Банковская гарантия забалансовый учет. На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете? Учет банковской гарантии у бенефициара

Банковская гарантия — это официальное обязательство, подтвержденное банком, кредитной или другой финансовой организацией, которое является страховкой заказчика от невыполнения условий контракта исполнителем.

Документ может быть предоставлен заказчику в электронном виде или на бумажном носителе. Гарантия должна быть безотзывной и содержать обязательные реквизиты:

  • размер денежного обеспечения, которое подлежит перечислению в пользу заказчика в определенных контрактом случаях;
  • обязательство исполнителя, которое официально подтверждает (гарантирует) банк;
  • обязательство кредитной организации, банка уплатить неустойку в установленных размерах за каждый день просрочки;
  • конкретный период действия официальной БГ;
  • исчерпывающий перечень документации, которая предъявляется заказчиком с целью получения БГ на свой расчетный счет.

С точки зрения бухгалтерского учета это особый случай, поэтому важно разобраться в нюансах.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете должно проходить в день ее поступления в бюджетное учреждение либо в день подписания государственного или муниципального контракта.

Учет в бюджетных организациях

Первое, в чем следует разобраться, — ставится ли на учет банковская гарантия? В отличие от внесения залогового обеспечения, она не поступает на расчетный счет заказчика, а размещается в кредитной организации на период исполнения госконтракта. То есть при получении официальной банковской гарантии проводки в бухучете по балансовым счетам отсутствуют. Такие разъяснения дали чиновники в официальном письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342.

Операцию отражают на забалансе, как показано в таблице.

Основания для списания: исполнитель выполнил условия контракта или нарушил их, либо контракт был расторгнут в установленном порядке.

При залоговой форме обеспечения, осуществляемой на основании ст. 96 Закона № 44-ФЗ, отражение денежных поступлений на забалансовом счете 10 недопустимо!

Исполнитель нарушил условия контракта, банк перечислил деньги бюджетной (автономной) организации, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в таком случае:

Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.41.660 — отражено поступление денежных средств от банка по официальной БГ на расчетный счет. Одновременное увеличение забалансового 17 КОСГУ 140.

Дт 2.205.41.560 Кт 2.401.10.140 — начислен доход на поступившие денежные средства по БГ.

Учет в казенных учреждениях

Банковская гарантия, производится иначе. Средства при поступлении на расчетный счет учитываются по КФО 3, так как поступают во временное распоряжение и обязательны к перечислению в доход бюджета. Бухгалтерские проводки по данным операциям зависят от полномочий, переданных конкретному казенному учреждению, по администрированию средств бюджета.

Проводки для учета в казенном учреждении отражены в таблице.

Операция

Примечания

Средства по БГ поступили в установленном порядке

КИФ 3 201 11 510

гКБК 3 304 01 730

Для ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов бюджета

Средства БГ перечислены в бюджет

гКБК 3 304 01 830

КИФ 3 201 11 610

Начислена прибыль от поступления средств в бюджет

КДБ 1 209 40 560

КДБ 1 401 10 140

Для администраторов бюджета

Отражены расчеты администратором доходов бюджета

КДБ 1 304 04 140

КДБ 1 209 40 660

Только для администраторов с ограниченными полномочиями

Сумма БГ зачислена в бюджет

КДБ 1 210 02 140

КДБ 1 209 40 660

Только для администраторов с полными полномочиями

Банковская гарантия: налоговый учет

Налог на прибыль

Банковские гарантии не учитываются в базе для расчета налога на прибыль до момента ее поступления в денежной форме и начисления дохода. Такие указания содержатся в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

НДС

Сумма банковской гарантии не учитывается в расчете базы для налога на добавленную стоимость. Почему? Денежные средства, поступившие по БГ, не являются доходом от реализации товаров или оказания услуг, поэтому не должны быть учтены в расчетах НДС.

УСН (для автономных учреждений)

Средства БГ, учтенные на забалансовом счете 10, включать в расчет налоговой базы не следует (статья 251, 346.15 НКРФ), так как это обязательство, а не доход. При зачислении денег на расчетный счет по банковской гарантии сумму следует отразить при расчете доходов УСН. Поступления включаются в состав внереализационных доходов при расчете единого налога.

