Выдача займа компанией ее работнику – ситуация довольно распространенная. Обычно заем сотруднику предоставляется без процентов. О бухгалтерском учете, а также о налоговых последствиях такой сделки и пойдет речь в данной статье.
Учет займов в бухгалтерском учете
Обычно, когда речь идет о предоставлении во временное пользование денежных средств от лица организации, синтетический и аналитический учет по таким кредитам и займам ведется на счете 58 «Финансовые вложения» . Это следует, в частности, из Приказа Минфина от 31 октября 2000 года № 94н.
Но в ситуации, когда средства компания предоставляет своему сотруднику, состоящему в штате на основании трудового договора, проводка по кредитам и займам оформляется по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». По счету 73 осуществляется синтетический учет кредитов и займов, выданных сотрудникам, а также прочих расчетов с ними в целом. Аналитика по данному счету ведется в разрезе каждого работника.
На дату погашения кредита проводки оформляются обратные, то есть по кредиту счета 73 и по дебету счета 50 или 51, – в зависимости от способа, которым работник рассчитывается с организацией.
Налоговые последствия выданного сотруднику займа
Компания, которая выдает заем своему сотруднику, либо любому другому физлицу, не учитывает выданную сумму в виде собственных расходов ни по налогу на прибыль, ни в рамках УСН . Не является налоговым доходом и возврат кредита. Единственное, на что в данной связи следует обратить внимание – это возможность интерпретации подобных сделок, как элемента микрофинансовой деятельности.
Применение упрощенки такими компаниями запрещено, таким образом систематические займы, выдаваемые сторонним физлицам, могут привести к необходимости перехода на общую систему налогообложения . Однако, когда речь идет о разовых займах сотрудникам самой компании, проблем как правило не возникает.
Для сотрудника, получившего беспроцентный заем, ситуация с налогами складывается несколько более сложная. «Бесплатный» заем или кредит под малый процент приводит к возникновению у получателя материальной выгоды от экономии на процентах. С него физлицо обязано уплатить НДФЛ по ставке 35%. Интересно, что рассчитать, удержать и уплатить налог с материальной выгоды должен заимодавец – выдавшая средства организация. Расчет материальной выгоды производится по итогам каждого месяца в течение срока предоставления займа.
Удержать рассчитанную сумму НДФЛ по материальной выгоде можно из любых денежных доходов заемщика, например, из его заработной платы . Правда удержания не должны превышать 50% от самой зарплаты. Сама сумма выгоды, с которой удержан налог, отражается в годовой справке 2-НДФЛ с кодом дохода 2610.
Если облагаемых НДФЛ доходов в отчетном периоде данное физлицо не получало, то удержать налог у него будет просто не из чего. В этом случае о подобной ситуации сообщается самому заемщику, а также в налоговую инспекцию, для чего составляется также справка 2-НДФЛ, но с признаком отчета «2» . Это будет означать, что налоговый агент не имел возможности удержать налог, и что физическое лицо обязано рассчитаться с бюджетом самостоятельно. Срок подачи справки о доходах в данном случае иной: если в обычных ситуациях 2-НДФЛ компании подают до 1 апреля года, следующего за отчетным, то справка о неудержанном налоге должна быть передана в ИФНС до 1 марта.
Сам же расчет налога производится следующим образом. Если заем беспроцентный, то материальная выгода рассчитывается исходя из 2/3 от действующей на последний день месяца ключевой ставки ЦБ . Исходя из полученного таким образом процента определяется дневной процент (путем деления на 365 или 366 дней), после чего полученное значение умножается на количество дней пользования займам в течение месяца и саму сумму займа. Если заем был выдан под малый процент, то материальная выгода будет рассчитываться по этой же аналогии, но от разницы между ставкой по займу и 2/3 ключевой ставки.
Таким образом, при действующей на декабрь 2016 года ключевой ставки в размере 10% выдавать заем сотруднику с тем, чтобы обязанности уплаты НДФЛ у него не возникло, целесообразно со ставкой по такому займу не менее 6,7%.
Если заем процентный
Любые проценты, полученные компанией по выданному займу, будут являться ее доходом, который необходимо будет включить в базу по налогу на УСН либо налогу на прибыль . Причем это требование уже никак не зависит от величины установленного по договору займа процента, то есть отразить доход в налоговой базе нужно будет и в том случае, если процент минимален, а сам сотрудник получает материальную выгоду.
Для целей бухгалтерского учета компании суммы полученных процентов по займу оформляются в виде справки-расчета. В учете ежемесячно определяемые таким образом суммы отражаются, как прочие доходы, проводкой по дебету счета 73 и кредиту счета 91.1.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Предоставление займа своему сотруднику является одним из способов удержания квалифицированных кадров на местах.
Сотрудник, который должен определённую сумму своему работодателю, будет продолжать работать на него до тех пор, пока не будет погашен долг.
Основные моменты
Работодатель, чаще всего, выдаёт своему сотруднику именно беспроцентный займ. Это называется ссуда, то есть основа такой сделки — безвозмездность. О взимании процентов за пользование средствами речи не идёт.
Тем не менее, есть долг, и его нужно отдавать. Выдавались средства на определённый промежуток времени. Для удобства сторон, оплата долга происходит в день выплаты заработной платы. То есть, практически «автоматически» происходит погашение займа.
Работодатель даёт указание бухгалтерской службе в определённый день (как правило, именно день выплаты заработной платы или аванса), списывать с этого сотрудника определённую сумму. Какую именно — указано в соглашении между сторонами.
К такого рода ссудам можно отнести:
Есть определенные отличия займа от ссуды. Они представлены в таблице:
Ссуды у работодателя, как правило, выдаются без конкретного срока погашения. Но, стороны могут договориться о том, какая именно сумма будет выплачиваться каждый месяц или квартал.
Чаще всего, она невелика, чтобы не нанести работнику сильного финансового ущерба. Поэтому выплачиваться ссуда может несколько лет.
Действующее законодательство
Займы сотрудникам предоставляются на основании общедействующих правил выдачи займов. То есть, стоит ориентироваться на .
