, что является одним из условий вступления нашей страны во Всемирную торговую организацию. Сможем ли мы выдержать международную конкуренцию зависит от государственной политики и нашей готовности и далее реформировать предприятия по правилам глобального рынка.

Природные условия России таковы, что в сравнении с ведущими экспортёрами наше животноводство на большей части территории страны не может быть малозатратным, поскольку оно лишь кратковременно использует зелёные корма и долговременно требует больших издержек в стойловый период. Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависели друг от друга.

С уверенностью можно говорить о том, что одним из главных условий дальнейшего развития животноводства является развитие комбикормовых предприятий. Но для их развития нужны инвестиции.

Но привлечение инвесторов невозможно без повышения прозрачности бухгалтерской отчётности. В настоящее время благодаря введению в действие новых нормативных правовых актов складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

Суть дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению комбикормов состоит в том, чтобы ускорить применение международных стандартов финансовой отчётности путём построения эффективного учётного процесса.

Актуальность темы исследования заключается в необходимости совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению кормов на основе достижений отечественной экономической науки.

В данной работе исследуются и теоретические, и методические, и организационные аспекты бухгалтерского учёта в ЗАО «БиоПро», которое занимается производством комбикормов.

Цель и задачи исследования. Цель данной работы состоит в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учёту и экономическому анализу формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормовой промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

-исследовать эволюцию основных теоретико-исторических аспектов учёта материальных запасов в России;

-обосновать с научных позиций состав, классификацию материальных запасов с учётом особенностей производственного предприятия;

-выявить специфику оценки различных видов материальных запасов;

-оценить существующую практику учёта материальных запасов в ЗАО «БиоПро» и предложить направления её совершенствования;

-выявить особенности анализа формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормового производства;

Предмет и объект исследования. Предметом данного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на производственном предприятии.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на комбикормовом предприятии ЗАО «БиоПро».

Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам развития и совершенствования учёта и анализа формирования и использования материальных запасов, прежде всего: Архиповой Н.А., Ворониной Л.И., Говоровой В.В., Кондракова Н.П., Корнеевой Т.А., Лупиковой Е.В., Маслова Б.Г., Масловой И.А., Невтеевой О.А., Пошерстника Н.В., Прудниковой Т.Ю., Савицкой Г.В., Салиховой В.Ю., Соколова Я.В., Тумасян Р.З., Шатуновой Г.А., Шеремета А.Д.

Эта работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ по вопросам учёта материалов и калькулирования себестоимости продукции.

В ходе исследования использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.

Практическая значимость исследования состоит в повышении объективности оценки различных элементов запасов, оперативности первичного учёта заготовления материалов, своевременности определения и усиления контроля за отклонениями по возникающим материальным затратам и повышения эффективности экономического анализа для принятия управленческих решений. В целях реформирования синтетического и аналитического учёта практическое значение имеют предлагаемые бухгалтерские проводки, схемы, способствующие совершенствованию бухгалтерского учёта материальных запасов.

Глава 1. Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа

материальный запас учёт ресурс

1.1 Экономическая природа, содержание и этапы развития бухгалтерского учёта материалов

С момента зарождения идеи регистрации фактов экономической жизни хозяйства до современного уровня понимания бухгалтерского учёта прошло немало времени.

Когда возник бухгалтерский учёт, точно не известно, но в настоящее время бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций .

Бухгалтерский учёт отличается от других видов учёта тем, что он:

-непрерывный (сплошной) во времени, т.е. в нём отражаются все хозяйственные явления и события, происшедшие в организации;

-требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и событий;

-ведётся с обязательным использованием специальных приёмов и методов (баланс, двойная запись, калькуляция и др.);

-выполняется специально подготовленными кадрами;

-использует любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдаётся денежному (стоимостному) измерителю .

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Оборотные активы - одна из составных частей имущества организации. Это наиболее ликвидная и динамичная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и её ликвидность, и финансовую устойчивость.

Одной из составляющих оборотных активов являются материальные активы, которые представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности.

В связи с приближением учёта к международным стандартам, становиться очевидной необходимость детального знания и умелого применения требований нормативных и законодательных актов, регулирующих операции по использованию предприятием материальных ресурсов, организацию и ведение бухгалтерского учёта, а также их документальное оформление.

Вопросы ведения и организации учёта материальных запасов регулируются основными нормативными документами: законодательные акты, указы Президента, постановления Правительства Российской Федерации, стандарты по бухгалтерскому учёту и отчётности, методические рекомендации.

В связи с использованием международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), в процессе работы у составителей и пользователей финансовых отчётов в мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации разных систем бухгалтерского учёта реализуется в рамках Европейского союза. Суть её заключается в том, что в каждой стране могут существовать своя модель организации учёта и система стандартов, её регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества. В нашей стране работа по гармонизации российских стандартов бухгалтерского учёта, далее РСБУ ведется с 1998 г.

Идея стандартизации учётных процедур реализуется в рамках унификации учёта, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Он разрабатывает унифицированный набор стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране и публикует МСФО. В настоящее время известно несколько систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и ряд других. По мнению специалистов, МСФО будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, а именно: Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, собственно стандарты и разъяснения к ним. Каждый документ как элемент системы имеет определённое назначение. Каждый стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

-объект учёта - определение объекта учёта и основных понятий;

-отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в разных формах финансовой отчетности;

-признание объекта учёта - описание критериев отнесения объекта учёта к разным элементам отчётности.

В случае если МСФО не отвечают на какой-либо вопрос, возникший при ведении учёта и составлении отчётности на практике, при формировании отчётности следует руководствоваться "Принципами". В то же время в некоторых случаях "Принципы" могут вступать в противоречие с каким-либо стандартом МСФО. В этих случаях приоритет имеет конкретный МСФО, а не "Принципы".

Отечественные учёт и отчётность, являющиеся по отношению к МСФО национальными учётом и отчётностью, регулируемыми законодательными и нормативными документами Российской Федерации, в настоящее время имеют ряд отличий от отчётности, составляемой по МСФО .

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учёта и отчётности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО.

Сравним порядок учёта материальных запасов в Российской Федерации с международными стандартами бухгалтерского учёта.

Основными нормативными актами, регламентирующими учёт материалов, являются МСФО 2 и положение по бухгалтерскому учёту 5/01 (ПБУ), однако предмет стандартизации в этих документах имеет свои особенности.

МСФО 2 регламентирует учёт запасов в целом, ПБУ 5/01 - только материально - производственные запасы. Согласно МСФО 2 материально-производственные запасы - это активы:

-существующие в форме материалов или сырья, предназначенных для использования в процессе предоставления услуг или производственном процессе;

-находящиеся в процессе производства;

-предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы - это активы:

-используемые в качестве материалов, сырья при производстве продукции;

-предназначенные для управленческих нужд организации;

-предназначенные для продажи.

В российских стандартах бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСБУ имеются различия в определении способа оценки материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материальных запасов, приобретённых за плату, производится по фактической себестоимости. Если в течение года запасы морально устарели или частично потеряли своё качество, а цена снизилась, то на конец года их переоценивают и отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. При этом из ПБУ 5/01 не ясно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчётном периоде была ниже, а в следующем отчётном периоде выше фактической себестоимости.

В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Кроме того, отличием МСФО 2 от ПБУ 5/01 является то, что материалы и сырье не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предназначена для продажи по себестоимости или выше себестоимости.

Перечни затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов, в МСБУ и РСБУ примерно одинаковы. Основными видами затрат являются:

-затраты по доставке, заготовке и доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-суммы, уплачиваемые поставщику, за минусом НДС и других возмещаемых налогов;

-суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением запасов;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

-вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы.

ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость материальных запасов затраты на оплату процентов по заёмным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их оприходования на складах организации.

В международных стандартах бухгалтерского учёта учёт затрат по займам регламентируется МСФО 23. Согласно МСФО 23 затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Как следует из ПБУ 5/01, в себестоимость материальных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением этих запасов.

В международных стандартах финансовой отчётности административные расходы, не связанные с доведением запасов до состояния, пригодного к использованию, также не включаются в себестоимость запасов. Кроме того, в международных стандартах финансовой отчётности на себестоимость запасов не относятся: прочие производственные затраты, сверхнормативные потери сырья, затраченного труда; затраты на хранение, не предназначенные для следующего этапа производственного процесса.

Согласно ПБУ 5/01 на себестоимость материальных запасов фактические затраты (плановые и сверхплановые) относятся в полном объеме.

Итак, сделаем следующие выводы. МСФО 2 и ПБУ 5/01 дают определение запасов, устанавливают правила оценки материальных запасов при приёмке и порядок их списания на расходы отчётного периода, требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. В целом принципы учёта материальных запасов в МСБУ и РСБУ весьма близки, но в РСБУ они недостаточно конкретны.

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование материалов и сырья во многом определяется организацией аналитических работ и постановкой бухгалтерского учёта, что в условиях рыночной экономики требует особого осмысления.

Роль и значение учёта материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учёта весьма своевременно. Этот факт придаёт большое значение учёту и анализу материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Бухгалтерский учет в современных условиях является одной из универсальных функций управления производством, призванной осуществлять повседневный и действенный контроль за сохранностью собственности, соблюдением установленных норм и нормативов, а также обеспечивать получение достоверной и оперативной информации, необходимой для контроля за выполнением плана и принятия управленческих решений.

Таким образом, повышение роли учёта материалов, объективность его информации зависят в первую очередь от методов и форм контроля, которые давали бы возможность своевременно и оперативно, подводить итоги работы по экономии во всех звеньях производства, выявлять внутрицеховые резервы, своевременно искоренять факты расточительства и бесхозяйственности.

Организация контроля за, использованием и сохранностью материалов в организации, зависит от организации материально-технического снабжения и складского хозяйства, особенностей материалов и сырья, технологического процесса их обработки, характера возникающих потерь и отходов, наличия приборов для измерения веса и мерной тары, применения современных вычислительных машин и других факторов.

Роль учётно-аналитического обеспечения в процессе управления материальными запасами на предприятии очень велика. Только повышение уровня механизации и автоматизации учётно-вычислительных работ упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приёмки, хранения и расходования материалов, сырья, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу материалов, позволяет эффективно управлять запасами, а значит, хорошо организовать работу предприятия с применением новых технологий.

1.2 Состав, классификация и особенности учёта материалов на производственном предприятии

Организация грамотного учёта материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материалах устанавливает ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44н.

ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учёту в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции;

-используемые для управленческих нужд организации;

-предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары.

Таким образом, в составе материальных запасов должны учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых для управленческих нужд и при производстве продукции.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию.

Производственные запасы это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции или оказанных услуг .

Основными задачами учёта материалов являются:

-обеспечение достоверных данных по поступлению, отпуску и заготовке материалов;

-правильное документальное своевременное оформление и отражение операций по поступлению, выбытию материалов и внутреннему перемещению;

-обеспечение контроля за сохранностью, движением и правильным использованием всех материальных запасов;

-соблюдение установленных норм запасов и расходов;

-получение достоверных сведений об остатках материалов, находящихся на складах предприятия;

-своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учёта, для чего необходима их классификация.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (обтирочные материалы и смазочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

В составе материальных затрат организаций, имеющих на балансе автотранспорт, большое место занимают расходы на приобретение горюче-смазочные материалы. Поэтому необходимо вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт на всех стадиях движения горюче-смазочных материалов. Особенно это актуально в связи с вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Хозяйственные принадлежности и инвентарь - это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Г.А. Шатунова предлагает такую классификацию материалов в зависимости от их роли в процессе производства (рис. 1.1) .

Рисунок 1.1 - Классификация материалов

Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются:

-по типоразмерам;

По сортам;

По видам;

По маркам.

Эта классификация производственных материалов используется для построения синтетического и аналитического учёта с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей в производственно-хозяйственной деятельности организации .

Группировку материалов по назначению и роли в процессе производства удобно использовать для построения аналитического и синтетического учёта, получения информации о расходе и поступлении материалов, для определения остатков. Также это необходимо в том случае если учёт ведётся при помощи электронно-вычислительной техники.

Для упрощения учётного процесса на основе классификации может разрабатываться номенклатурный реестр, в котором содержится перечень используемых на предприятии наименований материальных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесён в реестр, - это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров - в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура - ценник является основой организации всего материального учёта на предприятии, в нём наряду с номенклатурным номером указываются наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учётная цена материала.

При использовании, приобретении и хранении материалов на основании номенклатуры - ценника на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер, что позволяет идентифицировать его.

Процесс движения материалов в организации состоит из трёх основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации.

На первой стадии производятся принятие материалов к учёту на основе первичных учётных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путём:

-приобретения материалов за плату;

-изготовления материалов самой организацией;

-поступления материалов в счёт вклада в уставный капитал;

-безвозмездного получения материалов;

-поступления материалов в обмен на другое имущество;

-поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учёт материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин.

Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:

-списание материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий);

-продажа (реализация) материалов;

-передача материалов в счёт вклада в уставный капитал других организаций;

-безвозмездная передача материалов другим организациям;

-передача материалов в обмен на другое имущество;

-передача материалов в счёт вклада по договору простого товарищества.

Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учётными документами .

Рассмотрим учёт движения материалов на всех стадиях движения (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Учёт движения материалов на складах

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии обязательному контролю по существу операций и правильность их оформления (наличие необходимых реквизитов, таких как название организации, ИНН, даты, номера и названия документа). Рассмотрим учёт движения материалов в бухгалтерии (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Учёт движения материалов в бухгалтерии

Таким образом видно, что для построения синтетического и аналитического учёта с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей необходима классификация производственных материалов. Так же мы видим, что процесс движения материалов в организации состоит из трёх основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации. И на всех этих этапах необходимо вести учёт и систематический контроль за материалами, так как они непрерывно участвуют в производственном процессе.

1.3 Сущность и эволюция видов оценки материальных запасов

Оценка есть способ перевода учётных объектов из натурального измерителя в денежный. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Как хорошо подметил ещё в четвёртом веке до нашей эры китайский мыслитель Мо-Цзы: «Оценка не превращает ложь в истину и истину в ложь. Оценка это выбор между полезным и вредным». Оценка предполагает присвоение учётному объекту денежного выражения. Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учёта. Благодаря оценке бухгалтеры добиваются невозможного: они складывают деньги, материалы, лицензии, иностранную валюту, основные средства, долги, растраты, хищения, недостачи в одну общую сумму - актив и работают с ней; и всё это благодаря единому измерителю: условному и безусловному одновременно .

Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках и операциях с ними необходима их правильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные её принципы устанавливаются правительством.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учёта должна быть реальной и единой.

Реальность оценки - отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учёта их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учёта и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учёта.

Единство оценки - единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учёта оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учёта и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учёта регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

-имущество, приобретенное за плату, оценивается путём суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

-имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём);

-имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества) .

Цель перевода натурального измерителя в денежный диктуется интересами того, кто эту оценку проводит. Так, собственник, если он собирается работать, а не создавать псевдобанкротство фирмы, заинтересован только в одном: правильно сопоставить расходы и доходы, выявить финансовый результат, поэтому для него оценка - это то, сколько он (собственник) потратил и сколько получил, т.е. затраты выявляются по себестоимости (исторической цене); администратор, инженер, управленец могут по-разному оценивать один и тот же объект в зависимости от того, где он используется, какую прибыль он приносит или может принести; для кредитора, наоборот, затраты кредитополучателя - дело не важное, главное в этом случае то, сколько можно выручить при продаже его имущества; страховщики искусственно манипулируют оценкой, чтобы свести до минимума свои возможные потери в случае гибели объекта и до максимума выгоды в противном случае; цели юристов, как правило, совпадают с целями кредиторов, но в целом зависят от интересов клиентов. Казалось бы, самые бескорыстные цели у статистиков; они решают одну задачу: как правильно исчислить народное богатство (баланс) и народный доход (счет убытков и прибылей), но при этом, находясь у кого-то на службе, статистики всегда или почти всегда преувеличивают или преуменьшают реальные значения искомых величин.

Обилие противоречивых интересов время от времени приводит к изменению оценок, т.е. к переходу от одной из них к другой. Этот процесс получил название переоценки.

Итак, каждый хозяйствующий субъект, переводя натуральный измеритель в денежный, преследует свои цели. Более того, один и тот же субъект может преследовать разные цели и, исходя из них, по-разному воспринимать оцениваемые факты хозяйственной жизни. Отсюда возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учёте. И только глубоко дифференцированная классификация позволит подойти к пониманию этого феномена.

Оценка, являясь центральной проблемой и счётоведения, и счетоводства, должна быть рассмотрена как минимум с трёх точек зрения:

По предмету,

По её методу и

-по функции в информационном отражении хозяйственных процессов.

ПБУ 5/01 предусматривает следующие направления оценки материалов:

-оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту;

-оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Вначале рассмотрим оценку материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту осуществляется по фактической себестоимости.

В зависимости от способов поступления материалов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материалов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретённых за плату признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются:

-стоимость материалов по договорным ценам;

-транспортно - заготовительные расходы;

-расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон (покупателя и поставщика) в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством материалов.

Учёт и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, себестоимость изготовления материалов силами самой организации определяется так же, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и включает в себя стоимость исходных материалов, заработную плату рабочих, прочие прямые затраты, а также накладные расходы.

Фактическая себестоимость материалов, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учёте и местах хранения материалов применять учётные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

-договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;

-фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчётного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учётной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

-планово - расчётные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчётных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации.

При выборе способа оценки материалов следует принимать во внимание периодичность поступления материалов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением .

С 1 января 2008 года пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться одним из трех методов (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Способы оценки материалов

Предприятие имеет право применять различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп материалов, но по отдельному виду материалов в течение отчётного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение используемых способов по группе материалов отражаться в учётной политике предприятия. Применение способов оценки при отпуске материалов видно на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 - Применение способов оценки

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материальных запасов по себестоимости каждой единицы применяются два способа исчисления себестоимости единицы запаса:

-включая только стоимость запаса по договорной цене;

-включая все расходы, связанные с приобретением запаса.

Применение первого способа возможно при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между договорной ценой и фактическими расходами по приобретению материальных запасов) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материальные запасы, оцениваемые организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду материальных запасов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало каждого месяца и по поступившим материальным ценностям в этом месяце. Такой метод оценки является самым распространенным в практике работы множества организаций.

Использование способов средних оценок фактической себестоимости материальных запасов, списанных на какие либо цели или отпущенных в производство, должно осуществляться следующими вариантами:

-взвешенная оценка, то есть исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в которую включаются стоимость и количество материальных запасов на начало месяца и все поступления за месяц;

-скользящая оценка, она определяется по фактической себестоимости материалов в момент их отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Способ исчисления средних оценок фактической себестоимости материальных ценностей обязательно раскрывается в учётной политике предприятия.

Оценка материальных запасов методом ФИФО означает что первыми поступающие в производство материалы, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения с учётом себестоимости материалов, числящихся на складе на начало месяца.

При использовании этого метода оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Таким образом видно, что для того чтобы правильно рассчитать себестоимость изготовленной продукции нужно уметь оценивать материальные запасы. Большинство запасов оценивается по себестоимости. В настоящий момент существует три основных метода оценки запасов: по стоимости каждой единицы ценностей, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применение того или иного способа оценки материалов обязательно прописывается в учётной политики организации и не меняется в течение года.

