Декларация по НДС за III квартал 2016 года с учетом всех нововведений (Баразненок Н.)
Дата размещения статьи: 27.10.2016
Декларацию по НДС за III квартал 2016 г. необходимо представить в налоговый орган не позднее 25 октября 2016 г. (п. 5 ст. 174 НК). Пожалуй, это будет самая сложная отчетность по НДС в текущем году, что связано с многочисленными и довольно существенными изменениями, которые в части НДС вступили в силу с 1 июля 2016 г. Хотя надо признать, что большинство нововведений налогоплательщикам пойдет только на пользу. Однако при этом отдельные спорные вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты НДС, все же сохранились. Так что как минимум необходимо перед сдачей декларации по НДС "отловить" в ней ошибки, которые налоговые органы отнесли к "массовым" по итогам камеральных проверок за I и II кварталы 2016 г.
Форма и электронный Формат декларации по НДС остались прежними - они утверждены Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@. Плательщики НДС сдают декларацию исключительно в электронной форме через ТКС. При этом в том случае, если Налоговым кодексом установлена обязанность отчитываться по НДС по электронке, декларация, представленная на бумаге, не считается представленной. А это означает, что налоговики могут выписать штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса (далее - Кодекс) в размере 5% от не уплаченной в срок суммы НДС, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была сдана. Причем размер штрафных санкций в любом случае не может быть больше чем 30% от не уплаченной в срок суммы НДС - по опоздавшей декларации, и меньше, чем 1000 руб. Иными словами, даже если вы заплатили налог вовремя или декларация нулевая, от штрафа за опоздание это не избавляет - он составит 1000 руб. Ну а если затянуть с представлением отчета более чем на 10 дней, то налоговики вправе приостановить операции по счетам организации. Это предусмотрено пп. 1 п. 3 ст. 76 Кодекса. Причем в данном случае также неважно, есть у вас сумма налога к уплате или нет.
"Перекодировка" НДС-операций
Одно из самых существенных изменений, с которым пришлось столкнуться плательщикам НДС в III квартале 2016 г., связано с вступлением в силу с 1 июля 2016 г. Приказа ФНС от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-3/136@. Данным Приказом утверждены новые коды операций по НДС, которые надо указывать в книге покупок, книге продаж и в журнале учета счетов-фактур. И здесь важно не допустить ошибок, поскольку данные коды из счетов-фактур переносятся в разд. 8 и 9 декларации по НДС. Данные коды потребуются и для заполнения разд. 10 и 11 декларации, где указываются сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, конечно, при условии, что он велся в отчетном периоде (в первую очередь это касается посредников, застройщиков и экспедиторов). Увидев в декларации по НДС за III квартал 2016 г. старые коды, налоговики запросят пояснения.
С одной стороны, новый Перечень кодов операций по сравнению с ранее действующим сокращен - теперь в нем не 26, а 24 кода. И, более того, с ним проще работать, ведь он приведен в одном документе (ранее коды "собирались" из Приказа ФНС от 14 февраля 2012 г. N ММВ-7-3/83@ плюс из Письма ФНС от 22 января 2015 г. N ГД-4-3/794@). С другой - изменения довольно существенные - для отдельных кодов расширена сфера применения, другие упразднены. При этом появились и новые коды.
Основные коды остались прежними:
- "01", как и прежде, используется для отражения операций по отгрузке или приобретению товаров;
- "02" - при получении или передаче аванса.
Однако теперь эти коды должны использовать и посредники (ранее отгрузку они отражали кодом "04", а авансы по договору комиссии - "05"). Код "01" с 1 июля 2016 г. нужно указывать и в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0%, а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры. Плюс ко всему в новом Перечне больше нет кодов: "03" - для возврата товаров, "07" и "08" - для передачи товаров или выполнения СМР для собственных нужд, "09" - для выплат, которые увеличивают базу по НДС (ст. 162 НК), "11" - для продажи/покупки имущества, учитываемого с "входным" НДС, сельхозпродукции, закупаемой у населения, автомобилей, приобретенных у "физиков". В третьем квартале 2016 г. указанные операции опять же отражаются общим кодом "01".
Отметим еще ряд важных моментов. Так, предоплате, совершенной налоговыми агентами, как и прежде, соответствует код "06". А такая операция, как реализация товаров физлицам, спецрежимникам, а также лицам, освобожденным от исполнения НДС-обязанностей по ст. 145, с 1 июля 2016 г. кодируется кодом "26" вне зависимости от того, выставлялся при этом счет-фактура или нет.
Блиц-вопрос: потребуется ли подавать "уточненку" в случае неправильного "кодирования" НДС-операции в III квартале? Делать это вовсе не обязательно. Положениями п. 1 ст. 81 Кодекса установлена обязанность подавать "уточненку" только в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Ошибка в коде операции на сумму налога не влияет. Соответственно, ее можно уточнить путем подачи в инспекцию пояснений.
