Налоговое стимулирование развития малого бизнеса в россии. Роль налогов в инвестиционной и инновационной деятельности предприятий

План

Введение

1.2 Стратегия и тактика налоговой политики

2.1 Стимулирующая роль налоговой политики

2.2 Налоговое стимулирование предприятий, занимающихся инновационной деятельностью

2.3 Дестимулирующая роль налоговой политики

3.2 Совершенствование налога на прибыль организаций

Заключение

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т.к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений.

Так же, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Целью данной работы является раскрытие стимулирующего и дестимулирующего воздействия современной налоговой политики на экономику. Задачи, способствующие достижению данной цели, заключаются в раскрытии сущности налогов и налоговой политики государства и их значения, рассмотрении их влияния на экономику и анализе результатов и основных направлений современной налоговой политики.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, содержащего 23 наименования.

В первой главе раскрывается сущность налоговой политики, её тактика и стратегия.

Во второй главе - стимулирующее и дестимулирующее влияние налоговой политики на экономику.

В третьей главе рассматриваются результаты проведения налоговой политики и основные направления будущего развития.

1. Сущность налоговой политики

1.1 Сущность и значение налоговой политики

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней правления. В РФ такими субъектами являются уровни правления: федеральный, региональный и местный. Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

·обеспечению государства финансовыми ресурсами;

·созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

·сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно". При этом государству уготовлена "налоговая ловушка", когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются .

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим .

.2 Стратегия и тактика налоговой политики

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая стратегия - долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией. В процессе ее разработки:

·прогнозируются основные тенденции развития налогов;

·формируются концепции их использования;

·намечаются принципы организации налоговых отношений;

·составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.

Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития страны путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами. Налоговая стратегия является относительно стабильной. Налоговая тактика гибкая, подвижная. Стратегия и тактика налоговой политики взаимосвязаны. Стратегия создает возможности для решения тактических задач. Тактика выявляет решающие области, узловые проблемы социально-экономического развития, своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решает задачи, поставленные налоговой стратегией.

Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие цели:

·экономические - обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала;

·социальные - сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала;

·фискальные - перераспределение в бюджетную систему и внебюджетные фонды части создаваемого национального продукта, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций;

налоговая политика стимулирующий налог

·экологические - охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений

·международные - устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения, унификация налоговых систем интегрирующихся стран.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы .

2. Стимулирующая и дестимулирующая роль налоговой политики

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.

·Фискальная функция - собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция - суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

·Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

·Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

·стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);

·дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

·воспроизводственная подфункция реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

·Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

.1 Стимулирующая роль налоговой политики

Стимулирующая роль заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

В частности, в целях стимулирования развития строительства жилья, в соответствии со ст.2 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем по установленным нормативам, государство оказывает помощь, в том числе используя систему налоговых льгот по оплате строительства, содержания и ремонта жилья. Согласно ст.2 Федерального закона "О государственном регулировании агропромышленного производства" основными направлениями государства в этой сфере признано льготное налогообложение. Такие же положения предусмотрены в Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и в других законодательных актах.

Благодаря наличию стимулирующей функции налогов <#"justify">·при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

·при задержке налогоплательщику финансирования из бюджета <#"center">.2 Налоговое стимулирование предприятий, занимающихся инновационной деятельностью

В России введены льготы для малых предприятий, занимающихся инновационной деятельностью. Так, например, освобождается от налогообложения прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новых технологий, новой техники, оборудования. Малым предприятиям разрешено списывать в первый год эксплуатации до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет в качестве амортизационных отчислений . Также освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость лизинговые платежи малых предприятий. Согласно Закону РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ, предусмотрен один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти.

Налоговое стимулирование инновационной деятельности до 2007 г. фактически отсутствовало, поскольку те меры, которые можно рассматривать в качестве "инновационных", являлись даже не нейтральными по отношению к инновационной деятельности, а тормозящими инновации. Так, исключались из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только те научно-исследовательские работы (НИР), которые дали положительный результат, и не в полном объеме, а 70% от фактических затрат. Это делало для предприятий вложения в исследования и разработки крайне невыгодными. В 2006 г. началось обсуждение, а с 2007 г. был введен ряд новых мер. В Администрации Президента совместно с представителями Государственной Думы РФ был разработан пакет законопроектов, который включил 14 новых законов и поправок в действующее законодательство.

В результате обсуждений с представителями ведомств предлагаемый пакет был значительно сокращен, и к концу января 2007 г. было согласовано введение следующих поправок в Налоговый кодекс:

Об освобождении от НДС доходов по патентам и лицензиям на инновационные технологии (ст.149);

Об исключении из объекта налогообложения налогом на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования (ст.251);

О включении в состав расходов для обложения налогом на прибыль части средств, потраченных на научно-исследовательские работы (НИР) не только научными, но и инновационными организациями (ст.259);

О расширении перечня расходов, по которым налогоплательщик, применяющий систему упрощенного налогообложения, уменьшает полученные доходы (ст.346.16);

Об увеличении норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР), а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских работ с 0,5% до 1,5% (ст.262).

Как следует из приведенного перечня, основные меры регулирования были направлены на поддержку малых предприятий и научных организаций и не принципиальны для стимулирования крупного бизнеса. Увеличение отчислений в РФТР важно, однако эта мера также некритична с точки зрения стимулирующего воздействия, поскольку предприятия могут, но не обязаны перечислять средства в отраслевые и межотраслевые фонды. Таким образом, пакет мер, хотя и представлял собой положительный сдвиг в сфере стимулирования инноваций, тем не менее не являлся радикальным.

В 2007 г. был принят Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" от 19.07.2007 № 195-ФЗ, непосредственно направленный на стимулирование инновационной деятельности путем формирования благоприятных налоговых условий, и затем в течение 2007-2008 гг. был поэтапно введен ряд мер налогового стимулирования. К ним относятся следующие меры:

Изменения в порядке использования инвестиционного налогового кредита. Согласно ст.67 НК, для получения инвестиционного налогового кредита должно выполняться хотя бы одно из четырех условий: проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), осуществление внедренческой и инновационной деятельности, выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, выполнение государственного оборонного заказа.

Освобождение от НДС таких операций, как выполнение НИОКР при условии, что в состав работ входит разработка конструкции инженерного объекта; разработка новых технологий либо создание опытных образцов для собственных нужд; уступка (приобретение) прав (требований) по договорам займа или кредитным договорам.

Исключение из объекта налогообложения налогом на прибыль финансирования, полученного из Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ), Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ), Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций. Не налогооблагаемыми становились также средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подп.14п.1 ст.251 НКРФ);

Расширение перечня расходов, по которым налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), уменьшает полученные доходы (ст.346.16). Упрощенной системой налогообложения могут пользоваться только малые инновационные предприятия, так как согласно НК РФ организации, использующие УСН, должны иметь оборот не более 15 млн. руб. в год и численность занятых не более 100 человек (ст.346.12 "Налогоплательщики"). В перечень исключаемых из налогооблагаемых расходов вошли:

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса.

Увеличение норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских работ с 0,5% до 1,5% (п.3ст.262).

На практике скорее всего не произойдет значительного увеличения объемов фондов финансирования НИР за счет повышения предельного размера отчислений на их формирование доходов налогоплательщика. Сегодня в реестре отраслевых и межотраслевых фондов финансирования исследований и разработок, ведение которого осуществляется Федеральным ГУ "Российский фонд технологического развития", числятся только 6 фондов: 4 - при федеральных министерствах и 2 - при коммерческих организациях. За последние годы отчисления во внебюджетные фонды финансирования НИР практически прекратились, что свидетельствует о том, что эта льгота и отсутствие надлежащей подзаконной нормативно-правовой базы не стимулируют отчисления налогоплательщиков на развитие инновационной деятельности . В итоге, если в 2004 г. доля средств внебюджетных фондов в общем объеме внутренних затрат на исследования и разработки составляла 2.5%, то в 2006-2007 гг. - 1,6% и 1,8% соответственно .

Разрешение применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. За рубежом амортизационные льготы являются инструментом промышленной политики и стимулирования развития отдельных отраслей. В России также действует классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы, последняя модификация которого была проведена в 2008 г. В последней версии классификатора некоторые группы объектов были переведены в более "низкие" амортизационные группы, что может рассматриваться как завуалированные налоговые льготы отдельным видам продукции. Однако в целом классификатор является настолько детальным, что по нему сложно судить об отраслевых приоритетах правительства. В "поощряемых" группах присутствует все - от велосипедов и "животных зоопарков" до учебного оборудования.

Освобождение от уплаты земельного налога организаций-резидентов особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Освобождение от уплаты налога на имущество, учитываемого на балансе организаций-резидентов особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

Одновременно с формированием особых экономических зон вышло распоряжение о создании семи IT-парков, и тогда же были приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на создание благоприятных условий налогообложения организации, работающих в области информационно-коммуникационных технологий . Согласно закону, изменились правила исчисления ставки единого социального налога (ЕСН) для таких организаций (за исключением тех, которые являются резидентами технико-внедренческих зон). Для того, чтобы платить льготный ЕСН, организации должны быть аккредитованы, не менее 70% их финансирования должно быть из зарубежных источников, а среднесписочная численность работников организаций должна составлять не менее 50 человек. Таким образом, данная льгота направлена на поощрение не любых компаний в IT-сфере, а тех, которые работают в режиме аутсорсинга, и таким образом может стимулироваться экспорт IT-продукции. Фактически в первый раз была предпринята попытка связать инструменты прямого (создание инфраструктуры) и косвенного (льготное налогообложение) стимулирования инновационной деятельности, пока только в особых экономических зонах и IТ-сфере. Дальнейшая практика показала, что очень небольшое число IТ-компаний стремятся получить льготы по ЕСН. По состоянию на март 2008 г., аккредитацию для получения льготы по ЕСН прошла 51 российская IТ-компания, и крупных разработчиков программного обеспечения среди них нет. Дело в том, что компании пока не могут воспользоваться налоговыми льготами, поскольку соответствующая поправка о льготах не отражена в пенсионном законодательстве .