Но, так как, чаще всего, сотрудникам выдают именно ссуды, то опираться также нужно на .
Условия предоставления
Сотрудник получает вещь в безвозмездное пользование при следующих условиях:
| Эта вещь не будет лежать у него без дела, он будет ею активно пользоваться | он должен будет вернуть эту вещь в том же состоянии через указанный в договоре срок, но с учётом естественного износа за время пользования ею |
| Если выдаётся именно ссуда | то никаких процентов за это работодатель требовать не должен |
| И сам работник, и организация, которая выдаёт ему займ или ссуду, должны отвечать определённым условиям | также обязательно нужно составить соответствующий договор, в котором описать все нюансы предстоящей сделки |
| Если займ выдавался для достижения определённых целей | то средства или вещь должны использоваться только для достижения этих целей |
Видео: компания выдает займы сотрудникам — нюансы налогообложения
Как оформить займ сотруднику организации
Получение сотрудником от своего работодателя, займа (процентного или беспроцентного) носит заявительный и добровольный характер. То есть, работник сам должен изъявить свою волю и обратиться с просьбой к руководству компании.
Просьба должна быть выражена в письменном виде, то есть, работник пишет соответствующее на имя своего работодателя.
Унифицированной законом формы такого заявления не установлено, поэтому оно пишется в свободной форме. Если у работодателя есть фирменный бланк, то заявление пишется на нём. Если такого нет, то на обычном листе формата А4.
Заявление должно содержать в себе информацию:
Заявление нужно отдать через секретаря руководителя, который зарегистрирует его в соответствии с нормами делопроизводства. Если секретаря нет, то лучше направить почтой с уведомлением.
Если сумма крупная (более ¼ от стоимости всего имущества работодателя) или учредителей несколько, то собирается , на котором это заявление рассматривается.
Если руководитель уполномочен принимать решения по таким заявлениям самостоятельно, то он может это сделать единолично.
Никаких документов к заявлению на выдачу процентного займа сотруднику организации прикладывать не нужно. Если возникнет необходимость, все документы будут подняты из личного дела в кадровой службе.
Если будет принято положительное решение, то сотрудник будет приглашён к руководителю, где будет обсуждаться условия заимствования. Когда стороны достигнут соглашения, будет заключён соответствующий .
С процентами
Работодатель имеет право требовать со своего работника проценты за пользование заёмными средствами. Но, тогда предметом сделки должны быть деньги. Если в долг выдаётся какая-либо вещь или имущество, то это будет не займ, а ссуда, то есть без процентов.
Размер платы за пользование средствам должен быть установлен на уровне ключевой ставки ЦБ Рф. Если проценты намного ниже, то могут возникнуть вопросы относительно материальной выгоды. Возникает она только у физлиц, и с неё нужно уплачивать подоходный налог.
Также возникнут вопросы, если процент по займу будет слишком велик, по сравнению с ключевой ставкой ЦБ РФ.
Размер процентов прописывается в договоре. Если они не указаны, тогда заёмщик имеет право требовать оплату за пользование в размере ключевой ставки ЦБ РФ на день погашения долга. Так как в договоре нет прямого указания на то, что он является беспроцентным, то он таковым и не является.
Безвозмездного типа
Чтобы займ считался безвозмездным, в договоре необходимо так и написать — «без процентов». Только в этом случае, работник должен будет вернуть ровно столько, сколько взял у работодателя в долг.
Но, если предметом сделки является некая вещь или имущество, обладающее ярко выраженными родовыми признаками, то сделка априори будет считаться безвозмездной.
Работник должен будет вернуть эту вещь в том же состоянии, в котором он её и брал, за минусом естественного износа.
Пошаговый алгоритм действий
Чтобы работник мог получить займ от своего работодателя, необходимо соблюсти последовательность действий:
| Работник должен принять самостоятельное решение о получение средств взаймы у своего работодателя | затем обратиться с просьбой к работодателю. Если он не откажет, нужно изложить свою просьбу в письменном виде |
| Работодатель самостоятельно и в совокупности с другими учредителями должен заявление рассмотреть | и принять по нему решение |
| После этого потенциальный заёмщик приглашается для обсуждения нюансов будущей сделки | желательно, чтобы на обсуждении присутствовал профессиональный юрист |
| Когда будут достигнуты договорённости по всем нюансам, нужно будет заключить | затем работодатель должен передать своему сотруднику необходимую сумму или вещь в долг |
| После фактической передачи предмета сделки, договор вступает в юридическую силу | если он процентный, то именно со следующего дня будут начислять проценты |
| Если договором предусмотрено | то работник будет отдавать долг по частям в дни выплаты заработной платы |
Предоставление необходимых документов
Работник, оформляя займ у своего работодателя, не должен предоставлять ему никаких документов, за исключением заявления. Все необходимые сведения есть в отделе кадров или в бухгалтерии.
Если займодателю потребуются сведения о доходах заёмщика или его паспортные данные, он может запросить эти сведения в соответствующих службах.
Механизм заключения договора
Договор заключается только после обсуждения сторонами всех тонкостей и нюансов сделки. Все достигнутые договоренности должны быть изложены на бумаге.
Договор начинает своё действие от того момента, когда заёмщик получит предмет соглашения на руки. Этот факт подтверждается . Такое условие действует вне зависимости от того, что является предметом — вещь или деньги.
Договор подписывается обеими сторонами сделки — работником и руководителем, или иным лицом, которое имеет соответствующие полномочия. Так как работодатель является юридическим лицом, то он должен поставить и свою печать.
Если же он предприниматель, то он не обязан иметь печать, а соответственно и закреплять ею договор.
Момент погашения
Этим моментом считается полная выплата сотрудником долга своему работодателю. Но, в целях налогообложения, такие моменты могут отличаться.
Если работник погашает займ постепенно, то есть, выплачивает из заработной платы или иным способом, но частями, то моментом погашения считается дата фактического внесения средств. Если это день заработной платы, то датой погашения будет именно этот день.
