Учет основных средств при УСН используется для уменьшения облагаемой базы. Однако это не всегда возможно. Дело в том, что существует два варианта
При УСН "Доходы" учет основных средств не приведет к уменьшению облагаемой базы. В этом случае отсутствуют необходимые для налогообложения затраты. Соответственно, при УСН "Доходы" учет основных средств можно вести лишь для анализа состояния активов. Эти сведения можно использовать для принятия управленческих решений. А вот на учет основных средств очень даже целесообразен. Рассмотрим его подробнее.
Характеристика ОС
Нормативными актами, действующими в сфере бухгалтерского учета, установлены определенные признаки, которым должны соответствовать ОС. Основными средствами считаются материальные ценности:
- Предназначенные для эксплуатации в течение длительного периода (больше года).
- Используемые для извлечения прибыли.
- Являющиеся амортизируемыми.
- Стоимость которых выше установленных лимитов. Для бухучета предельная цена закрепляется в учетной политике и должна составлять не менее 40 тыс. р., в налоговом учете цифра выше - не меньше 100 тыс. р.
В учете при УСН расходы на основные средства (их покупку, модернизацию, усовершенствование, дооборудование, реконструкцию, ремонт) включаются в облагаемую базу, уменьшая ее.
Оприходование
На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:
- По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж - при приобретении ОС.
- По размеру оплаты услуг подрядчику - при создании объекта.
Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.
Если учет основных средств при УСН производится в полном объеме, в состав первоначальной стоимости, кроме указанных выше сумм, входят:
- Проценты по кредиту, если оплата осуществляется заемными средствами.
- Расходы на транспортные услуги.
- Консультационные затраты.
- Сборы и пошлины (таможенные и пр.).
- Прочие расходы. В их числе, например, затраты на командировку для покупки ОС.
Если контрагент (поставщик, подрядчик) выставляет предприятию счет с НДС, налог также включается в стоимость объекта, поскольку хозяйствующие субъекты, использующие УСН, не являются его плательщиками.
Нюансы
При учете основных средств при УСН введение в эксплуатацию объекта осуществляется в день, когда выполнены необходимые монтажные, проверочные, пуско-наладочные мероприятия. После завершения таких работ подсчитывается его первоначальная стоимость.
День оприходования объекта не зависит от даты передачи документации, необходимой для госрегистрации прав. Она определяется по факту определения первоначальной ст-ти ОС. Это правило действует в отношении только тех объектов, которые должны быть зарегистрированы (недвижимость, например).
Для учета основных средств при УСН используются унифицированные формы документов. Ими являются акт по ф. ОС-1 и инвентарная карточка ф. ОС-6.
Учет основных средств при УСН: проводки
Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.
Отражение размера затрат на покупку или создание объекта | 02, 70, 69, 10, 60 |
|
Отражение величины расходов на монтаж | ||
Передача объекта для сборки | ||
Оприходование актива в качестве основного средства |
Сумма, указанная в последней записи, является первоначальной стоимостью ОС, т. е. общей суммой всех затрат.
Длительность полезной эксплуатации
В учете при УСН амортизация основных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.
Срок отражается в инвентарной карточке на объект.
Амортизация
В бухучете при УСН отчисления на износ объекта могут осуществляться с различной периодичностью - раз в квартал или год. Для инвентаря хозяйственного либо производственного назначения списание можно произвести сразу и в полном объеме по факту оприходования.
Начисление амортизации начинается в месяц, идущий после месяца принятия ОС к учету, а завершается - после месяца, в котором произошло списание объекта. На период модернизации, ремонта, реконструкции, консервации, переоснащения начисление приостанавливается.
В таблице ниже представлены счета, используемые для отражения амортизации при разном назначении ОС.
Налоговый учет
При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.
Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета - материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.
Поступление объекта при УСН
ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете). Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:
- В 1 кв. - по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
- Во 2-м - по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
- В 3-м - по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
- В 4-м - общей суммой в конце года.
Поступление объекта до перехода на УСН
Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.
На конец декабря последнего года функционирования организации на основном налоговом режиме учитывается остаточная стоимость объекта. Этот показатель отражается в 8 графе Книги по учету доходов и расходов.
На метод перенесения стоимости в расходы при УСН влияет срок использования.
Если период меньше 3-х лет, списывается вся стоимость за год эксплуатации, установленная на момент начала использования УСН. Высчитывается 1/4 цены и включается в расходы на последнюю дату каждого квартала. При сроке в 3-15 лет, на протяжении первого года списывают половину стоимости (по 12,5 % за квартал), во второй - 30 %, в третий - 20 %. Если период использования превышает 15 л., списание осуществляется по 10 % в течение 10 лет.
Пример
Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г. составила 160 тыс. р. Срок использования оборудования - 5 лет.
В 2016 г. учитывается в расходах только 50 % от стоимости - 80 тыс. р. Эту величину нужно разделить на 4 равные части. Каждая из них - 20 тыс. р. - списывается в последний день соответствующего квартала.
В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. - 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс. р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс. руб.
Учет основных средств на УСН в 1С
Как выше говорилось, для принятия объекта к учету его нужно приобрести и ввести в эксплуатацию. Для признания затрат в налоговом учете необходимо зафиксировать факт оплаты покупки.
Чтобы отразить в программе операцию по приобретению, необходимо открыть вкладку "Покупка" и создать документ "Поступление продукции и услуг". В качестве вида операции выбирается "Оборудование". В табличной части нужно указать номенклатуру, количество и стоимость приобретенного объекта. В колонке "Счет" проставляется 08.04.