В настоящее время изменение законодательства продолжается, в частности, с 2009 г. введена такая важная поправка, как возможность единовременного признания некоторых расходов на НИР, в том числе и безрезультатных, и списание их с применением коэффициента 1,5. Иными словами, в расходы будет включаться сумма, в полтора раза большая, чем фактические затраты.

Введение нормы списания расходов на НИР с коэффициентом 1,5 является, на первый взгляд, прогрессивным шагом. Однако эффект может быть ниже, чем в развитых странах мира. За рубежом действует прогрессивная ставка налога на прибыль, и уменьшение налогооблагаемой базы сокращает еще и ставку налога. Более существенно то, что данная льгота распространяется только на определенные виды НИР, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. №988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5". В данный перечень входят 32 технологии. В то же время научные исследования и разработки, направленные на развитие технологий в традиционных отраслях, в перечень не входят, что тормозит в них инновационную активность. В целом данная мера может привести к осложнению налогового администрирования и повышению рисков злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Еще одна новая мера - это освобождение получателей грантов, в том числе грантов, предоставляемых двумя государственными научными фондами - РФФИ и РГНФ, от уплаты подоходного налога . В условиях экономического кризиса, следствием которого стал секвестр бюджетных расходов на исследования и разработки, в том числе выделяемых в виде грантов через научные фонды, такая мера является злободневной. Однако абсурдность положения состоит в том, что в уставах государственных научных фондов не содержится понятия "грант", и поэтому пока они применять данный закон не могут.

Таким образом, налоговое стимулирование становится разнообразнее. Однако все более отчетливо выявляется ряд проблем налогового регулирования. Они состоят в том, что, во-первых, нередко вводимые меры не стыкуются с иными нормами и правилами и потому сразу становятся либо неэффективными, либо мало применяются налогоплательщиками. Во-вторых, правила и условия использования налоговых льгот изложены в законодательстве так, что допускают различную интерпретацию, поэтому для того, чтобы предоставляемыми государством льготами можно было пользоваться в полной мере, в организациях должны быть высококвалифицированные бухгалтеры. Для разъяснения правил использования льгот и толкования положений Закона Минфин РФ на регулярной основе публикует письма, однако в них не всегда дается однозначная трактовка. Это - одна из причин, почему экспертные оценки недавно введенных мер являются сдержанно-критическими - правила применения льгот прописаны неоднозначно и допускают различную интерпретацию, а потому и произвол как в их применении, так и администрировании. В-третьих, "льготные" группы (организации, продукты), в отношении которых вводятся те или иные налоговые льготы, нередко игнорируются в нормах общего налогового регулирования, что сводит на нет предоставляемые им льготы. Характерным примером является поддержка малого инновационного бизнеса, который стал пользоваться приоритетным вниманием государства, и особенно в условиях кризиса. С одной стороны, идут постоянные обсуждения инструментов поддержки и стимулирования малого инновационного предпринимательства, предлагаются различные меры, направленные на снижение для них налогового бремени. Так, в настоящее время обсуждается вопрос об отмене ряда ограничений для организаций, желающих применять упрощенную систему налогообложения (УСН), в том числе предлагается:

Повысить верхнюю границу годового дохода, дающего право на применение упрощённой системы налогообложения для инновационных малых предприятий - до 200 млн. рублей;

Снять ограничения на субъектный состав учредителей, акционеров научной организации и инновационного предприятия;

Снизить ставки налога с 6% до 3% в рамках упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, и с 15% до 5% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов - для всех инновационных малых предприятий;

4. ввести открытый перечень расходов для тех налогоплательщиков, которые используют систему "доходы минус расходы" .

С другой стороны, с 1 января 2010 г. вступает в силу Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (№212-ФЗ от 24.07.2009 г.). Согласно данному закону, с 1 января 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. При этом в 2010 году ставки останутся прежними, а с 2011 года будут увеличены, так что налоговая нагрузка на предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, вырастет в 2,4 раза. Поэтому обсуждаемые и уже введенные налоговые льготы для малых инновационных компаний могут быть сведены на нет изменениями в базовой системе налогообложения предприятий.

Разработка мер косвенного регулирования выявила несколько терминологических и методических пробелов. Проблемой является определение для целей налогообложения понятия инновационной деятельности, а также малой инновационной компании на этапе старта, поддержка которых особенно важна в условиях кризиса.

Нормы, устанавливающие конкретные права и обязанности, в основном не содержат ссылок на термин "инновационная деятельность". Так, налоговые льготы предоставляются по факту осуществления "НИОКР", патентные права - по факту патентования "изобретения" и т.д. Кроме того, не разработаны методические рекомендации по оценке товаров, услуг, видов деятельности, технологий и критерии их отнесения к инновационным (новым, усовершенствованным), что в ряде случаев затрудняет применение предоставленных законом льгот.

В настоящее время определение инновационной деятельности в операциональном смысле (например, в деятельности Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, который должен поддерживать именно инновационные компании) базируется на том, как она интерпретируется в практике статистического учета. Там инновационная деятельность определяется через виды работ, по каждой из которых приводится собственное определение и описание. Других систематизированных определений инновационной деятельности в законодательстве не содержится. Это - одна из причин, почему наиболее распространены меры стимулирования именно исследований и разработок, определение которых в законодательстве существует.

Поэтому важно ввести в законодательство базовое определение инновационной деятельности. Разработки специального закона для этого не требуется; можно ограничиться поправками в ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (№127-ФЗ от 23.08.1996 г.) .

.3 Дестимулирующая роль налоговой политики

Дестимулирующая роль заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса (для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %). Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70% -ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

Классическим примером реализации дестимулирующей функции налогов может служить введенный в Германии еще в начале XX в. и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Цель его установления - прекратить расходовать на изготовление уксусной кислоты вино. Из-за этого цена на уксусную кислоту, сделанную из вина, резко возросла, в результате чего производить уксусную кислоту из вина стало невыгодным. Данные меры, предпринятые государством, в свою очередь, подтолкнули производителей к созданию искусственной уксусной кислоты. Денежные поступления от данного налога едва покрывали расходы на его взимание, но регулирующая цель была достигнута. Этот пример подтверждает то, что с помощью регулирующей функции налогов государство может влиять на процессы производства и потребления.

Благодаря дестимулирующей функции налога государство может воздействовать не только на экономические, но и на социальные и экологические аспекты жизни общества.

Ярким примером является решение с помощью налога такой социально значимой задачи, как борьба с курением. В частности, после резкого увеличения акциза на табак в ряде экономически развитых стран "некурящих" стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения для здоровья. В данном случае введение налога было направлено на решение социальной проблемы, но вместе с тем была реализована фискальная функция налога. Таким образом, сущность налога одновременно проявилась в двух функциях.

С помощью налогов решаются и проблемы экологии: в свое время промышленность развитых стран сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами из-за значительного увеличения продажной цены на них. Тогда государство снизило налог на автомобили, оснащенные катализаторами, а также акцизный сбор на виды бензина, потребляемого этими автомобилями. Акцизные поступления в доходную часть государственных бюджетов соответственно сократились, однако объем выбросов вредных веществ в атмосферу значительно уменьшился. Так экологическая проблема была решена с использованием налоговых механизмов.

Однако избирательное значение дестимулирующей подфункции также не следует преувеличивать, поскольку стимулировать развитие производства нежелательных продуктов или услуг в этом случае будет сохраняющийся спрос. Вариации же налоговыми ставками не безграничны: при сохранении спроса они будут повышать цены, часть производства вообще уйдет в теневой сектор.

Следует также заметить, что эта подфункция в определенной мере является зеркальным отображением стимулирующей подфункции. Так, посредством увеличения доли косвенного налогообложения можно дестимулировать процессы потребления и стимулировать накопление, а следовательно, инвестиции. Посредством высоких импортных пошлин можно дестимулировать потребление зарубежных товаров и стимулировать отечественное производство и т.д. Именно такое зеркальное сопряжение подводит к мысли о целесообразности рассмотрения их в качестве подфункций регулирующей функции. Выделение стимулирующей функции как самостоятельной, рекомендуемое рядом авторов, например В.Г. Пансковым, видится недостаточно обоснованным, поскольку при стимулировании развития определенных производств, отраслей и территорий сдерживается развитие других. Данные подфункции как "две стороны одной медали" должны сопутствовать друг другу.

3. Развитие и совершенствование налоговой политики государства

3.1 Основные направления налоговой политики в 2008-2010 гг.

"Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

Совершенствование налога на прибыль организаций

Совершенствование налога на добавленную стоимость

Индексация ставок акцизов

Совершенствование налога на доходы физических лиц

Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен

По указанным направлениям в 2008 году был принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования.

.2 Совершенствование налога на прибыль организаций

Начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов.

Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки.

Совершенствование налога на добавленную стоимость

Согласно вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

Индексация ставок акцизов

В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при составлении проекта федерального бюджета на 2009 - 2011 годы ставки акцизов были проиндексированы среднем до 10 процентов ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий).

В 2009-2010 годах ставки акцизов на нефтепродукты остаются неизменными. В связи с необходимостью решения задачи по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью, были определены ставки акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса.

Индексация ставок акциза на сигареты с фильтром на 2009 - 2011 годы была произведена на 20 процентов к предыдущему году и сигареты без фильтра (папиросы) - на 28 процентов к предыдущему году. В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, а также на сигары предусматривается только в 2011 году - на 10 процентов по сравнению с 2010 годом.

На 2011 год ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо установлены по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением качественных показателей (классов) указанных нефтепродуктов, предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г. № 118.

В целях создания экономически невыгодных условий для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина (чаще всего именно таким способом получают автомобильный бензин низкого качества), с 2009 года получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Кодексом установлена более высокая ставка акциза.

Совершенствование налога на доходы физических лиц

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

Согласно Федеральному закону от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2009 года так называемые "налоговые каникулы" по НДПИ на нефть (то есть применение нулевой налоговой ставки при добыче налога на некоторых участках недр.) распространяются также на участки недр, расположенные на территориях севернее Северного полярного круга, Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, континентальном шельфе Российской Федерации, Азовском и Каспийском морях.

Одновременно с 1 января 2009 года было отменено такое условие применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ на нефть при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности и добыче сверхвязкой нефти, как использование прямого метода учета нефти, добытой на указанных участках недр. Указанные решения позволили существенно расширить сферу применения льготного налогообложения.

Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

Принятые в последние шесть лет меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов. Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент.

3.3 Основные направления налоговой политики РФ на 2010-2012 гг.

В период 2010 - 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы" и "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

·совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

·создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

·совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Налог на прибыль организаций

Должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2010 года в законодательстве о налогах и сборах будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость

В части налога на добавленную стоимость предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.

В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям.

3. Совершенствование акцизного налогообложения

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

При этом предлагается реализовать следующую политику в области индексации ставок акцизов:

·в отношении нефтепродуктов - сохранение действующей величины ставок на 2010 г. с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы. Как и было предусмотрено ранее, в последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса автомобильного бензина и дизельного топлива (при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации);

·в отношении табачных изделий - индексация специфических ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год;

·в отношении других подакцизных товаров - индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен.

4. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

В рамках дальнейшего совершенствования порядка налогообложения добычи полезных ископаемых предполагается разработать и закрепить с 2010 - 2011 годов в законодательстве о налогах и сборах механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений.

Одной из мер по стимулированию дополнительной добычи нефти и вовлечения в разработку не разрабатываемых сегодня запасов нефти в нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождениях является установление пониженной ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть, добываемую из нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождений, в которых нефтяная часть составляет по объему условного топлива менее определенной величины (например, 30%).

Будет активизирована работа по совершенствованию налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью применения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнения действующих норм законодательства о налогах и сборах в части определения налоговой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

5. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

В целях придания специальным налоговым режимам более целевого, стимулирующего характера следует усовершенствовать критерии, дающие право субъектам предпринимательской деятельности применять специальные налоговые режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться. Применение таких налоговых режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства.

В целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы, предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн. руб. в год.

6. Транспортный налог

Предполагается увеличить средние ставки транспортного налога, установленные статьей 361 Кодекса в два раза, при этом сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств, либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.

7. Налогообложение некоммерческих организаций

Расширение налоговых стимулов для участия в благотворительной деятельности и снижение налоговых издержек, связанных с осуществлением благотворительной деятельности. Для этого предполагается, в частности, распространить право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на суммы произведенных налогоплательщиками - физическими лицами пожертвований.

В перспективе целесообразно рассмотреть вопрос об установлении особого порядка налогообложения некоммерческих, в том числе благотворительных организаций, налогом на прибыль организаций, предполагающего освобождение их доходов, получаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от данного налога при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью.

Заключение

Налоговое стимулирование и дестимулирование экономики занимают важное место в налоговой политике государства. Благодаря ним государство может ускорить развитие каких либо социально-экономических процессов, или наоборот, замедлить его. В современных условиях эти функции незаменимы: благодаря стимулирующей функции можно поддержать какое-либо производство или даже сектор экономики, например, сельское хозяйство; дестимулирующая функция напротив, позволяет препятствовать развитию каких-либо нежелательных процессов.

Но не смотря на всю пользу данных функций, они могут нанести и вред. В первую очередь это, конечно, касается дестимулирующей функции, т.к. сильный налоговый гнёт может подорвать основы налогообложения и даже ликвидировать источник налога .

Налоговая политика является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Но действующая налоговая система РФ крайне не стабильна. Она играет важную роль в стабилизации экономики и финансов. Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Непомерное налоговое бремя для предприятий - основной экономический порок российской системы налогообложения. Её фискально-карательный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.

Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Попытки устранить эти недостатки путем многочисленных, наслаивающихся друг на друга изменений и дополнений действующих законодательных актов, а также посредством спорадического и бесконтрольного издания различного рода подзаконных актов, включая акты других министерств, приводят лишь к еще большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базы налогообложения, создавая почву, как для налоговых нарушений со стороны плательщиков, так и для произвола налоговых органов.

Однако, опыт налоговой системы в России говорит о том, что только законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечения правомочия участников налоговых отношений, воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придавать этим отношениям необходимую стабильность и определенность.

И хотя в настоящее время в России идет этап становления механизма налогового регулирования посредством реформирования налоговой системы. Система налогов все еще имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

Список использованной литературы

1.А. Голицина. IT-компании не спешат за льготами // Ведомости. - 2008. - №40.

2.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2009.

3.Госдума предлагает снизить налоги для инновационных малых предприятий.25 октября 2009 г. /

Информационно-аналитический комплекс "Бюджетная система РФ" www.budgetrf.ru

Лупей Н.А. Финансы. Финансы организаций (предприятий): Краткий курс. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2007.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.

Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.

Налоги и налогообложение.6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007.

Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [Г.А. Волкова и др.]; под ред.Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Налоговое стимулирование инновационных процессов / Отв. ред. - Н.И. Иванова. - М.: ИМЭМО РАН, 2009.

Наука, технологии и инновации: 2008. Краткий статистический сборник. - М.: ИПРАН РАН, 2008.

Новаторам - налоговый рай. http://www.bizbank.ru/modules. php? name=Content&pa=showpage&pid=984

О.В. Гудова Налоговое стимулирование деятельности как источник инновационного развития экономики // Вестник Красноярского государственного аграрного университета . - 2007. - №5. - С.274

Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов http://www1. minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/05/Osnovnye_napravleniya_2009-2011-_20081505. doc

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов http://www1. minfin.ru/common/img/uploaded/library/2009/06/Osnovnye_napravleniya_nalogovoy_politiki_Rossiyskoy_Federatsii_na_2010_god_i_planovyy_period_2011_i_2012_godov. doc

Официальный сайт Института Мировой Экономики и Международных Отношений (ИМЭМО)

Официальный сайт компании "Консультант Плюс" www.consultant.ru

Постановление Правительства РФ от 12.09.2008 г. №676 "О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Постановление правительства РФ от 15 июля 2009 г. №602 "Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению".

Федеральный закон РФ от 27.07.2006 № 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы".

Финансы. Под ред. В.М. Родионовой. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №6/2016 ISSN 2410-700Х

Так как пенсионный возраст мужчин 60 лет, а женщин 55, то можно рассчитать прибавку к заработной плате за всю профессиональную карьер, т.е. эффективность вложений в получение высшего образования

Чтобы произвести расчеты, воспользуемся следующим алгоритмом:

1. Прибавка к заработной плате, при получении высшего образования составляет 10.687 рублей

2. Данное значение умножаем на количество лет активной трудовой деятельности (для женщин - 34 года, для мужчин - 39, соответственно)

3. Умножаем на количество месяцев в году - 12

Таблица 7 - Расчет эффективности вложений в высшее образование для мужчин и для женщин без учета коэффициента дисконтирования

Для женщин = 10.687 * 34 * 12 = (4.360.296 / 256.412) * 100% = 1700% Для мужчин = 10.687 * 39 *12 = (5.001.516 / 256.412) * 100% = 1950%

Вывод по применению метода: Получение высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» за время работы по текущим ситуационным данным дает в городе Оренбург прибавку в заработной плате 10.687 рублей на должности «ведущий бухгалтер», 3687 рублей на должности «бухгалтер по заработной плате»,1687 рублей на должности «помощник бухгалтера», 687 рублей на должности «бухгалтер по реализации и бухгалтер по налогам» соответственно в месяц на дату расчета. А для таких должностей как «бухгалтер кассир», «бухгалтер на первичную документацию» и «бухгалтер калькулятор», на дату расчета, было выявлено, что получение высшего образования не покрывает затраты на обучение.

Список использованной литературы:

1. Trud.com. [Электронный ресурс] // Режим доступа// Режим доступа: http://orenburg.trud.com/

2. Про ВУЗ.ру. [Электронный ресурс] // Режим доступа// Режим доступа: http://www.provuz.ru/

3. Пилипенко А.В.Некоторые аспекты внутрифирменного планирования в условиях текущего экономического кризиса в России // Фундаментальные и прикладные научные исследования./Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. С. 69-73.

© Поспелова А.В., Пилипенко А.В., 2016.

Ротанова Дарья Евгеньевна

студентка 1 курса экономического факультета, направление «Экономика», Уральский институт экономики, управления и права, Васильева Марина Владимировна к.э.н, доцент,Уральский институт экономики, управления и права

Тарабаева Наталья Михайловна к.э.н.,доцент, Уральский государственный юридический университет.

г. Екатеринбург, РФ E-mail: [email protected]

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аннотация

В статье рассмотрены основные направления налоговой политики в сфере малого

Ключевые слова

Налоги, налогообложение, налоговое стимулирование, экономика России, предпринимательство.

Предпринимательская деятельность играет важную роль в стабилизации экономики. Она стимулирует использование эффективных методов хозяйствования, усиливает мотивацию труда, обеспечивает развитие инновационной деятельности и инициативы. В сложных социально-экономических условиях создание благоприятных условии" для развития предпринимательства является одним из приоритетов государственной политики.

Государственная поддержка предпринимательской деятельности предполагает использование стимулирующих и регулирующих мер в области бюджетно-налоговой, кредитно-денежной, правовой и социальной политики.

Одним из противоречивых элементов государственной политики в поддержке предпринимательства является налоговая политика. Это выражается в том, что, с одной стороны, государством декларируется поддержка предпринимательской деятельности путем введения различных режимов налогообложения, а с другой стороны - отсутствует реальный механизм их применения, в том числе отсутствуют отсрочки по уплате налогов и налоговые каникулы для предпринимательства. Следует также отметить и тот факт, что налоговая политика имеет централизованный характер, что минимизирует возможности государственной поддержки на региональном уровне. Несмотря на принятие за последний период специальных постановлений о поддержке предпринимательства, о приоритетах его развития, о снижении налогового бремени, многие проблемы предпринимательства остаются нерешенными. Это увеличивает уязвимость предпринимательских структур в современных условиях.

В связи с этим возникает необходимость в исследовании проблем государственной поддержки предпринимательства в области совершенствования налоговой политики. Однако проблема государственной поддержки и стимулирующей роли налоговой политики в развитии предпринимательства остается недостаточно исследованной применительно к современному этапу развития экономики.

Политика стимулирования предпринимательской деятельности в развитых и развивающихся странах различается весьма существенно. В практике промышленно развитых стран преобладают финансовые и инфраструктурные средства стимулирования, а в развивающихся государствах и, в частности, в России - фискальные и налоговые средства стимулирования.