Это важно учитывать в целях налогообложения заёмщика. Если он имеет материальную выгоду, а она возникает тогда, когда он получает беспроцентный займ или процент ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.
Если же предметом займа является вещь, то ситуация с налогообложением заёмщика довольно сложная. Рассчитать сумму материальной выгоды, которую он получает за пользование данной вещью или имуществом, довольно сложно.
С другой стороны, если займ выдан с процентами, то займодатель, то есть, работодатель, получает доход в виде этих процентов. Они включаются в список внереализационнных доходов, и с них уплачивается налог на прибыль.
Дата учёта этих доходов зависит от того, какой метод учёта использует работодатель – кассовый или линейный.
Работник может вносить долг, как в кассу предприятия, так и на расчётный счёт. Но, в кассу можно внести единовременно не более 100 000 рублей по одному договору займа. Эти средства работодатель не имеет права использовать на заработную плату своих сотрудников. Они должны быть сданы в банк.
При внесении средств на расчётный счёт работодателя, таких ограничений не существует. Но, если единовременно будет внесено более 600 000 рублей, то такая сделка может заинтересовать компетентные органы.
Чтобы избежать вопросов, нужно, перед внесением средств, указывать реквизиты договора займа, по которому происходит погашение.
Подводные камни сделки
Как и любая другая сделка, заимствование сотрудников имеет свои нюансы, которые обязательно нужно учитывать. Это:
| Договор обязательно заключается в письменной форме | чем подробнее в нём описан предмет сделки, а также другие моменты, тем проще отстоять свои интересы в суде |
| Если компания выдаёт своему работнику займ без процентов, то это нужно прямо указывать в тексте договора | в противном случае, ставкой по договору можно считать ключевую ставку ЦБ РФ |
| Предметом может быть вещь, имущество или оборудование, которое принадлежит на праве собственности работодателю | но, у предмета соглашения должны быть определённые родовые признаки, которые должны быть представлены в тексте соглашения. По этим признакам, предмет договора должен легко идентифицироваться |
| Если без процентов, то сумму материальной выгоды | а также сумму налога к уплате с неё будет рассчитывать работодатель, так как он является налоговым агентом по части уплаты этого налога |
| Если выдаётся на | то заёмщик имеет право применить налоговый вычет, согласно |
| Если в указаны цели заимствования | то работодатель имеет право контролировать, используются ли средства для достижения этой цели или нет. Если это не так, то он может займа в одностороннем порядке |
| Если во временное пользование передаётся недвижимость | то сделку необходимо регистрировать в Росреестре |
| Закон не обязывает стороны нотариально заверять документ | но, они могут сделать по своему усмотрению |
Все эти нюансы необходимо учитывать. В противном случае, сделка может быть признана судом недействительной!
Возможно ли прощение долга
Работодатель имеет право простить своему сотруднику всю сумму займа или её часть. Но:
- Такое действие должно быть оформлено письменно.
- Стоит учитывать налоговые последствия, которые могут возникнуть у сотрудника.
Составляется при полном согласии обеих сторон сделки. Устной формы соглашения не предусмотрено законодательством.
Но, если такое предложение появилось у должника, то он должен обратиться с письменным заявлением к своему работодателю.
Если такое желание изъявил сам работодатель, то он также должен уведомить об этом работника. Сделать это можно следующим образом — направить работнику письменное уведомление или , написанную заёмщиком при получение средств в долг.
На основании этих действий стороны могут начать переговоры относительно прощения всего долга или его части.
Унифицированной формы соглашения о прощения долга нет, но оно должно содержать в себе стандартную информацию:
Заверять соглашение у нотариуса не нужно, но некоторые предпочитают это сделать.
Когда соглашение будет подписано, у заёмщика возникнет дополнительный доход в размере списанной ему суммы долга. На эту сумму должен быть начислен налог в размере 13%.
Рассчитать его и уплатить уже должен сам работник. Кроме того, он должен подать декларацию о возникшем доходе. Сделать это он должен до 30 апреля следующего года после возникновения дохода, а оплатить его — до 15 июля.
Налоговые последствия для сторон
Такие последствия у сторон возникают:
Если работодатель выдал своему сотруднику займ без процентов или проценты по нему не превышают 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ, то у работника возникает материальная выгода, с которой нужно платить подоходный налог.
Налог должен уплачиваться в момент погашения долга. Если это происходит единовременным платежом по истечении срока договора, то в этот момент и нужно рассчитывать сумму выгоды и процент к уплате.
Если же заёмщик погашает долг частями, то в момент внесения каждой части и нужно производить соответствующие расчёты. Делать это должен работодатель, так как он является налоговым агентом по уплате НДФЛ своих сотрудников.
Если займ без процентов, то у самого работодателя никаких налоговых обязательств не возникает. Он получит ровно столько, сколько отдал в долг. Но, если есть проценты, то у работодателя возникает дополнительный доход, который также подлежит налогообложению.
Предоставление займа сотруднику (работнику) - достаточно распространенная практика в организациях, которые уделяют внимание развитию и поддержанию своего персонала. Любая организация вправе выдать своему сотруднику заем на любую сумму денежных средств или любой объем вещей, определяемых родовыми признаками.
Согласно ГК РФ договор сотруднику составляется в письменной форме независимо от суммы (п.1 ст.808 ГК РФ). Расписка, конечно, подтверждает факт выдачи займа сотруднику (п.2 ст.808 ГК РФ), то есть если возникнут спорные ситуации между сторонами договора займа сотруднику, расписку можно использовать в суде. Однако лучше оформить договор займа, и немаловажной причиной является возможность прописать размер процентов и график их уплаты в тексте договора.
Если в тексте договора займа сотруднику предприятия не содержится условия о размере процентов, порядке их начисления или уплаты, сумма процентов будет рассчитываться по ставке рефинансирования на дату возврата займа и платить их сотрудник должен будет ежемесячно (п.1,2 ст.809 ГК РФ). Если организация выдает беспроцентный денежный заем сотруднику или процентный заем вещей, определяемых родовыми признаками, об этом должно быть прямо сказано в договоре займа (п.3 ст.809 ГК РФ). В договоре займа сотруднику необходимо прописать сроки и порядок возврата займа (ст.810 ГК РФ).