Для отражения оплаты заполняется платежное поручение.
На день ввода ОС в эксплуатацию оформляется документ "Принятие к учету". В нем, кроме общей информации об объекте, присутствует две вкладки. Первая - бухгалтерский, а вторая - налоговый учет. Если бухгалтер хорошо разбирается в особенностях отражения сведений, он сможет заполнить все поля корректно. В этом случае операции по учету (бухгалтерскому и налоговому) в программе будут автоматически совершаться при проведении документа "Закрытие периода".
Допустим, предприятие приобрело компьютер стоимостью 25 тыс. р. Объект был введен в производственное использование 12.02.2010 г. Соответственно, в документе "Принятие к учету" должна стоять эта же дата.
Во вкладке "ОС" необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04). Далее указывается вид операции, совершаемой в отношении объекта. Это будет "Принятие к учету с последующим вводом в эксплуатацию". Далее определяется метод отражения затрат по амортизации, указывается соответствующий счет, на который будет производиться списание сумм по износу.
Особое внимание нужно уделять вкладке "Налоговый учет". В поле "Стоимость" (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива. Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс. р. за компьютер) можно признать расходами.
Самое главное при отражении ОС - корректно внести информацию в поле "Порядок включения ст-сти в состав расходов". Программа предложит отнести в состав расходов или амортизируемого имущества либо не включать в затраты. Если ОС был приобретен за плату, период его использования превышает год, а стоимость превышает 20 тыс. р., его относят к амортизируемому имуществу.
Во вкладке "Бухучет" следует указать счета, на которых будут учитываться операции по учету и начислению амортизации, способ ее расчета. Предприятие может не ограничиваться распространенным линейным методом. Здесь необходимо оценить ситуацию. Вполне вероятно, что удобнее рассчитывать амортизацию будет с использованием коэффициента ускорения.
Если ОС приобретается в рассрочку, затраты по нему подлежат списанию в части фактически перечисленных продавцу сумм.
Заключение
Как правило, при учете ОС на упрощенной системе особых сложностей не возникает. Тем не менее следует учитывать некоторые нюансы, связанные с налогообложением. Бухгалтеру необходимо внимательно следить за всеми изменениями в законодательстве.
Существенно облегчает работу специалиста программное обеспечене 1С.
Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы. В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, - по месяц, в котором имущество было продано. Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты.
Учет основных средств при усн с объектом «доходы»
В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля - не потребляемый актив.
В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.
Учет основного средства в расходах Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.
Учет основных средств при усн в 2017-2018 годах
Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп.
5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254
НК РФ. Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».
Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.
Бухгалтерский учет: учет основных средств при усн
Внимание
При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы.
Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.
Что такое основные средства? Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.
Основные средства - это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности.
Учет основного средства при усн
Длительность полезной эксплуатации В учете при УСН амортизация основных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.
Срок отражается в инвентарной карточке на объект. Амортизация В бухучете при УСН отчисления на износ объекта могут осуществляться с различной периодичностью – раз в квартал или год. Для инвентаря хозяйственного либо производственного назначения списание можно произвести сразу и в полном объеме по факту оприходования.
Начисление амортизации начинается в месяц, идущий после месяца принятия ОС к учету, а завершается – после месяца, в котором произошло списание объекта. На период модернизации, ремонта, реконструкции, консервации, переоснащения начисление приостанавливается.
В таблице ниже представлены счета, используемые для отражения амортизации при разном назначении ОС.
Учет ос при усн
Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем.
В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Онлайн журнал для бухгалтера
Важно
Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …
При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …
Главная → Бухгалтерские консультации → УСН Актуально на: 17 февраля 2017 г. Учет основных средств при УСН в 2016 году (при объекте «доходы за минусом расходов») отличается от учета в 2015 году только одним: изменился стоимостной критерий для признания объекта основным средством.
Усн: основные средства 2016 — 2017
Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году. Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.
Подписывайтесь на бухгалтерский канал в Яндекс-Дзен!
- 1 Налоговый учет: общий подход
- 2 Если купили автомобиль
- 3 Бухгалтерский учет
Налоговый учет: общий подход Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы. При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности. Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств.
Правила учета основных средств на усн
Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:
- Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
- Таможенные сборы и государственные пошлины.
- Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.
Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным. Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.
- Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
- Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20%.
- Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.
Пересчет налоговой базы при продаже УСН Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации. Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом.
Бухучет ос при усн доходы
Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения. В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости.
Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:
- По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж – при приобретении ОС.
- По размеру оплаты услуг подрядчику – при создании объекта.
Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.
Бухучет ос при усн доходы минус расходы
А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке. Также см. «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2017 года с расшифровкой». Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.
Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп.
1, 2 п. 1 ст. 346.16
НК РФ). Строго говоря, при УСН «доходы минус расходы» амортизация основных средств не имеет к этому спецрежиму никакого отношения. Её учитывают только в бухучете. То есть особенностей амортизации при УСН нет.
Каждая организация, имеющая в собственности имущество и использующее его в производственных целях, обязана начислять амортизация по объектам ОС. У предпринимателей и юрлиц, использующих УСН, часто возникает вопрос: как начислять амортизацию «упрощенцу»? Сегодня мы расскажем об особенностях данной процедуры, также на примерах рассмотрим различные методы начисления амортизации при УСН.