В зарубежных странах налоговое стимулирование малого предпринимательства более эффективно, чем в России. Малый и средний бизнес появились в России значительно позже, и их развитие проходило в более быстром темпе. Поэтому российскому налоговому законодательству нужно еще претерпеть множество изменений с целью повышения его эффективности и с учетом интересов как государства, так и предпринимателей.

Несмотря на экономическое развитие государства, состояние развития института предпринимательства в России по-прежнему остается неудовлетворительным. На сегодняшний день руководством России предпринимается комплекс мер по государственной поддержке предпринимательской деятельности. Однако следует активизировать эту деятельность, в первую очередь путем реализации налоговой политики, стимулирующей развитие предпринимательской деятельности.

Оптимальная система налогообложения для малого бизнеса предусматривает, с одной стороны, стимулирование деловой активности предпринимателей, а с другой - наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов. В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса.

Необходимость особого подхода построения модели налогового стимулирования развития официальной предпринимательской деятельности в аспекте оптимизации системы налогообложения для малого предпринимательства, которая учитывала бы особенности функционирования этого сектора

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №6/2016 ISSN 2410-700Х_

экономики, не вызывает сомнений. Указанная система должна строиться исходя из определенных критериев, важнейшие из которых следующие.

Во-первых, действующий для любой налоговой системы принцип определенности налогообложения в сфере малого предпринимательства должен быть доведен до совершенства - законодательные и нормативно-правовые акты должны быть простыми и понятными любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки в области финансов и налогообложения.

Во-вторых, система налогообложения субъектов хозяйствования, относящихся к малым предприятиям должна быть ориентирована на минимальное количество налогов из максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов. Исключением должна быть предпринимательская деятельность, имеющую свою специфику - например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобождены от уплаты соответствующей таможенной пошлины, а при реализации подакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т. д.

В-третьих, система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства должна быть максимально упрощена, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль формирования налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов.

В-четвертых, система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения.

В-пятых, система налогообложения должна побуждать организации малого бизнеса работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме.

Главной целью налоговой политики государства является создание механизма эффективной налоговой системы, обеспечивающей развитие предпринимательской деятельности, высокую собираемость налогов и, в целом, повышение благосостояния населения.

Повышение эффективности налогового стимулирования субъектов малого предпринимательства в России требуется реформирования существующей системы налогообложения. В частности, следует пересмотреть и упорядочить состав видов экономической деятельности, по которым следует предоставлять налоговые преференции и при этом необходимо учитывать специфику отдельных регионов. Акцент должен быть сделан на приоритетные сферы экономики: строительство, жилищно-коммунальное хозяйство, промышленность, производство строительных материалов, а в сегодняшних условиях - на агропромышленный комплекс, что связано с импортозамещением продовольственных товаров и соответственно обеспечением продовольственной безопасности. При этом особо льготное налогообложение должно предоставляться малым предприятиям, осуществляющим инновационно -ориентированную деятельность.

В целях стимулирования развития предпринимательской деятельности налоговая политика государства в современных условиях экономики должна содержать следующие приоритеты:

1. Снижение налоговой нагрузки за счет:

Сокращения ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН), в том числе при объекте налогообложения «доходы»;

Увеличения ограничения по выручке для применения освобождения от налогообложения НДС;

Обеспечения неповышения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, а также предоставление преференции в виде снижения ЕСН для предпринимательских организаций, осуществляющих разработку новых видов оборудования, программ для ЭВМ и т.д.

2. Унификация и упрощение налогового и бухгалтерского учета за счет формирования единой системы учета, для целей бухгалтерского и налогового учетов.

3. Упрощение административных процедур за счет сокращения количества налоговых проверок, в первую очередь выездных. Например, введение ограничения на частоту проведения выездных налоговых

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №6/2016 ISSN 2410-700Х_

проверок один раз в три года, а при отсутствии нарушений, выявленных в результате проведения камеральных налоговых проверок, один раз в пять лет.

4. Принятие налоговых мер для повышения финансовой самостоятельности предпринимательских структур за счет:

Предоставления отсрочки, в установленной форме, по уплате НДС, налога на прибыль организаций и единого налога при УСН компаниям производственной сферы, сельскохозяйственным предприятиям, компаниям, получившим государственный заказ, исследовательским и научным предприятиям, а также компаниям, выполняющим социально значимые программы и т.д. и одновременно испытывающим недостаток в финансовых ресурсах;

Снижения штрафов или освобождения от уплаты пени за нарушения налогового законодательства, допущенные в результате непредвиденных обстоятельств, вызванных экономическим кризисом (невыполнение договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, задержки платежей по государственным заказам, срывы соглашений с покупателями и заказчиками и т.д.).

5. Информационная поддержка предпринимательских организаций в области налогообложения путем создания в России информационного ресурса, содержащего подробную информацию по налогообложению, в том числе: доступные режимы налогообложения, их особенности, налоговый календарь, реквизиты налоговых органов и т.д.

6. Создание условий для повышения законности в налоговой сфере.

7. Преобразование налогового контроля из фискального инструмента в регулятор. Практическая же реализация данных предложений окажет значительный стимулирующий эффект на

процесс формирования и развития отечественного предпринимательства в современных условиях.

Таким образом, в целях повышения эффективности налогового стимулирования малого бизнеса в России требуется реформирование существующей системы налогообложения малого бизнеса. По нашему мнению, следует пересмотреть и упорядочить состав видов экономической деятельности, по которым следует предоставлять налоговые преференции. Акцент должен быть сделан на приоритетные сферы экономики: строительство, ЖКХ, промышленность. При этом особое внимание и особо льготное налогообложение должно предоставляться малому инновационному бизнес.

Следует подчеркнуть, что предпринимательство является важнейшим внутренним источником развития национальной экономики. Поддержка и стимулирование развития предпринимательской деятельности в нынешних условиях является не просто одним из национальных приоритетов, но и способом сохранения экономического потенциала государства. Одним из основных факторов, влияющих на формирование и развитие предпринимательской деятельности, является налоговая политика государства. Уровень налогообложения и качество налогового администрирования имеют ключевое значение в процессе осуществления и развития предпринимательской деятельности. Становление и применение налоговых стимулов призвано способствовать повышению позитивной активности налогоплательщика, стимулированию важных для государства процессов. Налоговое стимулирование, является одной из наиболее реальных форм поддержки и развития предпринимательства, в нашей стране оно реализуется через специальные налоговые режимы. Список использованной литературы:

1. В. Ю. Буров, Л. А. Бурова, В. Н. Гонин. Монография «Уклонение от уплаты налогов как фактор снижения экономической безопасности малого предпринимательства», 2014.

2. Бочарова О.Н. Монография «Государственная поддержка предпринимательской деятельности», 2011.

3. http://scibook.net

4. https://ru.wikipedia.org

5. http://bibliofond.ru

6. http://elibrary.ru/

© Ротанова Д. Е., Васильева М.В., Тарабаева Н.М., 2016

По меткому выражению известного российского экономиста, Е. А. Ясина, малый бизнес – это подлесок, без которого не бывает леса: «В России практически нет новых крупных предприятий. К примеру, если в Польше 30% ВВП производится на новых предприятиях, то у нас этот показатель не дотягивает и до 8%. У нас не поощряется развитие малого бизнеса, и он не сможет играть роль подлеска для леса крупных компаний и всей экономики…» . Для достижения цели развития экономики, с участием субъектов малого предпринимательства, справедливо подчеркивает, исследователь Ш. Кюмюнель, необходимы политическая воля и создание социальных условий, а также реализация комплекса финансово-экономических мер, в том числе и налоговых .

Необходимость сохранения и развития потенциала малого бизнеса обуславливает целесообразность создания для предпринимательства максимально благоприятной среды. Несмотря на реализуемые в условиях РФ меры, направленные на поддержку субъектов малого предпринимательства, в их развитии имеется множество проблем. Так, в 2010 г. количество зарегистрированных малых предприятий РФ уменьшилось, по сравнению с 2009 г. на 3,6%, среднесписочная численность занятых снизилась на 2,9%, объем инвестиций в основной капитал на 5,8%. При этом доля налогов с субъектов малого предпринимательства в доходах консолидированного бюджета РФ снизилась с 3,5% до 3,1% (табл.1).

В современных условиях переход к инновационному развитию экономики и ее модернизация являются одним из ключевых факторов активизации экономического роста. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых технологий, форм организации труда и управления особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством.

Таблица 1 — Динамика основных социально-экономических показателей деятельности субъектов малого предпринимательства в РФ за 2006-2010 гг.

Наименование показателей
Число малых предприятий, включая микропредприятия, тыс.
Средняя численность работников малых предприятий (без внешних совместителей), тыс. чел.
Объем продукции(работ, услуг) малых предприятий, млрд. руб.
Инвестиции малых предприятий в основной капитал, млрд. руб.
Число индивидуальных предпринимателей, тыс. чел.
Налоговые поступления от субъектов малого предпринимательства: — млрд. руб. — в % к доходам консолидированного бюджета РФ

Известно, что Россия располагает мощным интеллектуальным потенциалом, поэтому развитие малых предприятий в сфере исследований и разработок открывает широчайшие возможности для ученых и инженеров многочисленных НИИ. В настоящее время на долю малых инновационных фирм в индустриальных странах приходится до 30% объёма научных исследований и разработок, до 20% всех создаваемых новшеств и более 50% получаемых патентов . Проводимая в РФ политика в области регулирования малого бизнеса не обеспечивает необходимой поддержки и приоритетного развития малого инновационного бизнеса в стране, и как следствие удельный вес инновационных предприятий составляет менее 6% в этом секторе экономики, в то время как малый бизнес в сфере торговли и услуг превышает 80%. При этом, до фактической реализации доходят не более 3% от общего объема разработок, тогда как в развитых странах — 60% (табл.2).