Подводя итог разделу «Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа», хочется выделить основные моменты из этого раздела:

-в бухгалтерском учёте в качестве материальных запасов принимаются активы, используемые при производстве продукции, а также материалы, используемые для управленческих нужд организации;

-в зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на несколько групп. Внутри каждой из групп материалы подразделяются на виды, сорта, марки;

-материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости;

-на конец отчётного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Также, следует отметить, что управление материальными запасами может иметь различное определение: в узком смысле - это принятие и реализация управленческого решения, в широком смысле - это единый комплекс работ, охватывающий этапы планирования, учёта, контроля, анализа и другие направления экономической деятельности.

Глава 2. Бухгалтерский учёт и контроль за использованием материалов в ЗАО «БиоПро»

1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Для того чтобы, ознакомиться с масштабами деятельности предприятия и его особенностями рассмотрим организационно-экономическую характеристику ЗАО «БиоПро».

Организационно-правовая форма предприятия - закрытое акционерное общество, которое осуществляет свою деятельность на основании Устава и учредительного договора, который регулирует отношения учредителей при создании ЗАО.

Компания ЗАО «БиоПро» - научно-производственное объединение, которое работает на рынке с 1994 года и осуществляет полный цикл производства: от научных разработок рецептур и технологий до поставки продукции заказчику, с обеспечением консультационного сопровождения программ.

Изготовление кормов одно из ведущих направлений предприятия. Традиционные корма, производимые комбикормовыми заводами и тем более в домашних условиях, не обеспечивают потребности животных и птицы в витаминно-минеральных веществах. Необходимость введения в состав комбикормовой продукции и однородного распределения в ней биологически активных веществ и витаминов и предопределила создание предварительных смесей. В результате чего предприятие занялось изготовлением премиксов, применяемых для повышения питательности кормов и улучшения биологического действия их на организм домашних животных.

Производство премиксов при кажущейся простоте и лёгкости - очень сложный технологический процесс, в котором нет мелочей. Тут важно всё - от оборудования и технологии до квалификации персонала и температуры в помещении.

Основными задачами, которые определяют специфику и технологию производства премиксов, являются:

-точное дозирование, качественное смешивание и равномерное распределение макро и микро доз биологически активных компонентов в каждой порции смеси;

-сохранение активности вводимых добавок в процессе изготовления, транспортировки и хранения, как самого премикса, так и конечного корма.

Разработка технологии и установка оборудования для производства премиксов на промышленных площадях компании «БиоПро» осуществлялись российскими специалистами по рекомендациям зарубежных партнёров и в соответствии с требованиями отраслевых стандартов. Результатом этой работы явилась технология псевдокапсулирования. Премиксы, произведённые по такой технологии, являются не просто смесью компонентов, о которых говорилось выше. Они стуктурированы. Каждая частица содержит все вещества, входящие в премикс и покрыта снаружи оболочкой из известняковой муки. Для достижения лучшего качества выпускаемой продукции предусмотрен ввод всех компонентов в порядке возрастания плотности. Данная технология обеспечивает сохранность биологически активных веществ на протяжении всего срока хранения, отсутствие расслоения при хранении и транспортировке и полное усвоение всех компонентов премикса.

На базе витаминно-минеральных премиксов компания «БиоПро» изготавливает такие функциональные кормовые добавки как «Дельта Фидс», «Дар Велеса», «Молочный мастер», «Вперёд» эти уникальные продукты, разработаны технологами компании в сотрудничестве с французскими партнёрами. Рецепт каждого продукта рассчитывается с учётом кормовых регуляторных факторов, с помощью которых можно управлять продуктивностью животных и птицы, укреплять иммунную систему и улучшать пищеварение.

Животные, потребляющие такой корм, почти на месяц опережают своих «сверстников» в развитии и привесах. За счёт улучшения пищеварения происходит более полное переваривание и усвоение пищи, и её надо на 15 - 30 % меньше. Всё это позволяет получить высококачественные мясо, молоко, яйца при максимальной продуктивности поголовья и сокращения расходов на корма и содержание.

Второе направление это изготовление ветеринарных мазей и кремов для доения. Компания выпускает такие мази как мазь ихтиоловая 10 %, мазь стрептоцидовая 10%, мазь тетрациклиновая 3%, мазь цинковая 10% и другие мази, а также крема для доения «Облепиховый» и «Ромашковый». Вся продукция сертифицирована и применяется по назначению ветеринарного врача в соответствии с инструкцией на упаковке.

Далее хотелось бы рассмотреть организационную и производственную структуру предприятия. Схема организационной структуры управления ЗАО «БиоПро» отражает взаимосвязь и соподчинённость всех структурных подразделений и должностных лиц предприятия, распределение работников по уровням и звеньям управления. Положения о подразделениях регламентируют основные задачи, функции и порядок взаимоотношений одного подразделения с другим, обязанности, права и ответственность руководителей подразделения. Должностные инструкции определяют права, обязанности и ответственность каждого работника, порядок взаимоотношений. Штатное расписание определяет квалификационно-должностной состав аппарата управления предприятия.

Как видно из рисунка 2.1. организационная структура ЗАО «БиоПро» является линейно-функциональной, то есть, основана на соблюдении единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций между ними.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ЗАО «БиоПро»

Сначала рассмотрим организационную структуру предприятия. Для ЗАО «БиоПро» характерно функциональное управление, которое подразумевает разделение функций управления между отдельными департаментами управления, что позволяет распределить административно - управленческую работу и поручить её наиболее квалифицированным кадрам.

На предприятии выделено четыре основных департамента, каждый из которых выполняет определённую функцию.

Подробнее рассмотрим производственную структуру «БиоПро», которая представляет собой совокупность производственных подразделений (участков, цехов, обслуживающих служб) прямо или косвенно участвующих в производственном процессе.

Первая составляющая производственного департамента ЗАО «БиоПро» это основной цех по производству премиксов. Цех занимается непосредственно изготовлением продукции и определяет основное назначение предприятия.

Следующая составляющая структуры это участок по производству мазей, он также является основным по характеру деятельности и занимается производством мазей.

И наконец, обслуживающие службы, к ним относятся отдел логистики, склад сырья и склад готовой продукции. Эти участки выполняют операции по хранению и транспортировке материальных запасов и готовой продукции.

Кроме производственного департамента в ЗАО «БиоПро» существуют административно финансовый департамент, коммерческий департамент и департамент качества.

В административно финансовый департамент входят главные менеджеры предприятия, которые решают вопросы финансирования, экономического анализа, планирования, организации труда, кредитования, экономического стимулирования. Создаёт служебные документы, положения и инструкции, определяющие функции, права и персональную ответственность производственных коллективов и должностных лиц.

Департамент качества отвечает за качество продукции. В нём работают высококвалифицированные специалисты, которые обеспечивают развитие и совершенствование системы технического контроля. Осуществляют окончательную техническую проверку и испытание готовой продукции, оформляют и предъявляют её к сдаче заказчику. Выполняют надзор и выборочные проверки готовой продукции и производственного процесса. Организуют оперативно-технический учёт и анализируют брак, дефекты и возвраты готовой продукции. Операции ОТК являются неотъемлемой частью технологического процесса. Они разрабатывают с отделом технолога, согласовываются с ОТК и фиксируются в технологических картах.

И наконец, коммерческий департамент, который в ЗАО «БиоПро» определяет стратегии финансовых планов и коммерческой деятельности. Участвует в составлении текущих и перспективных планов производства и реализации продукции. Контролирует реализацию продукции. Участвует на выставках, в ярмарках по рекламированию и реализации выпускаемой продукции. Изучает рыночную конъюнктуру на продукцию, которую выпускает предприятие. От слаженной работы этого департамента завися остальные подразделения.

Такова организационно-производственная структура ЗАО «БиоПро». Как и любая другая, структура она имеет свои преимущества и свои недостатки.

То, что при такой структуре происходит более глубокая подготовка планов и решений, а руководитель предприятия освобождается от глубокого анализа проблем это преимущество данной организации. А то, что отсутствуют тесные взаимосвязи и взаимодействия на горизонтальном уровне между департаментами это недостатки ЗАО «БиоПро».

В заключительной части этого параграфа проведём анализ баланса организации за 2010 год таблица 2.1.

Таблица 2.1 - Сравнительный аналитический баланс ЗАО «БиоПро»

Статья балансаАбсолютная величина, тыс.руб.Удельный вес, %Изменение (+, -)На начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаТыс. руб.% к началу годаУдельного веса% к изменению итога балансаАктив I Внеоборотные активы II Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность НДС Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Баланс 76 30289 3346 26556 48 - 101 238 30365 398 53672 3279 48348 88 1268 5 684 54070 0,25 99,75 11,02 87,46 0,16 - 0,33 0,78 100,00 0,74 99,26 6,06 89,42 0,16 2,35 - 1,27 100,00 322 23383 -67 21792 40 1268 -96 446 23705 523,68 177,20 98,00 182,06 183,33 - 4,95 287,39 178,07 0,49 -0,49 -4,96 1,96 - 2,35 -0,33 0,49 - 1,36 98,64 -0,28 91,90 0,17 5,35 -0,40 1,88 100,00Пассив Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Баланс 208 - 30157 - - 30365 606 7750 45714 2052 43662 54070 0,68 - 99,32 - - 100,00 1,12 14,33 84,55 3,80 80,75 100,00 398 7750 15557 2052 43662 23705 291,35 - 151,59 - - 178,07 0,44 14,33 -14,77 3,80 80,75 - 1,68 32,69 65,63 8,66 184,19 100,00

Сравнительный аналитический баланс ЗАО «БиоПро» характеризует как структуру отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей. Общее представление о финансовом состоянии ЗАО «БиоПро» даёт именно структура статей баланса. Она показывает соотношение заёмных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах и долю каждого вида актива.

В структуре активов отражается специфика деятельности ЗАО «БиоПро». Из данных таблицы видно, что активы организации увеличились на 23705 тыс. руб., или на 78,07 %. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов. Внеоборотные активы увеличились на 322 тыс. руб., или на 423,68 %. Это произошло за счёт приобретения основных средств, их доля в составе внеоборотных активов составила 94,47 %. Также ЗАО «БиоПро» приобрело нематериальные активы - товарный знак «ДАР ВЕЛЕСА», доля этих активов в общей доле активов составила 5,53 %.

Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, приток новых средств во внеоборотные активы произошёл за счёт прибыли, которая составила 596 тыс. руб. или 1,1 % от всех источников предприятия.

В ЗАО «БиоПро» прирост произошёл преимущественно за счёт заёмных источников, что говорит о том, что повышение мобильности активов носит нестабильный характер.

Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчёты, которые обычно осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом.

Подводя итог вышесказанному, хочется отметить, компания «БиоПро» стабильно работающая компания, которая работает на рынке уже более десяти лет. Основной вид деятельности - изготовление кормов для крупнорогатого скота и сельскохозяйственной птицы.

Проанализировав структуру аппарата управления ЗАО «БиоПро» мы видим, что предприятием были учтены следующие положения:

-структура управления обеспечивает соблюдение принципа единоначалия и персональной ответственности;

-подчиненность подразделений и отдельных исполнителей четко определена: каждый сотрудник имеет только одного начальника, от которого он получает указания и перед которым отчитывается;

-органы оперативного руководства приближены непосредственно к торгово-производственному процессу для децентрализации решения оперативных вопросов при централизации органов перспективного планирования.

Следует так же отметить, что преимуществами структуры аппарата управления ЗАО БиоПро» являются:

-высокая компетентность специалистов, отвечающих за конкретные функции;

-расширение возможностей линейных руководителей по оперативному управлению в результате их высвобождения от подготовки сведений по вопросам функциональной деятельности.

Проанализировав баланс ЗАО «БиоПро» можно говорить о том, что в целом в течение года активы предприятия возросли почти в два раза, но увеличение это произошло за счёт кредиторской задолженности, что само по себе не очень положительный факт, так как это говорит о возможно нестабильном положении предприятия. Предприятие занимается изготовлением кормов для сельскохозяйственных животных и птицы. Обеспеченность предприятия сырьём, играет немаловажное значение, так как оно обеспечивает непрерывность процесса производства. А от этого зависит объём выпуска продукции. Поэтому в следующем разделе рассмотрим состояние учёта и контроля заготовления материалов в ЗАО «БиоПро».

2.2 Учёт и контроль заготовления материалов

В связи с тем, что в ЗАО «БиоПро» используется огромное количество самого разнообразного сырья и материалов, они классифицированы по роли и назначению в производстве.

Первая и основная группа материалов - это сырьё, вторая группа - прочие материалы. Подобное представление сырья и материалов обусловлено спецификой учёта по этим группам и использованием этих данных при расчёте показателей эффективности производства.

К бухгалтерскому учёту материальные запасы принимаются по фактической себестоимости. От того, каким образом организация получила материалы, зависит и порядок определения фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретённых предприятием за плату, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, за минусом НДС и иных возмещаемых налогов.

Если организация сама изготавливает какие либо материалы то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учёт и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Материалы, фактическая себестоимость которые внесены в счёт вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

В ЗАО «БиоПро» пополнение сырья производиться за счёт его приобретения у предприятий - поставщиков по договорам поставки либо через подотчётных лиц, приобретающих сырьё за наличный расчёт.

Соответственно материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на приобретение за минусом НДС.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся различные суммы связанные с приобретением материалов. Все суммы, которые уплатили поставщикам по договорам поставки; суммы уплаченные контрагентам за получение информации и различных консультаций связанных с приобретением материалов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; затраты по доставке материалов; затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик, т.е. доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Договором, в соответствии с которым предприятие получает сырьё от поставщиков, является договор поставки. По договору поставки поставщики обязуются поставить в определённые сроки продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями.

Если поставщики иногородние, то сырьё поступает железнодорожным и автомобильным транспортом. Если поставщики местные, то сырьё доставляется, либо транспортом поставщика, либо собственным транспортом.

Основными поставщиками сырья являются в городе Новосибирске ООО «Вита Трейд», ООО «Сибагро Трейд», ООО «Агроком - С», ООО «Агрос», ООО Завод упаковки «Премьер», ООО «МолСиб» и другие, а также иногородние поставщики ООО «Мустанг-Сибирь» г.Барнаул, ООО «Предприятие Химпродукция ХХI» г.Екатеринбург, ООО «ТД Химпром» г.Кемерово, ООО «Медфармпродукт» г.Москва, ООО «Праксис-Ово» г.Москва, ООО «Пробиотик Центр» г.Москва, ООО «Торговый Дом «Биотех» г.Омск, ООО «Сибсольторг» г.Омск и многие другие. На данный момент в ЗАО «БиоПро» насчитывается около 123 поставщиков сырья из разных городов. Отношения с поставщиками необходимого сырья строятся на принципах надёжности и стабильности партнёров с учётом их финансовой устойчивости.

Для того, чтобы получить материальные запасы со складов поставщиков или транспортных компаний ЗАО «БиоПро» выписывает экспедиторам доверенности по форме №М-2, в ней указывают наименование сырья, которое должен получить экспедитор. Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдаётся под роспись. Выданные доверенности регистрируют в журнале учёта выданных доверенностей.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень сырья, подлежащего получению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия и выдаёт под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учёта выданных доверенностей.

Принимая сырьё, экспедитор производит не только количественную, но и качественную приёмку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад и сдаёт кладовщику. В тех случаях, когда количество и качество прибывшего на склад сырья не соответствует данным счёта поставщика, приёмку сырья производит комиссия и оформляет акт о приёмке материалов (форма № М-7). Акт составляется в двух экземплярах, и после приёмки сырья, акт с приложенными документами передают: один экземпляр - в бухгалтерию для учёта движения сырья, другой - отделу логистики для направления претензионного письма поставщику.

Сырьё может также поступать от подотчётных лиц, приобретающих их за наличный расчёт. При этом расходы подотчётных лиц подтверждаются первичными документами:

-свидетельствующими об оплате полученных материалов с указанием стоимости покупки;

-удостоверяющими факт получения материалов.

Поступающее в ЗАО «БиоПро» сырьё направляется на склад организации. Каждая партия сырья, поступившая на склад, принимается материально ответственным лицом по фактической массе, установленной на ежегодно проверяемых весах, по количеству и по качеству, определяемому лабораторией предприятия. На каждую партию сырья прикрепляется материальный ярлык, на котором указаны название сырья, номер серии и срок годности.

Результаты анализа при приёме сырья записываются в журнал регистрации лабораторных анализов. Качественные показатели сырья обусловлены договором и соответствуют ветеринарным, санитарным требованиям, установленным государственными стандартами Российской Федерации.

После того как отдел технического контроля подтвердит качество сырья и даст разрешение на его дальнейшее использование, кладовщики передают первичные документы в бухгалтерию.

Все первичные учётные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Полученные со склада сырья первичные документы проверяются в бухгалтерии. Бухгалтера отслеживают, правильно ли они оформлены, есть ли все необходимые реквизиты, и только после этого документы проводятся в компьютере. Так как учёт сырья ведётся с использованием компьютера, все необходимые для учёта и контроля регистры бухгалтерского учёта составляются автоматизированным способом.

Применяемая ЗАО «БиоПро» программа обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учёта материалов. К таким регистрам относятся оборотная ведомость движения материалов; ведомость расхода материалов по заказам и сериям; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути. Наряду с аналитическим методом учёта сырья в бухгалтерии ведётся синтетический учёт движения сырья в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам, подразделениям, группам сырья.

В ЗАО «БиоПро» учёт материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения, что отражено в принятой организацией учётной политике. Для синтетического учёта наличия и движения материалов при их учёте по фактической себестоимости их приобретения в ЗАО «БиоПро» используется счёт 10 «Материалы».

К счёту 10 «Материалы» в ЗАО «БиоПро» открыты различные субсчета, какие видно из таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Субсчета открытые к счёту 10 «Материалы»

Номер субсчётаНаименование субсчёта1210.01Сырьё и материалы - учитывается наличие и движение сырья.10.03Топливо - учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов.10.04Тара и тарные материалы - учитывается наличие и движение всех видов тары.10.05Запасные части - учитывается наличие и движение приобретённых запасных частей, предназначенных для производства.10.06Прочие материалы - учитывается наличие и движение материалов, которые не попали в для разноски в другие субсчета, это канцелярские товары, чистящие и моющие средства и многие другие.10.07Материалы, переданные в переработку на сторону - учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону. Для ЗАО «БиоПро» это передача зерна на микронизацию.10.09Инвентарь и хозяйственные принадлежности10.10Специальная оснастка и специальная одежда на складе - учитываются наличие и движение различных средств труда, инструментов и инвентаря.10.11Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации - учитывается спецодежда, которая уже находиться в эксплуатации.

На каких счетах учёта отражаются операции по поступлению материальных ценностей видно из таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Приобретение (покупка) материалов

Первичный документСодержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитОтгрузочные документы поставщикаОприходовано сырьё (материалы, запчасти)1060Товарно-транспортная накладнаяОтражены транспортные расходы по приобретению материалов1060 76Авансовый отчётОприходованы материалы1071Калькуляция, бухгалтерская справкаОприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости1023

В зависимости от того, откуда поступили материалы, применяются те или иного корреспондирующие счёта.

