Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.

ОС-амортизация: формула расчета

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).

Линейный способ:

А = С / СПИ / 12

СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А - сумма амортизации за месяц;

О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;

К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

А = С * ЧЛ / ∑ ЧЛ /12

где А - сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

А = ПС * О Ф / О П

где А - сумма амортизации за месяц;

ПС - первоначальная стоимость объекта ОС;

О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА - оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 (рублей). Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

• за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
• за 2-ой месяц: (120 000 рублей - 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
• за 3-ий месяц: (120 000 рублей - 6 000 рублей - 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка при амортизации ОС и НМА мы рассказывали в отдельном .

Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений:

Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

1. Линейный способ

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Амортизация - процесс перенесения стоимости основных фондов на стоимость готовой продукции (работ, услуг) в процессе производства.

Амортизационные отчисления - это отчисления, входящие в стоимость готовой продукции и предназначенные для возмещения стоимости изношенной части основных фондов.

Сумма годовых амортизационных отчислений в данной курсовой работе рассчитывается линейным способом. Годовые амортизационные отчисления по каждому виду ОС рассчитаем по формуле:

где - планируемая среднегодовая стоимость ОC, тыс. руб.;

Годовая норма амортизации, %.

Годовая норма амортизации определяется по каждому виду ОC по формуле:

, (10)

где - срок полезного использования объекта ОС, лет.

Рассчитаем годовые нормы амортизации и амортизационные отчисления по каждому виду ОС:

Тыс. руб.

Машины и оборудование:

Тыс. руб.

Передаточные устройства:

Тыс. руб.

Вычислительная техника:

Тыс. руб.

Инструменты:

Тыс. руб.

Транспортные средства:

Тыс. руб.

Определим общую сумму амортизационных отчислений в планируемом году:

Тыс. руб.

Результаты расчётов амортизационных отчислений сведем в таблицу 3.

Таблица 3 - Расчёт амортизационных отчислений в планируемом году

	Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	Срок полезного использо-вания, лет	Годовая норма амортиза-ции, %	Сумма амор-тизационных отчислений, тыс. руб.
2. Машины и оборудование
3. Передаточные устройства
4. Вычислительная техника
5. Инструменты
6.Транспортные средства

В современном бухгалтерском учете существуют регламентированные правила учета активов. Согласно одному из таких правил, некоторые разновидности актив подлежат обязательной амортизации. В текущей статье будут рассмотрены следующие моменты: каково значение амортизации, какие разновидности активов ей подлежат, а также как вычислить размер амортизационных отчислений.

Значение амортизации

Ни для кого не секрет, что оборудование и некоторые другие активы имеют свойство изнашиваться. На современном этапе выделяется два вида: моральное и физическое изнашивания.

Моральное изнашивание заключается в том, что объект, не истратив своих физических свойств, в связи с достижениями науки, техники становится бесполезным делом. Примером такого морально износившегося объекта служит аппарат для факса, ведь на смену ему в компаниях все чаще прибегают к использованию вместо него электронной почты.

Физическое изнашивание подразумевает, что объект износился в материальной форме. К примеру, металлорежущий станок в связи с износом деталей и узлов стал непригоден.

Ввиду того, что определенные активы изнашиваются, а к моменту их полного износа возникает необходимость приобрести новые, в компаниях создается фонд амортизационных отчислений. В данный фонд ежемесячно поступают суммы, и благодаря этому, по истечении срока полезной работы объекта, компания сможет позволить себе закупить на смену ему новое.

Что такое амортизация? Под данным термином понимается обязательное (с периодичностью один раз в месяц) перенесение стоимости актива на готовые изделия.

Какие активы подлежат амортизации?