Таблица 2 — Сравнительная характеристика показателей развития малых инновационных предприятий (МИП) в индустриальных странах и РФ

Наименование показателей	Индустриальные страны
Доля МИП среди малых предприятий, %
Объём научных исследований и разработок МИП, %
Объем всех создаваемых новшеств, %
Доля МИП в обрабатывающей промышленности, %
Число разработок МИП, которые доходят до реализации

Одна из основных причин сложившейся ситуации – отсутствие комплексного подхода и последовательности реализации государственной политики по развитию и использованию интеллектуального потенциала страны. Обеспечение интересов малого предпринимательства в инновационной сфере может быть достигнуто путем совершенствования налоговой политики.

В условиях продолжающейся инфляции налоговое бремя, испытываемое организациями, особенно сильно в посткризисный период отразилось на предприятиях с длительным производственным циклом, в том числе в наукоемком производстве. На малых инновационных предприятиях материальные и временные затраты на НИОКР составляют весьма значительную долю в цикле, охватывают разработку, внедрение, производство и доведение готовой продукции до потребителя. Данный фактор обуславливает необходимость усиления роли налоговой политики, как важнейшего инструмента государственного регулирования, в стимулировании инновационной активности субъектов малого предпринимательства. На наш взгляд, в современных условиях необходимо усилить роль налоговой ставки и налоговых льгот в регулировании инновационной активности субъектов малого предпринимательства как наиболее мобильных инструментов налогового регулирования деятельности субъектов экономики.

В целом, необходимо отметить, что малый бизнес имеет свои специфические особенности, выделяющие его из всей совокупности коммерческих организаций. Действующая система налогообложения должна их учитывать в своем построении тщательным образом. Совокупность факторов, таких как характерные специфические особенности финансово-экономической деятельности (прежде всего малых инновационных предприятий), крайне низкий уровень налоговых поступлений (менее 3,5% доходов консолидированного бюджета РФ), высокий уровень уклонения от уплаты налогов в исследуемом секторе экономики, вкупе, обуславливают необходимость усиления роли наиболее мобильных инструментов налогового регулирования.

В современных условиях государственное регулирование и поддержка малого бизнеса посредством налогового механизма осуществляется по двум направлениям: 1) предоставление отдельных налоговых льгот в рамках традиционной системы налогообложения; 2) возможность применения специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения – УСН, ЕНВД, ЕСХН) субъектами малого предпринимательства.

В Налоговом кодексе (НК) РФ имеется раздел «Специальные налоговые режимы», в котором рассматриваются упрощенные режимы налогообложения субъектов экономики, в том числе субъектов малого предпринимательства, однако, об этом прямо не упоминается. На наш взгляд, логично было бы в НК сформулировать понятие «субъекты малого предпринимательства», «малое инновационное предприятие» и выделить специальный раздел « Налогообложение субъектов малого предпринимательства». Установление сущностных характеристик данного элемента экономики в налоговом законодательстве имеет существенное значение, в формировании концепции ее оценки и налогового регулирования.

В условиях модернизации экономики РФ существенной проблемой является вопрос создания системы идентификации, позволяющей различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия и «не инновационные». С целью повышения эффективности льготного налогообложения необходимо создание четкой системы критериев и требований отнесения малых организаций, к инновационным, и их регламентация в налоговом законодательстве. Это позволит более точно конкретизировать субъекты, подпадающие под специальные налоговые режимы, и выделить малые инновационные предприятия, имеющие право на льготы в рамках общей системы налогообложения.

На современном этапе РФ одним из важнейших недостатков действующего налогового законодательства является отсутствие его взаимосвязи, с законодательством, регулирующим экономическую деятельность субъектов малого предпринимательства (в Налоговом кодексе отсутствует упоминание о малых предприятиях), что снижает эффективность реализации механизма налогового регулирования. Необходимость формирования эффективного механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, обуславливает целесообразность изменения концепции институционализации малого бизнеса. В соответствии с действующим российским законодательством, одним из признаков отнесения к субъектам малого предпринимательства (МП) является выручка (для микропредприятий – 60 млн. руб., для малых – 400 млн. руб., для средних – 1 млрд. руб.), но критерием применения упрощенной системы налогообложения согласно НК РФ, является чистая прибыль (не более 60 млн. рублей за год). Это является сдерживающим фактором применения специальных режимов, и как следствие, развития малых предприятий. В целях устранения существующих противоречий в действующих законодательных актах рационально было бы установить единые критерии отнесения хозяйствующих субъектов экономики к малым предприятиям и применения упрощенной системы налогообложения (УСН). При этом, критерии отнесения субъектов предпринимательства к малым в целях применения упрощенной системы налогообложения должны быть дифференцированными по видам деятельности. На наш взгляд, в промышленности количество занятых на предприятиях, которые могут быть отнесены к малым должно быть увеличено до 200 человек (по действующему законодательству — до 100 человек). Это объясняется как уровнем их технической, так и энерго и фондовооруженности.

Малым предприятиям при применении УСН целесообразно разрешить индексировать величину предельного размера их доходов (60 млн. руб.), сверх индексации на коэффициент-дефлятор. Это будет стимулировать расширение и развитие малого бизнеса, поскольку неизменные объемы производства являются сдерживающим фактором их развития. На наш взгляд, целесообразно увеличение размера предельного дохода на третий год работы малых предприятий в условиях упрощенной системы налогообложения не менее чем на 15% , на четвертый год — на 20%, на пятый год — еще на 25 %. По истечении этого срока все указанные предприятия должны перейти на общий режим налогообложения. Реализация предлагаемых мер станет побудительным мотивом для роста объемов производства на малых предприятиях.

В настоящее время основными финансовыми инструментами налогового регулирования хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса в рамках общей системы налогообложения являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС). Все остальные налоги в основном по своему назначению и механизму взимания им идентичны. Рассмотрим эволюционные аспекты налогообложения прибыли субъектов малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривалось освобождение от налога на прибыль в первые два года работы малых предприятий, занимающихся приоритетными видами деятельности (производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др., если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей сумм выручки от реализации продукции, работ или услуг), а в третий и четвертый год – уплата налога в неполном объеме (25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль).

Помимо перечисленных общих ранее льгот, действовавших для всех ма­лых предприятий, законодательством была представлена специальная льгота, применение которой обусловлено наличием определенных критериев, предъявляемых к малым предприятиям. Также субъектам малого предпринимательства государством предоставлялась такая косвенная льгота, как, право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов в размере, в два раза превышающем нормы, а также право списывать как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет .

Практика применения указанной льготы показала, что большинство предприятий малого бизнеса, увеличивали объемы производства и, соответственно прибыль в льготный период. В последствии при завершении срока действия льгот субъектов малого предпринимательства значительно снижали объемы производства, увеличивали его издержки, что, естественно, приводило к снижению налоговой базы и уплачиваемых в бюджет налогов . По истечении действия льготы малые предприятия, как правило, прекращали свою деятельность, регистрировались как новые и вновь начинали пользоваться льготами по налогу на прибыль организаций.

Неэффективность льгот по налогу на прибыль для малых предприятий в значительной мере была вызвана тем, что организации не были обязаны ввести соответствующий учет средств, высвобождающихся в результате применения указанных льгот, и направления их использования. Законодательно не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с предоставлением этих льгот. В результате дополнительные финансовые ресурсы от льготного налогообложения, как правило, расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производства и созданием новых рабочих мест в регионе.

В 2002 году в результате широкомасштабной налоговой реформы — в связи с введением в действие глав 25 Налогового кодекса были отменены ранее действовавшие налоговые льготы и преимущества для малых предприятий, в том числе и освобождение от уплаты налога на прибыль малыми предприятиями, весьма необходимые для развития данного сектора российской экономики.

В настоящее время назрела необходимость возврата к тому, что весьма успешно было реализовано в практике, но при этом сохранить то положительное, что есть сейчас в главе 25 НК РФ (нелинейную амортизацию, амортизационную премию и др.), поскольку модернизация экономики невозможна без главного инструмента – налоговых льгот, необходимых для внедрения и развития инноваций. При этом, необходимо установить дополнительные условия предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, в целях повышения эффективности их использования. В частности, применение нулевой ставки налога на прибыль организаций целесообразно увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства.

По действующему законодательству в течение двух лет организации малого бизнеса имеют право не платить налог на прибыль с сумм полученной государственной поддержки, и направлять прибыль на оплату сырья, на организацию производства начинающими бизнесменами, на приобретение интеллектуальной собственности — технологий, патентов, при условии, если в течение года они успеют потратить полученные государственные средства полностью. Если, к примеру, финансовые ресурсы поступили в конце года и не израсходовались, то дополнительные средства в виде субсидий необходимо учитывать как доход при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, как правило, это не всегда удается и не всегда возможно, например, если субсидии предназначены для компенсации расходов на аренду помещения при организации и подготовки производства начинающими предпринимателями.

В связи с вышеизложенным с 1 января 2011 г. для малых предприятий сделано послабление — такие доходы могут учитываться пропорционально расходам в течение одного-двух (но не более) налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании налогового периода объем полученных средств превысит сумму расходов из государственного дотационного источника, то налогом на прибыль облагается только разница между ними . По данному аспекту мы разделяем мнение Т.Ю. Зыкова и полагаем, что в случаях, когда получение финансовой поддержки и ее расход осуществляются в разные налоговые периоды, указанные выше поправки нельзя в полной мере признать достаточными, поскольку спорная ситуация с обложением НДС расходов, источником которых стали такие субсидии, на законодательном уровне пока еще не решена .

На современном этапе общий режим налогообложения малыми предприятиями в РФ применяется гораздо реже, поскольку он увеличивает затраты по уплате налогов и ведению учета. Тем не менее, часть предприятий продолжает работать по общему режиму налогообложения. Как правило, это связано с тем, что налогоплательщики общеустановленной системы налогообложения являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В современных условиях многие партнеры (покупатели товаров, работ, услуг) малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, как правило, являются плательщиками НДС. Если малое предприятие или индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенный режим налогообложения или станет плательщиком ЕНВД, то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса.