Ускорение для вычета по НДС при экспорте
Еще одно полезное нововведение для налогоплательщиков появилось благодаря Закону от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ. Его положения позволяют экспортерам заметно ускорить применение вычета "входного" НДС. С 1 июля 2016 г. вычет они могут получить еще до того, как будет собран пакет документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки. Иными словами, вычеты теперь производятся в общем порядке (как и при внутренних операциях), то есть при наличии соответствующего счета-фактуры и после принятия товара на учет. К тому же с 1 июля 2016 г. отпадает необходимость в учетной политике устанавливать особый порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК в ред. Закона N 150-ФЗ).
Однако при применении указанного нововведения необходимо учитывать, что, во-первых, общий порядок применения вычетов распространяется только на "несырьевых" экспортеров. То есть вычеты в отношении операций по реализации сырьевых товаров, как и прежде, применяются в особом порядке. При этом к сырьевым товарам относятся:
- минеральные продукты;
- продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг;
- драгоценные и полудрагоценные камни;
- драгоценные металлы;
- недрагоценные металлы и изделия из них.
Коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза должны быть определены правительством. Правда, пока у чиновников, видимо, руки до этого дела не дошли.
Во-вторых, общий порядок применения вычетов в отношении экспортных операций распространяется только на товары, принятые на учет после вступления в силу Закона N 150-ФЗ (п. 2 ст. 2 Закона N 150-ФЗ). Иными словами, при отгрузке на экспорт товаров, которые были приняты на учет до 1 июля 2016 г., вычет по НДС применяется по старым правилам - на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих нулевую ставку документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. И только если на экспорт отгружается товар, оприходованный 1 июля 2016 г. и позднее, вычеты по НДС производятся, что называется, досрочно.
Обратите внимание! Новый порядок применения вычетов "несырьевыми" экспортерами не отменяет их обязанность собрать в 180-дневный срок документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС.
О счетах-фактурах
Помимо всего прочего, Законом N 150-ФЗ внесены изменения в ст. 169 Кодекса, которая посвящена счетам-фактурам. Они касаются компаний, которые продают товары в страны Евразийского экономического союза. Собственно говоря, изменений всего два:
1) в общем случае при реализации товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 Кодекса, счета-фактуры не составляются. С 1 июля 2016 г. из данного правила сделано исключение: при продаже товаров в ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армению, Киргизскую Республику), необходимо составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, даже если экспортируются товары, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 Кодекса (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК);
2) в счетах-фактурах, составляемых при реализации товаров на территорию стран - членов ЕАЭС, с 1 июля 2016 г. введен новый обязательный реквизит - код вида товара по Товарной номенклатуре (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. N 54). Например, кухонной секционной мебели соответствует код 9403 40 100 0.
Таким образом, с 1 июля 2016 г. при продажах в ЕАЭС экспортеры обязаны составлять счета-фактуры, в том числе и при отгрузках не облагаемых НДС товаров. Причем в этих счетах-фактурах должен быть указан код вывозимых в страны ЕАЭС товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС.
Проблема в том, что в действующей в настоящее время форме счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137) нет места, специально отведенного под этот обязательный реквизит. При схожих обстоятельствах Минфин в Письме от 12 октября 2010 г. N 03-07-09/46 разрешал не указывать также обязательный реквизит "Наименование валюты" до тех пор, пока не будут внесены изменения в форму счета-фактуры. Однако на сегодняшний день аналогичных официальных разъяснений, касающихся возможности не указывать после 1 июля 2016 г. в "отгрузочных" счетах-фактурах на товары, экспортируемые в страны ЕАЭС, нет. Поэтому безопаснее данный код все же указать. При этом следует принять во внимание рекомендации контролирующих органов по внесению в счета-фактуры дополнительных сведений. Чиновники предлагают несколько вариантов. Так, Минфин в Письме от 24 ноября 2015 г. N 03-07-09/68169 посчитал, что дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи ИП). А в Письме ФНС от 17 августа 2016 г. N СД-4-3/15094@ предложены еще два варианта внесения в счет-фактуру допсведений:
1) между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры;
2) в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры).
Между тем в соответствии с п. 9 Правил заполнения счетов-фактур налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. То есть сама форма счета-фактуры должна остаться неизменной. Очевидно, что форма счета-фактуры не будет затронута, если код вида товара по Товарной номенклатуре указать в графе 1 счета-фактуры вместе с наименованием экспортированных товаров.