При соблюдении всех вышеприведенных рекомендаций, можно предотвратить проблемы как в отношениях сотрудника и организации, так и при налоговой проверке. При заключении договора займа сотруднику обе стороны (работодатель и работник) должны составить ряд документов.
Работник, нуждающийся во временной финансовой помощи, пишет заявление на имя руководителя организации. На основании этого заявления и с согласия руководителя составляется договор займа сотруднику. В заявлении работник может указать цель займа. Например, покупка садового домика или приобретение автомобиля. В таком случае договор займа сотруднику может содержать условие об использовании заемных средств на определенные цели. Тогда это будет целевой заем, а заемщик обязан обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа (п.1 ст.814 ГК РФ).
Заимодавец принимает решение. Руководство может принять решение об оказании помощи работнику на своих условиях. Например, работник обратится за беспроцентным займом, а работодатель согласится заключить договор займа сотруднику с условиями предоставления денег только под проценты и при наличии двух поручителей из числа сотрудников. В некоторых случаях заем выдается, только если у заемщика имеются поручители, которые обязуются погасить его задолженность. С такими лицами заключается самостоятельный договор поручительства, особенности которого установлены ст.361-367 ГК РФ. В некоторых организациях создаются комиссии для заключения договора займа сотруднику, состоящие из числа работников, занимающих, руководящие должности. Комиссия принимает решение в виде протоколов, в которых указывается принятое решение о выдаче займа работникам.
В ряде случаев договор займа сотруднику требует разрешения собственников (учредителей) организации (в случае выдачи заемных средства). Определенные ограничения возникают, например, если договор займа сотруднику отвечает критериям сделки, в которой имеется заинтересованность, а также крупной сделки хозяйственного общества. В частности, сделкой, в которой имеется заинтересованность, будет предоставление займа руководителю общества, как правило директору (генеральному директору). Отметим, что сумма займа при этом роли не играет. А крупной сделкой считается заем, сумма которого превышает 25% стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. В обществе с ограниченной ответственностью решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. При отсутствии такого решения договор займа сотруднику может быть признан недействительным. Требования к процедурам согласования подобных сделок установлены ст.45 и ст.46 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", статьями 78, 79 и 81-84 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Образец договора займа сотруднику (процентный или беспроцентный) содержит приложения:
- График предоставления займа;
- График возврата займа;
- График возврата процентов.
Типовой договор займа работнику содержит сопутствующие документы:
- Дополнительное соглашение;
- Протокол разногласий;
- Протокол согласования разногласий.
Договор займа сотруднику организации
г. Именуемое(ый, ая) в дальнейшем , в лице , действующего(ей) на основании ,
Именуемый(ая) в дальнейшем , действующий(ая) как физическое лицо,
вместе именуемые Стороны, а индивидуально – Сторона,
Предмет договора
1.1.
Передает на условиях Договора денежные средства в размере () рублей (далее по тексту – ), а обязуется возвратить и проценты за пользование в срок и на условиях Договора.
1.2.
Способ передачи : передача наличных денежных средств . Датой предоставления займа является дата передачи наличных денежных средств .
1.3.
Передает в соответствии с Графиком предоставления займа (Приложение № к Договору), являющимся неотъемлемой частью Договора.
1.5.
Заем по Договору не является целевым.
Срок действия договора
2.1.
Договор вступает в силу с момента подписания его Сторонами и действует до исполнения Сторонами своих обязательств по Договору.
Права и обязанности сторон
3.1.
обязуется:
3.1.1.
Осуществить возврат и начисленных процентов.
3.1.2.
Осуществлять возврат займа ежемесячно равными долями путем внесения наличных средств в кассу .
3.1.3.
Возвратить досрочно в случае расторжения трудового договора с (трудовой договор № от г.), в этом случае должна быть возвращена в течение с момента расторжения трудового договора.
3.2.
Вправе:
3.2.1.
Требовать о исполнения обязательств, предусмотренных Договором.
Порядок расчета и уплаты процентов
4.1.
За пользование выплачивает проценты в размере () % в . Расчет срока по начислению процентов за пользование начинается с даты предоставления и заканчивается датой возврата в соответствии с условиями Договора.
4.2.
Обязуется выплатить проценты за пользование единовременно с возвратом .
4.3.
Проценты по полученному займу уплачиваются путем внесения наличных денежных средств в кассу .
Ответственность сторон
5.1.
Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по Договору в соответствии с законодательством России.
Основания и порядок расторжения договора
6.1.
Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон, а также в одностороннем порядке по письменному требованию одной из Сторон по основаниям, предусмотренным законодательством.
Разрешение споров из договора
7.1.
Претензионный порядок досудебного урегулирования споров из Договора не является для Сторон обязательным.
Форс-мажор
8.1.
Стороны освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по Договору в случае, если неисполнение обязательств явилось следствием действий непреодолимой силы, а именно: пожара, наводнения, землетрясения, забастовки, войны, действий органов государственной власти или других независящих от Сторон обстоятельств.
8.2.
Сторона, которая не может выполнить обязательства по Договору, должна своевременно, но не позднее календарных дней после наступления обстоятельств непреодолимой силы, письменно известить другую Сторону, с предоставлением обосновывающих документов, выданных компетентными органами.
8.3.
Стороны признают, что неплатежеспособность Сторон не является форс-мажорным обстоятельством.
Прочие условия
9.1.
Стороны не имеют никаких сопутствующих устных договоренностей. Содержание текста Договора полностью соответствует действительному волеизъявлению Сторон.
9.2.
Вся переписка по предмету Договора, предшествующая его заключению, теряет юридическую силу со дня заключения Договора.
9.3.
Договор составлен в 2 (двух) подлинных экземплярах на русском языке по одному для каждой из Сторон.
10.
Список приложений
11.