Полагаем, что ограничения для малых предприятий по освобождению от уплаты НДС в размере выручки 2 млн. руб. за квартал ограничивают экономический рост предприятий. Если же ограничения по выручке превышены, то предприятие автоматически становится плательщиком НДС с вытекающим отсюда последствиями в части выставления счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж и т.д. В реальности такой возврат к статусу плательщика НДС достаточно сложен. В то же время упрощенная система налогообложения не предусматривает данного налога и накладывает принципиально иные ограничения по выручке, позволяющие МП развиваться. Поэтому субъектам малого предпринимательства, для которых уплата НДС, является дополнительной нагрузкой, более эффективно и целесообразно вести деятельность в условиях УСН. На наш взгляд, снижение налоговой ставки НДС с 18 % до 15,5 — 16%, а льготной – с 10 до 8,5-9% могло бы стать эффективным решением проблем по снижению налоговой нагрузки на бизнес при применении общей системы налогообложения, способствовало бы усилению экономической активности субъектов малого предпринимательства.

Проведенный нами анализ действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выделить такой недостаток, как минимальное количество налоговых льгот в рамках традиционной системы и низкая эффективность их использования в интересах малого бизнеса. В целом по России за I квартал 2010 г. по официальным данным ФНС РФ структура налоговых поступлений в рамках режимов налоговых поступлений с субъектов малого предпринимательства выглядела следующим образом: 69,7% налоговых поступлений по УСН и ЕНВД (75,7% налогоплательщиков — субъектов малого предпринимательства) и 30,3% в рамках общего режима налогообложения (24,7% налогоплательщиков).

Таблица 3 — Сравнительная характеристика количества плательщиков и уплаченных налогов субъектами малого предпринимательства РФ и РД на 1.04.2010 г.

Примечание: СНР — специальные налоговые режимы

Стимулирующая роль заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

В частности, в целях стимулирования развития строительства жилья, в соответствии со ст.2 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем по установленным нормативам, государство оказывает помощь, в том числе используя систему налоговых льгот по оплате строительства, содержания и ремонта жилья. Согласно ст.2 Федерального закона "О государственном регулировании агропромышленного производства" основными направлениями государства в этой сфере признано льготное налогообложение. Такие же положения предусмотрены в Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и в других законодательных актах.

Вместе с тем стимулировать можно не только развитие определенных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, например посредством установления на них льготного порядка налогообложения (устройством так называемых оффшорных зон). Однако следует понимать, что стимулирующий эффект налогообложения имеет ограниченное действие. Его не надо переоценивать. Налоговый аспект, безусловно, влияет на экономическое поведение субъектов, но это лишь один из аспектов мотивации для стимулирования их лучшей деятельности. Налог лишь изымает часть заработанного, поэтому если какое-либо предприятие или вид деятельности неприбыльны и неэффективны изначально, то их развитию не помогут уже никакие налоговые преференции. Подобная ситуация отчетливо прослеживается в нашем сельском хозяйстве.

Благодаря наличию стимулирующей функции налогов государство имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей. Не всегда желательный с точки зрения общества уровень производства тех или иных товаров может быть обеспечен в результате действия рыночных сил. Если товар представляет собой чистое общественное благо, данная проблема может быть решена только путем прямой организации их производства на государственных предприятиях. По отношению к смешанным общественным благам в ряде случаев достаточно лишь корректировки объема их выпуска с помощью косвенных мер. Как правило, с помощью налоговой системы достигается стимулирование следующих видов деятельности: непроизводственное строительство; осуществление затрат на развитие производства (включая расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы); малое предпринимательство; благотворительная и природоохранная деятельность; создание предприятий, обеспечивающих занятость для определенных категорий населения (например, инвалидов).

Стимулирующая функция реализуется с помощью системы налоговых льгот, предоставление которых увязывается с определенными признаками налогоплательщика или объекта налогообложения. Налоговые льготы - это законодательно установленные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В соответствии с российским законодательством нормы, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера. Это означает, что закон должен ставить в равные условия всех налогоплательщиков, относящихся к одной и той же категории или осуществляющих определенный вид деятельности. Для избирательной поддержки определенных предприятий и организаций должны использоваться не налоги, а государственные расходы.

Можно выделить следующие основные виды налоговых льгот:

· установление необлагаемого минимума объекта налогообложения (пример - стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц);

· освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков (льготы по налогу на доходы физических лиц для инвалидов, Героев Российской Федерации и др.);

· применение пониженных налоговых ставок (например, пониженные ставки НДС на продовольственные товары и товары детского ассортимента);

· целевые налоговые льготы;

· налоговый кредит;

· другие виды налоговых льгот.

Особой формой налоговых льгот является налоговый кредит - отсрочка взимания налога, которая предоставляется на условиях возвратности и платности на основании договора между хозяйствующим субъектом и государственным налоговым органом. Налоговый кредит может быть предоставлен на срок от трех месяцев до одного года в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в том числе:

· при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

· при задержке налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

· при угрозе банкротства плательщика в случае единовременной выплаты налога;

· если имущественное положение налогоплательщика - физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

· если производство и/или реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

· в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в соответствии с таможенным законодательством.

Разновидностью налогового кредита является инвестиционный налоговый кредит. Он предусматривает возможность уменьшения платежей по налогу в течение определенного срока и в определенных пределах с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на более длительный срок (от года до 5 лет), но только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Основанием для его предоставления является проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства; осуществление внедренческой или инновационной деятельности; выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Варьируя ставками налогообложения прибылей, государство может воздействовать на объем инвестиций в экономику. Изменение ставок косвенных налогов является инструментом ценовой политики. Эффективным средством внешнеторговой политики служит установление таможенных пошлин в соответствии с протекционистской или либеральной стратегией развития внешней торговли. Однако, не следует переоценивать возможности налоговой системы как инструмента регулирования экономической конъюнктуры. Стремление обеспечить гибкость налогового регулирования в меняющихся условиях не должно противоречить основному принципу - стабильности и предсказуемости налоговой политики государства.

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Роль налогов в инвестиционной и инновационной деятельности предприятий [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия сайт

Сегодня возрастает роль налогов в поддержке предпринимательской, инвестиционной и инновационной деятельности, являющихся предпосылками экономического роста и развития страны.

Время, когда можно было быстро получить прибыль, использовав несколько нехитрых с экономической точки зрения приемов, давно прошли, и в настоящее время очень актуальным является использование на практике различных нововведений с целью повышения общей эффективности предприятия.

Одним из государственных инструментов стимулирования экономического рода являются налоги. Казалось бы, налоги только уменьшают прибыль предприятия и должны восприниматься негативно. Но существуют два инструмента: ставки и льготы, – которые могут весьма эффективно стимулировать экономический рост за счет стимулирования предпринимательской деятельности.

В современных условиях вопросы повышения эффективности налоговой системы имеют особое значение, и в этой связи возрастает роль налогов в поддержке и развитии предпринимательской деятельности, являющихся предпосылками экономического роста и развития страны.

Экономический рост возможен только в условиях постоянного внедрения инноваций во всех отраслях экономики. Инновации несут в себе совершенствование производственного, управленческого и других процессов, происходящих в организации. Только постоянное совершенствование своей деятельности обеспечивает компании успех в долгосрочной перспективе.

Экономическая среда не находится в состоянии покоя и активно влияет в силу своих динамических изменений на предприятие, причем это влияние может иметь как негативные, так и позитивные последствия. Гарантией успешного функционирования является умение предприятия анализировать и прогнозировать тенденции в изменении экономической среды и приспосабливаться к ее изменениям.

Одной из целей государства является экономический рост. Экономический рост предполагает рост экономического потенциала национальной экономики, рост национального продукта на душу населения, а следовательно, достижение высокого уровня жизни для всех. Экономический рост приносит определенные выгоды предпринимательскому сектору экономики (сектору предприятий, организаций), поскольку открывает новые рыночные альтернативы в расширяющейся экономике.

Экономический рост в рамках предприятия может происходить на экстенсивной и интенсивной основе. Интенсивный тип экономического роста характеризуется тем, что прирост происходит за счет качественного обновления средств труда, предметов труда, внедрения новых эффективных технологий. Экстенсивные факторы экономического роста практически себя исчерпали, вследствие чего возникает необходимость концентрации усилий на выявлении и мобилизации факторов и резервов повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности.

Инновационная деятельность

Основная цель предпринимательской деятельности – устойчивый рост в течение длительного периода времени суммы прибыли, что достигается в значительной степени благодаря активной инновационной политике предприятия. Прежде чем приступить к производству новой продукции и выйти с новшествами на рынки сбыта, необходимо провести изучение спроса потребителей и рыночной ситуации.

Объективные закономерности общественного развития подвели к необходимости выходить на рынок с такой продукцией, которую ожидает потенциальный покупатель и которая отвечает его требованиям. В принятии решений об осуществлении инновационной деятельности предприятий решающую роль играют маркетинговые исследования различных рыночных сегментов, для которых предназначена новая продукция.

Одной из приоритетных целей большинства стран мира является обеспечение долговременного экономического роста. Имеется в виду производство большего количества и лучшего качества товаров и услуг и, как следствие, более высокий уровень жизни населения.

Экономический рост является результатом успешной деятельности предприятий всех отраслей национальной экономики и зависит в значительной мере от инновационной деятельности предприятий.

Инновационная деятельность – это процесс, направленный на реализацию результатов законченных научных исследований и разработок либо иных научно-технических достижений в новом или усовершенствованном продукте, продаваемом на рынке, в новом или усовершенствованном технологическом процессе, используемый в практической деятельности, а также связанные с этим дополнительные исследования и разработки.

По степени новизны выделяют инновации базисные, улучшающие и псевдоинновации.

Базисные инновации реализуют крупные изобретения и являются основой для формирования новых поколений и направлений развития техники. Улучшающие инновации связаны с внедрением мелких и средних изобретений и преобладают на стадиях распространения и стабильного развития научно-технического цикла. Псевдоинновации направлены на частичное улучшение устаревших видов техники и технологии.

По причинам возникновения инновации делят на два вида: реактивные и стратегические.

Реактивные инновации направлены на выживание фирмы, они появляются как реакция на радикальные инновационные преобразования, осуществляемые конкурентами. Стратегические инновации носят упреждающий характер и направлены на получение значительных конкурентных преимуществ в перспективе.

Побудительным мотивом развития инноваций на предприятии является стремление снизить издержки предпринимательской деятельности и увеличить массу прибыли в условиях жесткой рыночной конкуренции. В процессе использования устаревших технологий и техники издержки формируются на уровне выше средних и предпринимательство может стать убыточным, если конкуренты сумели найти пути завоевания рынка сбыта на основе снижения издержек производства и низких цен предлагаемых продукции и услуг.