В современном деловом мире хозяйствующие субъекты разной формы собственности часто используют такой финансовый инструмент, как банковская гарантия, для обеспечения надежности сделки. По своей природе это разновидность кредитного продукта , но дешевле обычного кредита.

Данная услуга предоставляется банковскими учреждениями в соответствии с договором , одновременно с этим начисляются проценты или изымается комиссия в виде фиксированной суммы. Учет операции отображается бухгалтером предприятия по счетам баланса.

Что собой представляет этот инструмент

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка или другой кредитной организации, представленной как в письменной, так и электронной форме, для обеспечения их клиентом условий по договору, контракту, тендеру.

При невыполнении им определенных условий финансовое учреждение выплачивает заказчику сумму денежных средств, обозначенную договором. Данный прием снижения рисков для некоторых видов сделок является непременным и важным условием сотрудничества.

В подобной операции участвуют 3 субъекта:

  • гарант , берущий обусловленное обязательство за вознаграждение;
  • принципал – лицо, выступающее инициатором выдачи обязательства и должником по основному соглашению;
  • бенефициар – заказчик, интересы которого защищаются в соответствии с контрактом.

Классификация гарантий определяется характером соглашения. Существуют следующие их виды:

  • тендерная или конкурсная , предназначенная для снижения рисков клиента, если победитель тендера по тем или иным причинам откажется от последующего сотрудничества;
  • гарантия исполнения обеспечивает полноту и сроки поставки продукции или выполнения работ;
  • авансовая выступает в роли гаранта по возвращению ранее уплаченных платежей, если не соблюдаются условия данной сделки, которые касаются объемов или предельных сроков;
  • налоговая используется для обеспечения обязательств перед этой госструктурой.

Также встречаются и другие разновидности гарантий. Все они подразделяются на отзывные и безотзывные, вступают в силу со дня выдачи и закрываются после истечения срока действия, только если гарантийный случай не наступил.

Каждая такая операция обязательно отражается в отчетах, которые передаются в контролирующие органы, поэтому с их учетом стоит ознакомиться более подробно.

Учет операций, касающихся гарантий

В любой компании операции, касающиеся банковских гарантий, полученных в документальном подтверждении или электронном виде, обязательно отражаются в бухгалтерском учете. Этим занимается бухгалтерия.

Проводки выполняются при получении таких первичных документов, как или товарная накладная.

Если БГ оформлена в электронном виде, то, руководствуясь Постановлением ВАС №14 и применяя систему СВИФТ, она приравнивается к экземпляру на бумажных носителях.
При этом особое внимание уделяется грамотному составлению проводок, чтобы не было проблем при проверке сданной отчетности в налоговую инспекцию.

Как учитываются поступившие суммы денег от гаранта у бенефициара

Перечень операций, относящихся к выполнению обязательств гарантом, находят отображение в учете. Поступившие суммы денег от него в пользу бенефициара проводятся по счетам Дт.51 «Расчетные счета» и Кт.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» , также дополнительно делается отметка в специальной книге.

У принципала с учетом вида обязательства задолженность находит отражение на сч.62 «Расчеты с покупателями» , сч. или – «Финансовые вложения» .

Поступившие деньги бенефициар обязан признать как выручку от реализации продукции или услуг, поскольку этот платеж обеспечен гарантией. Все обязательства, касающиеся процентов, отражаются бенефициаром, как внереализационные доходы.

При неисполнении взятых обязательств должником бенефициару приходится направлять требование, составленное в письменной форме гаранту о компенсации денег в соответствии с договором. В нем сообщается, какие именно были нарушения.

Сумма БГ, обозначенная в договоре, находит отражение по дебету счета 008 «Обеспечение платежей и обязательств полученных» . Ее списание производится поэтапно при погашении денежной задолженности.

Что касается бухгалтерского учета, то суммы, уплаченные принципалом в счет гарантии, учитываются с соблюдением нижеследующих особенностей .

Кроме этого услуга касательно выдачи гарантии рассматривается как разновидность банковской операции, поэтому согласно ФЗ №395-1 не облагается . В случае ее предоставления страховой компанией для проведения операций, облагаемых налогом, подобная услуга подлежит обложению НДС в обязательном порядке, отражается в учете и принимается к вычету. Сумма БГ, обозначенная в договоре кредитного учреждения, учитывается как внереализационные расходы.