Адреса, реквизиты и подписи сторон
Наименование: Фамилия Имя Отчество: Адрес: Место регистрации: Тел.: Тел.: ОГРН: ИНН: ИНН: паспорт: КПП: выдан: г. код подразделения: Р/сч: Р/сч: Банк: Банк: БИК: БИК: Кор/сч: Кор/сч: УСН | НА ПРАКТИКЕ
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтерЗаймы сотрудникам
Многие организации практикуют выдачу займов своим сотрудникам как на крупные покупки (квартира, машина и т. п.), так и на дорогостоящее лечение самого сотрудника или членов его семьи. Данные займы могут выдаваться под проценты и беспроцентно, а иногда работодатель может и простить долг. Выдача денежных средств в виде займа, как и все движения денежных средств, требует документального оформления и отражения в бухгалтерском учете, а также правильного налогообложения.
Выдача денежных средств юридическим лицом своему работнику обязательно должна оформляться договором займа, согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ , в письменном виде. При этом, согласно ст. 807 ГК РФ, заем может быть выдан как денежными средствами (при этом только в рублях, так как в иностранной валюте займы в нашей стране имеют право выдавать только кредитные организации согласно ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), которые заемщик обязуется вернуть в срок, оговоренный в договоре, так и другими вещами, тогда возврат осуществляется вещами такого же рода и качества.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
При получении и возврате займов контрольно-кассовая техника не применяется, поскольку при этом не происходит реализации товаров, работ, услуг.
Условия такого договора можно рассмотреть в таблице 1.
Таблица 1.
№ п/п Обязательные пункты
в договоре займаПримечание Законодательство 1 Вид заемного средства Денежные средства или другие вещи Пункт 1 ст. 807 ГК РФ 2 Предоставление займа под проценты или беспроцентно Если заем предоставляется беспроцентно, то в договоре это должно быть обязательно отражено, в противном случае заем считается выданным под проценты. Если же в договоре не отражен размер процентов, то сумма процентов принимается равной ставке рефинансирования, действующей на день уплаты всей суммы долга или его части в том месте, где находится организация, выдавшая заем. Если заем выдается беспроцентно, то считается, что данный заем предоставляется на личные нужды заемщика и данные средства не будут использованы им в предпринимательской деятельности Статья 809 ГК РФ, с 01.06.2015 действуют положения новой ст. 317.1 ГК РФ, согласно которой в случае, если в договоре не оговорены проценты или их отсутствие, то включаются «законные проценты», равные ставке рефинансирования 3 Срок уплаты процентов Если в договоре не указан срок уплаты процентов, то проценты должны уплачиваться ежемесячно весь период пользования займом Пункт 2 ст. 809 ГК РФ 4 Срок возврата займа Если в договоре не прописан срок возврата займа или срок возврата указан как момент востребования займа заимодавцем, то заемщик обязан погасить свой долг в течение 30 календарных дней с момента получения требования о возврате займа. Также можно прописать, как происходит гашение – полностью или частично по согласованному графику Пункт 1 ст. 810 ГК РФ 5 Возможность погашения займа досрочно Заемщик имеет право досрочно погасить беспроцентный заем. Если заем предоставлен под проценты, то о его досрочном гашении заемщик обязан известить заимодавца Пункт 2 ст. 810 ГК РФ 6 Срок извещения о досрочном гашении Если договором не определен срок извещения о досрочном гашении займа, то заемщик обязан известить заимодавца о полном или частичном гашении займа не менее чем за 30 дней до дня возврата Пункт 2 ст. 810 ГК РФ, Федеральный закон от 19.10.2011 № 284-ФЗ 7 Момент погашения займа Оговаривается, что заем и проценты по нему считаются погашенными в момент внесения денежных средств на банковский счет или в кассу или удержания из заработной платы Пункт 3 ст. 810 ГК РФ 8 Обязанности заемщика Заемщик обязан вернуть заем в срок, оговоренный в договоре. При задержке возврата заемщик дополнительно уплачивает проценты. Размер этих процентов также указывается в договоре займа, но если данный момент не оговорен, то, согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ, размер процентов определяется из расчета средних банковских ставок по процентам, действующим по вкладам физических лиц в местности, где находится организация-заимодавец. Данный размер процентов действует в период с даты, оговоренной в договоре как дата возврата, и до даты реального возврата. Также данный размер процентов не заменяет собой размер процентов, под который был предоставлен заем, а является частичной компенсацией за задержку возврата денежных средств. В случае если договором предусмотрен график гашения займа, а заемщик пропустил срок по графику гашения, то заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата займа с процентами, если заем выдан под проценты Статья 811 ГК РФ, Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ 9 Цель предоставления займа Если заем предоставлен заемщику на определенные цели (целевой заем), то заимодавец имеет право контролировать использование данного займа, а заемщик обязан предоставить возможность для такого контроля.
В противном случае заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата заемных средств. Если же заем сотрудник получает с целью приобретения готового жилья или для строительства жилья, а также для приобретения земельного участка под это строительство, то данный момент обязательно необходимо отметить в договоре, так как от этого будет зависеть налогообложение материальной выгоды заемщика налогом на доходы физических лиц
(далее – НДФЛ)Статья 814 ГК РФ 10 Сумма займа По закону ограничений для суммы займа своим сотрудникам нет. Но если сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества организации за последний отчетный период, отраженной в бухгалтерской отчетности, то решение о выдаче займа должен принимать не директор организации, а совет директоров, общее собрание участников общества или акционеров 11 Способ получения займа Получить заем сотрудник может как из кассы организации, так и перечислением на банковский счет 12 Способ возврата займа Гасить полученный заем сотрудник может так же, как и получал – путем внесения в кассу организации, перечислением средств на банковский счет, а также написав заявление на удержание суммы займа из заработной платы Налоговые последствия для сторон
Сумма выданного займа сотруднику не является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу. Следовательно, и возврат самого займа не является доходом организации. Но если заем выдан под проценты, то сумма полученных процентов по такому договору является внереализационным доходом и подлежит налогообложению в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 328 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ .
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа «упрощенцами» не учитывается при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев ни сам заем, ни проценты по нему, ни материальная выгода сотрудника от экономии на процентах не входят, так как данные суммы не связаны с выполнением каких-либо работ или услуг физическим лицом в пользу организации-заимодавца.
Теперь разберемся с налогообложением заемщика – физического лица, а именно с НДФЛ. Если заем, который организация выдала своему сотруднику, согласно договору является беспроцентным или проценты по договору ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то тогда, согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, у данного сотрудника возникает материальная выгода от экономии своих средств, которая и подлежит налогообложению. Моментом получения данной материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ является:
- момент уплаты процентов по процентному займу согласно договору – сумма уплаченных процентов;
- дата погашения полностью или частично, согласно договору (сразу вся сумма или ежемесячные платежи), беспроцентного займа – сумма процентов из расчета 2/3 ставки рефинансирования на сумму погашения займа, согласно письму Минфина РФ от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223 .
Сам расчет материальной выгоды можно сделать по формуле:
Мв (Материальная выгода) = Сз (Сумма займа) x (2/3 ст. р. (ставка рефинансирования в процентах, действующая на дату полного или частичного гашения займа (при беспроцентном займе) или на дату уплаты процентов по займу (при процентном займе)) – ст. з. (ставка процентов по договору займа)) : 365 (366) (календарные дни в году – 365 и в високосном году – 366) x П (период пользования заемными средствами (при беспроцентном займе) или период, за который начисляются проценты (при процентном займе) в календарных днях).
Кратко это можно представить так:
Мв = Сз x (2/3 ст. р. – ст. з.) : 365(366) x П
Налогооблагаемая база по материальной выгоде облагается НДФЛ по ставке:
- 35%, если сотрудник является налоговым резидентом РФ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ ;
- 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ согласно п. 3 ст. 224 НК РФ.
Хотя НДФЛ – это налог, который платит сотрудник, но обязанность его удержать из его доходов (заработной платы) и перечислить в бюджет лежит, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, на организации. При этом удержания из заработной платы не могут превышать 50% от начисленной зарплаты, о чем упомянуто в письме Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 .
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Если сумма НДФЛ превышает 50%, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок, не превышающий одного календарного месяца, организация-заимодавец как налоговый агент своего работника обязана письменно известить налогоплательщика и свой налоговый орган о невозможности удержать полностью сумму НДФЛ, указав при этом сумму долга налогоплательщика – заемщика. Для этого бухгалтерия организации должна заполнить специальное сообщение, утвержденное приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». И тогда обязанность погасить задолженность по НДФЛ возлагается в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ на само физическое лицо – заемщика, который не позднее 30 апреля следующего года должен представить в налоговую инспекцию в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ налоговую декларацию, а затем в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ не позднее 15 июля года представления декларации – уплатить остаток НДФЛ.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Принудительное удержание из зарплаты работника средств для погашения долга по займу недопустимо.
При этом если заем был получен на строительство или приобретение жилья, а также на приобретение земельного участка как под строительство дома, так и уже с построенным на этой земле жильем на территории РФ, а сотрудник еще не использовал свое право на имущественный налоговой вычет, то согласно абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ данная материальная выгода освобождается от налогообложения. Правда, для этого необходимо соблюсти некоторые условия:
- в договоре займа прописать цель получения займа, которая совпадает с абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ;
- сотруднику необходимо посетить свою налоговую инспекцию и оформить имущественный налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговая инспекция в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ оформляет в адрес организации-заимодавца как налогового агента данного сотрудника письмо (справку, уведомление) о предоставлении данному работнику права на освобождение
от налогообложения материальной выгоды согласно письму Минфина России от 07.06.2013
№ 03-04-06/21233 .Но на практике налоговики выдают такой документ, только если налогоплательщик будет получать имущественный вычет через своего работодателя – налогового агента. Если же работник решил получить имущественный вычет целиком через налоговую инспекцию, то с процессом освобождения от налогообложения материальной выгоды на процентах могут возникнуть проблемы.
Если же сотрудник просит руководство о займе с целью погашения ипотечного кредита, по которому он получил квартиру, то согласно письму Минфина РФ от 07.10.2009 № 03-04-05-01/727 данный целевой заем не подпадает под освобождение от налогообложения, так как квартира уже куплена на момент заключения договора и данная ситуация не подпадает под действие абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, и соответственно платить НДФЛ с материальной выгоды придется.
ЕСТЬ МНЕНИЕ
ВАЖНО В РАБОТЕ
Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.
Документальное оформление
Информацию о том, какие документы необходимо оформить организации, чтобы выдать заем своему работнику, представим в виде алгоритма действий.
Шаг 1. Сотрудник пишет заявление в произвольной форме с просьбой о выдаче займа.
Директору ООО «ФМТ»
Абрамову А. В.
инженера Богданова М. Т.Заявление.
Прошу Вас выдать мне заем в размере 500 000 руб. для приобретения жилья на срок 2 года с ежемесячным частичным погашением долга.
Обязуюсь погашать заем и в случае увольнения.
01.02.2015 Богданов М. Т.
Резолюция директора:
отделу кадров: подготовить договор беспроцентного займа и организовать внеочередное собрание участников общества.
Абрамов А. В.
Шаг 2. Руководитель организации определяет:
- требуется ли согласие учредителей или акционеров;
- есть ли возможность выдать заем сотруднику в такой сумме и на такой срок;
- какой заем выдать – беспроцентный или под проценты, а также размер процентов;
- требуются ли какие-то гарантии от данного сотрудника – поручительство коллег или залог.
Шаг 3. При необходимости проводится собрание учредителей или акционеров. Решение данного собрания оформляется протоколом.
Протокол № 5
общего собрания участников ООО «ФМТ»г. Москва
Присутствовали:
1. Варламов П. Р.
2. Гордеев О. Д.
Повестка дня:
1. О предоставлении беспроцентного займа инженеру Богданову М. Т.
Абрамова А. В. – директора общества, который сообщил, что инженер Богданов М. Т. написал заявление с просьбой предоставить ему заем в размере 500 000 руб. на срок 2 года с возможностью ежемесячного частичного погашения на приобретение жилья (заявление Богданова М. Т. прилагается).