В ЗАО «БиоПро» ведётся учёт транспортно-заготовительных расходов. К ним относятся все затраты, связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию. Учёт таких расходов играет важную роль при оформлении поступления материалов в организацию, в 1С:Предприятие 8.2 для оформления таких документов есть специальный документ который называется «Дополнительное поступление расходов».

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к бухгалтерскому учёту одним из следующих способов:

-путём отражения этих расходов на отдельном счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчётным документам поставщика с последующим их отнесением на счёт 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

-путём отражения транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчёте, открываемом к счёту 10;

-путём непосредственного (прямого) включения этих расходов в фактическую себестоимость материала, именно этот способ используется в ЗАО «БиоПро».

Конкретный вариант учёта транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учётной политике.

Так как ЗАО «БиоПро» оказывает услуги по гранулированию кормов, то организацией ведётся учёт материалов на забалансовом счёте 003.02 «Материалы, переданные в производство». На этом счёте учитывается давальческое сырьё - это сырьё, принимается организацией от заказчика для переработки. А учёт затрат по переработке сырья ведётся на счёте 20.02, счёт учёта затрат на производство. На нём отражены затраты связанные с переработкой сырья за исключением стоимости материалов заказчика.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта, условий хранения ценностей, правильности цен ЗАО «БиоПро» проводит инвентаризацию запасов. Она является одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учёта.

С 28 по 31 декабря 2010 года по приказу №14-ХД от 09.12.2010 года в ЗАО «БиоПро» была проведена инвентаризация сырья по всем участкам. В ходе этой инвентаризации были выявлены излишки на сумму 60822,47 руб. и недостача на сумму 27662,07 руб. Виновные лица при этом не были выявлены, результаты инвентаризации отражены на 91 счёте «Прочие доходы и расходы».

Основными задачами инвентаризации являются:

-установление фактического наличия материальных запасов;

-осуществление контроля за сохранностью материалов и сырья путём сопоставления наличия по факту с данными бухгалтерского учёта;

-выявление сверхнормативных и неиспользуемых материалов и сырья;

-проверка условий хранения запасов.

В.А. Герасимов, руководитель ЗАО «БиоПро» устанавливает порядок проведения всех инвентаризаций, издаёт приказы, в которых назначаются время проверки и ответственные лица. Запасы заносятся в описи по каждому наименованию с указанием артикула, серии и количества.

Комиссия в составе трёх человек в присутствии материально-ответственного лица проверяет фактическое наличие материалов путём пересчёта и перевешивания.

В результате инвентаризации материалов выявляются недостачи или излишек, а также порча или потеря материалом своих качеств. Причинами недостачи запасов, как правило, является не достаточно организованный контроль за использованием и хранением материалов и сырья, а также естественная убыль, причиной излишка является либо не своевременный учёт материалов, либо пересортица.

На счетах бухгалтерского учёта результаты инвентаризации отражаются следующим образом таблица 2.4.

Таблица 2.4 - Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учёта

Первичный документСодержание операцийКорреспонди-рующие счетаДебетКредит1234Инвентаризационная опись материальных ценностейОтражено списание недостающих материалов9410Бухгалтерская справкаСписана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц20 4494Бухгалтерская справкаСписана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц9194Инвентаризационная опись материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справкаПосле выявления виновного производиться формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов по фактической себестоимости73-294Инвентаризационная опись материальных ценностейОприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации1091

В соответствии с Планом счетов излишки имущества включаются в состав прочих доходов организации и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Суммы недостачи и потерь до принятия решения об источнике их покрытия предварительно учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расходы от недостач и потерь имущества, не подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся на прочие расходы организации и, соответственно, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Для целей налогового учета доходы организации в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами в соответствии с подпунктом 20 статьи 250 НК РФ.

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. При этом НК РФ установлено, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Подводя итог выше изложенному, обращаем внимание на то, что материалы это составная часть производственных фондов, которые нужны для осуществления непрерывности процессов производства предприятия. Именно поэтому очень важно вести их достоверный и оперативный учёт, используя специально предназначенные для этого счета учёта. С увеличением объёмов производства особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и использования запасов и обеспечения их безусловной сохранности. Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретённых ценностей является предварительный и текущий контроль, который осуществляется руководством и бухгалтерской службой. Для этого в ЗАО «биоПро» должна быть обязательно разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием сырья и материалов, в которой будет предусмотрен подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Основным методом контроля в ЗАО «БиоПро» является инвентаризация материальных запасов, результатом которой является выявление фактов недостач, хищений, порчи либо излишков материальных ценностей.

2.3 Отражение расходования материальных ресурсов в системе бухгалтерского учёта предприятия

Материалы в ЗАО «биоПро» выбывают с баланса предприятия по разным причинам к ним относятся отпуск материалов в производство, продажа, списание со счетов учёта после проведения инвентаризации и в результате того что материалы пришли в негодность из за того, что прошёл срок годности.

Учёт поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учёта. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьшают капитал организации и не могут быть признаны расходами организации до тех пор пока не будет изготовлена и продана продукция.

На втором этапе бухгалтерского учёта осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

После передачи материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости изготовленной продукции и считаются осуществлёнными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т.е. получения дохода.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производства продукции (выполнения работ или для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности, по элементу «Материальные затраты».

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство.

Операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются в бухгалтерском учёте следующими проводками таблица 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение в бухгалтерском учёте проводок по отпуску материалов

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитСписаны материалы на изготовление продукции основного производства2010Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств2310Списаны материалы на общепроизводственные нужды2510Списаны материалы на общехозяйственные нужды2510Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве2810Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств2910Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)4410

При отпуске материалов на производство продукции их оценка может производиться организацией одним из следующих методов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

ЗАО «БиоПро» использует метод ФИФО, установленный в учётной политике. Метод ФИФО определяет последовательность списания стоимости материалов по партиям, независимо от последовательности фактического движения материалов.

Сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем - второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет отражён общий расход материалов за отчётный период, включая начальные остатки. При использовании метода ФИФО остатки запасов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства списывается себестоимость ранее купленных материалов.

Отпуск сырья и материальных запасов в производство осуществляется в пределах лимитов. А лимиты на отпуск сырья и материалов установлены на основании:

-разработанных норм расхода материалов;

-производственной программы подразделений организации;

-с учётом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Для правильного учёта фактических затрат сырья и материальных запасов в процессе производства продукции в ЗАО «БиоПро» налажен надлежащий учёт расходования материалов и контроль за соблюдением установленных норм.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода материалов.

В акте указываются:

-наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материала;

-номер и наименование заказа (продукции), для изготовления которого материалы израсходованы;

-количество и сумма расхода материалов сверх норм и их причины.

Списание материалов с подотчёта соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, установлен организацией в учётной политике.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) в ЗАО «БиоПро» применяется инвентарный метод. При этом методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным подразделениям.

При этом методе один раз в неделю производится инвентаризация остатков не израсходованного в производстве сырья.

Фактический расход сырья и материалов определяется путём составления отчёта о расходовании материалов за проверяемый период, в котором показываются:

-остатки материалов на начало и конец проверяемого периода;

-сколько получено и возвращено материалов за этот период;

-сколько фактически израсходовано материалов, количество произведённой продукции.

Этот отчёт с объяснениями директора по производству о причинах отклонений от норм и принятых мер по устранению передаётся в бухгалтерию для проверки и расчёта стоимостных показателей.

Отпущенные в производство материалы расходуются не полностью. Руководитель смены подготавливает неиспользованное сырьё для передачи на склад сырья и передаёт его кладовщику, который принимает это сырьё. Эта передача оформляется внутренним документом, перемещением с одного участка на другой, в котором оставляют свои подписи руководитель смены и кладовщик. Перемещение оформляется в трёх экземплярах один остаётся у руководителя смены, второй у кладовщика и третий передаётся в бухгалтерию.

Учёт движения материалов между подразделениями ведётся в регистрах аналитического учёта. В синтетическом учёте внутреннее перемещение материалов будет отражаться оборотами одновременно по дебету и кредиту балансового счёта 10 «Материалы».

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов на участки их стоимость списывается со счетов учёта материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учёта этих расходов.

В зависимости от вида затрат (основное это производство или вспомогательное производство или это общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском учёте отпуск материалов будет отражаться проводками:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит счета 10 - списаны материалы на производство.

Согласно плану счетов для бухгалтерского учета затрат, связанных с производством в ЗАО «БиоПро», используются счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

На счёте 20 «Основное производство» обобщена информация о затратах на производство продукции, оказание услуг, которые являются целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности. В частности, этот счёт используется для учёта затрат:

-по выпуску премиксов, прокормов, мазей и другой продукции изготавливаемой в ЗАО «БиоПро»;

-по оказанию услуг на гранулирование комбикормов.

По дебету этого счёта отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, оказанных услуг. Остатки по счёту на начало, и конец отчетного периода показывают величину незавершенного производства.

На счёте 21 «Полуфабрикаты собственного производства», обобщена информация о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. В частности, на этом счёте отражены следующие изготовленные организацией полуфабрикаты: Бленд Кобальта, Бленд Селена, Бленд Калия Йодистого и другие, которые затем поступают в производство для приготовления премиксов и прокормов.

По дебету счёта записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту - фиксируется стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Остатки по счёту на начало и конец отчётного периода характеризуют фактическую себестоимость полуфабрикатов собственного производства.

На счёте 25 «Общепроизводственные расходы» обобщена информация о расходах по обслуживанию основного производства компании. В частности, на этом счёте отражены расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, расходы на отопление, освещение и содержание помещений цехов, арендная плата за оборудование, оплата труда работников, занятых на производстве и другие. Расходы, учтённые на 25 счёте, в конце месяца списываются в дебет 20 счёта.

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» собирает информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Расходы, учтённые на этом счёте, также в конце каждого месяца списываются в дебет 20 счёта.

И наконец, счёт 28 «Брак в производстве». На этом счёте обобщается информация о потерях от брака в производстве. По дебету счёта собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость не исправимого, окончательного, брака). По кредиту - отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

Кроме отпуска материалов в производство их выбытие может осуществляться разными способами, в том числе путём: реализации, списания, безвозмездной передачи.

Основной задачей бухгалтерского учёта сырья и материалов при их выбытии в результате продажи, списания и передачи безвозмездно является достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учёте ЗАО «БиоПро», являются:

-накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

-счет-фактура на проданные материалы;

-документы, подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

-платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон.

При продаже материалов ЗАО «БиоПро» учитывает по дебету счёта учёта расчетов в корреспонденции с кредитом счёта учёта продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем: стоимость отгруженных материалов по договорным ценам и налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счёте выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учёта поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

В результате исследования учёта и контроля за расходованием материалов можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учёт материалов ведётся в соответствии с законодательством. Контроль за соблюдением установленных норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции происходит при помощи инвентаризаций материалов. В ходе последней инвентаризации проходившей в конце декабря 2010 года были выявлены как недостача сырья и материалов, так и их излишек. Виновники при этом не были выявлены. Именно поэтому обязательно рекомендуем проводить инвентаризацию не реже одного раза в месяц, что позволит своевременно контролировать расход сырья и при этом находить виновных лиц.

Глава 3. Анализ использования материалов в ЗАО «БиоПро»

3.1 Анализ состава и структуры материальных запасов

В составе оборотных активов наибольший удельный вес составляют запасы, представленные в значительной степени запасами сырья и материалов. Высокая доля запасов сырья и материалов требует более тщательного анализа их величины, состава и структуры, а также оценки их ликвидности.

Величина производственных запасов в зависимости от специфики деятельности предприятий может значительно варьироваться. Уровень запасов определяется объёмом реализации, характером производства, особенностями самих запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении, затратами по приобретению и поддержанию запасов.

В рамках анализа этого направления одной из важных задач является сравнительная оценка абсолютных размеров, структуры и динамики производственных запасов, выявление изменений в соотношении производственных запасов и затрат, а также оценка их оборачиваемости.

В процессе анализа осуществляют сравнение фактического уровня обеспеченности предприятия запасами основных видов материалов с установленными нормами их запаса в днях, тем самым определяют состояние запасов (их повышение, или занижение), возможность осуществления ритмичной производственной деятельности.

Выявление изменений в соотношении производственных запасов и затрат предполагает расчет доли производственных запасов в общем объёме материальных ресурсов.

По характеру изменения величины, состава и структуры производственных запасов, соотношению запасов и затрат судят об изменениях технологии, ассортимента продукции, форм организации производства, видов выпускаемой продукции.

Анализ состояния запасов предполагает не только выявление причин образования сверхнормативных запасов, но и их недостатка. Причинами образования не нужных предприятию материальных ресурсов могут быть частые изменения номенклатуры выпускаемых изделий, их конструкции и технологии изготовления и изменения на этой основе величины и структуры потребления материалов. Недостаток материалов на складе ведет к нарушению хода производства и невыполнению производственной программы. Таким образом, все это свидетельствует о проблеме оптимизации производственных запасов. Задача состоит в нахождении золотой середины между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения, и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильного производства. Для ее решения необходима налаженная система контроля и анализа состояния запасов.

Очень актуальной проблемой в современных условиях является оптимизация размера материальных запасов. Анализируя запасы материалов на складах ЗАО «БиоПро» видно, что существуют некоторые лишние запасы сырья и материалов, хотя их можно было не запасать заранее, а покупать соответствующие материалы изо дня в день. Почему же этого не происходит? Можно привести следующие аргументы - накапливание запасов способствует снижению риска недопоставки сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса. В этой связи заметим, что предприятие, ориентирующееся на одного поставщика находится в более уязвимом положении, чем предприятие, строящее свою деятельность с несколькими поставщиками.

Все это способствует тому, что на многих предприятиях размер производственных запасов гораздо больше, чем реальная потребность в них. Предприятие несет издержки по хранению производственных запасов, связанные со складскими расходами, с порчей, возможно хищение, а также омертвление денежных средств, которые вложены в запасы, в то время, как они могли бы быть инвестированы, например, в ценные бумаги с целью получения процентного дохода. С позиции проведения анализа запасов необходимо выявить, насколько они соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и осуществлением ритмичного производства.

Традиционно информационная база для проведения экономического
анализа основываетсяна данных бухгалтерского учёта. Одним из элементов финансовых отчётов служат активы. Активы - это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых возможно вызовет в будущем приток экономической выгоды.

Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования организации, как величина активов, так и их структура претерпевают постоянные изменения. Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия. В процессе анализа активов следует проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

При изучении структуры запасов основное внимание уделяется изучению тенденций изменения такого элемента, как сырьё и материалы. Производственные запасы оказывают большое влияние на финансовые результаты предприятия. В целях нормального обеспечения производства продукции запасы должны быть оптимальными. Каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объёме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

-определение обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами;

-оценка влияния организации материально - технического снабжения и использования материальных ресурсов на объём выпуска и себестоимости продукции;

-выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объём производства;

-выявление потерь в результате вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;

-оценка ритмичности и ассортимента реально поступивших на предприятие материалов;

-оценка возможностей рационального выбора поставщиков.

Для выполнения подобных задач анализа используются следующие источники информации:

Отчётность;

-журналы-ордера № 6, № 10, № 11;

Главная книга;

Ведомость № 10;

-требования на отпуск материалов;

-нормы расхода материалов;

-данные отдела материально-технического снабжения;

-договоры с поставщиками;

-графики производства и т.п.

Анализируя материальные запасы ЗАО «БиоПро», рассмотрим их состав, структуру и динамику на примере данных изложенных в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Состав, структура и динамика материальных запасов ЗАО «БиоПро»

Сырьё и материалыАбсолютная величина, тыс.руб.Удельный вес, %Изменение (+, -)На начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаТыс. руб.% к началу годаУдель-ного веса12345678Сырьё12039913853397,8897,3518134115,06-0,53Топливо106715190,871,07452142,360,20Тара и тарные материалы12-0,01----Запасные части5924000,480,28-19267,57-0,20Прочие материалы87015840,711,11714182,070,40Инвентарь и хозяйственные принадлежности37410,030,034110,81-Материалы, переданные в переработку на сторону-6-0,016-0,01Специальная одежда на складе131090,010,0796834,460,06Специальная одежда в эксплуатации141350,010,08121964,290,07Итого:123004142301100,00100,0019297115,69-

Как видно из данных таблицы 3.1, величина материальных запасов за анализируемый период выросла на 19297 тыс. руб., или на 15,69 % и на конец, 2010 год составила 142301 тыс. руб. Такое изменение следует признать положительным, так как имущественный потенциал организации увеличился.

Запасы сырья увеличились на 18134 тыс. руб., или на 15,06 %. Прочие материалы увеличились на 714 тыс. руб., или на 82,07 %. Запасы топлива выросли на 452 тыс. руб., или на 42,36 %.

В составе материальных запасов резко возрос такой элемент запасов как специальная одежда - на 121 тыс. руб., или 864,29 %. На конец, 2010 год она составила 135 тыс. руб., или 0,08 % в структуре всех материальных запасов.

В соответствии с данными таблицы 3.1 можно сделать вывод, что структура материальных запасов ЗАО «БиоПро» в 2010 году имеет относительно стабильную структуру. Наибольший удельный вес в структуре запасов занимает сырье. Следует иметь в виду, что стабильная структура материальных запасов свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и продукции. Существенные её изменения говорят о нестабильной работе предприятия.

Так как сырьё занимает наибольший удельный вес в структуре запасов то в процессе анализа запасов в первую очередь следует изучить изменения в составе, структуре и динамике сырья и дать оценки таблица 3.2.

Таблица 3.2 - Состав, структура и динамика сырья ЗАО «БиоПро»

СырьёАбсолютная величина, тыс.руб.Удельный вес, %Изменение (+, -)На начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаТыс. руб.% к началу годаУдельного веса12345678Аминокислоты 339160962,824,402705179,771,58Антибиотики241027852,002,01375115,560,01Антиоксиданты130911417110,8710,221080108,25-0,65Ароматизаторы202534561,682,491431170,660,81Белковые компоненты338162672,814,522886185,391,71Витамины436754191836,2830,25-175795,98-6,03Дополнительные компоненты541070,050,0853198,150,03Жиры303623402,521,69-69677,070,83Зерновые компоненты567350124,713,62-66188,35-1,09Иммуностимуляторы-85-0,0685-0,06Каротиноиды28630750,242,2227891075,171,98Кокцидиостатики257066012,144,774031256,852,63Макроэлементы480952083,993,76399108,30-0,2312345678Минералы9765109588,117,911193112,22-0,20Молочные компоненты66410100,550,73346152,110,18Наполнители224136601,862,641419163,320,78Органические кислоты-395-0,29395-0,29Пробиотики33227032,760,51261921,16-2,25Прочие смеси15-0,01----Сырьё для производства мазей284730692,372,22222107,80-0,15Упаковочные материалы574970734,775,111324123,030,34Ферменты11234142179,3310,262983126,550,93Переработка1613270,130,24166203,110,11Итого:120399138533100,00100,0018134115,06-

Как видно из данных таблицы 3.2, величина сырья за 2010 год выросла на 18134 тыс. руб., или на 15,06 % и на конец, 2010 года составила 138533 тыс. руб. Такое изменение следует признать положительным, так как имущественный потенциал организации увеличился.