Когда «упрощенец» начисляет амортизацию
Как известно, УСН предполагает упрощенную систему учета операций и оформления документов по ним. К примеру, «упрощенец» на системе «доходы 6%» рассчитывает налог от всей суммы задекларированного дохода. Так как амортизационные отчисления на размер доходов не влияют, в данном случае ИП имеет право не начислять амортизацию на объекты ОС. По-другому обстоит дело с предприятиями на системе «доходы минус расходы 15%». При данном режиме закон позволяет учитывать амортизационные отчисления в составе расходов и таким образом уменьшать налогооблагаемую прибыль. Поэтому ведение амортизационного учета для ИП и юрлиц на схеме «доходы минус расходы 15%» является не только обязательным, но и экономически обоснованным.
Пример №1 . ИП Хорошенко оказывает услуги по перевозке пассажиров, имеет в собственности автомобиль Мерседес Спринтер. ИП Хорошенко использует упрощенный режим налогообложения (доходы за вычетом расходов).
Финансовые показатели деятельности ИП Хорошенко по итогам 2016 выглядят так:
- Получена выручка – 880.620 руб.;
- Отражены расходы на ГСМ – 104.505 руб.;
- Отнесены затраты на ремонт и ТО автомобиля – 96.400 руб.;
- Начислена амортизация на автомобиль Мерседес Спринтер – 22.900 руб.
Расчет единого налога к уплате за 2016 год для ИП Хорошенко будет выглядеть так:
(880.620 руб. – 104.505 руб. – 96.400 руб. – 22.900 руб.) * 15% = 98.522 руб.
Амортизация при УСН: общие положения
Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:
- Срок службы имущества – более 1 года;
- Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.
Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:
- если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
- если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).
Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.
Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.
Ситуация №1 . ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2016 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2016.
Ситуация №2 . ООО «Глобус» в августе 2016 реализовал компьютерный монитор другой организации. Амортизацию на монитор «Глобус» начислит в августе 2016 последний раз, в сентябре отчисления отражаться не будут.
Ситуация №3 . ИП Шевцов имеет в собственности автомобиль Шевроле Нива. Автомобиль приобретен по цене 416.800 руб. Такая стоимость отражена в учете как первоначальная. В феврале 2016 истек срок полезного использования автомобиля, в течение которого Шевцов ежемесячно начислял амортизацию на ТС. В результате на 28.02.16 износ Шевроле Нива составил 416.800 руб., первоначальная стоимость – 0 руб., то есть автомобиль Шевроле Нива полностью самортизирован.
Какой метод использовать при начислении амортизации
При ведении учета ОС Вы можете использовать один из существующих методов начисления амортизации. Выбранная система должна быть документально закреплена в учетной политике предприятия. Ниже мы поговорим о методах, которые широко используются предпринимателями и организациями на УСН – линейный метод и метод уменьшаемого остатка. Также мы рассмотрим примеры начисления амортизации в каждом конкретном случае.
Применяем линейный метод
Именно этот механизм отнесения стоимости ОС на расходы применяют большинство «упрощенцев». Причина тому – прозрачность процедуры и простота расчета. Все, что Вам необходимо знать – стоимость имущества (первоначальная) и срок его службы (в месяцах). Расходы распределяются равномерно равными частями в течение всего срока службы имущества.
Схема определения суммы амортизационных отчислений очень проста: стоимость, по которой Вы приобрели ОС (с учетом затрат на доставку, монтаж, установку, если таковые имели место), необходимо разделить на срок полезного использования имущества в месяцах. Период, в течение которого Вы планируете пользоваться тем или иным имуществом, необходимо зафиксировать в учетной политике. Для этого собственность группируют: к примеру, создают отдельные группы для зданий, автомобилей, мебели, оборудования и т.п. Для каждой группы определяют тот срок, в течение которого планируется использование имущества (для зданий – 50 лет, для ТС – 9 лет, для компьютерной техники – 6 лет и т.д.).
Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании данного механизма выглядит так:
АмОтч = ПервСт / СрСл,
где ПервСт – цена покупки ОС с учетом всех дополнительных расходов;
СрСл – срок службы в месяцах.
Пример №2. Фотоателье «Портрет» использует УСН, имеет в собственности 5 фотоаппаратов, 3 компьютера, 3 монитора и 2 принтера для печати фотоснимков. Стоимость аппаратуры и срок ее использования представлены в таблице.
Согласно учетной политике, «Портрет» применяет линейный метод при определении суммы амортизационных отчислений.
Рассчитаем сумму отчислений для каждой группы оборудования:
| Наименование оборудования | Стоимость ОС согласно количеству | Расчет амортизации | Сумма отчислений в месяц |
| Фотоаппарат Canon | 125.800 руб. * 5 шт. = 629.000 руб. | 629.000 руб. / 48 мес. | 13.104 руб. |
| Компьютер HP | 104.900 руб. * 3 шт. = 314.700 руб. | 314.700 руб. / 72 мес. | 4.371 руб. |
| Монитор Samsung | 66.740 руб. * 3 шт. = 200.220 руб. | 200.220 руб. / 72 мес. | 2.781 руб. |
| Принтер НР | 11.400 руб. * 2 шт. = 22.800 руб. | 22.800 руб. / 60 мес. | 380 руб. |
| Итого | 20.636 руб. | ||
Таким образом, при расчете единого налога фотоателье «Портрет» имеет право ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумму 20.636 руб.