Отсюда у каждого предприятия возникает необходимость создавать конкурентные преимущества, а это возможно осуществить за счет использования инноваций. При этом, чем быстрее осуществляется инновационный процесс, тем больше вероятность успешной деятельности. Обновление продукции, своевременное появление ее на рынке увеличивает вероятность получения добавочной прибыли, которую называют научно-технической рентой.

Таким образом, используя инновации, предприятие снижает издержки, наращивает объемы производства, завоевывает рынки сбыта, увеличивает массу прибыли, способствует повышению эффективности предпринимательства и развитию национальной экономики.

Предприятие-инноватор разрабатывает инновационный проект в своих структурных подразделениях или же на основе контракта привлекает организацию, специализирующуюся на инновационном предпринимательстве. В случае осуществления крупных инновационных проектов предпочтителен второй вариант.

Инновацией (нововведением) называют конечный результат инновационной деятельности, воплотившийся в новом или усовершенствованном продукте, реализуемом на рынке, новом или усовершенствованном технологическом процессе, используемом в практической деятельности.

Активная инновационная политика хозяйствующих субъектов, проявляющаяся в освоении производства принципиально новых видов продукции и технологий, а также в расширении на этой основе рынков сбыта отечественных товаров, позволяет обеспечить увеличение валового внутреннего продукта, способствует развитию научно-технического потенциала, формированию современных технологических укладов в отраслях экономики, вытеснению устаревших укладов и повышению конкурентоспособности продукции. Действительная новизна продукта или процесса должна всегда приводить к положительному эффекту от его использования.

Различают два типа технологических инноваций: продуктовый и процессный. Внедрение нового продукта определяется как радикальная, продуктовая инновация. Такие новшества основаны на принципиально новых технологиях либо на сочетании существующих технологий в новом их применении. Усовершенствование продукта связано с существующим продуктом, когда меняются его качественные или стоимостные характеристики.

Процессная инновация – это освоение новых или значительно усовершенствованных способов производства и технологий, изменения в оборудовании или организации производства.

По степени новизны инновации подразделяются на принципиально новые, т.е. не имеющие аналогов в прошлом в отечественной и зарубежной практике, и на новшества относительной новизны. "Принципиально новые виды продукции, технологии и услуг обладают приоритетностью, абсолютной новизной и являются оригинальными образцами, на основании тиражирования которых получают новшества-имитации, копии". Среди инноваций-имитаций различают технику, технологию и продукцию рыночной новизны, новой сферы применения и новшества сравнительной новизны (имеющие аналоги на лучших зарубежных и отечественных предприятиях) и нововведения-усовершенствования. В свою очередь нововведения-усовершенствования по предметно-содержательной структуре подразделяются на вытесняющие, замещающие, дополняющие, улучшающие и пр.

Жизненный цикл инновации представляет собой совокупность взаимосвязанных процессов и стадий создания новшества. Жизненный цикл инновации определяется как промежуток времени от зарождения идей до снятия с производства реализованного на ее основе инновационного продукта.

Проведение научно-исследовательских и конструкторских работ по разработке идеи новшества, проведению лабораторных исследований, изготовлению лабораторных образцов новой продукции, видов новой техники, новых конструкций и изделий;

Подбор необходимых видов сырья и материалов для изготовления новых видов продукции;

Разработку технологического процесса изготовления новой продукции;

Проектирование, изготовление, испытание и освоение образцовой техники, необходимой для изготовления продукции;

Разработку и внедрение новых организационно-управленческих решений, направленных на реализацию новшеств;

Исследование, разработку или приобретение необходимых информационных ресурсов и информационного обеспечения инноваций;

Подготовку, обучение, переквалификацию и специальные методы подбора персонала, необходимого для проведения НИОКР;

Проведение работ или приобретение необходимой документации по лицензированию, патентованию, приобретению ноу-хау;

Организацию и проведение маркетинговых исследований по продвижению инноваций и т.д.

С изменением хозяйственной ситуации при переходе к рыночной экономике для предприятия произошла переориентация критериев технического и технологического уровня и экономической эффективности нововведений. В краткосрочном плане внедрение нововведений ухудшает экономические показатели, увеличивает издержки производства, требует дополнительных капиталовложений в развитие НИОКР. Помимо того, интенсивные инновационные процессы, в том числе внедрение новой техники и технологии, нарушают стабильность, увеличивают неопределенность и повышают риск производственной деятельности. Более того, инновации не позволяют полностью использовать производственные ресурсы, снижают загрузку производственных мощностей, могут привести к неполному использованию персонала, к массовым увольнениям.

Именно рынок выступает решающим арбитром отбора инноваций. Он отвергает самые приоритетные новшества, если они не отвечают коммерческой выгоде и сохранению конкурентных позиций предприятия. Вот почему технологические новшества подразделяются на приоритетные, важные для экономической и технологической безопасности страны, и на коммерческие инновации, необходимые предприятию в условиях перехода к рынку. Критерии технического уровня и эффективности новых технологий должны быть адекватны и требованиям научно-технической государственной политики, и коммерческой целесообразности, и соответствующим источникам финансирования.

Так, для показателей рентабельности и финансовой устойчивости предприятия новая технология в более чем половине случаев является нежелательной. Более того, изменчивость технологии в отраслях, характеризующихся длительным жизненным циклом, капиталоемких и фондоемких производствах может нанести непоправимый ущерб при неправильном прогнозировании, внедрении и эксплуатации.

В наукоемких, прогрессивных отраслях дело обстоит наоборот, именно технологические "сдвиги и прорывы" и внедрение новых технологий резко повышают конкурентоспособность предприятия и ведут к максимизации прибыли в долгосрочном периоде.

Переход на выпуск новых систем и новых поколений продукции возможен лишь на основе новых технологий.

При внедрении принципиально новых технологических решений может возникнуть убыточность производственной деятельности не только в краткосрочном, но и в долгосрочном периоде.

Для устранения неэффективности принимаемых технологических решений важно выявить взаимосвязь внедряемой технологии с конкурентоспособностью фирмы и ее поведением.

Инвестиционная деятельность и инвестиционная политика

Никакая инновационная деятельность невозможна без инвестирования.

Инвестиционные вложения в предпринимательскую деятельность проводятся только в том случае, если их освоение позволит, с одной стороны, повысить эффективность производства, а с другой – получить чистый доход на каждый вложенный рубль.

Вложения, не приносящие доходы или дающие доходы ниже определенного уровня, должны быть сведены к минимуму, необходимому для жизнеобеспечения предприятия.

Совокупность практических действий по реализации инвестиций называется инвестиционной деятельностью (инвестирование), осуществляющие лица – инвесторами.

Инвестиции – это долгосрочные вложения капитала внутри страны или за границу в деятельность предприятий различных отраслей с целью создания и получения чистых выгод в будущем.

Инвестиции – процесс совокупного использования ресурсов, обеспечивающий увеличение капитала, расширение и модернизацию производства, освоение новейших технологий и техники, отвлечение денежных средств из текущего оборота и направление их с целью увеличения имущества предприятия.

Формы вложений: земля, денежные средства и их эквиваленты, основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.д.), имущественные права, оцененные денежным эквивалентом (лицензии, промышленные образцы, сертификаты, права пользования на землю и имущество). То есть под инвестициями понимаются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и др. ценные бумаги, технологии, машины и оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредит, любое др. имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.

Инвестиционная деятельность – это вложение инвестиций, инвестирование, а обобщенно, инвестиционная деятельность – это совокупность практических действий по реализации инвестиций.

Инвестиционная деятельность осуществляется за счет:

Собственных финансовых ресурсов инвестора: прибыли, амортизационных отчислений, денежных накоплений, сбережений граждан, юридических лиц и др.;

Заемных банковских средств инвесторов: облигационных займов, банковских и бюджетных кредитов;

Привлеченных банковских средств инвестора: средств, получаемых от продажи акций, паевых взносов граждан и юридических лиц;

Бюджетных инвестиционных ассигнований.

Субъектами инвестиционной деятельности могут быть как физические, так и юридические лица, в том числе иностранные, а также государства и международные организации. В качестве участников инвестиционной деятельности могут выступать инвесторы, заказчики, пользователи работ, банковские, страховые и посреднические организации инвестиционного проекта.

С финансовой и экономической точек зрения инвестирование может быть определено как долгосрочное вложение ресурсов в целях создания и получения прибыли в будущем.

По типам выделяют:

Финансовые инвестиции – это денежные средства, вкладываемые в акции, облигации и др. ценные бумаги, выпущенные государством, муниципалитетом, корпоративными компаниями.

Реальные инвестиции – это вложение денежных средств в основной капитал и на прирост материально-производственных запасов.

Инвестиции в нематериальные активы – это вложения денежных средств в приобретения научно-технических разработок (имущественные права, лицензии, ноу-хау, гудвилл и др.).

Инвестиции могут охватывать как научно-технический или производственный цикл, так и его элементы (стадии): организацию нового производства или выпуск новой продукции; реконструкцию или техническое перевооружение.

Налоговая политика предприятия и роль системы налогообложения в стимулировании инновационной деятельности предприятия

Необходимость налогового планирования

Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей. Такая задача решается по следующим направлениям:

1. Выбор видов деятельности, которые обеспечат приемлемую величину налоговой нагрузки на предприятие

2. Определение оптимальных с точки зрения хозяйствующего

субъекта способов и сроков уплаты налогов, сборов и других

налоговых платежей.

3. Выбор направлений распределения и использования прибыли, осуществления инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят иметь благоприятные для предприятия налоговые последствия.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов. Налоговое планирование является важнейшей составной частью налоговой политики предприятия.

Налоговое планирование – реализация налогоплательщиком права использования всех возможных средств для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени, основывающуюся на принципах законности, оперативности и оптимальности. Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность возникновения ответственности за налоговые правонарушения.

Принцип законности выделяется в качестве основополагающего. Имеется в виду неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов. В связи с принятием и введением в действие части первой Налогового кодекса, ответственность за налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный вид юридической ответственности.

