Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.
Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.
Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.
66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.
Разберем подробнее особенности учета ниже.
Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)
На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.
Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .
Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.
Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.
Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.
Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).
Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.
Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.
Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):
Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)
Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.
Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.
Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.
Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.
Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.
Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.
А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.
Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 50 (51, 52) | 67 | Получен долгосрочный кредит |
| 91/2 | 67 | Начислен процент к уплате по кредитному договору |
| 67 | 91/1 | Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте |
| 91/2 | 67 | Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте. |
| 66 | 50 (51, 52) | Погашение долгосрочного кредита |
| 67 | 66 | Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные |
Когда происходит начисление процентов по договору займа, проводки обозначают возникновение задолженности у заемщика перед займодавцем. В оговоренный двусторонним соглашением срок этот долг должен быть погашен. В роли заемщика может выступать юридическое или физическое лицо, сотрудник предприятия.
Как организовывается учет процентов по выданным займам? Проводки составляются с учетом того фактора, что кредит для заимодавца является финансовым вложением. Предприятие до момента возврата одолженных средств будет регулярно получать дополнительный доход от заемщика. ПБУ 19/02 относит к группе финансовых вложений предоставленные третьим лицам во временное пользование ресурсы при одновременном выполнении ряда условий:
- заем предполагает возникновение доходных поступлений (когда начислены проценты по займу, проводки отражают доход предприятия);
- существует риск невозврата денег из-за утраты платежеспособности заемщика или ликвидности актива;
- документы оформлены с соблюдением законодательно установленных правил.
Проценты по займам выданным – проводки
Для отражения в бухгалтерском учете выданных третьим лицам заемных средств применяют счет 58.3. Этот счет нельзя использовать для проведения операций по предоставлению займов своим работникам (правило распространяется на процентные и беспроцентные ссуды персоналу). Если кредит относится к группе обеспеченных (заемщик в качестве гарантии погашения долга представляет векселя), то его учет должен вестись обособленно от других займов.
Проводки по начислению процентов по займу выданному должны увеличивать доход организации. Каждый заимодавец самостоятельно идентифицирует тип доходных поступлений:
- от обычных видов деятельности компании (если платежи по процентам являются постоянным источником прибыли);
- в составе прочих доходных поступлений.
Как будут показываться проценты по договору займа, проводки какого типа будут применяться – эта информация должна быть закреплена в учетной политике. В зависимости от прописанных договором условий обслуживания ссуды проценты могут оплачиваться на ежемесячной основе, поквартально или единоразово за все время действия договора. Когда начислены проценты по займу выданному, проводки составляются между дебетом 76 и кредитом 91.1 или 90. В момент оплаты суммы вознаграждения дебетуется счет 50 или 51 и кредитуется счет 76.
Если ссуда предоставляется наемному сотруднику, то ее учет ведется на счете 73.1. В дебет записывается выданная ссуда, в кредит – платежи в счет погашения займа. Отражает проценты по предоставленному работнику займу проводка Д73.1 – К91.1. Если кредитные средства были выданы сразу нескольким сотрудникам, то аналитическим учетом должно быть произведено разделение по каждому заемщику. При возникновении у работника задолженности перед предприятием делается запись Д73.1 – К50 или 51.
Когда начисляют проценты по краткосрочным займам, проводки в учете составляются такие же, как и для долгосрочных ссуд. По дебету выступает 76 счет, а по кредиту статья учета дохода на 90 или 91 счете. Отличаются корреспонденции по кредитам с беспроцентным погашением.
В налоговом учете в соответствии с нормами ст. 250 НК РФ проценты по предоставленным займам (проводки включения их в доходы обязательно должны быть сделаны в конце каждого месяца без привязки к дате фактического перевода средств) причисляются к внереализационным поступлениям. В письме Минфина от 24.01.2011 г. № 07-02-18/01 говорится о необходимости признания процентов по выданным ссудам равномерными частями на протяжении всего периода действия ссудного договора. Дата фактического погашения суммы процентных вознаграждений не должна учитываться.
Когда возвращен кредит и получены проценты по займу, проводки закрытия кредита формируются через дебетование счета учета денежных средств (50 или 51, 52) и кредитование 58 счета, т.е. Дт 50 (51, 52) – Кт 58.