Определить объекты, которые необходимо амортизировать не составит труда. Таковыми являются активы, входящие в группу «Внеоборотные активы». К ним относятся:

• Основные средства (данный вид активов подразумевает неоднократное использование объекта в процессе изготовления продукции, срок его эксплуатации должен превышать двенадцать месяцев, должен использоваться с целью получения дохода (например – персональный компьютер));
• Нематериальные активы (объекты, относящиеся к данной форме активов схожи по своим свойствам с основными средствами, но существует отличие – такие активы не имеют материальных качеств (например — программа для персонального компьютера, разработанная персоналом компании)).

Правила начисления амортизации для этих разновидностей активов различаются и будут рассмотрены далее.

На какие виды активов не следует начислять амортизацию?

Если говорить о внеоборотных активах, то отчисления не осуществляются в следующих ситуациях:

• Если объект на реконструкции более двенадцати месяцев;
• Если объект законсервирован на срок более трех месяцев;
• Если стоимость объекта составляет менее сорока тысяч рублей;
• Если объект относится к произведениям искусства или литературы;
• Если объект получен на безвозмездной основе.

Что касается оборотных активов, то согласно правилам, такие объекты амортизации не подлежат. К ним относят:

• Материалы;
• Сырье;
• Горючее;
• Денежные средства;
• Тара;
• Прочие объекты оборотных активов.

Приемы расчета амортизационных отчислений для основных средств

Для исчисления размера амортизационных отчислений основных средств правила устанавливают несколько приемов. Какой прием выбрать для конкретного объекта, администрация компании определяет самостоятельно. Но, выбранные методы обязательно должны быть прописаны в учетной политике компании.

Для расчета отчислений в целях бухгалтерского учета применяют четыре приема:

1. Линейный прием. Для расчета суммы ежемесячного амортизационного отчисления необходимо выполнить следующие арифметические действия:

• Выполнить произведение первичной стоимости объекта и амортизационной нормы;
• Выполнить деление полученного в вышеприведенном действии результата на двенадцать.

Разберем пример: организация приобрела и сразу же ввела в эксплуатацию цветной принтер стоимостью 48 000 рублей. Срок его полезной работы составляет четыре года. Рассчитаем месячную норму амортизации:

• Перемножим первичную стоимость и амортизационную норму (находится с помощью деления 1 к периоду полезной работы и умножения на 100 %): 48 000 * (1/4*100%) = 12 000;
• Разделим получившийся результат на 12 месяцев: 12 000/12 = 1 000.

Таким образом, месячная сумма составит 1 000 рублей.

1. Прием уменьшаемого остатка. Для выявления размера амортизации выполняют такие действия:

• Умножить остаточную стоимость средства на ускоряющий показатель и на норму амортизации;
• Поделить получаемый в результате первого действия результат на двенадцать.

В качестве примера возьмем ту же ситуацию, но добавим условие, что ускоряющий коэффициент для цветного принтера установили равный двум. Тогда:

• Перемножаем стоимость объекта с ускоряющим показателем и нормой амортизации: 48 000 * 0,25 * 2 = 24 000;
• Делим результат на 12 месяцев: 24 000/12 = 2 000.

Таким образом, ежемесячная сумма составит 2 000 рублей.

Для расчета месячной суммы амортизации во втором году эксплуатации требуется из первичной стоимости вычесть сумму износа первого года:

48 000 — 24 000 = 24 000.

Исходя из полученной остаточной стоимости, необходимо производить расчеты. Таким же образом следует поступить и в последующих годах эксплуатации.

1. Прием по сумме чисел лет полезной работы. Для того чтобы исчислить месячный размер амортизационного отчисления, выполняют нижеследующие процедуры:

• Рассчитывают сумму чисел лет полезной работы;
• Делят количество лет до конца изнашивания на сумму чисел лет полезной работы;
• Выполняют произведение получаемого результата на первичную стоимость средства;
• Делят годовую сумму амортизации на двенадцать.

Рассмотрим пример:

• Вычисляем сумму чисел лет периода полезной работы цветного принтера, который по условиям составляет 4 года: 1+2+3+4 = 10;
• Делим количество лет до конца полезной эксплуатации на полученную выше сумму: 4/10 = 0,4;
• Умножаем полученное число на первичную стоимость: 0,4*48 000 = 19 200;
• Так, сумма амортизации за первый год составила 19 200 рублей, найдем месячный ее размер: 19 200/12 = 1 600 рублей.