В составе сырьевых запасов за 2010 год резко возрос такой элемент сырья как каротиноиды - на 2789 тыс. руб., или 975,17 %. Если на начало года их величина составляла 286 тыс. руб., то к концу 2010 года она составила 3075 тыс. руб., или 1,98 % в структуре всех сырьевых запасов.

В соответствии с данными таблицы 3.2 можно сделать вывод, что структура сырьевых запасов ЗАО «БиоПро» в 2010 году имеет стабильную структуру. Наибольший удельный вес в структуре сырья занимают витамины. Это связано с тем, что одним из перспективных путей укрепления кормовой базы является повышение эффективности использования кормов и рационов за счёт применения биологически активных веществ, прежде всего витаминов и антиоксидантов, способствующих повышению продуктивности и снижению процессов окисления жиров, используемых в рационах.

Таблица 3.3 - Состав, структура и динамика витаминов используемых в ЗАО «БиоПро»

ВитаминыАбсолютная величина, тыс.руб.Удельный вес, %Изменение (+, -)На начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаТыс. руб.% к началу годаУдельного веса12345678Микровит В12 6526591,501,577101,070,07Витамин С167614053,853,35-27183,83-0,50Микровит В66905571,581,33-13380,72-0,25Микровит Д3114526002,626,201455227,073,58Микровит К39566702,191,60-28670,08-0,59Микровит В3403734199,248,17-61884,69-1,07Микровит Е176541954940,4246,631895110,736,21Микровит Н11777832,691,88-39466,52-0,81Микровит А420436459,628,69-55986,70-0,93Микровит В13882910,890,69-9775,00-0,20Микровит В2131111663,002,78-14588,94-0,22Микровит В5144110803,302,58-36174,95-0,72Микровит В93892320,890,55-15759,64-0,34Холин-хлорид 60%7955572218,2113,65-223371,93-4,56Микровит АД3-140-0,33140-0,33Итого:4367541918100,00100,00-175795,98-

В соответствии с данными таблицы 3.3 можно сделать вывод, что структура такого элемента материальных запасов как витамины в ЗАО «БиоПро» в 2010 году не значительно изменилась. Наибольший удельный вес, в структуре витаминов, занимает Микровит Е. Его величина, за анализируемый период, выросла на 1895 тыс. руб., или на 10,73 % и на конец, 2010 года составила 19549 тыс. руб. Это произошло потому, что этот витамин играет огромную роль в технологии выращивания молодняка крупного рогатого скота для активирования пищеварительных процессов, лучшего усвоения питательных кормов, повышения устойчивости к заболеваниям и увеличения продуктивности.

Так же из данных таблицы видно, что по остальным позициям почти на все витамины величина снизилась. Это произошло, потому что произошли изменения в составе рецептур, и удельный вес витаминов в рецептуре кормов снизился. Но эти изменения не значительны, а в целом структура и состав витаминов почти не изменились.

3.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

В ЗАО «БиоПро» необходимым условием для роста прибыли, наращивания объёмов производства продукции, снижения её себестоимости, рентабельности является своевременное и полное обеспечение предприятия сырьём необходимого качества и ассортимента.

Анализ обеспеченности предприятия сырьём начинается с проверки реальности и экономической обоснованности планируемой потребности в материалах. Уровень обеспеченности предприятия сырьём определяется сравнением плановой потребности с фактически закупленным количеством сырья.

Также большое значение на предприятии уделяется проверке выполнения договоров поставки, качеству полученных от поставщиков сырья, соответствию их стандартам, техническим условиям и условиям договора, а в случаях их нарушения поставщикам предъявляются претензии.

Для обеспечения бесперебойности производства большое значение имеет анализ складских запасов. По основным видам материалов в ЗАО «БиоПро»установлены нормы запаса, в пределах которых запасы колеблются от своей максимальной величины в день прибытия очередной партии до минимальной накануне поступления следующей партии по плану.

Максимальная норма = текущие запасы + страховые запасы.

Сопоставление данных об уровне фактической обеспеченности запасами с установленными нормами запаса в днях позволяет установить по каждому виду материалов излишек или недостаток запасов.

Выполнению плана придаётся особое значение на предприятии плана, очень важны сроки поставки материалов (ритмичность). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности.

Выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом это и есть ритмичность.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели:

-снижается качество продукции;

-объём незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах увеличиваются и как следствие - замедляется оборачиваемость капитала;

-поставки по договорам не выполняются;

-выручка поступает несвоевременно, из-за чего возникает дефицит денежного потока;

-фонд заработной платы перерасходуется, так как в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы.

Все это приводит к ухудшению финансового состояния предприятия, уменьшению суммы прибыли, повышению себестоимости продукции.

Для оценки ритмичности работы ЗАО «БиоПро» мы использовали коэффициент ритмичности.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности, определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более, планового уровня. Исчислим его значение по данным таблица 3.4.

Таблица 3.4 - Ритмичность выпуска продукции по кварталам

КварталВыпуск продукции, тыс. руб.Удельный вес продукции, %планфактпланфактI квартал 23259263602530,32II квартал 23259219092525,20III квартал 23259182922521,04IV квартал 23259203792523,44Всего за год9303986940100100

Критм= 25 + 25 + 21,04 + 23,44 = 94,48 %.

Рассчитав коэффициент ритмичности мы видим, что он составил 94,48 %, это говорит о том, что выпуск продукции в ЗАО «БиоПро» происходит достаточно ритмично, сырьё закупается равномерно и стабильно.

В процессе этого анализа есть возможность проверить соответствие фактического размера запасов нормативным. Для этого на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной таблицей 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ состояния запасов материальных ресурсов

МатериалСредне-суточный расход, кгФактичес-кий запасНорма запаса, кгОтклонения от нормы запасакгднидникгАминокислоты201,977150217167,15-1-17,15Антибиотики8,03306521159,913812905,09Антиоксиданты132,472550213687,22-7-1137,22Ароматизаторы17,2237521241,2911133,71Белковые компоненты1370,32302272125998,5034228,50Витамины343,816975217872,70-3-897,70Дополнительные компоненты22,935172180,28114436,72Жиры155,274506212346,26192159,73Зерновые компоненты2398,84594662129587,362129878,64Иммуностимуляторы0,32-2125,84--Каротиноиды2,80552168,43-5-13,43Кокцидиостатики59,15125021685,5017564,49Макроэлементы2041,90747102171500,3413209,66Минералы290,976307217376,09-4-1069,09Молочные компоненты136,042329212592,96-3-263,96Наполнители2263,46444202147054,17-2-2634,17Органические кислоты13,8325021253,35-1-3,35Пробиотики10,4522621325,13-7-99,13Сырьё для производства мазей3472,1350830213830,2425746999,76Упаковочные материалы6045,0019362121129516,001064105,00Ферменты51,541065211147,06-2-82,06Переработка6,67-----

Анализируя таблицу, мы видим, что в ЗАО «БиоПро» некоторые группы сырья имеют значительное отклонение от нормы запасов. К ним относятся: антибиотики, дополнительные компоненты и сырьё для производства мазей. Это свидетельствует о том, что расход этих компонентов очень не высокий, а минимальный объём закупок стандартный, каждого вида номенклатуры по одному мешку, вследствие чего образовалось такое отклонение от нормы. Все остальные группы сырья хотя и имеют отклонения от нормы, но они не значительны, и связано это с несвоевременным поступлением денежных средств на покупку сырья.

По данным складского учёта путём сравнения прихода и расхода есть возможность произвести проверку с целью выявления излишних и ненужных запасов материалов и сырья. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Искусство управления материальными запасами это оптимизация структуры материальных запасов; минимизация затрат по хранению; обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).

На минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии основан расчетный механизм этой модели. Эти затраты делятся на две группы:

-по хранению сырья на складе предприятия;

По завозу сырья.

Чем больше партия заказа и реже производится завоз сырья, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Её можно определить по следующей формуле (3.1) .

Zзм = × Црз, (3.1)

где Zзм - затраты по завозу материалов;

VПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП - средний размер одной партии поставки;

Црз - средняя стоимость размещения одного заказа.

В ЗАО «БиоПро» партии сырья, завозимые на склад, очень небольшие по объёму, так как завоз сырья происходит ежедневно, вследствие чего затраты увеличиваются. А это говорит о том, что предприятию не выгодно закупать малые партии сырья.

Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, сырьё закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца - 30 дней и т.д.

С учётом этой зависимости сумма затрат по хранению сырья на складе может быть определена следующим образом по формуле (3.2) .

Zхр.с = × Схр, (3.2)

где Схр - стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

Рассчитав это значение делаем вывод, что при неизменной стоимости хранения единицы товара сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель ЕОQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.

Эту модель можно выразить следующей формулой (3.3) .

EOQ = , (3.3)

где ЕОQ - средний оптимальный размер поставки сырья.

Для расчёта оптимального среднего размера материальных запасов, необходимых для производства можно использовать формулу (3.4) .

ПЗопт = . (3.4)

Произведём расчёт оптимального размера запасов на примере ЗАО «БиоПро»:

Годовая потребность в сырье - 4098188 кг;

Средняя стоимость размещения одного заказа - 2600 руб;

Средняя стоимость хранения единицы товара - 11 руб;

Время доставки заказа от поставщика - 5 дней;

Предприятие работает 300 дней в году;

EOQ = = = 44015 кг.

Из расчёта мы видим, что ПЗопт = 44015/2 = 2207 кг.

Количество заказов при этом составит 93 в год (4098188 / 44015), а интервал поставки будет равен:

t = = = 3 дня.

Поскольку время доставки заказа составляет 5 дней, то подача нового заказа должна производиться в тот момент, когда уровень запаса данного сырья равен 68303 кг (4098188 / 300 × 5).

При таких объёмах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными. Минимальная сумма затрат по завозу и хранению определяется следующим образом:

Zмин = Црз× + Схр.ед× = 2600 × + 11 × = 484165 руб.

Любое отклонение от оптимальной партии поставки вызовет увеличение данных расходов. К примеру, если бы менеджеры отдела закупок подавали заказы на поставку данного сырья в меньшем размере (допустим, по 2000 кг.), то величина общей суммы затрат по завозу и хранению данного вида сырья составила бы:

Z = 2600 × + 11 × = 605331 руб.

При размере партии поставки 66000 кг. затраты по завозу и хранению составят:

Z = 2600 × + 11 × = 524443 руб.

Произведённые нами расчёты основываются на предположении, что время и спрос поставки сырья являются постоянными. На самом же деле они в течение года могут меняться. Для того чтобы снизить вероятность нехватки сырья, необходимо иметь резервный запас (предположим, 300 кг), а это повлечёт за собой дополнительные затраты на хранение. В этом случае затраты по завозу и хранению определяются следующим образом:

Zмин = Црз× + Схр.ед× = 2600 × + 11 × = 487465 руб.,

где РЗ - резервный запас.

Подводя итог, проведённому исследованию следует отметить, что в ЗАО «БиоПро» затраты по закупке и хранению запасов недостаточно минимизированы. Сырьё закупается минимальными партиями, вследствие чего в значительной степени увеличены затраты по доставке. Именно поэтому мы предлагаем увеличить объём закупок сырья до оптимального соотношения, чтобы затраты по доставке снизились, но при этом затраты на хранение сырья не увеличились, что приведёт к экономической выгоде.

Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится ABC-анализу, XYZ-анализу и логистике.

Для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов на предприятиях используют АВС-анализ.

При контроле за движением запасов все виды запасов делят на три группы:

По их стоимости;

-по их объёму и частоте их расходования;

-и исходя из отрицательных последствий при их нехватке.

категория А - самые дорогостоящие виды материальных запасов с продолжительным циклом заказа, требующие постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. В этом случае необходим ежедневный контроль за их движением;

категория В - материальные ценности, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формировании конечных финансовых результатов. Материалы этой группы контролируются один раз в месяц;

ABC-анализ, контролирует движение наиболее приоритетных групп материальных запасов.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

группа X - материалы, которые потребляются постоянно;

группа У - материалы которые используются сезонно;

группа Z - материалы, которые потребляются очень редко.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области складирования и закупки материалов.

Для того чтобы контролировать движение материальных запасов в ЗАО «БиоПро» мы предлагаем использовать АВС-анализ и ХYZ-анализ, это позволит более эффективно управлять запасами и сэкономит и время и деньги предприятия.

Для действенной оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени используется логистика. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и сырьё будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. При таком подходе сокращаются затраты на складирование материалов и продолжительность нахождения капитала в запасах, именно это способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

Анализируя обеспеченность ЗАО «БиоПро» сырьём, делаем вывод, что одним из важнейших условий выполнения плана производства является полное и своевременное поступление материальных ресурсов. Важным условием для этого является обеспеченность потребности в материалах источниками покрытия. Именно тогда предприятие сможет закупать сырьё в нужном объёме и нужного качества. Для этого отдел снабжения предприятия должен вести работу по выявлению новых поставщиков сырья, которые могли бы продавать сырьё по более низким ценам.

3 Система показателей эффективности использования материальных ресурсов

В ЗАО «БиоПро» в цехе по производству сырья и в цехе по изготовлению мазей перерабатывают разнообразное сырьё, и для расчёта эффективности его использования применяются различные расчётно-аналитические показатели. В практике экономической работы оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется через систему показателей, которые делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся:

-прибыль на рубль материальных затрат;

-коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат;

-удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,

-коэффициент материальных затрат.

-материалоотдача;

-материалоёмкость;

Рассмотрим эти показатели подробнее. К первому показателю относится показатель - прибыль на рубль материальных затрат, он рассчитывается путём деления суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Второй показатель - коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат и рассчитывается он как отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат.

Далее мы рассмотрим такой показатель как удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - он рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции.

И ещё один показатель из этой группы это коэффициент материальных затрат который представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции.

Пятый показатель который подлежит рассмотрению это материалоотдача - он рассчитывается путём деления стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат, это даёт возможность определить количество произведенной продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов.

Ещё один не менее важный показатель - материалоёмкость продукции, рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Материалоёмкость включает:

-общую материалоёмкость всего объёма продукции, характеризующую совокупность использования материальных ресурсов предприятия (отношение всех материальных затрат к стоимости товарной продукции);

-частную материалоёмкость, которая характеризует использование отдельных элементов материальных ресурсов (отношение конкретной группы материальных затрат к выпуску продукции в натуральном и стоимостном выражении);

-удельную материалоёмкость, рассчитываемую по отдельным изделиям 9материальные затраты на выпуск единицы продукции в натуральном и стоимостном выражении).

Общая материалоёмкость зависит от объёма выпуска продукции и суммы материальных затрат на её производство. Объём выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счёт структуры выпускаемой продукции (Удi), количества произведённой продукции (VВП), и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объёма произведённой продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). Подводя итог нужно отметить, что общая материалоёмкость зависит от объёма произведенной продукции, её структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

По стоимости объём материалоёмкости зависит от сдвигов в структуре выпуска, поэтому важно оценить материалоёмкость конкретных изделий. Такой анализ позволяет вскрыть большие резервы, улучшить использование материальных ресурсов.

Анализ показателей общей и частичной материалоёмкости позволяет дать оценку использования материальных ресурсов в целом. Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоёмкости.

Также существует группа частных показателей, которые применяются для характеристики эффективности использования различных видов материальных ресурсов (сырьёёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельного изделия. Для характеристики использования материально-производственных запасов А.В. Зонова предлагает использовать показатели из таблицы 3.6

Таблица 3.6 - Система основных показателей для анализа материально-производственных запасов и материальных затрат

ПоказательРасчётКритерии оценкиХарактеристика1234Абсолютный прирост (снижение) материальных запасов?МЗ = МЗк.п - МЗн.п, МЗк.п - материальные запасы на конец отчётного периода МЗн.п - МЗ на начало отчётного периодаАнализируется в динамикеОтражает изменение материальных запасов в абсолютном выраженииОтносительная экономия (перерасход) материальных запасов± Эмз = МЗк.п - МЗн.п× ТрN, ТрN - темпы роста выручки от продаж> 0 - перерасход < 0 - экономияОтражает сумму относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсовУдельный вес материальных запасов в общей величине оборотных активовУвмз = , МЗ - материальные запасы ОА - оборотные активыАнализируется в динамикеОтражает долю материальных запасов в общей величине оборотных активовКоэффициент оборачиваемости материальных запасовКобмз = , N - сумма оборота - среднегодовая стоимость запасовАнализируется в динамикеПоказывает количество оборотов материальных запасов за анализируемый периодПериод оборота материальных запасовПомз = , Д - количество дней в анализируемом периодеАнализируется в динамикеОтражает средний период хранения материальных запасов

Особое внимание в ЗАО «БиоПро» уделяется анализу эффективности использования материальных ресурсов. Фактурную модель материалоёмкости можно рассчитать по формуле (3.5) .

МЕ = = (3.5)

Данные для расчёта влияния различных факторов на материалоёмкость представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Данные для анализа материалоёмкости продукции в ЗАО «Биопро»

ПоказательАлгоритм расчетаСумма, тыс. руб.123Затраты материалов на производство продукции:- базисного периода40908- базисного периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структурыМЗ0× ВП1 / ВП0 38466123- по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции42681- фактически по базовым ценам42681- фактические отчётного периода68547Стоимость валового выпуска продукции:- базисного периода93039- фактически при базовой структуре и базовых ценах± ?ВПстр92037 - фактически при фактической структуре по базовым ценам97070 - фактически в отчетном периоде86940

Используя данные табл. 3.7, определим влияние этих факторов на материалоёмкость способом цепной подстановки таблица 3.8.

Таблица 3.8 - Факторный анализ материалоёмкости продукции

Пока-зательУсловия расчётаРасчёт материало-ёмкостиУровень материало- ёмкости, коп.Объём произ-водстваСтрук-тура продук-цииРасход материа-ла на изделиеЦены на мате-риалыЦены на про-дукциюМЕпланпланпланпланплан40908/930390,44МЕусл1фактпланпланпланплан38466/920370,42МЕусл2фактфактпланпланплан42681/970700,44МЕусл3фактфактфактпланплан42681/970700,44МЕусл4фактфактфактфактплан68547/970700,71МЕ1фактфактфактфактфакт68547/869400,79

Анализируя таблицу мы видим, что материалоёмкость в целом возросла на 0,35 коп., в том числе за счёт изменения:

-объёма выпуска продукции 0,42 - 0,44 = - 0,02 коп.;

-структуры производства 0,44 - 0,42 = + 0,02 коп.;

-удельного расхода сырья 0,44 - 0,44 = 0 коп.;

-цен на сырье и материалы 0,71 - 0,44 = + 0,27 коп.;

-отпускных цен на продукцию 0,79 - 0,71 = + 0,08 коп.

Итого: + 0,35 коп.

МЕ = (3.6)

МЕмз = - = - = 0,297

МЕVпр = - = - = 0,052

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ЗАО «БиоПро» произошло увеличение материалоёмкости на 0,35 коп., за счёт увеличения цены на материалы. Поэтому предприятию необходимо искать новых поставщиков сырья. Если цены на сырьё будут снижены, то выпуск продукции за счёт этого можно будет увеличить. Стоимость сырья и материалов в конечном итоге зависит ещё и от рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Именно поэтому ЗАО «БиоПро» необходимо провести анализ условий работы с поставщиками.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Для этого можно использовать следующую факторную модель формула (3.7) .