Принцип оперативности налогового планирования заключается в том, что разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующей системе налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также направления всей хозяйственной деятельности.

Особенности российской политической и экономической системы – ее нестабильность, непредсказуемость, противоречивость принимаемых органами государственной власти законов и решений, в том числе и в сфере налогообложения. Поэтому предприятиям необходимо учитывать такой вероятный фактор, как налоговые риски. "Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике, введением новых видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций, отменой налоговых льгот".

Предприятие, исходя из принципа оперативности налогового планирования, должны учитывать возможные не только внешние изменения, но и внутренние, которые могут коренным образом повлиять на его налоговую политику.

Сущность принципа оптимальности налогового планирования в том, что использование механизмов, уменьшающих размеры налоговых обязательств, не должно приводить к ущербу интересам собственников предприятия и стратегическим целям развития. Один из главных вопросов налогового планирования – поддержание оптимального соотношения между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и обеспечения финансовой устойчивости.

Налоговое планирование это специфическая подсистема внутрифирменного управления.

Большинство российских налоговых реалий не являются отечественным изобретением ввиду относительной молодости федеральной налоговой системы. Вместе с тем в налоговом планировании меньше, чем в какой-либо другой области, возможно заимствование зарубежных способов и приемов.

Молодость отечественной налоговой практики отражается на деятельности российских судов, которые в спорных ситуациях принимают решения на основе анализа законодательства и конкретных норм узкого действия, в то время как зарубежные суды (например, в США и Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций, бизнеса в целом.

Область налогового планирования чрезвычайно изменчива, что связано с изменчивостью налогового законодательства.

Сложившиеся налоговые реалии (двусмысленность и противоречивость правовых норм, а также практика обратной силы, заметно утерявшие в последние годы свои позиции, но не истребленные полностью) не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое поле деятельности для налогового менеджмента.

Парадоксы российской деловой культуры обусловливают противоречивость отечественного налогового менеджмента: с одной стороны, целью бизнеса является прибыль, с другой стороны, в отечественной практике предпринимаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек.

Налоговое планирование должно исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот (например, уменьшение НДС способствует увеличению налогооблагаемой базы по прибыли).

Официальная российская статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, в ней не отражаемых. Вследствие этого для целей налогового планирования практически бессмысленны межхозяйственные сравнения по официальным данным; сравнительные оценки и расчет ориентировочных коэффициентов по реальным оборотам не представляются возможными на сколько-нибудь представительной выборке из-за конфиденциальности этой информации.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия:

Нелегальная, предполагающая уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

Легальная, основанная на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

Полулегальная, использующая коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового планирования следует признать второй вариант. При этом в рамках данного варианта оптимизации налогового планирования можно выделить внешние и внутренние факторы (рис. 1).

Рис. 1. Факторы оптимизации налогового планирования

Обзор применяемых систем налогообложения, особенности уплаты налогов и их совокупный уровень в каждой системе, их динамическая оценка, сопоставление между собой и расчет стартовой эффективности позволяют разработать достаточно универсальные практические рекомендации для широкого круга пользователей. Остальные внешние факторы оптимизации налогового планирования (выбор юрисдикции, организационно-правовой формы, состава учредителей, вида деятельности и стратегии) не поддаются обобщению, индивидуальны в каждом конкретном случае и могут рассматриваться главным образом в консалтинговой практике.

Эффективность налогового планирования определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах. Совокупность показателей эффективности налогового планирования приведена в таблице 1.

Таблица 1

Показатели эффективности налогового планирования

Примечания к таблице:

1. В налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, то есть с учетом возмещаемых сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.

2. В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации, следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов – НДС и налога с продаж.

3. В оборотные налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы, являющиеся по своей природе оборотными, т.е. начисляемыми с оборота, так и дорожный налог, облагаемой базой по которому является выручка от реализации товаров, работ и услуг.

4. Объем продаж, очищенный от косвенных налогов на доходы – налога с продаж, акцизов, НДС.

5. В расчете может использоваться любой из показателей прибыли (операционная, налогооблагаемая, чистая и др.).

Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют эффективность налогового планирования. Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

Роль налогов в стимулировании инновационной деятельности предприятия

Центральной проблемой для экономики России является увеличение темпов экономического роста, которые зависят в основном от инвестиций. Внутренние инвестиции могут стимулироваться различными способами, в том числе посредством реформирования налоговой системы.

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в "работу" рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и "ухудшению" других.

От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе.

Таким образом, налоговая система играет важную роль в развитии предпринимательской деятельности и, в частности, малого бизнеса.

Приоритеты развития налоговой системы страны меняются, в ходе реформирования уточняются методы достижения конечных целей. Поэтому в принятые главы кодекса ежегодно вносятся многочисленные поправки, носящие принципиальный характер. До завершения реформы еще далеко, и, к сожалению, налоговая система еще будет пересматриваться.

Существенный этап в реформировании налоговой системы в Российской Федерации произошел со снижением уровня налоговых ставок, что возымело существенный стимулирующий эффект. При этом важно ответить на вопрос: как и в какой мере изменение налоговых ставок влияет на инвестиционный спрос?

Совершенствование системы налогообложения предпринимательской деятельности в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным. Для развития предпринимательства необходимо наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретают совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения, совершенствование практики налогового контроля. Важное значение в развитии экономики России и стимулировании инвестиционной активности имеет малое предпринимательство, поскольку именно малые предприятия оказывают существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников и т.д.

Для экономики в целом деятельность малых фирм является важным фактором повышения ее гибкости. Несмотря на трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические проблемы.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведений, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений, быстрый рост сферы услуг, занятость, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой – к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений – все это и составляет вклад малых предприятий в экономику страны.

Анализируя отечественный и зарубежный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества малого предпринимательства: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования, большая независимость действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Важную роль в налогообложении предпринимательской деятельности играет налог на прибыль, и поэтому для определения основных направлений совершенствования механизма налогообложения предпринимательской деятельности необходимо изучение основных путей оптимизации налогообложения прибыли.

Перспективное развитие налоговой системы Российской Федерации связывается с оптимизацией налога на прибыль.

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35 до 24% и затем до 20%. Это создало потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике.

Уменьшив ставку сначала сразу на 11 пунктов, а затем еще на 4 пункта Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики.

Однако, эффект от снижения возникает не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов.

Другим рычагом налогового регулирования является льгота.

Мировой и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства.

Одна из основных задач экономической политики Правительства РФ на данном этапе – стимулирование роста инвестиционной активности. Следовательно, важнейшая задача налоговой реформы – налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль. Для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия.

Для нашей страны также актуален вариант льготы, стимулирующей не только расширение исследовательских программ, но и в главной степени поощряющей начало инновационной деятельности. Скидка из налогооблагаемой базы в виде некоторого процента от прироста расходов на НИОКР является дополнительной льготой, стимулирующей расширение НИОКР. Вариант основной инновационной льготы следующий: вычет расходов на НИОКР в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета не должен превышать 25% фактических затрат на НИОКР с капитализацией оставшейся суммы и ее списанием в соответствии со ст. 262 НК РФ в течение 3-х лет равными долями после окончания работ.

Итак, если на данном этапе необходимо увеличивать инвестиции в экономику и с помощью налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется возможность оказания влияния на увеличение инвестиций, то инвестиционная льгота должна предусматриваться в законодательстве о налоге на прибыль. Однако было бы неправильно вести речь только о инвестиционной льготе: в российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, так как именно она дает государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность.

Учитывая значение, которое на данном этапе придается сфере науки, представляется целесообразным дополнить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера. Противопоставляемая налоговым льготам политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости все же является менее эффективным рычагом регулирования. Введение в налоговое законодательство льгот необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.

Таким образом, для обеспечения регулирующего влияния государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть льготы на постоянной основе. Льготы должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков. Льготы должны быть направлены на стимулирование начальных этапов воспроизводственного процесса – от капитальных вложений в фундаментальные исследования до инвестиций в действующее производство.

Вывод

В настоящее время необходима целенаправленная программа реформирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку российских предприятий. Она должна учитывать как зарубежный, так и собственный российский исторический опыт. Задачей такой программы является повышение стимулирования предприятий к применению инноваций, которые служат отправной точкой для повышения эффективности работы предприятия. Повышая эффективность, предприятие увеличивает свои объемы прибыли, следовательно, увеличивается объем налогов, уплачиваемых в бюджет.

Литература

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Баринов В.А. "Стратегический менеджмент". – М.: "Инфра-М", 2006.

3. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 2005.

4. Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.

5. Микроэкономика. / Габиш Г., Гребенников П. И., Леусский А. И., Тарасевич Л. С. – Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов

6. Голубков Е.П. Основы маркетинга: Учебник. – М.: Издательство "Финпресс", 2005.

7. Друкер П. Задачи менеджмента в ХХ1 веке. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 304с.

8. Дятлов А.Н., Плотников М.В. Общий менеджмент: курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2004.

9. Ильин А. И. Планирование на предприятии. – М.: Инфра-М, 2002

10. Котлер Ф. Маркетинг менеджмент. /Пер. с англ.под ред. С.Г. Божук.-2-е изд.- СПб: Питер, 2005.

11. Котлер Ф. Основы маркетинга – М.: ВИЛЬЯМС, 2006

12. Ламбен Ж.-Ж. Менеджмент, ориентированный на рынок. Стратегический и операционный маркетинг / Пер. с англ. под ред. В.Б.Колчанова. – СПб: Питер, 2005.

13. Соловьев Б. А. Управление маркетингом. – М.: ИНФРА-М, 2000.

14. Томсон А., Стикленд А. "Стратегический менеджмент". – М.: "Инфра-М", 2001.

15. Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник / Под ред. А.А. Володина. – М.: Инфра-М, 2006. – 504 с.

16. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов (под ред. Поляка Г.Б.) Изд. 2-е, перераб., доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

17. Коллинз Дж. От хорошего к великому. – СПб: Питер, 2006.

18. Аналоуи Ф. Стратегический менеджмент малых и средних предприятий: учебник. – М.: ЮНИТИ, 2005.

19. Толкачев. С. Несовершенная конкуренция. // Российский экономический журнал. 2005. №5. С. 25-32.