Постановили:
1. Предоставить инженеру Богданову М. Т. беспроцентный заем на сумму 500 000 руб. с ежемесячным погашением на срок 2 года.
2. Уполномочить директора общества Абрамова А. В. подписать договор займа с инженером Богдановым М. Т.
Принято – единогласно «за».
1. Варламов П. Р.
2. Гордеев О. Д.
Шаг 4. Заключается договор займа. При необходимости оформляются договор поручительства или договор залога.
Договор беспроцентного займа
г. Москва
ООО «ФМТ», именуемое в дальнейшем «Заимодавец», в лице директора Абрамова А. В., действующего в соответствии с Уставом, с одной стороны, и гражданин Богданов М. Т., паспорт: серия 17 05, № 759234, выданный УФМС по г. Москва, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Фомичева, д. 15, кв. 25, именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, заключили данный договор беспроцентного займа (далее – «Договор»).
1. Предмет договора.
1.1. Заимодавец, в соответствии с заявлением Заемщика на получение беспроцентного займа (Приложение № 1 к Договору) и решения собрания учредителей, оформленного протоколом № 5 от 05.02.2015 (Приложение № 2 к Договору), удовлетворяет просьбу Заемщика о выдаче целевого беспроцентного займа в сумме 500 000 руб. для приобретения жилья. Срок гашения займа – два года с ежемесячными выплатами в соответствии с графиком гашения (Приложение № 3). Приложение № 1 (заявление), Приложение № 2 (протокол) и Приложение № 3 (график гашения) составляют неотъемлемые части данного Договора. Приложения №№ 1 и 2 не подлежат изменению. Изменения в Приложение № 3 вносятся по взаимному согласованию и подлежат оформлению в соответствии с настоящим Договором.
1.2. Выдача займа осуществляется путем перечисления на банковскую карточку Заемщика на счет № 40818710466006420059 в Сбербанке.
1.3. Гашение займа производится в соответствии с Приложением № 3 ежемесячно равными долями путем перечисления суммы возврата на расчетный счет Заимодавца.
2. Права и обязанности сторон.
2.1.1. Заемщик обязан:
- использовать данный заем в соответствии с целью его получения – на приобретение жилья;
- в случае требования Заимодавца – представить документы, подтверждающие целевое использование займа;
- производить гашение займа в соответствии с утвержденным графиком гашения (Приложение № 3);
- при увольнении Заемщика по собственному желанию – произвести досрочное гашение займа;
- письменно сообщать Заимодавцу о смене своего местожительства или банковской карточки;
- за свой счет производить оплаты перечислений платежей по договору.
2.1.2. Заемщик имеет право на досрочное гашение как всего займа, так и его части. Также Заемщик может по собственному желанию увеличить ежемесячные выплаты займа и тем самым ускорить гашение займа. В данном случае оформляется новое Приложение № 3 к данному Договору.
2.2.1. Заимодавец имеет право:
- на проверку документов, подтверждающих целевое использование выданного займа.
2.2.2. Заимодавец обязан:
- за свой счет произвести перечисление денежных средств на карточку Заемщика;
- производить удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды с заработной платы Заемщика в сроки гашения займа;
- письменно сообщать Заемщику о смене своих банковских реквизитов и адреса.
3. Рассмотрение споров.
3.1. Все споры Стороны будут решать путем переговоров.
3.2. В случае невозможности решения спора мирным путем Стороны обращаются к третейскому судье.
4. Дополнительные условия.
4.1. В случае задержки гашения ежемесячного платежа Заемщик уплачивает пени за просрочку из расчета 3% годовых от суммы, не уплаченной в срок.
4.2. Данный Договор составлен в двух экземплярах по одному экземпляру для каждой из сторон, имеющих одинаковую юридическую силу.
5. Срок действия договора.
5.1. Данный договор действует с момента его подписания и до полного его исполнения путем полного гашения займа.
6. Платежные реквизиты и адреса сторон.
Заимодавец: ООО «ФМТ»
7718193059 / 7701001, г. Москва, ул. Некрасова, д. 5, оф. 26,
р/счет 40702810560000000456 в Сбербанке БИК 044525225К/счет 30700000001560000225
Заемщик: Богданов М. Т.,
паспорт: серия 17 05, № 759234, выданный УФМС по г. Москва,
проживающий по адресу: г. Москва, ул. Фомичева, д. 15, кв. 25.
7. Подписи сторон
Заимодавец _________________ Абрамов А. В.
Заемщик _________________ Богданов М. Т.
Шаг 5. Издается приказ о выдаче займа и осуществляется выдача денежных средств.
На этом шаге документы на получение займа окончательно оформлены, и дальше уже начинается гашение займа сотрудником и расчеты бухгалтерии по его материальной выгоде.
1. Как правильно оформить предоставление заемных средств работникам.
2. Каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета займов работникам.
3. Какие последствия влечет прощение долга сотрудника по займу.
По законодательству РФ выдача займов не является исключительным правом кредитных организаций, поэтому ничто не мешает работодателям «поддержать» своих сотрудников заемными средствами. Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем (до востребования) и т.д. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна. Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа. О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.
Договор займа с работником
Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:
- Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
- Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
- Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам. Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).
- Валюта займа – рубли. Займы и кредиты в иностранной валюте имеют выдавать только кредитные организации (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
- Проценты по договору за пользование займом – могут предусматриваться, а могут не предусматриваться.
! Обратите внимание: Если в договоре процентная ставка не установлена, по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действующей на момент возврата займа (части займа) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Для того чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре необходимо прописать условие о неначислении процентов, например: «проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются».
- Срок и порядок возврата займа и процентов – устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно, а сумму займа возвратить в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).