= ×× = Rоб× Дрп × МО, (3.7)

где П - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции;

Rоб - рентабельность оборота;

Дрп - доля реализованной продукции в общем её выпуске;

МО - материалоотдача.

Расчёт их влияния произведём по данным таблицы 3.9.

Таблица 3.9 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

ПоказательЗначение показателяИзменение2009 год2010 годПрибыль от реализации продукции (П), тыс.руб.156,0001395,000+1239,000Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.102094,000121788,000+19694,000Объём выпуска продукции, тыс. руб.93039,00086940,000-5033,000Материальные затраты (МЗ), тыс.руб.40921,00068564,000+27643,000Рентабельность оборота (Rоб), %0,0010,011+0,010Доля выручки в общем выпуске продукции (Дрп)1,0901,380+0,290Материалоотдача (МО), руб.2,2701,280-0,990Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.0,0030,020+0,017

Из таблицы 3.8 видно, что в 2010 году прибыль на рубль материальных затрат увеличилась на 0,017 коп., в том числе за счёт изменения:

материалоотдачи

МО? Дрп0 ? Rоб0 = (-0,99) ? 1,09 ? 0,001 = - 0,001;

доли реализованной продукции в общем объёме её производства

МО1 ? ?Дрп ? Rоб0 = 1,28 ? 0,29 ? 0,001 = + 0,0003 коп.;

рентабельности продаж

МО1 ? Дрп1 ? ?Rоб = 1,28 ? 1,38 ? 0,01 = + 0,017 коп.

После проведённого исследования делаем вывод, что важным условием для обеспечения стабильности работы ЗАО «БиоПро» является рациональное управление материальными запасами. Всё это позволит предприятию стабильно работать и получать прибыль.

Заключение

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учёта и организации аналитических работ.

Роль учётно-аналитического обеспечения в процессе управления материально-производственными запасами на предприятии очень велика. Только упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приёмки, хранения и расходования сырья, материалов, позволяет эффективно управлять запасами, а значит, хорошо организовать работу предприятия с применением новых технологий.

ЗАО «БиоПро» научно-производственное предприятие, осуществляющее полный цикл производства кормов для разведения животных и птицы. Этому способствует целый ряд работ связанных с приобретением, хранением, переработкой сырья и материалов. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы исходя из спроса на производимую продукцию.

Сырьё и материалы в ЗАО «БиоПро» представлены широким диапазоном наименований, которые сгруппированы в соответствии с общепринятой групповой классификацией.

Согласно ПБУ 5/2001 в ЗАО «БиоПро» материальные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости. Цена приобретения у поставщиков - НДС уплаченный поставщику + расходы на транспортировку + расходы на хранение у сторонних организаций.

При списании материалов учётной политикой ЗАО «БиоПро» методом оценки производственных запасов принят метод ФИФО, при котором достигается снижение фактической себестоимости потребляемого в производстве сырья. Это в значительной степени обусловлено сложившейся ситуацией на рынке сырья. Рыночные цены имеют тенденцию к дальнейшему росту ввиду общей инфляции. Стоит отметить, что в условиях высокой инфляции применение метода ФИФО ведёт к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции, и как следствие - завышению результатов от реализации. Иными словами, ФИФО создаёт большие резервы в балансе, что особенно важно для предприятий, получающих большую прибыль и стремящихся снизить уровень налогов, чтобы тем самым улучшить своё финансовое состояние.

Принятие материалов к бухгалтерскому учёту отражается записью по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчёты с учредителями». Применение того или иного корреспондирующего счёта зависит от того, от куда поступили те или иные материалы.

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счёта 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В ЗАО «БиоПро» для оформления операций по движению материалов применяют первичные документы, разработанные в соответствии с типовыми стандартными формами. Во многом упростить работу бухгалтеров помогает использование ЭВМ. На предприятии бухгалтерский, налоговый и управленческий учёт ведётся с помощью программы 1С: Предприятие 8.2.

Проведённый анализ обеспеченности ЗАО «БиоПро» сырьём и материалами, показал, что на предприятии имеются сверхнормативные и излишние материалы. Для улучшения контроля за состоянием материалов следует внедрить систему АВС, которая выделяет три группы материалов, и позволяет контролировать движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.

Показатели эффективности использования материалов имеют тенденцию к снижению материалоёмкости, сырьёёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости. Факторный анализ выявил, что в ЗАО «БиоПро» в 2010 году произошло увеличение общей материалоёмкости за счёт того что затраты на сырьё увеличились за счёт увеличения цены поставщиков материалов. Поэтому ЗАО «БиоПро» необходимо искать новых поставщиков сырья, с более низкими ценами на сырьё.

В заключении хотелось бы отметить, что снижение материальных затрат может быть обусловлено некоторыми организационно-экономическими мероприятиями:

-своевременное и комплексное обеспечение предприятия необходимым сырьём;

-разработка и внедрение прогрессивных норм расхода и соблюдение режима экономии;

-улучшение качества материалов

-использование наиболее современных видов материалов;

-совершенствование планирования, учёта и анализа использования сырья и материалов. В частности использование АВС-анализа и XYZ-анализа.

В результате проводимых мероприятий такого рода на предприятиях возникает экономия сырья и материалов, а как следствие - снижение величины материальных затрат в себестоимости продукции.

Список использованных источников

Нормативные акты

1.Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 2996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - ст. 5369.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая: по состоянию на 1 марта 2011 года. - М.: Рид Групп, 2011. - 720 с.

.24 положения по бухгалтерскому учёту: с изм. и доп. На 2011 год / коммент. Н.П. Кондракова. - М.: Рид Групп, 2011. - 256 с.

Литература

4.22 ПБУ: практический комментарий / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - 6-е изд., доп. - М.: ИД «Аргумент», 2008. - 528 с.

5.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2010. - 556 с.

.Артёменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчётности. - М.: Издательство Омега-Л, 2007. - 270 с.

.Белов А.А., Белов А.Н. Учёт материально-производственных запасов. - М.: Книжный мир, 2003. - 304 с.

.Берхин Б.Н., Тарасова М.Г. Удобный справочник для бухгалтера. Товарные операции. Бухгалтерский и налоговый учёт в «1С:Бухгалтерии 8». - М.: 1С-Паблишинг; СПб.: Питер, 2007. - 423 с.

.Бородина В.В., Родинова Н.П. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. - 125 с.

.Бухгалтерский учёт: учебное пособие / под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Эксмо, 2010. - 656 с.

.Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: Эксмо, 2007. - 368 с.

.Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Издательство Омега-Л, 2010. - 399 с.

.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учёт. - М.: ТК Велби Издательство Проспект, - 2007. - 848 с.

.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учёт: учебник. - 4-е издание, переработанное и дополненное / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

.Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Эксмо, 2007. - 416 с.

.Говорова В.В., Прудникова Т.Ю. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 160 с.

.Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия). - М.: КНОРУС, 2008. - 416 с.

.Дусаева Е.М., Полеева С.А., История бухгалтерского учёта. - Ориенбург: Издательский центр ОГАУ, 2007. - 116 с.

.Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика. - СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2004. - 304 с.

.Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 160 с.

.История бухгалтерского учёта / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова. - М.: Издательский дом Финансы и Кредит, 2006. - 144 с.

.Калиновский С.А. Учёт и анализ в системе формирования и использования запасов. - Тольятти: Кассандра, 2009. - 167 с.

.Касьянова с.А., Климова Н.В. Аудит. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 175 с.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2004. - 580 с.

.Керимов В.Э. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2008. - 476 с.

.Ковалёв В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 672 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

.Лупикова Е.В. История бухгалтерского учёта. - М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

.Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2009. - 288 с.

.Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: Магистр, 2009. - 110 с.

.Невтеева О.А. Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях агропромышленного комплекса - М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2007. - 160 с.

.ПатровВ.В., Бочкарёва И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учёт. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2010. - 320 с.

.Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчётности. - М.: КНОРУС, 2008. - 320 с.

.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии - М.: Велби, Проспект, 2007. - 552 с.

.Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: задачи и решения. - М.: Издательство Альфа-Пресс, 2008. - 208 с.

.Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2004. - 429 с.

.Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 384 с.

.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

.Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учёта. - М.: Магистр, 2009. - 287 с.

.Суйц В.П. Управленческий учёт. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с.

.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: практический курс подготовки бухгалтера. - М.: Рид Групп, 2010. - 992 с.

.Управленческий учёт и анализ с практическими примерами / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.

.Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 160 с.

.Черненко А.Ф., Башарина А.В. Анализ финансовой отчётности. - Ростов на Дону: Феникс, 2010. - 285 с.

.Шатунова Г.А., Корнеева Т.А., Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учёт в схемах и таблицах. - М.: Эксмо, 2010. - 512 с.

.Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

.Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Управленческий учёт. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 344 с.

48.Нефтеева О.А. Совершенствование бухгалтерского учёта материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России: Автореф.дис. ... кан-та эконом. наук: 08.00.12 / Российский университет дружбы народов. - М., 2005. - 21 с.

49.Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита / Ж.А. Иванова // Материалы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 22 апреля 2010 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. - С. 150 - 153.

Статьи в журналах

50.Никонова А.Н. Материальные запасы в российском учёте и МСФО. Наглядные сравнения // Главбух. - 2008. - № 2. - С.77.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов

Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

2.2 Бухгалтерский учет начисления, движения и использования материалов в производстве

2.3 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов

2.4 Аудит учета материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

Глава 3. Рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД Новый век»

3.1 Пути совершенствования учетной политики ООО «ТД Новый век» в части учета материалов

3.2 Экономический эффект от предложенных мероприятий

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Современные предприятия представляют собой довольно сложный механизм, в котором для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса, в сфере материального производства, необходимо эффективно использовать материальные ресурсы предприятия. Это тем более важно в настоящее время, в связи с тем, что наблюдаются признаки подъема производства в данной сфере, в частности в металлургии. Для каждого руководителя важно осуществлять контроль за движением и использованием материалов на основе создания системы хозяйственного учета и контроля. В этой связи большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации.

Для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса основного производства возникает необходимость более эффективного использования ресурсов предприятия.

Сырьевые, материальные ресурсы - важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Новый век».

Предмет исследования: бухгалтерский учет, аудит и анализ материальных ресурсов.

Целью данной работы является: изучить бухгалтерский учет, аудит и анализ начисления, движения и использования материалов в производстве, на основании этого предложить рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;

Изучить классификация материальных ресурсов порядок их оценки, учет на складе, а также рассмотреть инвентаризацию материальных ресурсов;

Дать краткую характеристику ООО «ТД Новый век» и изучить постановку бухгалтерского учета использования материальных ресурсов на данном предприятии;

На основе планирования аудита и выбранной методики, провести аудиторскую проверку в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» с целью выявления нарушения и предложения рекомендаций по их исправлению;

Провести анализ структуры и движения материальных ресурсов и использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»;

Теоретической основой дипломной работы являются труды современных бухгалтеров, аудиторов и экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету и налогообложению материалов, а также статьи из экономических периодических изданий. Практической основой дипломной работы являются данные бухгалтерской отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», а также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей и т.д.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

1.1 Виды материально-производственных запасов

Материальные запасы -- это находящаяся на разных стадиях производства и обращения продукция, ожидающая вступления в процесс производственного или личного потребления. Запасы служат для того, чтобы ослабить непосредственные зависимости между поставщиком, производителем и потребителем. Наличие запасов позволяет обеспечить производство сырьем, а также производить переработку сырья в готовую продукцию. Запасы сырья ослабляют зависимость поставщика сырья от производителя продукции; запасы готовой продукции ослабляют зависимость производителя этой продукции от потребителя. Необходимость создания запасов обусловлена следующими причинами:

1. Поскольку существует вероятность нарушения установленного графика поставок, запас нужен, чтобы не остановился производственный процесс.

2. Поскольку существует вероятность колебаний спроса, предприятия должны иметь запасы продукции, чтобы удовлетворить платежеспособный спрос.

3. Скидки, предоставляемые предприятиям на покупку крупной партии товара, также приводят к созданию запасов.

4. Если компания предвидит рост цен, то она создает спекулятивный запас.

5. Сократив количество заказов и, соответственно, увеличив объем заказываемой партии, можно снизить издержки, связанные с оформлением заказа.

6. Обеспечение возможности немедленного обслуживания покупателей -- выдача заказа из имеющегося запаса -- приводит к созданию запасов.

7. Сведение к минимуму простоев в производстве, связанных с отсутствием запасов сырья и материалов.

Расходы на создание и содержание запасов складываются из:

Затрат на содержание складов;

Оплаты труда специального персонала;

Возмещения рисков порчи, хищений. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет. 2005. № 21. с.26.

Отсутствие запасов приводит к возникновению следующих потерь (расходов) от:

Простоя производства;

Отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;

Закупки мелких партий товара по более высоким ценам.

Предприятия вынуждены создавать запасы, так как их отсутствие может привести к потере прибыли.

Материальный поток на пути движения от первичного источника сырья до конечного потребителя может накапливаться в виде запаса на любом участке. С этой точки зрения можно выделить следующие группы запасов:

1) сырья и материалов на складе сырья и материалов;

2) в незавершенном производстве;

3) готовой продукции на складе организации изготовителя.

Можно выделить несколько оснований для классификации запасов.

С точки зрения местонахождения запасы делятся на:

1. Производственные запасы -- запасы, предназначенные для производственного потребления. Они должны обеспечивать непрерывность производственного процесса. Эти запасы формируются в организациях-потребителях.

2. Товарные запасы -- запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей на складах готовой продукции, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, т.е. на предприятиях оптовой и розничной торговли и запасы в пути (на момент учета находятся в процессе транспортировки от поставщиков к потребителям).

Каждая организация в логистической цепочке является, с одной стороны, поставщиком, а с другой -- потребителем. Таким образом, на предприятии всегда имеются производственные и товарные запасы.

С точки зрения исполняемой функции производственные и товарные запасы компании делятся на:

1) текущие запасы обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между двумя поставками;

2) подготовительные запасы (буферные) -- запасы, которые выделяются из производственных запасов при необходимости их дополнительной подготовки перед использованием в производстве;

3) гарантийные запасы (страховые) предназначены для непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств (отклонений в периодичности и величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления). Размер гарантийного запаса -- величина фиксированная. При нормальных условиях работы эти запасы остаются неприкосновенными. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005. с. 31.

Объективная необходимость в специально обустроенных местах для содержания запасов существует на всех стадиях движения материального потока, начиная от первичного источника сырья и заканчивая конечным потребителем. Складирование и хранение дает возможность осуществлять непрерывное производство и снабжение на базе создаваемых производственных и товарных запасов. Основная задача снабжения запасами сырья и материалов состоит в обеспечении склада сырья и материалов компании в соответствии с возможностями их переработки на данный период при полном удовлетворении заказов потребителей. Поэтому определение потребности в закупке запасов должно согласовываться со службой продаж и вместимостью склада.

1.2 Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации

Учет материально-производственных запасов является важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности. От объективности и достоверности информации, формируемой на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они в основном целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Нормативными документами, дающими определение материально-производственным запасам, а также регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета организации являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

Гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Под материально производственными запасами следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01).

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Данная позиция закреплена в п. 2 ст. 254 НК РФ. Налоговый кодекс, ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ.// Справочно-правовая система «Консультант плюс».

В бухгалтерском учете под фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Перечень расходов, формирующих стоимость МПЗ, приведен в п. 6 ПБУ 5/01.

Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения. В налоговом учете данный вид расходов включается в состав внереализационных расходов, не увеличивая тем самым влияния на формирование стоимости материально-производственных запасов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 18.12.2006) вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью как при его учреждении, так и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов участников и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Согласно п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов материалы, передаваемые безвозмездно, списываются у передающей стороны по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Так, материальные ценности, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ) и учитываются организацией-комиссионером на соответствующем забалансовом счете по ценам, согласованным с комитентом (включая НДС). По мере реализации материальных ценностей комиссионер списывает стоимость товара с указанного забалансового счета.

К расходам на приобретение материально-производственных запасов относятся следующие затраты предприятия:

а) на приобретение сырья или материалов, используемых:

В производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);

Для обеспечения технологического процесса;

Для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

На другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

б) стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, отпускаемых в производство. Критерий по включению стоимости этих материально-производственных запасов в материальные расходы установлен ст. 256 НК РФ, срок их полезного использования должен быть менее 12 мес., а стоимость ниже 20 000 руб.

Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.

Материально-производственные запасы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ налога на добавленную стоимость. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - М.: ИКЦ «Март», 2003. с.112.

Это могут быть, например, расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.

При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, то организация распределяет их пропорционально стоимости приобретенных материально-производственных запасов либо иным способом, определенным в приказе по учетной политике. Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материально-производственных запасов аналогично бухгалтерскому учету, за исключением организаций (например, экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам.

В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов и которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). Эти организации выделяют из бухгалтерской стоимости материалов суммы налога и включают его в прочие расходы. Но в этом случае необходимо отметить, что в НК РФ отсутствует прямое разрешение включать НДС в расходы отдельной строкой. За исключением случаев, когда в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Если ранее перечисленные материальные ценности организация изготавливает самостоятельно (например, полуфабрикаты или комплектующие), то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).

При этом согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В данной работе рассмотрен порядок формирования стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете. В случае искажения стоимости материально-производственных запасов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материально-производственные запасы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость материально-производственных запасов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материально-производственных запасов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов (суммовые разницы), что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материально-производственных запасов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материально-производственных запасов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов

Аналитический учет использования материальных ресурсов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей (рис.1). Сальдовый метод учета материалов представлен на рисунке 2. Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. В организации может применяться оба метода аналитического учета материальных ресурсов. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИКФ Омега-Л, 2005. с.306.

В сводную сальдовую ведомость переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов оставляются отдельно по приходу и расходу материалов.

Рис. 1. Схема вариантов учета материальных ресурсов с использованием оборотных ведомостей

Рис. 2 Схема сальдового метода учета материальных ресурсов

Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, местах ранения).

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники, данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по расходу материальных ресурсов могут не составляться.

Синтетический учет использования материальных ресурсов ведут на синтетических счетах 10 «Сырье и материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материала по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Если же материалы были куплены для переработки, то доходы и расходы, связанные с их реализацией, являются операционными. Поэтому их нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005. с.206.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которую утверждает руководитель организации, при этом издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

1.4 Методика анализа материальных ресурсов организации

Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья и материалов, «Отчет о затратах на производство» (ф. № 5-з), данные аналитического учета о поступлении и расходе материальных ресурсов и др.

В ходе анализа использования материальных ресурсов решаются следующие задачи:

Оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами;

Проводится анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

Оценивается реальность плана материально-технического обеспечения и степень его выполнения;

Анализируется эффективность использования материальных ресурсов;

Оценивается влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем продукции и величину материальных затрат;

Выявляются внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разрабатываются мероприятия по их использованию.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:

Анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;

Анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);

Анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).

По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на уровень материалоемкости и на объем продукции. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2005. с.201.

При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу 1:

Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток на начало года (1)

Так как производство продукции является непрерывным во времени процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:

Внешние -- материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

Внутренние -- сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.