Проводки по процентам по займам полученным
Учет при возникновении долгов перед третьими лицами не должен показывать возникновение дохода при получении ссудных средств. При формировании бухгалтерских записей необходимо разграничивать краткосрочные и долгосрочные займы (с длительностью погашения менее года и с превышением 12-тимесячного интервала соответственно). Для краткосрочных ссуд предусмотрен счет 66, для долгов с продолжительным сроком погашения – счет 67.
Проводки по начислению процентов по займу полученному должны относить перечисляемые заимодавцу суммы к внереализационным затратам. Составлять такие записи в учете надо в конце каждого отчетного периода. Для бухгалтерского учета проценты по кредитам являются прочими видами расходов. Когда компании начислены проценты по договору займа, проводки будут: Дт 91 – КТ 66 или 67. При погашении вознаграждения – Дт 66 или 67 – Кт 50 или 51.
Рассмотрим как ведется учет займов на предприятии. В частности изучим как провести выдачу займа сотруднику, как начисляются проценты по займам выданным, какие проводки формируются по данным операциям.
Большинство способов займа являются возвратным материальным вливанием, где как правило требуется не только отдавать взятые на оговоренное время суммы, но и оплатить начисленные по договору проценты, однако займы могут быть и беспроцентными. Основные различия между договорами кредита и займа представлены ниже:
Работающие граждане на сегодня могут воспользоваться помощью своих предприятий и получить заем или ссуду на определенный срок. Операции с заемными финансами, в частности заимодавца и заемщика регламентированы нормативными документами РФ:
- ГК РФ п.1 ст.807;
- ГК России п.313;
- Федеральный Закон № 402 06.12.2011г. , ч.1 ст.9;
- ПБУ №19/02 п.2;
- ПБУ №1/2008 п.7.
Непосредственно эти документы разъясняют все нюансы относительно работы с займами, их обслуживания и возврата и должно быть отражено в регистрах учета по первичным документам. Итак, как отразить в проводках мероприятия по займам? Здесь достаточно много особенностей, требующих внимания и профессионального опыта.
Учет операций по выдаче займа
В современном законодательном поле рассматривается масса вариантов материальной помощи, которую могут оказать своим сотрудникам их работодатели. ГК также рассматривает возможность предоставления помощи, как работникам фирмы, но в этом случае ежемесячная сумма возврата не может быть свыше 1/5 заработной платы. Возможен заем и сторонним гражданам, которые не работают на предприятии. Заем может быть денежным, натуральным или товарным. Первичными документами для этих операций на основании ФЗ-402 являются следующие документы:
- Личное заявление заемщика;
- Распоряжение руководителя для заведующего складом;
- Товарная накладная;
- РКО, кассовая книга.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Каким образом отражается выдача займа? Посредством проводки счета 73/1 по расчетам по предоставлению займов. При этом выдача из кассы отражается на 73/1 и по кредиту сч. 50 на основании кассового ордера. Проводки по займам от учредителей оперируют со счетами 66, 67 и 50 или 51 в случае работы с банковским счетом.
Отдельным важным вопросом является отражение начисление и перечисление (оплата) процентов по займу. В корреспонденции по начислению платы за использование займа участвуют счета 73/1 и 91/1, 91/2 и 66,67.
Бухгалтерия должна четко отслеживать время, на которое предоставлена возвратная оплачиваемая помощь сотруднику своевременно начислять проценты согласно с условиями договора или утвержденного графика погашения займа.
Получение займа работником отражается в кассовой книге на основании РКО и заявления сотрудника, подписанного руководителем, расписки о получении:
Если заем выдается руководителю, то к первичным документам добавляется также и оригинал протокола собрания учредителей фирмы. В проводке задействованы счета 73/1 и 50, 51. Например:
Проводки по беспроцентному займу от учредителя используют также счета 66, 67 и 50, 51, корреспонденция со сч. 92/2 не применяется.
Как оформляется операция по выдаче займа сотруднику
В контексте рассматриваемой темы наиболее часто встречаются такие ситуации.
Экспедитор ООО «ХХХ» Агеев Н. предоставил заявление на получение займа на оплату обучения в ВУЗе по контракту в сумме 50 000 руб. сроком на 1 год. Руководитель подписал заявление на беспроцентный заем, которое затем поступило в бухгалтерию. После рассмотрения гл. бухгалтером работнику был выдан заем в сумме 50 000 руб. на условиях возврата частями из заработной платы.