Вознаграждение гаранту

Учет по БГ во многом обуславливается разновидностью обязательства. Если это, например, сделка по приобретению имущества, то гарантия банка, предоставленная покупателем продавцу, имеет отношение к расходам, сопряженным с его покупкой. В затраты включаются также проценты по кредиту, выданного для покупки имущества, комиссионные вознаграждения, разного рода наценки и ряд иных платежей.

Если предоставление гарантии осуществлялась до учета активов, то вознаграждение гаранту относится к их фактической стоимости. Операция отображается проводкой: дебет счетов 01; 07; ; ; – кредит сч.76 . Оплаченное вознаграждение – дебет сч.76 – кредит сч.51 .

В случае выдачи гарантии позже установления фактической стоимости активов операция отражается проводкой: Дт 91.2 Кт 76 .

Если гарантия предназначалась для того, чтобы обеспечить долговые обязательства, то расходы, касающиеся займов, относятся к прочим расходам в момент их возникновения или равномерно в продолжение действия договора.

Действующее налоговое законодательство предопределяет сдачу в налоговую инспекцию отчетности, где отражены расходы, касающиеся в период ее фактической выдачи, а не во время выплаты по ней денежных сумм.

В налоговом учете датой получения вознаграждения считается день подписания договора о выдаче гарантии клиенту .

Отсюда следует, что отражение в бухучете гарантийной документации, имеет некоторые отличия от операций в налоговом учете. В нем вознаграждение имеет отношение как к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией различной продукции, так и не имеющим с ними ничего общего.

Так или иначе, предприятия должна предписывать формирование стоимости продукции. Учет гарантии банка отражаться в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтером предприятия.

Банковская контргарантия и другие важные аспекты

Процесс по выдаче банковской гарантии чем-то напоминает оформление кредита или страхование какого-либо финансового риска. Ее учет во многом предопределяют цели, на какие она привлекается.
В некоторых случаях перед ее выдачей банк просит клиента предоставить финансовое обеспечение в виде контргарантии. Это нередко сопряжено с выдачей ценных бумаг , подлежащих переоценке в будущих периодах.

Учет гарантий кредитных учреждений независимо от их классификации выполняется строго в соответствии с предписаниями, закрепленными в законодательных актах. Вместе с тем расходами, выраженными в денежном исчислении и предназначенными для вознаграждения гаранта, можно понизить налог на прибыль, при условии, что они будут обоснованы как экономически, так и подкреплены документально. Еще один важный момент, если гарантия приобреталась для участия в тендере, то расходы учитываются даже в том случае, если торги проиграны.

Определение банковской гарантии по №44-ФЗ представлено в данном видео.

– незаменимый финансовый инструмент современного делового мира. Однако, каждая операция, которую производит хозяйствующий субъект любой формы собственности и организационно-правовой структуры, должна найти свое отражение в отчетной документации, которая подается в налоговые органы РФ в строго определенные сроки. Получение и выдача гарантии – финансовая операция, поэтому нужно тщательно рассмотреть вопрос, что собой представляет учет банковских гарантий.

Денежное «доверие»

Одним из самых главных двигателей деловых отношений в бизнесе, безусловно, является договор (контракт). Этот документ содержит в себе все основные правила, требования, которые стороны выдвигают друг другу. Подписывая контракт, субъект автоматически принимает на себя всю ответственность за соблюдение возложенных на него обязательств. Однако не все можно учесть в такой бумаге. Иной раз контрагенты прибегают к использованию разнообразных рычагов воздействия, которые также именуются:

  • гарантиями;
  • дополнительными соглашениями;
  • страховками.

Чтобы осуществлять грамотный бухучет БГ, необходимо знать, что гарантийные банковские документы бывают нескольких видов. Организации на протяжении всех циклов своего развития сталкиваются с такими:

  • гарантия для заявки на участие в тендере;
  • надежность исполнения контракта;
  • гарант .

Возможно, вы слышали о каждом из указанных видов, но знаете ли вы, как ведется бухгалтерский учет банковской гарантии? Все просто.

Необходимая отчетность

Вы планируете обзавестись правом использования БГ? Для начала необходимо выбрать внушающий доверие банк с достойной репутацией и подать документы на получение искомой услуги. Помните, что выдача подобной документации – процесс затратный и ответственный.