Потребность в поставках материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;

Ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;

Соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

Снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого, по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф):

Коб.пл = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (2)

Коб.ф = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов /

Плановая потребность (3)

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами особое внимание уделяют выполнению плана поставок материалов по срокам (ритмичности поставок), так как нарушение сроков поставки приводит к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности рассчитывают коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.

Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению ассортимента и структуры продукции.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в результате:

Недопоставки ресурсов;

Низкого качества сырья и материалов;

Изменения цен на материалы;

Простоев, из-за несвоевременной поставки материалов.

Эффективность использования материальных ресурсов анализируют, используя систему показателей, которые делят на обобщающие и частные. Обобщающие показатели позволяют оценить использование всей совокупности материальных ресурсов. К ним относят: материалоемкость, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов, сумму относительной экономии (перерасхода) материальных затрат.

Материалоемкость (Me) показывает материальные затраты, приходящиеся на один рубль выпущенной продукции, и рассчитывается как отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ОП):

Ме = Мз / ОП (4)

Материалоотдача (Мо) -- показатель, обратный материалоемкости. Материалоотдача -- отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным затратам. Она характеризует выпуск продукции с одного рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = ОП / Мз (5)

Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции (Се):

УДмз = Мз / Сс (6)

Прибыль на рубль материальных затрат (Кп) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к стоимости материальных ресурсов:

Кп = Пп / Мз (7)

Коэффициент использования материальных ресурсов (Кмз) характеризует экономность использования материалов в производстве. Он рассчитывается как отношение фактической стоимости материальных затрат (Мзф) к плановой, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску продукции (Мзп):

Кмз = Мзф / Мзп (8)

Положительно оценивается значение коэффициента меньше единицы, так как это говорит о более эффективном (экономном) использовании материальных ресурсов. Если коэффициент больше единицы, то имел место перерасход материалов. Молибар Т.А., Молибар Ю.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие. - М.: Владос, 2005. с.206-207.

Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э) определяется как разница между фактической и плановой материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска продукции (ОП1):

Э = (Ме1-Ме0)-ОП1 (9)

Раскрыв скобки в формуле 9, ее можно преобразовать в следующий вид:

Э = Мзф - Мзп * Ioп (10)

где Мзп, Мзф -- сумма материальных затрат, соответственно по плану и фактически;

Ioп -- индекс объема продукции (ОП1-ОП0).

Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Эти показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, и с их помощью можно выявить резервы экономии материальных затрат при потреблении конкретных видов материалов.

К частным показателям относят:

Частную материалоемкость (энергоемкость, сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т.д.) -- отношение i-ro вида сырья, материала к объему выпуска продукции;

Коэффициент соблюдения норм расхода -- отношение фактического расхода материала i-ro вида к плановому;

Удельную материалоемкость (на выпуск единицы продукции) -- отношение материальных затрат на производство i-ro вида продукции в натуральном или стоимостном выражении к количеству произведенной продукции этого вида.

В процессе анализа фактические показатели использования материальных ресурсов сравнивают с плановыми, оценивают динамику этих показателей, выявляют причины их изменения и влияния на объем продукции. Наиболее полную оценку использования; материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, поэтому при прочих равных условиях снижение уровня этого показателя свидетельствует о более эффективном производстве.

Рассмотрим альтернативные методики анализа материалоемкости. В соответствии с первой из них, на показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияние два фактора (рис.3): изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Математически факторная модель может быть выражена следующим образом:

где Ем- материалоемкость продукции, руб./руб.

Мпр - прямые материальные затраты, руб.;

Епр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, руб.;

Кмз - коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.Схема факторной модели материалоемкости продукции по двум факторам Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2005. с.312.

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Использование одного из известных приемов элиминирования приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Е / м):

Е / м = Епр 0 * Кмз 1 , (12)

где Епр 0 - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану;

Kмз 1 - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Ем Кмз) будет равно:

Ем Кмз = Е / м - Ем 0 , (13)

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (Ем Епр) составит:

Ем Епр = Ем 1 - Е / м (14)

Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема цепных подстановок имеет недостаток: так называемый результат совместного, одновременного воздействия факторов, выраженный математически в виде произведения их приращений, полностью присоединяется к результату влияния качественного фактора.

Этот недостаток устраняет метод интегрирования, при этом произведение поровну распределяется между факторами. При интегрировании используются формулы, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Методика анализа факторов на общую материалоемкость с помощью метода интегрирования

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических служб предприятия о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции.

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам представлена в таблице 2.

Таблица 2

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам

Материалоемкость по прямым материальным затратам	Алгоритм расчета показателей	Обозначения в алгоритме
1. По плану (Епр 0)	Епр 0 = Мпр 0 / ВП 0	Мпр 0 - прямые материальные затраты по плану; ВП 0 - выпуск продукции по плану
2. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр /)	Епр / = Мпр / /(ВП 1 -Цп)	Мпр / - прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции; ВП 1 - выпуск продукции по факту; Цп - отклонение отпускных цен на продукцию
3. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр //)	Епр // = (Мпр 1 -Цм)/(ВП 1 -Цп)	Мпр 1 - прямые материальные затраты по факту; Цм- отклонение цен на материальные ресурсы;
4. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр ///)	Епр /// = Мпр 1 /(ВП 1 -Цп)
5.Фактически (Епр 1)	Епр 1 = Мпр 1 /ВП 1

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам представлены в таблице 3.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость рекомендуется формула 15.

где Емi - приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора второго порядка, руб;

Епрi- приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го фактора второго порядка, руб.

Таблица 3

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.

Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.

В соответствии с другой методикой на обобщающий показатель материалоемкости в первом приближении оказывает влияние изменение ее частных показателей (рис.4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Схема факторной модели материалоемкости продукции как результата влияния частных показателей

Зависимость результативного показателя от факторных математически может быть выражена факторной моделью аддитивного типа:

где Мд - другие материальные затраты;

Ед - материалоемкость продукции по другим материальным затратам.

Для анализа используются данные форм статистической отчетности №5-3,1-П и сметы затрат на производство.

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом - путем сравнения соответствующих фактических показателей с их базисным значением (с планом). Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 2006. с.104.

Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат.

Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов в расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды. Так, например, при анализе воздействия факторов на сырьеемкость приводятся данные о сырье и материалах и изменении цен на них, при анализе энергоемкости - данные об энергии и изменении цен на нее и т. д.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно-следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.

В заключение следует отметить, что при калькулировании себестоимости учитываются как прямые, так и косвенные материальные затраты. Прямые затраты представлены такими статьями, как сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, услуги, топливо и энергия на технологические цели и др. Эти затраты планируются и учитываются на единицу продукции. Косвенные расходы содержатся в составе комплексных статей (общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования). Они связаны с обслуживанием производства и управления. А эффективное использование материальных ресурсов предполагает сокращение материальных затрат на производство продукции, что приводит к снижению себестоимости и росту прибыли. Сокращение материальных расходов приводит к снижению уровня материалоемкости и наоборот.

учет аудит материальный ресурс

Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

2.1 Краткая характеристика ООО «ТД Новый век»

Сегодня ООО «ТД Новый век» - современное многопрофильное предприятие. На фирме созданы свои проектный и конструкторский отделы. По эскизам специалистов этих отделов претворяются в жизнь самые смелые архитектурные и дизайнерские решения. На все проекты по желанию заказчика возможно получение согласований в необходимых государственных инстанциях. Быстровозводимые здания торгово-коммерческого, промышленного и административно-бытового назначений не только удовлетворяют потребности заказчика в комфортных условиях работы и проживания, но и являются украшением городов и поселков.

Современный эффектный вид домам придают, прежде всего, красивые витражи и входные группы, выполненные из пластиковых и алюминиевых конструкций. Дизайнеры фирмы выполняют заказы на разработку и создание оригинальных интерьеров офисных и домашних интерьеров.

Для изготовления своей продукции на предприятии используют теплые и легкие стеновые и кровельные сэндвич-панели собственного производства. Участок стендовой сборки позволяет изготавливать не только трехслойные (металл - утеплитель - металл), но и более многослойные панели повышенной жесткости любых размеров (до 7,2 м в длину), а также закладывать в панели скрытую электропроводку. Совсем недавно здесь освоено производство сэндвич-панелей с пластиковой облицовкой. Такие панели нашли широкое применение для изготовления откосов (они теплые и не требуют покраски).

Одним из последних направлений деятельности стало изготовление вентилируемых фасадов.

Все вышеназванные участки и подразделения способны удовлетворять не только внутренние потребности предприятия, но и выполнять многочисленные и разнообразные заказы в Уральском регионе и далеко за его пределами.

Постоянное увеличение номенклатуры изделий, а также объемов поставки без потери качества продукции, улучшение сервисного и гарантийного обслуживания клиентов, быстрое и качественное предоставление широкого спектра услуг, оптимальное удовлетворение требований заказчика, умелая организация современных финансовых схем реализации своей продукции с учетом соотношения цена/качество - основные цели и задачи ООО «ТД Новый век».

Организационная структура ООО «ТД Новый век» представлена на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5. Схема организационной структуры ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

Текущую деятельность организовывает и управляет обществом директор, избираемый общим собранием сроком на три года.

Так как в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» работает более двух бухгалтеров, то бухгалтерская служба оформляется как структурное подразделение и возглавляется главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.

В таблице 4 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», составленные на основе данных приложений 1 и 2.

Таблица 4

Основные экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007 гг.

Показатель				Изменение 2007 к 2006
Выручка от продажи
Себестоимость продукции
Прибыль от продаж
Среднегодовая стоимость основных фондов Классификация, оценка и учет материалов на складах и в бухгалтерии. Организационно-экономическая характеристика Читинской автобазы - филиала ОАО "РЖД". Бухгалтерский учет и анализ движения материалов, документальное оформление и нормативное регулирование. дипломная работа , добавлен 18.11.2014 Понятие, классификация и методы оценки материалов в ООО "ВысотРемСервис". Документальное оформления и учет поступления и списания материалов. Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета и анализа материальных затрат организации. дипломная работа , добавлен 21.11.2014 Нормативная законодательная база по учету материалов. Бухгалтерский учет поступления материалов. Учет материалов на складе и его связь с учетом материалов в бухгалтерии. Учет транспортно-заготовительных расходов. Бухгалтерский учет выбытия материалов. курсовая работа , добавлен 17.12.2013 Экономическая сущность и классификация материалов. Методы оценки материальных ценностей. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии. Варианты учетной политики по производственным запасам. Оценка отпуска материалов в производство и их выбытия. курсовая работа , добавлен 07.04.2012 Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов. Отражение результатов инвентаризации материалов в учете. Документальное оформление поступления материалов и контроль за их движением на складе. Синтетический учет движения материалов. курсовая работа , добавлен 19.05.2015 Нормативное регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета материальных запасов. Организация складского учета материалов, первичная документация. Порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация материальных запасов фирмы. курсовая работа , добавлен 13.09.2012 Понятие и классификация материалов, сущность методики бухгалтерского учета их движения. Цель, основные задачи, содержание информационной базы аудиторской проверки. Особенности методики анализа эффективности использования материалов на предприятии. дипломная работа , добавлен 29.10.2013 Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов. Документальное оформление поступления материалов и контроль за их движением на складе. Расчет показателей эффективного использования материалов в производстве, анализ результатов. курсовая работа , добавлен 12.05.2015 Сущность материальных ресурсов, их классификация и пути повышения эффективности использования. Организация складского хозяйства и учет материалов на складе. Документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии на примере ОАО "Татьяна". дипломная работа , добавлен 16.12.2012 Экономическая сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка. Документальное оформление поступления и расходования. Анализ и оценка эффективности использования и автоматизация учета сырья и материалов в исследуемой строительной организации.

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра финансов и кредита

по выполнению и защите курсовых работ

Рассмотрено на заседании кафедры «Финансы и кредит»___________,

протокол № ____

Одобрено учебно-методическим советом факультета

Рецензенты: Данилов И.А.,

финансов и кредита ЧелГУ

Нестеренко И.Ю., канд. экон. наук, доцент кафедры

финансов и кредита УрСЭИ АТиСО.

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………….
1. НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ И ЕГО ОБЯЗАННОСТИ ……………..
2. ВЫБОР ТЕМЫ КУРСОВОЙ РАБОТЫ …………………………………
3. ЭТАПЫ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТЫ ………………………………….….
4. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ ……………...
5. ОФОРМЛЕНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ ………………………………..
6. ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ К ЗАЩИТЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ ……..
7. ЗАЩИТА КУРСОВОЙ РАБОТЫ ……………………………………….
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Выполнение курсовой работы является составной частью учебного процесса и предполагает самостоятельную работу студента. Студенты III курса выполняют курсовую работу по дисциплине «Финансы», студенты IV курса – по дисциплине «Деньги. Кредит. Банки».

Курсовая работа должна представлять собой законченную разработку на заданную тему, написанную студентом под руководством научного руководителя, свидетельствующую об умении автора работать с литературой, обобщать и анализировать фактический материал, используя теоретические знания и практические навыки, полученные при освоении профессиональной образовательной программы, содержащую элементы научного исследования.

Подготовка курсовой работы является важным этапом обучения и имеет целью систематизировать, закрепить и расширить теоретические знания и практические навыки студентов в решении поставленных задач с элементами исследований.

Цели выполнения курсовой работы разнообразны – научная, познавательная, учебная, методическая. Данные цели достигаются путем решения следующих задач курсовой работы:

Систематизация, углубление, закрепление теоретических знаний и практических навыков по соответствующей дисциплине, их использование при решении конкретных практических задач;

Развитие навыков самостоятельной научной работы и овладение методикой проведения исследований в соответствующей области знаний;

Овладение навыками обобщения и логического изложения материала;

Анализ собранного и обработанного материала;

Разработка научно обоснованных выводов, предложений и рекомендаций по теме курсовой работы.

Курсовая работа выполняется на основе изучения законов, нормативно-правовых актов, методических и статистических материалов, учебной и специальной отечественной и зарубежной литературы, отчетных данных предприятий и организаций. Специальная литература используется для теоретического обоснования и конкретизации разрабатываемых вопросов.

Важным требованием к курсовой работе является обоснованность изложенных в ней выводов и предложений, вытекающих из глубокого и полного анализа проблемы.

Выполнение курсовой работы включает следующие этапы:

Выбор темы исследования;

Определение структуры и содержания;

Сбор информации;

Обработка информации;

Оформление работы;

Подготовка доклада и демонстрационного материала;

По результатам защиты студент получает оценку «отлично», «хорошо» или «удовлетворительно», которая выставляется в зачетную книжку и ведомость, а также в приложение к диплому.

1. НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ И ЕГО ОБЯЗАННОСТИ

В период подготовки и написания курсовой работы студент регулярно консультируется с научным руководителем, который выполняет следующие обязанности:

1) знакомит студента с требованиями, предъявляемыми к курсовым работам;

2) оказывает помощь в окончательном формулировании названия темы, составлении календарного графика и плана курсовой работы;

3) направляет работу студента при выявлении источников и литературы по теме, а также при обработке данных;

4) проводит регулярные консультации и собеседования со студентом в ходе подготовки и написания работы, контролирует выполнение графика работы;

5) оказывает организационную и методическую помощь студенту;

6) подписывает работу и допускает студента к защите;

7) консультирует студента по подготовке доклада и демонстрационного материала для защиты;

8) проводит защиту курсовой работы в соответствии с планом работы кафедры.

Кафедра финансов и кредита определяет состав руководителей курсовых работ по каждой дисциплине. Закрепление студентов за руководителями происходит с учетом пожеланий студентов и нагрузки преподавателей. Свои пожелания студенты выражают либо в письменной форме (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 1), либо путем составления списка группы. И в первом, и во втором случае информацию на кафедру предоставляют старосты групп. Студенты, не сделавшие этого, распределяются по усмотрению кафедры.

Студент обязан регулярно посещать консультации научного руководителя, представлять ему материалы, согласовывать содержание и ход выполнения намеченных этапов, способы интерпретации и оформления полученных данных, устранять указанные руководителем недостатки.

2. ВЫБОР ТЕМЫ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Тема курсовой работы должна быть актуальной, соответствовать специфике дисциплины «Финансы» или «Деньги. Кредит. Банки». Примерные темы курсовых работ представлены в приложениях 9, 10. При выборе темы студент должен руководствоваться, прежде всего, собственным интересом с учетом будущей профессиональной деятельности. Оптимальным вариантом является дальнейшая работа над проблемами, выявленными в рамках курсовой работы, в выпускной квалификационной работе бакалавра или в дипломной работе специалиста. Предпочтительнее выбрать тему не описательного, а проблемного характера. Оригинальность темы также повышает общую оценку работы.

Окончательный вариант формулировки темы курсовой работы обязательно должен быть согласован с руководителем. После этого составляется содержание, подбирается литература по теме исследования, а также согласовываются с руководителем сроки выполнения отдельных этапов работы.

3. ЭТАПЫ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТЫ

Любое исследование предполагает предварительную работу, цель которой – наметить общее направление исследования, его программу, а также примерные сроки выполнения каждого этапа.

1 этап – определение проблемы, предмета и объекта исследования. В любом исследовании постановка проблемы является исходным пунктом.

Проблема – это неизученные или слабоизученные особенности, уровни, взаимосвязи каких-либо явлений, представляющих интерес, как для науки, так и для практики. Это вопрос, на который необходимо найти ответ, требующий определенных практических и теоретических действий. Следует ограничивать свои интересы решением конкретной, актуальной проблемы.

Определение проблемы исследования тесно связано с выбором предмета и объекта исследования. Объект исследования – это явление, которое изучается. Предмет исследования – это конкретная особенность, факт, явление, рассмотрение и изучение которых необходимо для решения проблемы исследования (см. также раздел 4).

2 этап – изучение литературы по проблеме, уточнение основных понятий, предварительное описание предмета исследования и окончательное название работы. Цель этого этапа – выяснить, что известно науке по изучаемой проблеме, а что изучено слабо или совсем не изучено. Это последнее и может составить специфику проблемы исследования. Кроме того, исследователь часто сталкивается с проблемой неопределенности или противоречивости имеющихся в литературе понятий. В этом случае трудно сравнивать результаты разных исследований, если в них неоднозначно употребляются одни и те же понятия.

Для нейтрализации этого факта студент должен изучить литературу по данной проблеме, чтобы быть в курсе той полемики, которая ведется в литературе относительно интересующих его понятий и теорий. Если однозначности в определении понятий нет, приходится принять одну из возможных точек зрения и обязательно оговорить это в работе.

Работа с литературой должна начинаться еще в процессе выбора темы. Студент, как правило, подбирает необходимую литературу самостоятельно. Роль научного руководителя заключается в основном в рекомендациях и советах по отбору источников.

При работе с литературой в первую очередь изучается специальная научная литература и периодические издания, анализируются нормативные акты. При наличии нескольких изданий по определенной проблеме целесообразно избрать более позднее издание, отражающее окончательно сложившуюся точку зрения.

Обзор литературы заканчивается выводами о том, что известно науке по данной теме, что является спорным, что составляет сферу Ваших интересов. Сделанный обзор является черновым вариантом 1-й главы работы.