Используем механизм уменьшаемого остатка
Данная методика предполагает, что расчет ежемесячных отчислений производится исходя их остаточной, а не первоначальной стоимости имущества. Исходные данные для расчета те же, что и при линейном методе. Принцип расчета следующий:
- для амортизации за первый месяц используется показатель цены приобретения объекта (первоначальная стоимость);
- после отнесения суммы износа за первый месяц на расходы, цена приобретения уменьшается на сумму амортизационных отчислений. Данный показатель называется остаточной стоимостью;
- далее расчет амортизации осуществляется на основании остаточной стоимости. Этот показатель ежемесячно уменьшается на сумму износа до тех пор, пока не становится равен 0. В этом месяце истекает срок полезного использования имущества, оно считается полностью самортизированным.
Пример №3. ИП Уткин является «упрощенцем». Уткин ведет деятельность в сфере розничной торговли (реализует электротовары через магазин «ЭлектроДом»). Для реализации товара магазин «ЭлектроДом» обустроен торговыми стеллажами, стоимость которых составляет 82.640 руб. каждый. Всего в магазине 3 таких стеллажа (82.640 руб. * 3 = 247.920 руб.). Амортизируя мебельное оборудование, Уткин использует принцип уменьшаемого остатка. Для торговых стеллажей установлен срок использования – 4 года. Мебель приобретена и установлена в июле 2016. Расчет суммы амортизации будет выглядеть так:
| период | первоначальная стоимость | срок полезного использования | расчет остаточной стоимости | остаточная стоимость | расчет амортизации | сумма амортизации |
| июль 2016 | 247.920 руб. | 48 мес. | 247.920 руб | 247.920 руб. | в месяц приобретения не начисляется | |
| август 2016 | 247.920 руб. | 48 мес. | 247.920 руб. – 247.920 руб. /48 мес. | 242.755 руб. | 247.920 руб. /48 мес. | 5.165 руб. |
| сентябрь 2016 | 247.920 руб. | 48 мес. | 242.755 руб. – 242.755 руб. /48 мес. | 237.698 руб. | 242.755 руб. /48 мес. | 5.057 руб. |
Вопрос – ответ по теме амортизации при УСН
Вопрос: ИП Холодов применяет УСН и ежемесячно уменьшает налогооблагаемую прибыль за счет суммы амортизации. Какими документами Холодов должен подтверждать данные расходы?
Учет основных средств обязаны вести все организации, применяющие УСН. При этом порядок списания расходов на их приобретение в налоговом учете существенно отличается от привычного способа признания понесенных затрат путем начисления амортизации одним из методов, предусмотренных действующим законодательством при применении классической системы налогообложения. В статье С.Н. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО "НКЦ ИТР", читатели найдут ответы на наиболее частые и актуальные вопросы, касающиеся учета основных средств при УСН. Порядок учета рассмотрен на примере конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (ред. 2.0)*.
Примечание:
Пример
(п. 18 ПБУ 6/01).
Таблица 1.
Налоговый учет при УСН |
Бухгалтерский учет |
Признается ОС. |
Признается ОС. |
Таблица 2.
Налоговый учет при УСН |
Бухгалтерский учет |
Не признается ОС. |
|
Общие правила учета основных средств
Примечание:
* В редакции 1.6 порядок проведения операций аналогичен, подробнее читайте .
Рассмотрим все законодательные и "программные" моменты учета основных средств (ОС) на конкретном примере.
Пример
Агентство переводов ООО "Монотон" в феврале приобрело у ООО "Компьютеры" два компьютера: один стоимостью 15 000 руб., другой - 25 000 руб., срок полезного использования у них одинаковый - 3 года. Организация применяет УСН с налоговой базой "доходы, уменьшенные на величину расходов". Необходимо принять эти объекты к учету.
Для начала разберемся, можно ли вообще оба этих объекта признать в учете основными средствами? Для ответа на этот вопрос необходимо уточнить, о каком учете идет речь, бухгалтерском или учете для целей налогообложения?
Организации, применяющие УСН, обязаны вести и бухгалтерский, и налоговый учет ОС. При этом количество объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать, а может отличаться. Но способы списания расходов по каждому объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете всегда разные.
В налоговом учете при применении УСН основными средствами считаются активы, "которые признаются амортизируемым имуществом" (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а амортизируемым имуществом, в свою очередь, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
И это значит, что тот компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб. в налоговом учете не будет считаться основным средством. Он должен быть учтен в составе материальных расходов. А вот второй компьютер за 25 000 руб. - это однозначно основное средство.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, приобретенного во время использования УСН, постепенно включается в состав расходов до конца текущего года. При этом "в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями" (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания расхода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что ОС было оплачено поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для признания расхода необходимо наличие обоих этих критериев).
Организации-упрощенцы обязаны вести также и бухгалтерский учет основных средств. Почему? Дело в том, что критерием возможности применения УСН является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации - если она превышает 100 млн руб., то организация утрачивает право применять "упрощенку". Именно поэтому возникает необходимость ведения и бухгалтерского учета, в котором по каждому объекту основных средств начисляется амортизация и определяется остаточная стоимость объекта.
При этом правила ведения бухгалтерского учета регламентируются, разумеется, не НК РФ, а законодательством о бухгалтерском учете, в частности ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
В соответствии с данным документом организация может выбрать на свое усмотрение для различных групп однородных ОС наиболее подходящие способы амортизации, в том числе: "линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу" (п. 18 ПБУ 6/01).
Следует отметить, что в бухгалтерском учете, а именно в ПБУ 6/01, приводится перечень критериев, в соответствии с которыми те или иные объекты признаются основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются эти условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Таким образом, в бухгалтерском учете основными средствами могут быть признаны и объекты, первоначальная стоимость которых ниже 20 000 руб. Конечно, для этого необходимо ввести соответствующие положения в учетную политику организации. Например, компьютер за 15 000 руб. может быть признан в бухгалтерском учете основным средством и даже включен в ту же самую амортизационную группу, что и компьютер за 25 000 руб.