1. Прием пропорционально количеству изготовленной продукции. Используя данный прием, выполняют следующие процедуры:

• Делят количество изготовленной в текущем периоде продукции к ее плановому количеству за весь срок эксплуатации средства;
• Умножают первичную стоимость средства на полученный выше результат.

Допустим, за первый месяц работы, цветной принтер напечатал 1 200 листов. Плановое количество листов печати за весь срок его работы равняется 60 000 листов. Приведем пример расчета таким способом:

• Находим отношение выпущенных листов за текущий месяц к их плановому количеству: 1 200/60 000 = 0,02;
• Перемножаем стоимость с получившимся выше результатом: 48 000*0,02 = 960.

Выполняя расчет таким способом, мы получим месячную сумму износа размером 960 рублей.

Видно невооруженным глазом, что используя разнообразные приемы расчета амортизационных отчислений, мы получали разные месячные суммы.

Для целей налогового учета отчисления рассчитываются всего двумя способами:

• Линейным приемом (методика его расчета приведена выше);
• Нелинейным приемом (смысл данного приема состоит в том, что объекты основных средств подразделяются на 10 групп, а для каждой группы применяется свой период полезного использования, исходя из которого и вычисляется размер отчисления).

Приемы расчета амортизационных отчислений для нематериальных активов

Для объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете применяются три приема:

• Линейный прием;
• Прием пропорционально количеству изготовленной продукции;
• Прием уменьшаемого остатка.

Для целей налогового учета также применяется два приема:

• Линейный прием;
• Нелинейный прием.

Суть приведенных приемов была описана выше.

За правильность начисления амортизации в компании отвечает главный бухгалтер. Надеемся, данная статья поможет разобраться в нюансах расчета размера амортизационных отчислений и избежать ошибок в данном разделе учета.

Принципы отражения снижения стоимости производственных фондов

Согласно правилам бухгалтерского учета все юридические лица обязаны начислять амортизацию основных фондов (далее по тексту возможны сокращения ОС или ОФ). Амортизация – это частичный перенос стоимости ОФ на готовую продукцию с целью компенсации затрат на приобретение.

Амортизационные отчисления другими словами – это износ, который делится на два вида:

• физический
• моральный.

Физический — выражается в изменении стоимости ОС в продолжении срока их эксплуатации. Он возникает от механического воздействия, природных явлений, например, коррозии и прочих факторов. В результате износа снижается остаточная стоимость ОС.

С целью продления периода эксплуатации ОС осуществляют их ремонт (капитальный либо текущий). Стоимость ремонта увеличивает остаточную стоимость ОФ.

Причина появления морального износа — постоянно развивающийся научный прогресс. Каждый год внедряются новые технологии, которые вытесняют старые. Выпускается более новое высокоточное оборудование с большей степенью автоматизации и производительности за единицу времени.

Физическое состояние оборудования может быть хорошим, а морально уже устаревшим. Следовательно, оно будет уступать по своим техническим характеристикам аналогам более современных моделей, например компьютеры.

С целью компенсации стоимости приобретения ОФ и замены их новыми проводят амортизационные отчисления. Существует несколько методов расчета амортизации. Разберем некоторые виды.

Принцип прямолинейного вида

Прямолинейный метод состоит в равномерном отчислении стоимости в фонд накопления. Размер амортизации определяется путем деления затрат денежных средств на приобретение фондов на срок эксплуатации.

С целью проведения расчета амортизации настоящим способом требуется знать нормативный срок службы ОФ. На протяжении всего периода амортизации ежемесячно отчисляется одинаковая сумма в специальный фонд для компенсации стоимости объекта амортизации. Линейный метод применяют к каждому экземпляру ОФ.