- Возможность досрочного погашения займа – закрепляется в договоре. В том случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее, чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Договор займа с сотрудником составляется в произвольной форме, как правило, на основании заявления работника. Помимо перечисленных условий в договоре займа необходимо прописать срок, на который выдается заем, способ передачи суммы займы (из кассы организации, перечислением на счет работника), способ возврата займа (удержанием из заработной платы, перечислением на расчетный счет организации, внесением в кассу), а также цель получения займа работником. Особенно важно подробно и четко прописать цель получения займа сотрудником, если она связана с приобретением жилья, а также земельных участков под строительство жилья. От цели займа зависит порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды при использовании заемных средств, о чем речь пойдет далее.
НДФЛ при предоставлении займа работнику
Правильно составить договор займа с сотрудником – это полдела: самое «интересное» для бухгалтера начинается после фактической выдачи займа. Прежде всего, необходимо определить, возникает ли у сотрудника материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Доход в виде материальной выгоды появляется в том случае, когда процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода. Сумму материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:
МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. – ст. з.) / 365 (366) х t , где
- МВ – материальная выгода по договору займа с сотрудником (руб.)
- СЗ – сумма займа по договору (руб.)
- ст. реф. – ставка рефинансирования (%) действующая на дату погашения (частичного погашения) займа (при беспроцентном займе) или погашения процентов по займу (при процентном займе).
- ст. з. – процентная ставка по займу, установленная в договоре
- t – период времени (календ. дн.) за который начисляются проценты (при процентном займе) или пользования заемными средствами (при беспроцентном займе).
Материальная выгода, полученная сотрудником при использовании заемных средств, облагается НДФЛ по ставке 35% . НДФЛ необходимо удержать в день получения работником дохода в виде материальной выгоды, а именно:
- при процентном займе – в день погашения процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- при беспроцентном займе – в день возврата заемных средств. Если заем погашается частями, то материальная выгода рассчитывается на каждую дату возврата (Письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).
Чтобы лучше понять, каким образом рассчитывается материальная выгода и НДФЛ с нее при предоставлении займа сотруднику, предлагаю воспользоваться примером.
Пример расчета материальной выгоды по договору займа с сотрудником
Организация ООО «Омега» заключила договор займа со своим сотрудником Егоровым А.Н. По условиям договора заем в сумме 30 000 руб. выдан 01.09.2014 года на 3 месяца под 5% годовых *. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.), проценты также погашаются ежемесячно.
Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в последнее число каждого месяца. Ставка рефинансирования на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 составляла 8,25%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 5,5%.
- Материальная выгода за сентябрь: 30 000 х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
- 30.09.14 начислен НДФЛ за сентябрь: 61,64 х 35% = 22 руб.
- Материальная выгода за октябрь: (30 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
- 31.10.14 начислен НДФЛ за октябрь: 42,47 х 35% = 15 руб.
- Материальная выгода за ноябрь: (20 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
- 30.11.14 начислен НДФЛ за ноябрь: 20,55 х 35% = 7 руб.
* Если бы сотруднику предоставлялся беспроцентный заем, то при расчете материальной выгоды сумму займу нужно было умножать на 2/3 ставки рефинансирования, а не на разницу процентных ставок. Например, материальная выгода за сентябрь составила: 30 000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.
НДФЛ, начисленный с материальной выгоды, удерживается из любых ближайших выплат в пользу сотрудника (например, из заработной платы).
! Обратите внимание: Не облагается НДФЛ материальная выгода , полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если заем выдавался сотруднику на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для этого необходимо выполнение следующих условий:
- цель займа по договору должна соответствовать одному из перечисленных оснований;
- сотрудник должен предоставить письмо налогового органа о получении права на имущественный налоговый вычет. При этом в письме должен быть указан налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем, а также реквизиты договора займа – таковы требования Минфина России (Письмо от 07.06.2013 № 03-04-06/21233).
Налог на прибыль, УСН при предоставлении займа сотруднику
Денежные средства, выданные сотруднику в качестве займа, не относятся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль и единого налога при УСН. Соответственно, и возврат займа не является доходом ни на общей, ни на упрощенной системе налогообложения.
Однако в том случае, если сотруднику предоставляется процентный заем, сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Прощение долга сотрудника по договору займа
В некоторых случаях работодатель может пойти навстречу сотруднику и простить ему долг по договору займа, например, в связи с тяжелым материальным положением. Существует, как минимум, два варианта оформления такого решения: через соглашение сторон о прощении долга либо по договору дарения.
Если прощение долга оформляется соглашением:
- С момента подписания соглашения у сотрудника возникает доход, равный прощенной сумме долга, который подлежит налогообложению по ставке 13%. Материальной выгоды от экономии на процентах в данном случае нет (Письмо Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
- Сумму прощенного долга организация-заимодавец не имеет права включить в расходы для целей налогового учета.
- С невозвращенной суммы долга сотрудника необходимо начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 г. № 1283-19 и от 17.05.2010 г. № 1212-19).
Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения:
- В данном случае у сотрудника также возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, однако появится и право на налоговый вычет в размере 4 000 руб. с сумм подарков.
- Подаренная работнику сумма непогашенного долга обложению страховыми взносами не подлежит (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
- Как и в случае с прощением долга по соглашению, «подаренная» сотруднику сумма невозвращенного займа не включается в состав расходов для целей налогообложения.
Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения. Подробнее о том, как правильно оформить подарок сотруднику и на что обратить внимание – Вы можете прочитать в статье .
Бухгалтерский учет займов сотрудникам
Операции по предоставлению займов работникам учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом порядок учетного отражения займов сотрудникам зависит от конкретных условий, установленных договором: способ предоставления и погашения, является заем процентным или беспроцентным и т.д.
Дебет счета
Кредит счета 50 «Касса»(51 «Расчетные счета») Выдан заем сотруднику 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» 91/1 «Прочие доходы» Начислены проценты по займу 50 «Касса»(51 «Расчетные счета»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» Погашен (частично погашен) займ, проценты по займу (или удержан из заработной платы) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Удержан НДФЛ с дохода сотрудника в виде материальной выгоды 91/2 «Прочие расходы» 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» Списана в расходы прощенная сумма займа. Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Нормативная база
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
, .