Однако вернемся к нашему примеру про два компьютера. Как они будут отражены в бухгалтерском учете и при налогообложении, показано в таблицах 1 и 2.
Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого выше 20 000 руб., признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ
Компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., срок полезного использования 3 года, полностью оплачен 01.02.2010 (товарная накладная от 02.02.2010), введен в эксплуатацию 12.02.2010. |
|
Налоговый учет при УСН |
Бухгалтерский учет |
Признается ОС. |
Признается ОС. |
Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого менее 20 000 руб., не признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ.
Компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб., срок полезного использования 3 года, полностью оплачен 01.02.2010 (товарная накладная от 02.02.2010), введен в эксплуатацию 12.02.2010. |
|
Налоговый учет при УСН |
Бухгалтерский учет |
Не признается ОС. |
В зависимости от учетной политики организации данный объект может признаваться ОС, может не признаваться. |
Принятие к учету ОС при полной оплате
Как уже было сказано, чтобы принять ОС к учету, его, разумеется, нужно сначала купить* и ввести в эксплуатацию. Ну, а чтобы признать в налоговом учете расходы на его приобретение - необходимо его также и оплатить.
Примечание:
* Разумеется, основное средство можно также построить или изготовить, но данная тема выходит за рамки настоящей статьи.
Для оплаты основного средства с расчетного счета организации нужно зайти во вкладку Банк , выбрать Банковские выписки и добавить документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 40 000 руб. 01.02.2010.
Для отражения в программе факта приобретения основных средств, нужно зайти во вкладку ОС панели функций и ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование . В табличной части документа указывается Номенклатура , Количество и Цена приобретенных ОС. В колонке Счет учета следует указать счет 08.04.
На дату ввода основного средства в эксплуатацию заполняется документ Принятие к учету ОС , он находится во вкладке ОС панели функций. В этом документе помимо общих сведений о принимаемом к учету инвентарном объекте можно обнаружить две вкладки: Бухгалтерский учет и Налоговый учет .
После заполнения этого документа все операции по списанию расходов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете будут выполняться программой автоматически при проведении регламентных операций при закрытии месяца.
Рассмотрим особенности заполнения документа Принятие к учету ОС на нашем примере. Начнем с того компьютера, который стоит 25 000 руб. Поскольку, исходя из условий примера, компьютеры были введены в эксплуатацию 12.02.2010, то и документ Принятие к учету ОС следует формировать этим же числом.
Во вкладке Основные средства указывается объект внеоборотных активов (в реквизите Оборудование ), Склад и Счет (08.04), на котором собирались затраты на внеоборотный актив. В табличной части вводятся объекты основных средств. В нашем примере такой объект один - Компьютер за 25 000 руб.
Особенно важно правильно заполнить вкладку Налоговый учет (рис. 1). Здесь есть реквизит Стоимость (сумма расходов УСН) основного средства, где указывается полная сумма первоначальной стоимости ОС. Ну, а суммы и даты фактически произведенных оплат вводятся отдельно: в колонках Дата оплаты и Сумма оплаты . В нашем примере стоимость компьютера была погашена полностью, следовательно, вся сумма 25 000 руб. может быть принята к расходам при УСН.
Рис. 1
Самое главное при принятии ОС к учету - это корректно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН) . Здесь нам будет предложено три варианта: , Включить в состав расходов и . Если объект приобретен за плату, имеет срок полезного использования более одного года и стоит дороже 20 000 руб., то его нужно Включить в состав амортизируемого имущества . Если эти требования не выполняются, тогда - Включить в состав расходов или же Не включать в состав расходов .
В данном случае компьютер, который стоит 25 000 руб., следует Включить в состав амортизируемого имущества . А вот второй компьютер за 15 000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, поэтому его остается только Включить в состав расходов .
Что же касается вкладки Бухгалтерский учет , то здесь указываются счета учета (01.01) и начисления амортизации по ОС (02.01), а также собственно способ ее начисления. При выборе способа начисления амортизации организациям совершенно не обязательно ограничивать себя неизменно "популярным" при классической системе налогообложения линейным способом. Возможно, будет удобнее ускорить данный процесс, отдав предпочтение способу уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения.
Принятие к учету ОС при частичной оплате
Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по нему списываются в части фактически оплаченных сумм (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, письма ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01).
Порядок признания расхода на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).
Если принять ОС к учету документом Принятие к учету , а в поле Сумма оплаты поставить сумму частичной оплаты, то тогда программа будет в течение года автоматически списывать на расходы именно оплаченную часть ОС.
Дополнительные оплаты для уже принятого к учету ОС можно ввести документом Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП . Эти суммы также будут учитываться программой при проведении регламентной обработки Закрытие месяца.
Признание расходов по приобретению ОС
Признание расходов на приобретение основных средств в программе оформляется документом Регламентная операция c видом операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН , но только при закрытии последнего месяца квартала, т. е. за март, за июнь, за сентябрь и за декабрь.
Для пользователей предыдущей редакции программы (1.6), отметим, что сейчас Закрытие месяца - это не документ, а обработка, которая сама проверяет, какие регламентные операции при закрытии месяца нужно выполнить, и контролирует корректность их выполнения. Таким образом, вместо одного документа Закрытие месяца в старой редакции вводится необходимое число документов Регламентная операция , которые отличаются видом регламентной операции.