Преимущества данного способа состоят в простоте расчета. Это самый простой вид расчета износа, но он имеет недостатки. Недостаток заключается в том, что не учитывается моральный износ, который обязательно присутствует и играет немаловажную роль.

А л = С / Т/12 , где

Ал – ежемесячная сумма износа

С – цена приобретения

Т – период службы 12 – количество месяцев

Принцип нелинейного способа

Настоящий вид амортизации применяется не для отдельно взятого объекта, а для конкретной группы производственных фондов.

Поэтому, с целью определения балансовой стоимости одной единицы необходимо производить отдельный расчет.

Нелинейный метод используется для ускоренной амортизации. Ко всем объектам группы применяется один коэффициент, установленный для этой группы ОС.

Текущая стоимость фондов перемножается на коэффициент и вычисляется размер ежемесячной амортизации.

Коэффициенты устанавливаются на законодательном уровне и являются обязательными к применению. В первые периоды размеры отчислений самые большие и постепенно снижаются до нулевой стоимости.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Ан = Ос-с *k , где

Ос-с – балансовая стоимость

ОС k – коэффициент

Одним из недостатков метода является отсутствие балансовой стоимости единицы учета, так как расчет ведется в целом по группе. Преимущество – быстрота расчета.

Принцип метода уменьшаемого остатка

Данный метод относится к нелинейному виду. Он быстро амортизирует стоимость производственных средств. Этот метод эффективно использовать, когда эксплуатируемое оборудование быстро морально устаревает.

Позволяет быстро осуществлять списание ОФ и заменять новыми. Следует учесть, что данный вид амортизации применим не ко всем группам.

Исключение составляют:

• легковые автомобили
• офисная мебель
• оборудование со сроком эксплуатации более 3 лет
• уникальное оборудование.

Расчет заключается в определении годового размера амортизации на основании балансовой стоимости ОС. Первоначально для проведения расчета необходимо установить срок службы машин. Затем рассчитать норму амортизации разделив единицу на срок службы основных фондов и применить коэффициент.

Так как, амортизация производится ежемесячно норму амортизации необходимо разделить на количество месяцев в году, получим месячную норму.

Таким образом, получим формулу для расчета амортизации:

Аум = Со * Нр * k ,

Нр= 1/Тср/12 , где

Со – первоначальная или балансовая стоимость ОС

Нр – норма амортизации

K – коэффициент (от 1 до 2,5.На практике применяют 2)

Тср – срок эксплуатации ОФ

12 — количество месяцев

Согласно действующему законодательству, если текущая стоимость ОС достигает 20% от цены приобретения, то ее необходимо зафиксировать и дальнейший расчет ежемесячной амортизации проводить линейным методом.

Недостаток — невозможность применения ко всем группам ОС, а также необходимо следить за 20% барьером балансовой стоимости. Как одно из преимуществ – позволяет максимально быстро провести амортизацию ОФ.

Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации

Этот метод, как и предшествующий, позволяет на начальном этапе эксплуатации основных фондов максимально провести их амортизацию.

Целесообразно применять при быстром моральном старении фондов. Он отличается простотой расчета. Для расчета износа нам потребуется срок службы оборудования.

Первоначально рассчитываем сумму чисел срока службы ОФ. Затем находим коэффициент путем деления количества оставшегося числа лет на сумму чисел лет и умножаем на стоимость приобретения основных средств.

Для получения месячной суммы отчислений, разделим годовой размер на 12 (количество месяцев в году ):

ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12 , где

Спер – стоимость приобретения

ОЛ – остаток лет до окончания срока службы ОФ

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы

ОС 12 – количество месяцев

Для наглядности покажем на примере как рассчитать сумму чисел срока службы производственных фондов. Например, согласно нормативным документам срок службы составляет 3 года. Сумма чисел срока службы объекта составит 1+2+3 = 6.

При использовании данного метода стоимость ОС амортизируется полностью. Нет необходимости следить за текущей стоимостью ОФ с целью их полной амортизации.