Директору ООО «ХХХ» Мухе В. П. было принято решение выдать заем от учредителей в сумме 100 000 руб. на 6 мес. под 10%. Для выплаты гл. бухгалтеру поступили следующие документы – заявление Мухи В. П., протокол собрания учредителей ООО. Деньги были перечислены с р/счета фирмы на зарплатную карту получателя.
Таблица проводок по займам выданным
Операции с выданными займами должны отражаться проводками:
| Содержание | Дт | Кт | Сумма, руб. | Документ |
| Выдан беспроцентный заем сотруднику из кассы | 73/1 | 50 | 50 000, 00 | РКО, расписка |
| Удержана из з/п сотрудника ежемесячная сумма по договору займа | 70 | 73/1 | 4 167, 00 | ПКО |
| Выдан займ от учредителя директору Мухе В. П. перечислением с р/с | 67 | 51 | 100 000, 00 | Выписка банка |
| Начислены проценты по займу проводки | 91/2 | 66 | 5 000, 00 | Договор, бух. справка |
| Перечислена часть займа по договору (погашение займа) | 51 | 67 | 18 000, 00 | Выписка |
| Перечислены ежемесячные проценты | 51 | 66 | 834, 00 | Выписка |
При полном своевременном возврате займа производится ревизия остатков на счетах 66, 67, 73/1, бухгалтерия оформляет справку по отсутствию задолженности заемщиков перед предприятием, при этом финальная проводка – Дт 99/1 Кт 91/2 фиксируется по процентным проводкам.
Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа, в котором займодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме.
По общему правилу договор займа является возмездным.
Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если же стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Обратите внимание!
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Подробные рекомендации по заключению договоров займа приведены в журнале "Экономико-правовой бюллетень" N 4 за 2003 г. (тема номера "Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет").
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речь идет только займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы, выданные физическим лицам.
Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" на отдельном субсчете "Предоставленные займы".
Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчет по предоставленным займам".
Обратите внимание!
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Этот вывод следует из п. 2 ПБУ 19/02, которым определены условия, одновременное выполнение которых позволяет принять финансовые вложения к бухгалтерскому учету. Одним из этих условий является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому, на наш взгляд, беспроцентные займы, выданные организацией, должны отражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 "Продажи"), либо в составе операционных доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов организации.
На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.
Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком.
Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.
Суммы процентов, подлежащие получению по договору займа, должны отражаться по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Получение процентов от заемщика отражается по дебету счета 51 (50) и кредиту счета 76.
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с предоставлением займа, отражаются следующими проводками:
Д-т счета 58 -
К-т счета 51 (50) - предоставлен заем;
Д-т счета 76 -
К-т счета 91/1 - начислены причитающиеся проценты;
Д-т счета 51 (50) -
К-т счета 76 - получены проценты;
Д-т счета 51 (50) -
К-т счета 58 - погашен заем.
ПРИМЕР 1.
Организация А (займодавец) предоставила 25 июня 2004 г. организации Б (заемщику) заем в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых (366 дней в году). Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.
В бухгалтерском учете организации А (займодавца) эта операция отражается следующими проводками.
Июнь:
Д-т счета 58 - К-т счета 51 - 1 000 000 руб. - отражено предоставление займа;
Д-т счета 76 - К-т счета 91 - 3278,69 руб. - начислены проценты за июнь (1 000 000 руб. х 20%) : 366 дней х х 6 дней).
Июль:
Д-т счета 76 - К-т счета 91 - 16 939,90 руб. - начислены проценты за июль (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 31 день).
Август:
Д-т счета 76 - К-т счета 91 - 16 939,90 руб. - начислены проценты за август.
Сентябрь:
Д-т счета 76 - К-т счета 91 - 13 661,20 руб. - начислены проценты за сентябрь (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 25 дней);
Д-т счета 51 - К-т счета 58 - 1000 000 руб. - отражен возврат суммы займа;
Д-т счета 51 - К-т счета 76 - 50 819,69 руб. - отражено поступление процентов за весь период действия договора займа.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
налог на прибыль В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок признания доходов (в том числе и внереализационных) для организаций, применяющих метод начисления, определяется ст. 271 НК РФ, а для организаций, применяющих кассовый метод, - ст. 273 НК РФ.
При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.