За март обработка Закрытие месяца предлагает выполнить следующие операции (рис. 2). После нажатия на кнопку Выполнить закрытие месяца программа создаст необходимые документы, проведет их и, в случае успешного проведения, отметит выполненные пункты зелеными галочками.
Рис. 2
В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится также документом Регламентная операция с видом операции Амортизация и износ основных средств ежемесячно.
После проведения документа Принятие к учету ОС и выполнения регламентных операций по закрытию месяцев из главного меню Отчеты можно сформировать Книгу учета доходов и расходов УСН (КУДиР). Прежде всего нас интересует раздел КУДиР "Расходы на приобретение основных средств". Объект ОС - компьютер за 25 000 руб. В графе 12 "Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы за каждый квартал налогового периода" мы видим сумму 6 250 руб. Это значит, что в последний день каждого квартала мы списываем по четверти общей стоимости приобретенного основного средства (см. таблицу 3).
Таблица 3. Книга доходов и расходов за I квартал 2010 года: отражение расходов
Регистрация |
Сумма |
|||||
№ |
Дата и номер первичного документа |
Доходы - всего |
в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
Расходы - всего |
в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
|
№ 6 от 01.02.2010 |
Списание с р/с: оплата поставщику "ООО "Компьютеры" по договору "Поставки № 1". |
|||||
№ 2 от 31.03.2010 |
Признание расходов на приобретение основного средства "Компьютер 25 000" (дата оплаты: 01.02.2010). |
|||||
№ 2 от 31.03.2010 |
Признание расходов на "Компьютер 15 000" (дата оплаты: 01.02.2010). |
|||||
Итого за I квартал |
||||||
Что касается второго компьютера за 15 000 руб., расходы на его приобретение будут отражены в Книге учета доходов и расходов единовременно.
Определение остаточной стоимости ОС
Итак, Книгу учета доходов и расходов по УСН мы сформировали, на ее основании рассчитывается, собственно, и сам налог, уплачиваемый при УСН. Однако, помимо этого, бухгалтер обязан также постоянно контролировать остаточную стоимость ОС в бухгалтерском учете. При этом налоговиков интересуют только те ОС, которые признаются в НК РФ амортизируемым имуществом. Исходя из положений НК РФ, не вправе применять УСН "организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса" (п. 16 ст. 346.12 НК РФ).
Как определить остаточную стоимость основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете и одновременно являющихся амортизируемым имуществом с точки зрения НК РФ?
Если к бухгалтерскому учету в организации принимаются только ОС дороже 20 000 руб., сделать это очень просто. Достаточно открыть во вкладке ОС панели функций отчет . В последнем столбце данного отчета указывается остаточная стоимость ОС на конец заданного периода.
Если же в бухгалтерском и налоговом учете состав ОС разный, тогда перед формированием отчета рекомендуется провести подготовительную работу.
В справочнике Основные средства следует разделить все ОС предприятия на две большие группы, которые могут называться "Учитываемые в БУ и НУ" и "Учитываемые только в БУ" . По этим группам - распределить все объекты, содержащиеся в справочнике. Потом открыть отчет Ведомость начисления амортизации , указать необходимый период, нажать кнопку Настройка , в открывшемся окне Ведомость по амортизации ОС выбрать вкладку Группировка и добавить группировку ОсновноеСредство.Родитель .
В результате мы получим отчет (рис. 3), в котором будет указана остаточная стоимость ОС по созданным нами группам, в любой момент времени сможем определить сумму тех объектов, которые признаются амортизируемым имуществом, и понять, имеет ли организация право применять УСН.
Рис. 3
Отчет Ведомость начисления амортизации ОС в новой редакции 2.0 программы имеет намного больше возможностей по группировке, отбору данных и выводу дополнительных полей в отчет.
Модернизация ОС при УСН
При модернизации основных средств в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость инвентарных объектов на общую сумму затрат, понесенных в связи с данной модернизацией (не путать с ремонтом ОС, в результате которого их стоимость не увеличивается). В налоговом учете расходы по модернизации ОС списываются так же, как и затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства: ежеквартально, равными долями, до конца текущего года (п. 3, ст. 346.16 НК РФ).
Именно этого нам и нужно добиться при автоматизированном учете. В программе во вкладке ОС панели функций есть специальный документ Модернизация ОС , заполняемый по большей части автоматически (при помощи кнопки Заполнить ). Вручную же указываются счет БУ (08.03), стоимость и дата оплаты расходов на модернизацию. Однако для того чтобы стоимость модернизации списалась в НУ равномерно до конца года, заполнения только этого документа недостаточно. Чтобы программа "поняла", чего, собственно, от нее добиваются, необходимо определенным образом заполнить несколько разных документов.
Пример (продолжение)
Допустим, 9 июня 2010 года в компьютер за 25 000 руб. добавили еще один жесткий диск стоимостью 4 000 руб. Кроме того, за услуги по его установке подрядчику было уплачено 1 000 руб. Таким образом, стоимость компьютера увеличилась до 30 000 руб. Нужно, чтобы в налоговом учете эти 5 000 руб. списались так: 1/3 (1 666,67 руб.) - 30 июня, 1/3 - 30 сентября, 1/3 - 31 декабря.
Для этого заполняем следующие документы.
1. Открываем во вкладке ОС панели функций справочник Объекты строительства. Добавляем туда новый объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".