Расчет производственным методом

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции иначе называется производственным. В названии метода заложен принцип осуществления амортизации. Списание стоимости ОС производится на основании объема выпускаемой продукции.

Для применения настоящего метода необходимо составить план выпуска продукции для конкретного оборудования. Согласно плановым показателям производства продукции проводятся амортизационные отчисления.

Размер ежемесячных отчислений находится в прямой зависимости от размера выпускаемой продукции. Поэтому, при составлении плановых показателей необходимо выбрать параметры расчета. Параметром расчета может выступать количество продукции произведенной за единицу времени либо количество часов отработанного времени конкретного типа оборудования.

Выбор параметра расчета зависит от типа основных фондов. Например, при амортизации автотранспорта удобнее применять количество часов автопробега. Данный метод не учитывает срок эксплуатации производственных средств.

Рассмотрим формулу расчета производственным методом:

Апр = (Спер – Слик) * Оп/Оо , где

Спер – стоимость на момент покупки

Слик – стоимость при ликвидации

Оп – планируемый объем выпуска продукции

Оо – объем реализации за общий срок эксплуатации.

Производственный метод амортизации целесообразно применять к автотранспорту. Но, он потребует составления плановых показателей: во-первых, относительно сроков службы производственных средств, во-вторых, объемов производства товарной продукции за отчетный месяц, общий срок эксплуатации.

Виды ускоренных способов

Ускоренный метод амортизации включает в себя виды:

• сумма лет
• остаточная стоимость ОФ

Первый вид амортизации был описан выше. Рассмотрим второй метод. В основу амортизации положены затраты на приобретение основных фондов.

Расчет амортизации проводится путем деления первоначальной, а затем текущей стоимости на два. В последний период амортизации производится полное списание балансовой стоимости основных фондов.

Из стоимости приобретения вычитается ликвидационная стоимость и сумма амортизации всех предшествующих лет.

Таким образом, получаем размер амортизации для последнего периода эксплуатации оборудования. Данный метод позволяет в первые годы эксплуатации максимально списать стоимость оборудования и аккумулировать денежные средства на приобретение нового оборудование или на ремонт действующего.

Метод остаточной стоимости целесообразно применять для оборудования, подверженному моральному износу.

Рассмотрим формулу для расчета амортизации:

Ам1 = Спер /2 – первый год

Ам2 = Ам1/2 – второй год

Ам3 = Ам2/2 – третий год

Ам4 = (Спер – Ам1 – Ам2 – Ам3 – Слик) , где

Спер – затраты денежных средств на приобретение ОС

Слик – стоимость списания

Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сумма амортизационных отчислений для периода с первого по четвертый годы

Вышеприведенная формула рассчитана на 4 –х летний срок службы ОФ. Эту формулу можно использовать для любого периода амортизации. Для этого продолжаем делить амортизацию предшествующего года на два до предпоследнего периода включительно.

В последнем году осуществляем амортизацию согласно принципу, изложенному в формуле Ам4, т.е. из цены приобретения вычитаем накопившуюся сумму амортизации всех предшествующих периодов и текущую стоимость. Получаем размер амортизации последнего периода.

Разработано множество способов амортизации производственных средств. Выбор конкретного метода зависит, от типа основных средств и целей учета амортизации. Порядок применения методов амортизации определяется учетной политикой предприятия и утверждается соответствующим его органом.

На протяжении всего срока эксплуатации объекта метод его амортизации должен оставаться неизменным. Поэтому на начальной стадии амортизации необходимо определить цели – важно списать стоимость быстрее с тем, чтобы приобрести взамен новое оборудование, или чтобы на балансе числилась большая стоимость основных фондов.

Носкова Елена

В профессии бухгалтера я уже 15 лет. Работала главным бухгалтером в группе компаний. Имею опыт прохождения проверок, получения кредитов. Знакома со сферами производства, торговли, услуг, строительства.