Кредитное учреждение может отказать вам в этом, если по каким-либо причинам вы не пройдете отбор. Более того, гарантийная сумма может достигать от 1% до 30% от общей контрактной стоимости договора на закупку товаров или оказание работ и услуг. Треть стоимости – это может быть колоссальная сумма денег, которую банк поручается заплатить за вас в предусмотренном в договоре случае.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете организации не является сложным и непонятным вопросом для бухгалтеров. Банк не станет выдавать деньги кому угодно, поэтому получатель подвергнется качественной проверке. После ее завершения гарант даст вам окончательное решение. Если ответ будет положительным, то от субъекта, претендующего на получение гарантий, потребуется представить необходимые документы и уплатить сумму комиссии за услугу.

Для любого субъекта хозяйствования (физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица), исправно ведущего всю свою финансовую и бухгалтерскую отчетность очень важно знать, как отразить в бухучете БГ.

Что такое аккредитив?

В соответствии с законодательными актами любого государства, документ о действует только на территории той страны, в которой он был оформлен. Но возникает вопрос: как быть с контрагентами из разных стран. На этот случай нормы международного права «приберегли» еще более универсальный и совершенный документ, являющийся практически полным аналогом обычной банковской гарантии. Он называется аккредитивом. Для его отражения в отчетной документации резидентов и нерезидентов Российской Федерации распространяются правила учета в бухгалтерии банковской гарантии.

Банковские гарантии “Сбербанка”: Видео

Как в финансовой и налоговой отчетности отразить расходы на приобретение гарантии или аккредитива

Если вы как субъект хозяйственной деятельности определили для себя, что крайне нуждаетесь в гарантийном обеспечении банка, то вам следует знать следующее:

  • 368 статья Гражданского Кодекса РФ указывает на то, что гарантия – это письменное соглашение эмитента выполнить платежные обязательства по договору вместо принципала в случае, если последний не сможет или откажется это делать самостоятельно, перед кредитором (бенефициаром).
  • Так как операция, связанная с получением и выдачей гарантии, должна быть отражена во всей финансовой отчетности организации, бухгалтеру и руководителю компании необходимо иметь представление, как учитывать вознаграждение по банковской гарантии. Если это требование не будет соблюдено, то нарушителю придется понести ответ за свои проступки перед государством.

Чаще всего такая ответственность выражается в материальных взысканиях, например, штрафах. Чтобы не нарушать закон и показать, что вы ознакомлены с правилами «белой» бухгалтерии, вознаграждение за выданную банковскую гарантию необходимо указывать в статье под названием «Прочие расходы», в размере суммы, которая регламентирована договором. Стоимость гарантии признается прочим расходом в тот период времени, когда она была выдана и за нее было получено денежное вознаграждение.

Пример бухгалтерской проводки

Запомните, что бухгалтерский учет БГ тесно связан с синтетическим счетом 76, который получил название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма отражается в ДТ 76 и КТ 51. В журнале регистрации хозяйственных операций это событие может быть оформлено как оплата в пользу банка-эмитента суммы вознаграждения за выданную банковскую гарантию. Или так: ДТ 91 и КТ 76 – вознаграждение организации, выдавшей гарант, было отражено в статье прочих расходов предприятия. Правильная проводка по отчетности позволит избежать проблем во время проверки налоговой службой.

Налоговая отчетность

Отражение гарантийной документации в бухгалтерском учете немного отличается от подобных операций в налоговом учете. Дело в том, что в этом виде отчетности вознаграждение может быть отнесено как к статье о прочих расходах, которые связаны с производством и реализацией продукции, так и с теми, которые с подобными процессами не имеют ничего общего.

В соответствии с нормами налогового и гражданского законодательства отчетность, связанная с расходами на приобретение гарантии, в налоговую инспекцию подается не за тот период, когда были выплачены деньги по гарантии, а когда она была фактически выдана. Налоговый учет предусматривает то, что датой фактического получения вознаграждения за гарантийный документ признается день, когда был подписан договор о предоставлении заявителю необходимой гарантии.