2. Заполняем документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства . Во вкладке Объекты строительства добавим новую строку, в которой выберем объект строительства "Компьютер 25 000: установка жесткого диска" стоимостью 4 000 руб., во вкладке Услуги - услуги на его установку в сумме 1 000 руб. В колонке Расходы НУ во вкладке Услуги должно стоять значение Не принимается . В противном случае программа сразу спишет потраченные суммы на расходы.
3. Вводим документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 5 000 руб. 09.06.2010.
4. В документе Модернизация ОС выбираем объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".
В табличной части Основные средства добавляется новая строка. В колонке Основное средство следует выбрать "Компьютер 25 000"", после чего нажимаем кнопку Заполнить .
В табличной части Бухгалтерский и налоговый учет указываем счет 08.03 и нажимаем кнопку Рассчитать суммы .
В таблице Расходы УСН заносим дату и сумму оплаты (рис. 4).
Рис. 4
5. Проводится регламентная операция по закрытию месяца.
6. В Книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения на 30 июня должна списаться треть затрат на модернизацию компьютера - 1 666,67 руб.
Еще две трети автоматически спишутся до конца года (таблица 4).
Таблица 4. Книга доходов и расходов за II квартал 2010 года: отражение расходов на модернизацию
Продажа ОС
Продажа основных средств - ситуация весьма распространенная. В программах "1С" существует специальный документ Передача ОС , заполняемый как раз при продаже основных средств.
При проведении этого документа сначала списывается накопленная амортизация по ОС, затем - его остаточная стоимость.
Что же касается налогового учета, то здесь есть очень важный аспект. Согласно пункту 3 статьи 346 НК РФ "в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени" .
Например, если мы в 2010 году приобрели компьютер за 25 000 руб., имеющий срок полезного использования 3 года, приняли его к налоговому учету (т. е. признали расходы по нему), а потом решили продать ранее, чем через 3 года с момента учета расходов на его приобретение, то мы должны сторнировать из налоговой базы суммы понесенных расходов на его приобретение, ввод в эксплуатацию, и модернизацию. Затем - пересчитать налоговую базу за 2010 год (в котором были признаны расходы по данному ОС), при необходимости доплатить налог и, к сожалению, начислить пени.
Причем если этот компьютер за 25 000 руб. продадут в 2011 году, то бухгалтеру после заполнения документа Передача ОС достаточно вручную пересчитать налоговую базу за 2010 год, доплатить налог и пени и подать в налоговую инспекцию корректирующую декларацию по УСН. Вносить какие-либо изменения в КУДиР за 2010 год уже не нужно. Как правило, несмотря на необходимость проведения "ручных" расчетов, все эти действия бухгалтерам понятны и проблем не вызывают. Гораздо больше вопросов вызывают случаи, когда ОС продают в том же году, что и купили. "ОС продано, а программа продолжает ежеквартально списывать расходы по нему в налоговом учете!" - недоумевают пользователи.
Пример (продолжение)
Допустим, мы продали компьютер за 25 000 руб. ЗАО "Строитель" 15.09.2010 по цене 20 000 руб., то есть в том же году, что и купили.
Чтобы правильно отразить в программе данную ситуацию необходимо.
1. Убедиться, что все предшествующие месяцы в программе закрыты (чтобы правильно определилась остаточная стоимость ОС).
2. Заполнить документ Передача ОС и провести его.
3. В результате первых двух шагов ОС будет снято с учета, но расходы по нему в НУ все еще будут автоматически списываться последним числом каждого квартала. Нам нужно сторнировать их. Для этого нужно в главном меню Операции выбрать подменю Прочие операции , затем Записи книги учета доходов и расходов (УСН) и добавить новую запись. Параллельно нужно открыть саму Книгу учета доходов и расходов УСН и найти там те записи списания расходов по ОС, на которые мы утратили право в связи с его продажей. Теперь наша задача - вручную продублировать в КУДР все эти записи - но со знаком "-", как показано на рис. 5. Сторнировать надо как записи раздела I "Доходы и расходы", так и раздела II "Расчет расходов на приобретение ОС".
Рис. 5
4. Аналогично сторнирование расходов нужно выполнить за все кварталы, в которых признавались расходы на проданное ОС.
5. Из-за увеличения налоговой базы, возможно, потребуется рассчитать и заплатить пени по налогу, применяемому при УСН. Расчет делается вручную, так как в программе эта операция не автоматизирована.
Доход от продажи ОС будет зарегистрирован после поступления оплаты покупателя.
Возврат ОС поставщику в связи с браком
Иногда ОС списываются раньше названного в НК РФ срока не только по решению их покупателей. Передача ОС может осуществляться в связи с обнаружением брака. Ведь, исходя из положений ГК РФ, в этом случае покупатель имеет право вернуть поставщику некачественный товар и получить назад уплаченные за него деньги. При этом даже в указанном случае сохраняется обязанность сторнировать в налоговом учете расходы по приобретению, вводу в эксплуатацию и модернизации бракованного ОС, доплатить налог и пени по нему.
Деньги, которые поставщик вернул за возвращенное ему бракованное ОС, не признаются доходом организации-покупателя (письма Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 № 18-11/3/21626).
Пример (продолжение)
Компьютер за 25 000 руб. оказался бракованным, и покупатель был вынужден вернуть его поставщику ООО "Компьютеры" 03.08.2010.
Чтобы отразить данную ситуацию в программе, нужно осуществить следующие действия.
1. Убедиться, что все предыдущие месяцы в программе закрыты.
2. Заполнить документ Передача ОС . В документе указать Счет расчетов - 76.02 "Расчеты по претензиям". При проведении документа разница между остаточной стоимостью ОС и суммой, которую в действительности должен вернуть поставщик, будет отражена на счете 91.