По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
При кассовом методе признание доходов производится в день поступления денежных средств в уплату процентов по договору займа на счет в банке или в кассу займодавца (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены.
Налог на добавленную стоимость Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
В Декларации по НДС полученные проценты отражаются справочно в разделе 5 (код операции 1010292).
Поскольку в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет только о займах в денежной форме, следует признать, что при выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.
При предоставлении займа в натуральной форме следует также учитывать, что право собственности на передаваемые товары (сырье) переходит от займодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у займодавца на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (см. письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).
Порядок предоставления заемных средств или предметов в стоимостной оценке регулируется ст. 807 ГК РФ. Вступление в силу договора займа осуществляется с даты передачи предмета соглашения во временное пользование. В бухгалтерском учете систематизация аналитических данных ведется в разрезе договоров.
В учете ведется разграничение по формированию информации по соглашениям, сроки которых исполняются или имеют пропуск даты исполнения обязательств. При пропуске срока осуществляется перевод задолженности в просроченную, что требует открытия дополнительных субсчетов. Условие не обязательное, но упрощает порядок ведения операций.
При наличии нескольких соглашений с одним контрагентом порядок погашения определяется по хронологической очередности, если не документами установлен иной порядок действий. В случае просроченной задолженности в первую очередь погашаются обязательства с истекшим сроком.
Претензии по долгам свыше 3-х лет не принимаются. Возврат сумм не производится даже в порядке судебного производства, если только не восстановлен срок, пропущенный по уважительным причинам. Датой погашения обязательств выступает день окончания действия соглашения.
Ссудную задолженность в бухгалтерском учете различают по длительности договоров:
- краткосрочного срока действия до 12 месяцев заимствования. Учет ведется на синтетическом счете 66;
- длительного срока заимствования на период свыше 12 месяцев. Для оприходования и движения средств используется счет 67.
Счета полученных средств являются пассивными видами . По кредиту записываются поступление ссудных средств и начисление процентов по нему, в дебете отражается погашение обязательств. Основное тело задолженности отражается на отдельном субсчете, отличном от прочих обязательств по договору.
Применение счетов предприятие может варьировать.
Учет долгосрочных по длительности договоров ведется:
- на счете 67 весь срок действия соглашения;
- на счетах 67 и 66, переведя задолженность в разряд краткосрочной при остатке периода действия договора менее года.
При получении сумм, определенных в иностранной валюте, на учет величины принимаются в порядке обменного курса валют, установленного ЦБ РФ на дату поступления средств. Суммы могут в соответствии с принятой учетной политикой пересчитываться на конец отчетного периода. Курсовая разница относится на прочие доходы или расходы.
Погашение обязательств, полученных в иностранной валюте, осуществляется в размере соглашения. Сумма определяется по курсу ЦБ, установленному на дату возврата обязательств.
Каждое действие сопровождается:
- получением выписки обменного курса ЦБ РФ;
- составлением справки бухгалтера.
При погашении основного долга несколькими траншами остаток пересчитывается сначала в валюте, затем в рублевом эквиваленте. Порядок операций подлежит проверке органами контроля, что требует тщательного подхода при документальном оформлении.
Видео: Виды бухгалтерских счетов
Включение расходов по займам в состав затрат
Отнесение к расходам, связанным с заимствованием средств, ведется в соответствии с ПБУ 15/2008. Затраты, принимаемые к учету, должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.
В состав расходов входят:
- основные траты – проценты за использование ссудного капитала;
- дополнительные виды, связанные с получением займа – информационные, оценочные, консультационные услуги.
Дополнительные расходы по займам, возникшие при реализации соглашения, могут списываться равномерно в течение всего срока действия документа либо одномоментной суммой. Обязательства в виде процентов начисляются равномерно в течение всего отчетного периода. На срок перечисления задолженности порядок начисления не влияет.
В зависимости от целей получения дополнительных средств при учете займов в бухгалтерском учете определяются счета отнесения затрат.
Согласно положений учетной политики проценты могут входить в состав:
- себестоимости производимой продукции;
- прочих расходов;
- стоимости основных средств или нематериальных активов.
При включении процентов в стоимость ОС или НМА принимаются только проценты, начисленные до постановки активов на учет в органах госрегистрации.