Обеспечение платежных обязательств принципалом перед бенефициаром

Что такое забалансовая банковская гарантия? Это надежное доказательство того, что должник выполнит все обязательства перед кредитором в соответствии с заключенным договором. Так как процедура выдачи гарантийного документа отнесена к классификации банковских операций, то гарантировать финансовую благонадежность заявителя сможет любое финансовое учреждение, имеющее специальные разрешения и лицензии (банк, кредитный центр и т.п.).

За то, что гарант оказывает принципалу такой специфический вид услуги, он имеет право требовать от последнего оплату за «труды». Для банка операция по выдаче гарантии должнику, в соответствии с законом, не подлежит обложению налогом на добавочную стоимость.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете также имеет под собой законную основу. Подобные счета предназначаются специально для того, чтобы на них организации могли размещать информацию об осуществлении финансовых операций с денежными средствами, которые не располагаются непосредственно на счету, а находятся временно в распоряжении организации или предназначены для осуществления субъектом дополнительных финансовых операций. Например, связанных с ремонтом или модернизацией производственных мощностей.

Бухучет банковских материальных гарантий связан с такими забалансовыми счетами:

  • 008 – «Обеспечение полученных обязательств и платежей». На счету отражаются суммы полученных банковских гарантий от других организаций для:
  1. выполнения компанией предписанных обязательств;
  2. для оплаты продукции, работ и услуг, которые были проданы фирмой своим клиентам.
  • 009 – «Обеспечение выданных обязательств и платежей». Данный аналитический счет предназначен для учета выданных гарантий на обеспечение платежных обязательств в соответствии с заключенным договором.

П одскажите пожалуйста проводки по банковской гарантии. Банк выдал ООО банковскую гарантию на сумму 291 888,90 руб. ООО перечислило комиссию за выдачу банковской гарантии 23 000,00 руб. Гарантия действует до 25.01.2015г. Банковская гарантия содержит следующие существенные условия: тип банковской гарантии - безотзывная. Подскажите проводки. Надо ли приходовать саму банковскую гарантию и как потом ее закрывать и проводки по комиссии.

Саму банковскую гарантию приходовать не нужно. Так как банковская гарантия - это только письменное обязательство банка заплатить организации, если ее должник не исполняет обязательство. Т.е. в этот момент контрагент ничего «материального» не получает.

Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Следовательно, при получении банковской гарантии проводки будут следующие:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы по оплате услуг банка (т.е. банковская комиссия).

Дебет 76 Кредит 51

– оплачены услуги банка (т.е. списана банковская комиссия).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Гражданский кодекс РФ. Часть первая: § 6. Банковская гарантия

Статья 368. Понятие банковской гарантии

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Статья 370. Независимость банковской гарантии от основного обязательства

Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.

Статья 371. Безотзывность банковской гарантии

Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если в ней не предусмотрено иное.

Статья 372. Непередаваемость прав по банковской гарантии

Принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное.

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

В рамках заключенных договоров банки вправе:

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П ).

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99 ).

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации . Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость . Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в том числе по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов .

Олег Хороший

Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ ). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 ).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:

  • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ );
  • в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ ). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214 , от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 . Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38 ).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 .

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

  • возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
  • оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Главбух советует: учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 ).

Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

  • договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
  • договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Елена Попова

На сегодняшний день банковская гарантия – это одна из наиболее востребованных услуг. С её помощью страхуют финансовые риски, возникающие порой при отказе контрагента выполнить свои обязательства в связи с исполнением контракта.

С 1 января Нового 2014 года вступит в силу действие новый 44-ФЗ «О контрактной системе». В нем банковская гарантия будет применяться в гораздо более расширенном варианте, а значит, для бухгалтерии будет больше вопросов о том, как учитывать расходы по бухгалтерии, как и каким образом отражать проводки?

Прежде всего нужно пояснить, что же такое банковская гарантия?

Это обязательство банка (либо кредитного учреждения или страховой организации) в письменном (или в электронном виде), которое он выдал по указанию другого лица, которое называют принципалом, уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму в соответствии с условиями договора. Гарант выплачивает зафиксированную в договоре сумму в том случае, если бенефициар выставит об этом требование в письменном виде. Действие банковской гарантии начинается со дня её выдачи, а срок действия указывается в договоре. Заключаться она может на любую сумму и на любой сроки как с юрлицами, так и с ИП.