3 этап – формулировка цели и задач исследования.

Анализ литературы дает возможность сформулировать цель и задачи исследования. Цель исследования – это решение, изучение того вопроса, который составляет проблему исследования, уточненную в процессе анализа соответствующей литературы. Задачи исследования конкретизируют ход достижения цели (см. также раздел 4).

4 этап – выбор методов исследования.

Для достижения поставленной цели подбирают методы и методики, адекватные задачам исследования. Методы исследования – это инструмент исследователя. Они помогают четко регламентировать процедуру исследования, достаточно четко фиксировать изучаемые явления, открывают путь к достижению цели и позволяют экономить силы и время.

Успех исследования повышается при сочетании различных методов, что позволяет раскрыть различные стороны изучаемого явления и обеспечить взаимопроверку объективности получаемых результатов.

5 этап – сбор фактического материала.

Прежде, чем осуществлять сбор необходимой информации, нужно научиться хорошо владеть выбранными методиками. Для этого полезно проверить их на объекте, не входящем в исследование (пробное исследование), что позволит учесть проблемы как самой методики, так и работы с нею. После этого проводится необходимые процедуры по сбору статистической информации, обращается внимание на правильное и точное применение методик, что повышает объективность результатов.

В работе студенту необходимо выявить и изложить основные тенденции изучаемых процессов, подкрепить их наиболее типичными примерами и расчетами, а также обосновать применяемые методы исследования и выбрать наиболее эффективные методы анализа.

6 этап – обработка результатов исследования и их интерпретация. На этом этапе проводят обработку собранных материалов, пользуясь существующими в данной области науки методами (статистический анализ, графическое, математическое и иное моделирование и др.). Полученные данные группируют, представляя в виде таблиц и графиков.

Теоретическая интерпретация – самый ответственный шаг в деятельности исследователя. Для этого он должен иметь хорошую теоретическую подготовку по соответствующей дисциплине. Полный анализ полученных результатов позволяет выявить наиболее существенные проблемы, сформулировать рекомендации по их решению, определить тенденции и перспективы развития тех или иных экономических отношений.

Систематизация, анализ и обработка фактических материалов предлагают широкое использование в курсовой работе таблиц, диаграмм, графиков, схем, которые не только содействуют наглядности приводимого на страницах работы материала, но и убедительно раскрывают суть исследуемых явлений.

На этом заканчивается само исследование и начинается его оформление.

Готовая работа должна быть передана на проверку руководителю не позднее, чем за 1 месяц до начала зачетной недели.

4. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Курсовая работа должна содержать титульный лист, оглавление, введение, основную часть, заключение, список использованной литературы, приложения.

Титульный лист оформляется в соответствии с ПРИЛОЖЕНИЕМ 2.

ВВЕДЕНИЕ должно быть написано по следующей схеме:

Обоснование выбора темы, ее актуальность и научно-практическое значение;

Объект и предмет исследования;

Цель исследования и вытекающие из нее более конкретные задачи;

Теоретическая и информационная база работы;

Общий объем ВВЕДЕНИЯ составляет 2 – 3 страницы.

При обосновании актуальности темы работы указываются наиболее веские причины, факты, мнения экспертов, подтверждающие необходимость изучения той или иной проблемы и поиска ее решения. Эта часть введения занимает 0,5 – 1 страниц.

Объект :

Объект – это фрагмент мира сам по себе [Философский энциклопедический словарь. – М.: Советская энциклопедия, 1989];

Объект – это нечто, на которое направлено наше внимание [Галкин В. Теоретические аспекты и основы экологической проблемы: толкователь слов и идеоматических выражений];

Объект – соотносительно с понятием субъекта (подлежащее) означает вообще то, что дано в познании, или на что направлена познавательная деятельность. [Соловьев Вл. Толковый словарь по философии];

Таким образом, объект работы (объект исследования) – это те экономические явления или экономические отношения, которые исследуются в работе, например, финансы предприятия, деятельность коммерческого банка, финансовая система РФ и т. п. При этом формулировка может быть следующей: «Объектом курсовой работы является ….»; «Объектом исследования выступает …»; «Объект работы – …» и т.п. Объект детально исследуется и описывается в первой главе работы.

Предмет :предмет познания – вовлеченные в процесс практической деятельности человека стороны, свойства, отношения реальных объектов, которые в данных исторических условиях подлежат познанию себе [Философский энциклопедический словарь. – М.: Советская энциклопедия, 1989];

В рамках курсовой работы предмет – это характеристика, сторона, с позиции которой изучается объект (например, особенности формирования оборотного капитала предприятия, особенности финансовых отношений коммерческих банков, современное состояние финансовой системы РФ, методы оценки кредитоспособности заемщика и т.п.). Предмет изучается в рамках второй главы работы.

Объект шире, чем предмет. Предмет конкретизирует тот аспект, который мы рассматриваем при изучении объекта. Один и тот же объект можно рассматривать по-разному в зависимости от того, что выступает предметом исследования. Например, объектом может быть предприятие, хозяйствующий субъект, а предметом могут быть любые отношения, в которых он участвует: финансовые отношения предприятия, методы управления основным или оборотным капиталом и т.п.

Цель работы позволяет понять, для чего мы исследуем объект и предмет. Цель должна быть краткой и заключаться в выявлении каких-либо особенностей, проблем, перспектив и т.д. Например, «выявить современные проблемы потребительского кредитования в РФ и оценить перспективы его развития», «сравнить финансовые системы РФ и США, определить перспективы их развития». В курсовой работе может быть только одна цель, которая достигается в третьей главе работы.

Задачи работы раскрывают последовательность действий, которые необходимо совершить, чтобы достичь поставленной цели. Как правило, в курсовой работе должно быть решено 3 – 5 задач, которые представляют собой этапы достижения цели. Задачи формулируются в соответствии с планом работы. Например:

1) изучить теоретические основы кредитования физических лиц;

2) рассмотреть методики оценки кредитоспособности физических лиц;

3) охарактеризовать особенности кредитования физических лиц коммерческими банками в РФ (на примере банка АКБ «Банк Х»);

4) выявить проблемы потребительского кредитования и наметить пути их решения.

Характеристика теоретической и информационной базы исследования представляет собой краткое описание источников, которыми пользуется студент при подготовке курсовой работы. Например: «При подготовке данной работы были использованы нормативно-правовые акты РФ; учебники, монографии отечественных и зарубежных авторов; материалы периодических изданий; финансовая отчетность АКБ «Банк Х». Исследованием проблем потребительского кредитования занимаются такие российские ученые, как Лаврушин О. И., Жуков Е. Ф., Белоглазова Е. Б., Дробозина Л. А., труды которых были изучены при подготовке настоящей курсовой работы».

При перечислении методов исследования необходимо назвать общенаучные и специальные методы познания, которые применялись в ходе работы, например, «При выполнении курсовой работы были использованы такие методы, как анализ, синтез, индукция, дедукция» и т.д.

Также во ВВЕДЕНИИ следует кратко охарактеризовать структуру работы, то есть указать, из каких разделов она состоит, что сделано в первой, второй, третьей главах. Например, «Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. В первой главе рассматривается …. Во второй главе дается характеристика ……. В третьей главе анализируется….»

Во ВЕДЕНИИ не должно содержаться определений, классификаций и другого теоретического материала.

Основная часть состоит из 3 глав (иногда допускается 2 главы). Название глав должно быть кратким, отражать проблему и не повторять название работы. Как правило:

глава 1 – теоретическая,

глава 2 – методологическая,

глава 3 – практическая.

Главы подразделяются на параграфы (оптимальное количество параграфов 3 – 5). Рекомендуемый объем одного параграфа – не менее 5 – 6 страниц.

Следует помнить, что каждый параграф должен содержать не описание вопроса, а определенную проблему, ее анализ и решение (подходы в науке или авторские).

Первая глава носит теоретико-методологический характер. В ней раскрывается сущность проблемы, заявленной автором в теме, степень изученности, направления решения в науке. Здесь особое внимание должно быть уделено обзору литературы. Обязательным является сопоставление позиций по данной проблеме наиболее крупных исследователей. В первой главе основного текста обычно дается обзор источников и соответствующей отечественной и зарубежной литературы с анализом авторских концепций по исследуемой проблеме, показывается и обосновывается отношение студента к изучаемому явлению.

Например, проводим анализ разных точек зрения на содержание какого-либо понятия, классификацию чего-либо, состав и характеристику функций, операций банков, особенностей финансовой деятельности предприятий и т.п.:

«Профессор Е. Л. Иванов считает, что финансы – это …… [ссылка]. Профессор А. Д. Петров говорит, что финансы представляют собой ……[ссылка]. К.э.н. В. С. Сидоров полагает, что финансы являются …… [ссылка]. Наиболее точным, по нашему мнению, является определение профессора Е. Л. Иванова, потому что ……….»

Данная глава является основой дальнейшего исследования.

При написании первой главы следует использовать:

Наиболее важные монографии по данной проблеме;

Учебную литературу за последние 5 лет,

Материалы профессиональных периодических изданий: статьи из журналов – за последние 2 – 3 года, статьи из газет– за последний год.

Вторая и третья главы содержат анализ практических вопросов с использованием теоретических и методологических подходов, изложенных в первой главе. Исследование строится на анализе фактических данных, полученных либо самим автором путем эмпирических исследований, либо взятых из литературных источников. Затем приводятся развернутые выводы и предложения, сделанные студентом

Как правило, вторая глава носит методологический характер. В ней излагаются основные приемы, методы, способы анализа, управления и т.п. в соответствии с материалом, изложенным в первой главе курсовой работы, например, методы определения потребности предприятия в оборотном капитале, инструменты управления финансами государства и т.п. Таких методик, подходов должно быть рассмотрено несколько, они должны сравниваться, сопоставляться.

Третья глава является практической. Здесь, опираясь на фактические примеры и статистические данные, студент обосновывает целесообразность применения методик, рассмотренных во второй главе, дает характеристику основных проблем в соответствии с темой исследования, предлагает общие направления решения выявленных проблем, делает обоснованные выводы.

В конце каждой главы обязательно должны быть подведены итоги и сделаны выводы, где следует изложить и обосновать собственное мнение по рассмотренному вопросу. Обычно вывод начинается словами «Таким образом, …..»; «Итак, …..» и т.п.

Не стоит уделять большого внимания историческим, юридическим и прочим неэкономическим аспектам темы. Преобладать должен анализ литературы и статистических данных по теме исследования, а также должны быть четко сформулированы проблемы экономического характера, с которыми сталкиваются промышленные, предприятия, банки, страховые компании или другие субъекты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ должно содержать краткие выводы, практические рекомендации автора курсовой работы. В нем должно четко прослеживаться решение каждой задачи, поставленной во введении.

Список литературы составляется в такой последовательности:

1. Законы, законодательные и нормативные акты.

2. Монографии и учебная литература.

3. Статистические материалы.

4. Статьи из журналов и газет.

5. Интернет-сайты.

В список включаются все источники, которые так или иначе использовались студентом в процессе подготовки курсовой работы. Рекомендуется не менее 30 источников.

При использовании материалов, размещенных на официальных Интернет-сайтах, должен быть указан автор и дата публикации, ее название, источник.

Образец оформления списка литературы приведен в приложении 4.

В ПРИЛОЖЕНИЯ выносятся вспомогательные материалы, либо те, которые загромождают текст работы (большие схемы и таблицы, графические материалы, справочные данные, образцы первичных документов и т.д.).

5. ОФОРМЛЕНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Рекомендуемый объем курсовой работы составляет 50 страниц (не включая Приложения). Курсовая работа должна быть выполнена на компьютере, распечатана на принтере и сшита (в папку-скоросшиватель или в пружинный переплет с прозрачной первой страницей обложки так, чтобы название работы можно было прочитать, не переворачивая ее). Образцы оформления титульного листа, содержания работы приведены в ПРИЛОЖЕНИЯХ 2 и 3. Работа выполняется на одной стороне листа белой бумаги формата А4 (210 х 297 мм).

Текст курсовой работы должен быть правильным с точки зрения грамматики и стилистики. Курсовая работа – это научное исследование, поэтому стиль изложения должен быть соответствующим. Не допускается использование публицистического стиля, просторечия, личных местоимений. Материал необходимо излагать от третьего лица или в обезличенной форме (например, правильно - « в работе были исследованы такие вопросы как …», неправильно - « в работе я исследовал…»).

При написании текстового материала необходимо соблюдать следующие требования:

Шрифт – Times New Roman;

Размер шрифта – 14;

Размеры полей: верхнее и нижнее 20 мм, правое – 10 мм, левое – 30 мм;

Ширина абзацного отступа соответствует 5 знакам текста, или 1 см;

Интервал между строк – 1,5.

Не разрешается размещать заголовки и подзаголовки в нижней части страницы, если на ней менее трёх строк последующего текста. Каждая глава должна начинаться с новой страницы, названия параграфов (пунктов) – с абзаца, при этом их нумерация не должна выступать за границу абзаца. Подчеркивание наименований глав, параграфов (пунктов) не допускается. Точку в конце заголовка, располагаемого посередине строки, не ставят. Не допускается переносить часть слова в заголовке. Между заголовком и последующим текстом, а также между текстом и подзаголовком – тройной межстрочный интервал (два полуторных). Образцы оформления текста, заголовков, а также списков представлены в ПРИЛОЖЕНИИ 5.

Все страницы курсовой работы должны быть пронумерованы арабскими цифрами, нумерация страниц должна быть сквозной: от титульного листа до последнего листа текста, включая приложения. На титульном листе номер страницы не ставится. Цифру, обозначающую порядковый номер страницы, ставят в середине верхнего поля страницы.

В работе должны содержаться ссылки на источники литературы в квадратных скобках, например, , где 20 – номер источника по списку литературы, а 56 – номер страницы в этом источнике. Ссылки проставляют там, где есть определение, классификация, статистические данные и т.п.

Формулы, обозначения и символы (буквы русского, греческого и латинского алфавитов) также набираются на компьютере. Значения символов и числовых коэффициентов должны быть приведены непосредственно под формулой, с новой строки в той же последовательности, в какой они приведены в формуле. Первая строка пояснения начинается словом «где» без двоеточия после него. Если в тексте имеются ссылки на формулы, то они заключаются в круглые скобки. Порядковая нумерация формул является сквозной и проставляется также в круглых скобках, например:

Прогнозную стоимость прямых материальных затрат правомерно, определять по формуле 5 :

где t – срок производства работ;

i – порядковый номер месяца производства работ;

j – порядковый номер материала;

Q j (i) – расход j-го материала в i-м месяце.

Ц мат j(i) – прогнозная цена j-го материала в i-м месяце.

При использовании статистических данных должны использоваться только арабские цифры, за исключением общепринятой нумерации кварталов, полугодий, которые обозначаются римскими цифрами.

При величинах, имеющих два предела, единица измерения пишется только один раз при второй цифре. Такие знаки, как №; % и др. в тексте следует писать словами: «номер», «проценты». Математические знаки «+», «–», «=» используются только в формулах, в тексте их необходимо писать словами.

Все рисунки должны быть подписаны снизу (также см. ПРИЛОЖЕНИЕ 6):

Все многообразие применяемых в хозяйственной практике промышленных предприятий методов управления риском правомерно разделить на четыре типа (рис. 4).

Рис. 4. Классификация методов управления бюджетными рисками

В работе могут быть различные иллюстрации, которые представляются в виде графиков, диаграмм, рисунков, схем, таблиц и оформляются как рисунки или таблицы . Иллюстрации должны наглядно дополнять и подтверждать изложенный в тексте материал и отражать тему курсовой работы. Иллюстрациям присваивается сквозная нумерация в пределах всей работы, например, рис. 1, 2, 3 и т.д.; таблица 1, 2 и т.д.

Расстояние от текста до рисунка и после надписи составляет тройной межстрочный интервал.

Каждая таблица в курсовой должна иметь название и номер. Над правым верхним углом таблицы размещается надпись «Таблица 1», «Таблица 2» и т.д. Заголовок таблицы размещается ниже по центру (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

На все таблицы и рисунки должны быть ссылки в тексте. Если во всей курсовой работе есть только одна таблица и номера не имеет, то в тексте при ссылке на нее слово «Таблица» в пишется полностью. Если в курсовой работе содержится несколько таблиц, имеющих сквозную нумерацию, то ссылка на них в тексте имеет вид «... в табл. 1». В повторных ссылках на таблицу следует указывать сокращенно слово «смотри», например, «см. табл. 2». Расстояние до угловой надписи «Таблица 1» и после окончания таблицы составляет тройной межстрочный интервал.

6. ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ К ЗАЩИТЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Не позднее, чем за месяц до начала зачетной недели, студент должен представить законченную работу руководителю. Руководитель проверяет полноту выполнения курсовой работы, глубину проработки вопросов и новизну исследования, отмечает достоинства и недостатки работы, самостоятельность в разработке и творческий подход к выполнению темы, выносит решение о допуске к защите и пишет отзыв .

Если требования, предъявляемые к содержанию и оформлению курсовых работ не выполнены, работа к защите не допускается и возвращается студенту на доработку.

После того, как работа полностью готова к защите, студент составляет доклад и демонстрационный материал (ДМ).

Доклад должен содержать обоснование актуальности темы исследования, описание объекта и предмета исследования, цель и задачи работы, решение поставленных задач и выводы.

ДМ представлен в ПРИЛОЖЕНИИ 8.

7. ЗАЩИТА КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Сроки защиты курсовых работ устанавливается в соответствии с учебным планом.

К защите представляются:

Готовая курсовая работа, подписанная студентом и научным руководителем, а также имеющая отметку руководителя о допуске к защите;

Демонстрационный материал.

Состав комиссии для защиты курсовых работ определяется кафедрой финансов и кредита.

Результаты защиты курсовых работ определяются оценками «отлично», «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно» и объявляются в тот же день.

В случае неявки на защиту работы по неуважительной причине студент получает неудовлетворительную оценку.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Заведующему кафедрой

финансов и кредита

Шумакову А. Ю.

Студента (ки) экономического

факультета

Отделения

______________________________

(Ф.И.О. полностью)

Заявление

Прошу Вас утвердить тему курсовой работы _________________________

Руководителем курсовой работы прошу назначить ___________________

____________________________________________________________________

«___»____________200__г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Образец оформления титульного листа

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЧелГУ»)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения материалов

Направление 080100 «Экономика»

Челябинск

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

(продолжение)

Образец оформления титульного листа

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЧелГУ»)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Деньги. Кредит. Банки.»

Синтетический учет материалов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 002 «Товарно-материальные ценности принятые на хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - используются для отражения информации о приобретении заказов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально - производственных запасов, определяемая по данным расчётно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материалов должны оформляться первичными учетными документами табл. 1.1. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

бухгалтерский учёт аудиторский

Таблица 1.1.

Первичные документы по учету материалов.