3. Сторнировать все понесенные расходы по возвращаемому поставщику ОС, пересчитать налоговую базу за год принятия ОС к учету, при необходимости - доплатить налог и пени, так же как и при продаже ОС.
Основные средства – основополагающий актив любой компании. Без них невозможно обойтись: это и вычислительная техника, и оборудование, и мебель, и здания. Расходная часть активов компании, затраченная на основные средства, должна быть учтена. Порядок учета для фирм, осуществляющих деятельность на специальном режиме налогообложения (УСН), имеет свои особенности. О том, как списать основные средства при УСН, читайте в статье.
Характеристики основных средств для списания при УСН
Если компания осуществляет деятельность на УСН «доходы минус расходы», стоимость, затраченную на покупку основных средств и нематериальных активов, можно учесть для уменьшения налоговой базы для расчета обязательного платежа. Основные средства фирмы – имущество, выступающее средствами труда, которое применяется при производстве и реализации продукции (услуг или работ), или используемое в целях управления компанией. Оно должно отвечать следующим характеристикам:
- имущество должно быть приобретено в собственность компании;
- имущество предназначается для целей получения прибыли;
- период полезного применения имущества составляет более года;
- изначальная стоимость приобретенного имущества составляет более 40 тыс. руб. за единицу.
Если основное средство не соответствует хотя бы одному из вышеуказанных критериев, оно не может быть учтено в качестве расходной части.
Списание основных средств: первоначальная стоимость
Списание основных средств для компаний, осуществляющих деятельность на общем режиме уплаты налоговых обязательств, происходит не сразу. Необходимо учитывать амортизацию и осуществлять перенос в расходную часть постепенно.
На упрощенной системе списание основных средств происходит иначе. При этом важен период приобретения основного средства: до перехода на УСН или после. Примем во внимание второй случай.
Чтобы списать расходы на покупку имущества для нужд компании, следует определить его изначальную стоимость. В эту стоимость, как правило, должны войти финансовые расходы, которые были связаны с приобретением или созданием основных средств, а именно:
- стоимость, которая была выплачена продавцу или поставщику;
- стоимость, выплаченная за услуги по доставке имущества компании и приведение его в состояние, которое было бы пригодным для применения в деятельности фирмы;
- НДС (в случае УСН это будет, так называемый, «входной» налог);
- если имущество было приобретено у заграничного поставщика, то учитываются таможенные пошлины и сборы;
- суммы, выплаченные за посредничество, консультацию и получение информации о приобретаемом основном средстве.
Признание расходной части для списания основных средств
Признание расходной части за покупку основных средств возможно, если будут учтены следующие нюансы:
- компания осуществляет деятельность на специальном режиме: УСН «доходы минус расходы»;
- расходы за приобретение уже выплачены;
- приобретенное имущество эксплуатируется в ходе ведения деятельности фирмой;
- если расходы выплачены еще не были, но частичная оплата произошла, то такие суммы также могут быть учтены.
Списание расходной части за приобретение основных средств должно производится на УСН равными частями в том отчетном периоде, когда они покупались компанией. Это должно отражаться в документации в последний календарный день каждого квартала отчетного года.
Суммы, включаемые в расходную квартальную часть, рассчитываются по такой формуле:
Пст / Д = Рквч
Пст – первоначальная стоимость;
Д – доля, учитываемая в расчетном квартале, рассчитываемая по формуле:
Ккв – количество кварталов с даты выполнения условий приобретения.
Рассмотрим пример. ООО «Парус» осуществляет деятельность на УСН 15%. 15 апреля 2014 года компанией было приобретено оборудование, введенное в эксплуатацию 18 апреля. Первоначальная стоимость основного средства составила 60 тыс. руб. Поставщик получил оплату 10 мая 2014 года полностью. В первом квартале оборудование приобретено не было. Учет будет произведен в трех кварталах. Расходы учитываются равномерно, то есть 60 тыс. руб. / 3 = 20 тыс. руб., а отображаться будет 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Сроки списания зависят от периода несения расходов и времени полезного использования. Если срок использования более трех лет и не превышает 15 лет, то основные средства списываются 3 отчетных года:
- половину в первый календарный год;
- 30% от стоимости во второй год;
- 20% — в третий.
Если срок использования превышает 15 лет, то основные средства необходимо списать в 10-ти летний период осуществления деятельности на УСН.
Списание основных средств при УСН «доходы»
Если компания осуществляет деятельность на специальном налоговом режиме УСН «доходы», списание основных средств, а именно расходов на их покупку, не происходит. Правом учета таких расходов обладают фирмы на режиме «доходы минус расходы», так как средства на покупку оборудования учитываются при определении налоговой базы.
Однако вести учет основных средств на УСН «доходы» все-таки необходимо. Это объясняется тем, что остаточная стоимость основных средств компании – необходимый критерий для применения специального режима выплаты налоговых обязательств. Соблюдение этого правила обязательно для всех предприятий, работающих на «упрощенке».
Существует определенный порог остаточной стоимости основных средств компании. Если этот порог будет превышен, применение упрощенного режима будет невозможным. Налоговым Кодексом установлен лимит остаточной стоимости, равный 100 млн руб. (расчет производится по данным бухучета). Такое ограничение актуально не только для организаций, но и для индивидуальных предпринимателей.
Основные средства могут быть проданы. При продаже оборудования, находящегося в активе предприятия, компании, работающих на режиме УСН 6% «доходы», должны учитываться в общеустановленном алгоритме.