Банковскую гарантию в некоторых случаях предоставлять нужно в обязательном порядке. Например, она предоставляется перед заключением государственных контрактов, по-новому 44-ФЗ она может предоставляться также для обеспечения участия в тендерах, торгах и конкурсах.

Какие документы могут подтвердить обоснованность бухучета банковской гарантии?

Порой у бухгалтера возникает вопрос – а как все это подтвердить документально? Конечно, счета и счета-фактуры предоставляются вместе с самой банковской гарантией, но порой гарантия предоставляется в форме электронного сообщения. Что делать при таком варианте предоставления банковской гарантии?

Дело в том, что в соответствии с п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.03.2012 N 14 "Об отдельных вопросах практики разрешения споров ….." банковская гарантия, выданная в форме электронного сообщения при помощи телекоммуникационной системы СВИФТ, является идентичной банковской гарантии в письменном варианте.

И если при выдаче банковской гарантии были не выполнены определенные требования, предъявляемые порой бенефециаром или гарантом к форме гарантии, то это не является основанием не принимать её к учету. Заинтересованные лица вполне на законном основании могут привести различные доказательства, которые смогут подтвердить данную сделку.

Банковская гарантия - её отличительные особенности

В качестве гаранта всегда выступает банк, либо кредитное учреждение или страховая организация. Естественно, банковская гарантия выдается принципалу не безвозмездно, а значит, бухгалтеру нужно будет обязательно учесть проводимые операции на бухгалтерских счетах. Банковская гарантия не может зависеть от основного обязательства. К тому же данную гарантию невозможно отозвать, то есть она является безотзывной. Права по банковской гарантии нельзя передать другому лицу, если, конечно, иное не предусмотрено в самом документе.

В банковской гарантии нужно в обязательном порядке указывать срок, на который она выдается. Если срок не указан, то её (банковскую гарантию) в соответствии с ст. 432 ГК РФ считают невозникшей. При этом срок гарантии может быть равным, больше или меньше срока исполнения обязательств.

Обычно в гарантии указывается, кто бенефициар, но в силу сложившейся практики разрешения споров не указание в документе бенефициара банковская гарантия все равно считается действительной.

При выдаче гарантом банковской гарантии бенефициару без предварительного письменного соглашения между принципалом и гарантом гарантия не считается недействительной. Впрочем, принципал может перед выдачей банковской гарантии бенефициару заключить соглашение с гарантом, в котором будет прописано, на каких условиях будет заключена банковская гарантия. В договоре гарант может прописать, в частности, право требовать от принципала в порядке регресса определенное вознаграждение, если он уплатит бенефициару определенную сумму денег в связи с выставленными требованиями.

Ни, гарант, ни бенефициар не уплачивает НДС при исполнении гарантом обязательств по банковской гарантии. То есть не нужно уплачивать НДС при выполнении таких операций, как платеж по гарантии, выдача и аннулирование банковской гарантии и так далее.

Операции, которые проводятся в связи с погашением обязательств по договору займа, также не подлежат налогообложению по НДС, так как в соответствии с действующим законодательством все операции по займу освобождены от налогообложения.

Исключение составляют операции, которые возникают при выдаче банковских гарантий страховыми организациями – данные услуги облагаются НДС.

Гарант обязан отразить проводки в бухучете при исполнении обязательств по банковской гарантии.

Как только бенефициару поступают деньги от гаранта (в связи с выполнением обязательств), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтером производится соответствующая запись в специальной книге. Задолженность принципала прописывается в бухучете в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».

Ниже приводится пример таблицы со счетами:

Буква «Г» в счете обозначает расчеты с гарантом, буква «К» – расчеты с контрагентами.

Учет у бенефициара поступление денежных средств от гаранта

Бенефициар при поступлении средств от гаранта (при кассовом методе) должен признать выручку от реализации товаров (работ, или услуг), так как оплата была обеспечена гарантией. При обеспечении обязательств по уплате процентов по безотзывной банковской гарантии бенефициар отражает внереализационный доход в виде процентов по займу.

Способы отражения бухгалтерского учета бенефициаром при исполнении обязательств по банковской гарантии

При неисполнении принципалом основного обязательства (или при исполнении ненадлежащим образом) бенефициар выставляет гаранту требование об уплате денежных средств в соответствии с договором по гарантии (в письменном виде). В данном требовании обязательно указывается, что именно нарушил принципал при исполнении договора. Действие банковской гарантии прекращается тогда, когда бенефициар получит причитающую ему по договору сумму, или если закончится срок действия банковской гарантии.