	Название документа	Типовая форма	Факторы для оформления
	Доверенность		При получении материалов экспедитором у поставщика
	Коммерческий акт	При приемке материалов с фактом порчи и недостачи
	Приходный ордер		При сдаче материалов на склад
	Акт приемки материалов		При разногласиях в документах (составляется комиссией)
	Товаро-транспортная накладная		Если материалы принимаются или передаются автотранспортной организации
	Акт об оприходовании материалов		Если материалы получены от ликвидации основных средств
	Авансовый отчет		При приобретении материалов подотчетным лицом
	Лимитно-заборная карта		При отпуске материалов в производство
	Требование-накладная		При отпуске материалов, лимит которых не установлен; При передаче материалов между цехами
	Накладная на отпуск материалов на сторону		При отпуске материалов сторонней организации
	Акт на списание	При порче и браке материалов
	Акт расхода	На фактически израсходованные материалы

Материалы поступают в организацию от поставщиков на основании заключенных договоров поставки, из цехов, подразделений своего производства, от подотчетных лиц и прочих дебиторов. При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика.

Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материалы без выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материалов и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика.

После поступления в бухгалтерию акцептованных счетов у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере оплаты банком этих счетов бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика. Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах.

В этих случаях приходные ордера не составляются, и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиками.

Второй экземпляр акта передается поставщику. Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. Учет расчетов с поставщиками материалов организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу - пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале - ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал - ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца; по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых еще не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60); по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно «За не прибывший груз», сальдо нет); по акцептованным платежным документам неоплаченным - материалы не поступили (справочно «За не прибывший груз», сальдо на начало месяца); сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования - поручения, платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения). При этом необходимо: зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов; проверить соответствие данных этих документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором; проверить правильность расчетов в расчетных документах; акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты); определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Оприходование неотфактурованных поставок осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными.

Рис. 1.1

Материалы отпускаются со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и наименование затрат.

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.

Итак, учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», учет поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Материалы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости посредством корректировки расходов по счету учета заготовления и приобретения ценностей и корректировкой расчетов с поставщиком.

Аналитический учет материалов на Предприятии ведется на основе оборотных ведомостей в следующих разрезах:

• - по номенклатурному номеру;
• - по виду (группе) материалов;
• - по местам хранения;
• - по материально-ответственным лицам.

Учет канцелярских и т.п. товаров для собственного потребления допускается вести без использования счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» с обособленным отражением этих ценностей в аналитическом учете. Оприходование материалов на Предприятии отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене. В случаях если материалы непосредственно после их приобретения используются в производственном процессе, минуя склад, они могут отражаться в учете как поступившие на склад и переданные в производство. При этом в приходных и расходных документах склада делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы в производство без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

Стоимость специальной одежды и специальной оснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. Фактическая себестоимость материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для правильной организации учета материалов на предприятии отделом автоматизированного управления и инженерными службами завода разработана номенклатура, которая указывается в каждом документе по движению материалов.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на предприятии.

Для целей оценки материалов при их выбытии используется средняя стоимость, рассчитываемая на конец отчетного месяца по каждому номенклатурному номеру материалов. Расчет средней стоимости осуществляется путем деления общей стоимости материалов данного номенклатурного номера на их количество, складывающихся соответственно из стоимости и количества материалов на начало отчетного месяца и поступивших материалов за отчетный месяц.

В случае если на конец месяца остаток материалов в количественном выражении отсутствует, то сумма, образовавшаяся за счет округления средней скользящей цены, списывается в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Средняя стоимость материалов определяется по местам хранения. Допускается определять цену списания по себестоимости каждой единицы Распределение остатков со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» производится по каждому виду (группе) материалов. Списание отклонений в стоимости материалов со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» осуществляется на счета расходов и (или) другие соответствующие счета пропорционально списанной на эти счета учетной стоимости материалов.

При небольшом удельном весе величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумму допускается полностью списывать на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. Отходы собственного производства учитываются обособленно на основании первичных документов по наименованию и количеству. Стоимость отходов определяется Предприятием по цене возможного использования или продажи и относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Определение стоимости отходов производится комиссией с участием материально ответственных лиц или соответствующей службой Предприятия. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается доход, полученный от реализации материалов. Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются на счете «Материалы» с обособленным отражением в аналитическом учете. Тара, которая используется Предприятием для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (с обособленным отражением в аналитическом учете). В случае если тара учитывается в составе МПЗ, ее учетная цена определяется в порядке, установленном Предприятием для МПЗ. При возникновении разницы между фактической стоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница учитывается в составе прочих расходов.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих запасов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Стоимость специальной одежды и специальной оснастки погашается полностью в момент передачи данных объектов в эксплуатацию со сроком полезного использования и первоначальной стоимостью не более 12 месяцев (независимо от стоимости) и более 12 месяцев, но не более 20 000 рублей.

В связи с тем, что на предприятии очень большая номенклатура материалов, отражать поступление материальных ценностей на соответствующих счетах учета по фактической стоимости весьма трудно. Поэтому аналитический учет материалов ведется по средним покупным ценам по каждому наименованию и номенклатурному номеру, а транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно на специальном субсчете. Затем суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются пропорционально оставшимся материальным ресурсам на складе и использованными в отчетном месяце. Работы по доработке материалов выполняются, как собственными силами организации, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в стоимость материалов включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. В условиях, когда получены далеко не все расчетные документы и велика доля неотфактурованных поставок, этот способ аналитического учета материальных ресурсов является практически единственно приемлемым, поскольку позволяет принять материально-производственные запасы к учету по нормативным ценам, не ожидая формирования их фактической стоимости.

Рис. 1.2. Направления использования материальных ресурсов

Материалы отпускают со складов предприятия на основное производственное потребление, вспомогательное производство, хозяйственные нужды и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Отпуск материалов с центральных складов в кладовые цехов и подразделений оформляется как внутреннее перемещение. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления на предприятии осуществляются соответствующие организационные мероприятия.

Отпуск материалов со складов производится только тем должностным лицам, которым предоставлено право на получение материалов. Образцы подписей, согласованные с главным бухгалтером и подписанные руководителем структурного подразделения, хранятся на складах предприятия.

За каждым материально-ответственным лицом в цехе закреплена определенная номенклатура материальных ценностей. Это необходимо для контроля за соблюдением установленных норм списания материалов на производство. При необходимости передачи материалов из одного подразделения в другое осуществляется по накладным на внутреннее перемещение. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Для контроля за рациональным использованием материалов их отпуск на производство осуществляется на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются плановым отделам снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции, разработанных инженерным центром предприятия.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции. В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Первого числа месяца следующего за отчетным кладовщики сдают все первичные учетные документы по реестру в материальный сектор бухгалтерии предприятия, где их проверяют с точки зрения правильности оформления и законности совершенных операций.

После обработки всех первичных документов по движению материальных ресурсов составляются материальные отчеты или оборотные ведомости по каждому складу в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству, сумме и балансовым счетам. Ведомости передаются на склады предприятия для сверки с карточками складского учета. После проверки и уточнения, данных кладовщик ставит подпись во втором экземпляре, который хранится в бухгалтерии.

Кроме аналитического учета в бухгалтерской службе ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов. Ежемесячно для контроля и взаимосвязи данных аналитического учета материалов на складах с данными синтетического учета составляется сводная ведомость движения материалов «Ведомость 10-С». Данные сводной ведомости движения материалов ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и регистрами синтетического учета «Журнал - ордер по счету 10 «Материалы» в разрезе субсчетов.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале - ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал - ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а также в связи с большим объемом работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает генеральный директор.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально - ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально - ответственных лиц.

Качественное и своевременное проведение инвентаризаций обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей. В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Итак, материалы Предприятия учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Информационными источниками при анализе использования материальных ресурсов являются регистры бухгалтерского учета, формируемые па основе данных первичных учетных документов.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы :

• - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• - предназначенные для продажи;
• - используемые для управленческих нужд организации.

Отличительной особенностью основной части данного вида

активов (сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) является их использование в качестве предметов труда и в производственном процессе в качестве материально-вещественной основы продукции. МПЗ традиционно входят в состав оборотных активов предприятия, поскольку целиком потребляются в каждом производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции.

В целях формирования эффективной системы учета и контроля за наличием и использованием материально-производственных запасов организации разрабатывают внутренние положения, инструкции и иные организационно-распорядительные документы, в которых могут устанавливаться:

формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

• - перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;
• - порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

При организации учета и анализе использования МПЗ немаловажное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Сырье и материалы входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (работ, услуг).

Вспомогательные материалы , участвующие в производственном процессе для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продуктам определенных потребительских свойств, или потребляемые для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу, ухода за средствами труда.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали приобретаются для комплектования выпускаемой продукции, требуют затрат по обработке и сборке.

Топливо включает нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Тара и тарные материалы - эго все виды тары, используемой для хранения и транспортировки материалов, товаров и готовой продукции, а также материалы и детали, предназначенные для ее изготовления и ремонта.

Запасные части предназначены для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., автомобильные шины в запасе и обороте и др.

Прочие материалы представляют собой отходы производства (возвратные отходы: обрубки, обрезки, стружка и т.п.), а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, неисправимый брак и др.

Стоимость материалов, переданных в переработку на сторону, в последующем включается в затраты на производство продукции.

Строительные материалы используются организациями- застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений и др.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это средства труда, используемые в производственной или управленческой деятельности.

Специальная оснастка и специальная одежда - это инструмент, приспособления и одежда.

Вышеприведенная классификация запасов используется в первую очередь для построения системы синтетического и аналитического учета, а также для получения оперативной информации об их состоянии и движении.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости, порядок формирования которой зависит от способа их поступления в организацию.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога па добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

Запасы, не принадлежащие организации, по находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются па забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Следует отметить, что МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва, отражаемого на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, сумма созданного резерва восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета "Прочие доходы и расходы".

При отпуске материалов в производство или ином их выбытии разрешено использование одного из следующих способов оценки:

• 1) по себестоимости каждой единицы. Эта оценка должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.);
• 2) по средней себестоимости. Эта оценка производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
• 3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов). Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (от англ. First In - First Out) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Рассмотрим порядок оценки материалов па примере.

Пример

Остаток материалов на складе организации на начало месяца составил 110 ед. по цене 200 руб. за ед. В течение месяца были приобретены материалы:

• - 1-я партия в количестве 340 ед. по цепе 205 руб/ед.;
• - 2-я партия в количестве 410 ед. по цене 210 руб/ед.;
• - 3-я партия в количестве 550 ед. по цене 215 руб/ед.

Па производство продукции списано 1390 ед. материала. Остаток материалов на конец месяца составляет 20 ед. Необходимо рассчитать стоимость материалов, списанных на производство продукции и стоимость остатка материалов на конец месяца методами средней себестоимости и ФИФО.

• 1. Метод средней себестоимости: рассчитывается средняя себестоимость единицы материалов:
  • (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость приобретенных материалов) / Общее количество материалов = (110 ед. х х 200 руб. + 340 ед. 205 руб. + 410 ед. 210 руб. + 550 ед. х 215 руб.) / / 1410 ед. = (22000 + 69700 + 86100 + 118250) / 1410 = 209,96 руб.

Стоимость списанных на производство 1390 ед. = 1390 ед. х х 209,96 руб. = 291 844,40 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца = 20 ед. 209,96 = = 4199,20 руб.

2. Метод ФИФО:

Стоимость списанных на производство 1390 ед. = Стоимость остатка материалов на начало месяца (110 ед.) + Стоимость 1-й партии материалов (340 ед.) + Стоимость 2-й партии (410 ед.) + Стоимость 3-й партии (530 ед.) = 291750 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца оценивается по стоимости 3-й партии = 20 ед. 215 руб. = 4300 руб.

Сведения о наличии и движении материалов изначально отображаются в первичных учетных документах .

Первичные документы по учету МПЗ могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Все учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строки или графы прочеркиваются.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа, при этом необходимо обеспечить индивидуальность номеров в течение одного отчетного года.

Документы по учету МПЗ могут быть составлены на бумажных и машинных носителях информации.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и др. Проверенные расчетные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего расчетные документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает экспедитору (агенту, товароведу) доверенность (форма № М-2). Доверенность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, заверяется печатью. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие фактического их количества данным документа поставщика. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Если расхождений нет, то выписывают приходный ордер (форма № М-4) на все количество поступившего груза. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщиков, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма № М-7), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Учет материалов па складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит назначения материалов.

Для рациональной организации учета производственных запасов на предприятиях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, применяют номенклатуру-ценник . Как правило, номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и ее последующие изменения (новая цена и с какого времени она действует).

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов (форма № М-12). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку" поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации. В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в подразделения организации указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации на основе разработанных норм расхода материалов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15).

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, систематически оформляют лимитно-заборными картами . Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля.

Сотрудник, осуществляющий отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, в пределах установленных лимитов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

При замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом оформляется требование на замену.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- и многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов , которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый - с распиской кладовщика - остается в цехе, второй - с распиской получателя - у кладовщика.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

• - продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
• - осуществляется возврат подразделениями организации на склад;
• - производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
• - осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
• - в других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу согласно утвержденному порядку документооборота.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

Па основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:

• - номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
• - наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
• - единица измерения;
• - цена;
• - остаток на начало месяца - количество и сумма;
• - приход за месяц - количество и сумма;
• - расход за месяц - количество и сумма;
• - остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

Па основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно- заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").

При составлении ведомости распределения (расхода) материалов с использованием средств вычислительной техники расход материалов отражается в оценке, определяемой в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.

При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.н.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией бухгалтерских информационных систем должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов. Назовем основные регистры:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

• - ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
• - оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• - оборотная ведомость движения материалов, но которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на счетах: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На синтетических счетах учет материальных ценностей в организациях ведут:

• 1) по фактической себестоимости;
• 2) учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению с кредита счетов:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без НДС);
• - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям (железнодорожным, водным);
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• - 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным автотранспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
• - 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов;
• - 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на стоимость излишка материалов, выявленных по результатам инвентаризации и оставшихся от списания основных средств;
• - 98 "Доходы будущих периодов" - на стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей (по мере списания материальных ценностей их стоимость относится в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы").

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов по фактической себестоимости в дебет счетов затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов учета затрат (расходов на продажу).

Альтернативным является учет материалов на счете 10 "Материалы" по учетным пенам. В качестве учетных цен допускается использование договорных цен, планово-расчетных цен, средней цены группы, фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. Кроме того, при существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цеп от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.

Использование организацией учетных цен предполагает применение для формирования фактической себестоимости материалов счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При таком варианте учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по учетным ценам. По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т.е. формируется их фактическая себестоимость. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам. Таким образом, по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируется информация о фактической себестоимости поступивших в организацию материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются по учетным ценам с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов учета затрат (расходов на продажу) с кредита счета 10 "Материалы".

В конце отчетного периода сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей" суммы списываются (сторнируются) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) или других соответствующих счетов. Как правило, списание отклонений производится пропорционально стоимости использованных в производстве материалов по учетным ценам, однако допускается списание отклонений на соответствующие счета в месяце их выявления.

Анализ материальных ресурсов организации требует рассмотрения состава транспортно-заготовительных расходов , представляющих собой затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию:

• - расходы по транспортировке материальных ценностей и погрузке их в транспортные средства;
• - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения посредническим организациям;
• - таможенные пошлины и платежи, связанные с импортом материальных ценностей;
• - расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления;

командировочные расходы сотрудников, связанные с заготовкой и доставкой материальных ценностей;

стоимость тары, расходы по ее доставке, ремонту; недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли при доставке силами организации;

• - расходы на оплату труда работникам организации, занятым заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей;
• - прочие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Возможны следующие варианты учета транспортно-заготовительных расходов:

• 1) путем отнесения их на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика. В этом случае транспортно-заготовительные расходы входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов";
• 2) путем отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";
• 3) путем прямого включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный вариант целесообразно применять в организациях с небольшой номенклатурой материалов,

а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов является элементом учетной политики и устанавливается организацией самостоятельно. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу и др.).

При отражении в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями организации возможны ситуации, при которых возникает необходимость учета неотфактурованных поставок. Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются записями по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным цепам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

• 1) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
• 2) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
• 3) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
  • - уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
  • - увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, а также оказывающие услуги общественного питания, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей используют активный счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые па комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах", 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя", 41-4 "Покупные изделия" и др.

Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по стоимости их приобретения по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если организация, занятая розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, то одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, используется упомянутый выше активно-пассивный счет 42 "Торговая наценка". На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Отдельного внимания заслуживают вопросы учета таких запасов, как тара и тарные материалы . Тара представляет собой активы, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

• - тара из древесины;
• - тара из картона и бумаги;
• - тара из металла;
• - тара из пластмассы;
• - тара из стекла;
• - тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.). Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот {многооборотная тара). Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям {возвратная тара). К возвратной таре, как правило, относятся:

• - деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
• - картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
• - металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
• - стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
• - тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
• - а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются:

• 1) на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
• 2) на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары. Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:

• 1) в дебет счета 20 "Основное производство" (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
• 2) в дебет счета 44 "Расходы на продажу", если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.

Стоимость тары списывается с кредита счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы"), если тара была учтена на указанном счете. Если тара изготовлена непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат, как правило, счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") по фактической себестоимости или учетным ценам.

Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции. Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

• а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы", кредит счета учета расчетов);
• б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости па счета учета финансовых результатов.

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета учета расчетов.

Допускается ведение аналитического учета возвратной тары в учетных ценах. В случае отличия суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Проиллюстрируем бухгалтерские записи по приобретению и списанию материалов на примере.

Пример

Остаток материалов на складе организации на начало месяца составляет 310 ед. по цене 110 руб/ед. (общей стоимостью 34100 руб.). В течение месяца приобретены материалы в количестве 550 ед. стоимостью 71 980 руб., в том числе НДС - 10980 руб. На производство продукции списано 320 ед. материала. Для оценки выбывающих материалов применяется метод средней себестоимости.

Вариант 1. Учетной политикой предусмотрен учет материалов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.

Поступление материалов согласно расчетным документам поставщика оформляют записью: ДЕБЕТ 10 "Материалы" - КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 61000 руб.

Списание фактической стоимости материалов на производство продукции: ДЕБЕТ 20 "Основное производство" - КРЕДИТ 10 "Материалы" - 35385,60 руб. (320 ед. по фактической средней себестоимости единицы 110,58 руб.).

Вариант 2. Учетной политикой предусмотрен учет материалов на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. Учетная цена единицы материала - 110 руб.

Поступление материалов согласно расчетным документам поставщика оформляют записью: ДЕБЕТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 61 000 руб.

Отражение суммы НДС от стоимости материалов: ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" - КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10980 руб.

Принятие материалов к учету по учетным ценам: ДЕБЕТ 10 "Материалы" - КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 60500 руб. (550 ед. по учетной цене 110 руб.).

Списание суммы отклонения между фактической себестоимостью материалов (61000 руб.) и стоимостью материалов по учетным ценам (60500 руб.): ДЕБЕТ 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 500 руб.

Списание учетной стоимости материалов на производство продукции: ДЕБЕТ 20 "Основное производство" - КРЕДИТ 10 "Материалы" - 35200 руб. (320 ед. по учетной цене единицы 110 руб.).

Списание суммы отклонений в стоимости материалов на счет производственных затрат: ДЕБЕТ 20 "Основное производство" - КРЕДИТ 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - 204,65 руб.

• МПЗ учитываются согласно Положению но бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
• Формы первичных учетных документов установлены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.