Факты финансово-хозяйственной деятельности организации должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Не является исключением и отражение операций по начислению и уплате налогов и сборов.
Расчеты по налогам и сборам: счет
Информация о налоговых расчетах отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). К счету 68 открываются субсчета для каждого вида уплачиваемых плательщиком налогов.
Начисление/удержание налога отражается по кредиту счета 68, а уплата - по дебету.
Также стоит отметить, что НДС отведен не только счет 68, но и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором отражается учет входного НДС и принятие его к вычету/списание в состав расходов.
Расчеты по налогам и сборам: проводки
Как мы уже сказали, начисление (удержание) налога отражается по кредиту счета 68, а его корреспонденция зависит от того, какой именно налог начисляется. Например, если начисляется налог на прибыль, то составляется проводка Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68. А, к примеру, для отражения операции по удержанию НДФЛ из зарплаты работника делается проводка Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 68.
При уплате налога в бюджет составляется проводка Дебет счета 68 (субсчет соответствующего налога) - Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Подробнее о составлении проводок по налогам, например, проводок по , и , можно почитать в отдельных материалах.
Расчеты по налогам и сборам в балансе
Информация, связанная с налогами, может быть отражена в :
- по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
- по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (при наличии переплаты по налогам);
- по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
- по строке 1450 «Прочие обязательства» (отражается долгосрочная задолженность по налогам при предоставлении плательщику рассрочки/отсрочки, инвестиционного налогового кредита);
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (отражается сумма начисленных налогов, срок уплаты которых еще не наступил, а также краткосрочная недоимка).
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1 "НДС при приобретении основных средств";
19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС по приобретаемым материалам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет налога на прибыль
За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога -- 24%. Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:
Начислить налог на бухгалтерскую прибыль;
Скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Для отражения этих сумм к счету 99 создают специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль". По итогам отчетного периода делают проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль, или Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.
Затем эту сумму нужно скорректировать.
Постоянные налоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Постоянная разница - это разница между суммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68- отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.
Авансовые перечисления налога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51. Начисление налога от фактически полученной прибыли: Дт 99 Кт 68. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 руб.
Учет налога на имущество
Расчет налога на имущество осуществляется в следующей последовательности:
1. Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;
2. Рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев;
3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев);
4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года.
Остаточную стоимость имущества рассчитывают по следующей схеме:
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период:
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по схеме:
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают по следующей схеме:
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается Д 91 - К 68. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.
Учет налога на доходы физических лиц
Самым распространенным удержанием из заработной платы является НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Как правило, налог удерживается по ставке 13% от части доходов, получаемых физ лицами (зарплаты и иных выплат, производимых в пользу работников, вознаграждения за выполненные работы и прочего, за исключением иных доходов, по которым установлены другие ставки);
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Предприятие может предоставлять только стандартные вычеты и имущественные (по уведомлению ФНС).
Стандартные вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.
Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:
1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;
2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Налоговый вычет в размере 600 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей (попечителей).
Указанный налоговый вычет удваивается в следующих случаях:
1) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;
2) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;
3) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.
В бухучете операции по учету НДФЛ отражаются проводками:
Д-т 70 К-т 68 - удержан НДФЛ из з/платы; Д 51 К 68 - перечислен НДФЛ в бюджет
Учет акцизов
Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 - К 68.
Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.
Если для целей налогообложения выручка от реализации принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету сч 90. При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.
Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.
Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 в корреспонденции с дебетом счета 20. Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.
Учет прочих налогов сборов
Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете -- погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей: 68/1 -- расчеты по налогу на прибыль; 68/2 -- расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 -- расчеты по акцизам; 68/4 -- расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 -- расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей.
Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объект налогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты. В затраты производства и издержки обращения включается земельный налог.
На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, налог на рекламу.
Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения -- стоимость имущества. База налогообложения -- среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка -- 2.2%.
По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; перечисление налогов Дт 68 Кт 51.
И сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный (чаще пассивный).
В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
- федеральные налоги и сборы;
- налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);
- местные налоги и сборы.
Для некоторых организаций предусмотрены специальные налоги вые режимы.
Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными актами .
С 01.01.2001 г. вступила в силу часть 2 НК, где для каждого налога отведена отдельная глава, например гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «НДФЛ» и т. д.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.
Регистр аналитического учета - ведомость № 7.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 68 (Главная книга), анализ счета 68, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счетy 68, анализ счета 68 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68, карточка счета 68 по субконто и др.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг) | 90-3 | 68 |
| Начислен НДС от прочих операций | 91-2 | 68 |
| Начислен НДС с полученных авансов | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 68 |
| Произведен налоговый вычет по НДС | 68 | 19 |
| Начислен акциз по проданной продукции (товарам) | 90-4 | 68 |
| Начислены земельный налог, транспортный налог, плата за пользование водными объектами | 20, 23, 25, 26 | 68 |
| Начислен налог на имущество | 20, 23, 25, 26,91 | 68 |
| Произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами | 26 | 68 |
| Начислен НДФЛ | 70, 75 | 68 |
| Начислена экспортная пошлина | 90-5 | 68 |
| Начислен налог на прибыль , ЕНВД, единый налог при упрощенной системе налогообложения, ЕСХН | 99 | 68 |
| Перечислены налоги в бюджет | 68 | 51 |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система сборов в России. Осуществление контроля организации расчетов по налогам, возмещаемым за счет издержек; из выручки; уплачеваемым за счет чистой прибыли и доходов физических лиц.
курсовая работа , добавлен 19.01.2011
Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа , добавлен 01.06.2012
Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам, а также учет и контроль расчетов организаций по налогам и сборам. Наблюдение за практической реализацией налогового обложения в Российской Федерации.
курсовая работа , добавлен 04.01.2009
Оценка места и значения расчетов по налогам и сборам в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Системы налогообложения, разновидности налогов и источники их уплаты, принципы расчета сумм. Отражение их оплаты в отчетности предприятия.
курсовая работа , добавлен 10.04.2014
Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа , добавлен 17.09.2014
Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа , добавлен 10.12.2011
Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.
курсовая работа , добавлен 18.05.2016
На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.
- К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
- К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
- К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.
Замечание 1
Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.
В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:
- 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
- 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
- 68-3 « Налог на прибыль»
- 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
- 68-5 «Прочие налоги и сборы».
По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:
- налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
- включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
- уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
- уплачиваемые из прибыли – 99;
- уплачиваемые за счет доходов физических лиц.
По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.
Учет расчетов по НДС
Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.
Счет 19, может иметь следующие субсчета:
- 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».
В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.
При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:
- Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
- Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
- Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
- Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
- Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
- Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
- Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;
Типовые проводки по учету налогов
- Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
- Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
- Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
- Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
- Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
- Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
- Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
- Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
- Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
- Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
- Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
- Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).
Операции с ценными бумагами:
- Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
- Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
- За пользование природными ресурсами :
- Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
- Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.
Налог на пользование автодорог:
- Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.
При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.
- Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
- Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
- Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.
Замечание 2
А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.