Сама гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равна той цифре, которая прописана в договоре.

С забалансового счета сумма списывается постепенно, по мере погашения задолженности.

Упрощенная система налогообложения - особенности бухучета банковской гарантии

При упрощенной системе налогообложения бенефициар, получивший от гаранта средства, обязан отразить в бухучете выручку от реализации товаров и /или внереализационный доход в случае поступления средств от процентов по займу.

Как только бенефициар получает денежные средства от гаранта (в соответствии с выполнением договора), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» бухгалтер в специальной книге записывает проводки. При этом задолженность принципала отражается по дебету счета 76 - по кредиту (58-3, 62, 76,78) счетов в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».

Банковская гарантия в этом случае учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равнозначна сумме, которая была указана в договоре. Эта сумма списывается с забалансового счета постепенно, в результате погашения задолженности.

Бухучет банковской гарантии у принципала

Прежде всего нужно знать, что такая услуга, как предоставление банковской гарантии банком или кредитной организацией относится к банковской операции, а в соответствии с ФЗ № 395-1 такая услуга не подлежит налогообложению по НДС. А вот если банковская гарантия была выдана страховой компанией, то такая услуга подлежит в обязательном порядке налогообложению НДС. Принципал должен в таком случае принять к вычету НДС, предварительно отразив в учете данную услугу. Но при этом банковская гарантия должна быть предоставлена для осуществления операций, которые облагаются налогом.

Принципал не может принять к вычету входной НДС, если у операций, осуществляемых в связи выдачей гарантии, не возникает НДС.

В случае, если банковская гарантия выдана банком или кредитной организацией, сумма по налогу на прибыль принимается к учету в составе внереализационных расходов. При выдаче банковской гарантии страховой организацией данная операция принимается к учету по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту

Данный учет будет зависеть от вида обязательств. К примеру, если
при покупке имущества покупатель предоставляет продавцу банковскую гарантию, то это будет считаться расходом, которое связано с приобретением имущества.

В состав затрат в данном случае будут относится затраты на приобретение имущества, проценты, которые уплачиваются по кредиту, предоставленному для покупки имущества, различные наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и платежи и так далее. Суммы вознаграждения гаранту включаются в фактическую стоимость приобретаемых активов в том случае, если гарантия была выдана до принятия к учету активов.

Проводки в данном случае следующие:

Сумма вознаграждения гаранту, включенная в фактическую стоимость актива – дебет счета (01/07/08/10/41…) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту:

Дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если банковская гарантия выдана после формирования фактической стоимости активов, то бухгалтер должен отразить следующие проводки:

Дебет счета 91,2 - кредит счета 76.

Расходы по займам признаются прочими расходами, если гарантия выдана для обеспечения долговых обязательств.

Дополнительные расходы включаются при желании равномерно в состав прочих расходов в течение всего срока договора. В учетной политике обязательно отражается выбранный метод учета дополнительных расходов по займам либо учет равномерно в течении всего периода займа, либо единовременно в тот период, когда они возникли.

В бухгалтерском учете в результате появятся такие проводки:

Дебет счета 91.2 – Кредит счета 76 (отражается сумма вознаграждения гаранту).

Дебет счета 76 - Кредит счета 51 (отражается оплата вознаграждения гаранту)

Банковская гарантия, выданная для обеспечения иных обязательств

В таком случае сумма налогообложения включается либо в состав внереализационных расходов, либо в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Причем к какой группе расходов относить данную сумму вознаграждения (оплату услуг гаранта), решает сама организация. Обычно на практике к прочим расходам относятся, например, обязательство заказчика по оплате работ (услуг), обязательство поставщика по поставке продукции и т.п..

В составе внереализационных расходов сумма вознаграждения учитывается, к примеру, для применения заявительного порядка возмещения НДС, для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и т. д.

Расходы по гарантии признаются для целей налогообложения по прибыли при условии, если эти расходы экономически обоснованы и подтверждены, к тому же они должны быть направлены на получение дохода. В этом случае вознаграждение учитывается для целей налогообложения в полном объеме.