Сумма займа отражается в момент поступления средств. Действующее ПБУ не содержит конкретного указания на дату совершения операции по договорам. Исходя из экономического содержания и приоритета над формой определяем, что начисление по договору не производится.
Если перевод сумм осуществляется несколькими траншами, поступления увеличивают имеющуюся величину в разрезе договора.
Операции оформляются проводками:
- Дт 50 – Кт 66 (67) осуществлен взнос суммы займа в кассу предприятия;
- Дт 51 – Кт 66 (67) учтено поступление суммы займа на расчетный счет.
Возврат средств оформляется проводками, записанными в обратном порядке.
Учет выданных займов
Предприятию предоставляется возможность совершать финансовые вложения. Договора выдаваемых займов заключаются с физическими или юридическими лицами.
В качестве предмета договора рассматриваются только денежные средства. При выдаче займа предметами в натуральной форме передача трактуется как реализация.
Проведение операций по выданным суммам имеет ряд особенностей:
- систематизации данных подлежат только договора с начисляемыми процентами;
- доход, полученный при финансовом вложении, включается в состав выручки от ведения обычной деятельности или прочих доходов предприятия.
- доход начисляется в последний день отчетного периода, определяемый условиями договора.
- суммы входящего НДС, начисленные на дополнительные затраты, связанные с выдачей ссуды, не принимаются к вычету, а включаются в состав прочих видов расходов.
Средства, выдаваемые лицам через кассу, должны оформлять с учетом ограничения в 100 тысяч рублей, принятого для расчетов.
Лимит установлен только для случаев, когда расчеты осуществляются между юридическими лицами. При выдаче сумм физическому лицу ограничение не применяется. Для учета выданные счета используются в зависимости от категории лица.
Операции отражаются:
- на счете 73, если получателем выступает сотрудник предприятия.
- на счете 76, если заемщиком является стороннее физическое лицо.
- на счете 58, если сторонами соглашения выступают юридические лица.
Если в качестве предмета использовались вещи, принимаемые в стоимостной оценке, факт передачи и возврата актива фиксируются актом приема-передачи. В форме указывается описание предмета с указанием индивидуальных данных. Для предотвращения споров с инспекцией ФНС необходимо произвести независимую оценку имущества для определения величины оприходования.
Выдача и возврат займа оформляются проводками:
- Дт 73/1 – Кт 50 – работнику выданы ссудные средства из кассы предприятия.
- Дт 73/1 – Кт 51 – ссудные средства перечислены на карту работника.
- Дт 58 – Кт 51 – перечислены средства по договору контрагенту-юридическому лицу.
Возврат сумм и сопутствующих обязательств осуществляется обратными проводками. Для денежных средств моментом погашения обязательств считается день взноса средств через кассу или банк. При безналичном платеже принимается дата получения средств.
Соглашения с условием беспроцентного использования
Законодательство определяет возможность предоставления безвозмездного пользования средствами или предметами только в случаях передачи вещей, обладающих родовыми признаками. В остальных вариантах договоров предусматриваются финансовые вложения с последующим получением дохода.
Отсутствие в соглашении размера процентов позволяет рассчитывать доход от вложения в зависимости от величины ставки рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Определение суммы доходности выданных беспроцентных займов производится с учетом положения пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в размере 2/3 ставки рефинансирования.
Подсчет материальной выгоды определяется ежемесячно.
Предприятие, выдавшее суммы беспроцентно, должно произвести операции:
- начислить проценты по договору согласно действующей ставки рефинансирования;
- определить материальную выгоду;
- выступить по отношению к лицу налоговым агентом – начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Для поручения производить удержания работник должен обратиться в бухгалтерию предприятия с заявлением. Особенность исчисления налога определяется ограничением, определенном в п. 4 ст. 226 НК РФ. Ограничение установлено законодательными нормами в размере 50 % от суммы заработной платы работника.
В случае отсутствия у работодателя возможности произвести полное удержание суммы налога, о величине задолженности налоговый агент сообщает в региональный орган ИФНС. Остаток суммы вносится налогоплательщиком самостоятельно.
Бухгалтерские операции по займам оформляются на синтетических счетах учета в разрезе аналитики по каждому договору. Движение сумм формируют расходы по полученным средствам и доходы по выданным ссудам.
На величину доходности и затрат влияет только величина процентов по договору и дополнительные расходы, связанные с выдачей или получением предмета займа.