Страхование рисков
И последнее НДС-нововведение, которое также пришлось на III квартал 2016 г.: Законом от 5 апреля 2016 г. N 97-ФЗ окончательно и бесповоротно от обложения НДС избавлены суммы страхового возмещения предпринимательских рисков на случай неоплаты товара покупателем. Соответствующая поправка внесена в пп. 4 п. 1 ст. 162 Кодекса. Из данного правила, правда, есть исключение - оно относится к случаям, когда база по НДС определяется по оплате.
Отметим, что благодаря Постановлению КС от 1 июля 2015 г. N 19-П плательщики НДС и ранее могли не включать в базу по НДС названные "страховки". Так что можно констатировать, что Закон N 97-ФЗ просто привел положения пп. 4 п. 1 ст. 162 Кодекса в соответствие в том числе с основными началами налогового законодательства, устанавливающими запрет на двойное налогообложение.
Что еще учесть при подготовке отчета за III квартал?
Можно констатировать, что плательщики НДС постепенно "привыкают" к новым правилам игры и в большинстве своем уже нашли те или иные способы, как минимизировать расхождения с НДС-декларациями контрагентов. Тем не менее на сегодняшний день все же можно выделить ряд наиболее распространенных ошибок, которые приводят к возникновению претензий со стороны налоговых органов, что выливается в отказ в применении вычетов. Выделим наиболее распространенные из них.
Корректировка или исправление
Одна из наиболее частых причин отказа в применении вычетов является путаница в счетах-фактурах - выставляются корректировочные счета-фактуры вместо исправленных или наоборот. В данном случае нужно четко различать, когда следует составлять корректировочный счет-фактуру, а когда - исправленный. На самом деле это не так сложно. Корректировочный счет-фактура выставляется в случаях, когда по договоренности между сторонами сделки после отгрузки меняется цена товаров (работ, услуг) и (или) объем поставки, указанные в "отгрузочном" счете-фактуре. Также корректировочный счет-фактуру следует оформить в случае, если покупатель, который не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения НДС-обязанностей, возвращает часть товара (см., напр., Письмо Минфина от 19 марта 2013 г. N 03-07-15/8473, Письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562).
Обратите внимание! В корректировочном счете-фактуре, который выставляется при возврате товара неплательщиком НДС, указывается стоимость товара, который он вернул. Зарегистрировать его нужно в книге покупок за квартал, в котором товары были приняты на учет, но не позднее года с момента, как они были возвращены покупателем (п. 4 ст. 172 НК). При этом с 1 июля данная операция в книге покупок отражается кодом "18".
В свою очередь, исправленный счет-фактура составляется, если в счете-фактуре допущена именно ошибка - техническая или арифметическая (напр., неверно указан ИНН, в результате арифметической ошибки неправильно указана стоимость отгруженных товаров и т.д.,; см. Письма Минфина от 25 февраля 2015 г. N 03-07-09/9433, от 15 августа 2012 г. N 03-07-09/119 и т.д.).
"Авансовые" проблемы
Ошибки, которые "достаются" НДС с аванса, можно поделить на несколько видов. Выделим два из них:
1) не выставлен "авансовый" счет-фактура в случае, когда аванс и отгрузка произошли в одном квартале.
Надо сказать, что Минфин еще в Письме от 12 октября 2011 г. N 03-07-14/99 выразил мнение, что в случае, если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателям не требуется. Между тем представители ФНС данную позицию не разделяют - по их мнению, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты (см. Письма ФНС от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790, от 15 февраля 2011 г. N КЕ-3-3/354@).
Считаем, что с точки зрения снижения налоговых рисков целесообразнее прислушаться к мнению ФНС. Ведь согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки товаров;
- день оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В то же время согласно п. 14 ст. 167 Кодекса если моментом определения налоговой базы по НДС является день получения аванса, то на день отгрузки товаров в счет поступившей предоплаты также возникает момент определения налоговой базы. То есть налоговая база определяется дважды - на дату получения аванса и на дату отгрузки товара, в счет оплаты которого он получен. При этом п. 3 ст. 168 Кодекса закреплена обязанность плательщиков НДС в случае получения аванса выставить в течение пяти дней "авансовый" счет-фактуру на сумму предоплаты. И никаких исключений из данного правила Кодексом не предусмотрено. Поэтому если получение аванса и отгрузка товара пришлись на один квартал, даже если между данными операциями прошло менее пяти дней, тем не менее следует составить как "авансовый", так и "отгрузочный" счет-фактуру. Продавец при этом ничего не потеряет, поскольку "авансовый" НДС он сможет принять к вычету в том же квартале.
2. Авансы в инвалюте: берем правильный курс!
Кодекс требует при определении базы по НДС выручку в иностранной валюте пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы. Если предоплата договором не предусмотрена, то налоговую базу определяем по курсу на дату отгрузки. В том случае, если договором предусмотрено внесение аванса, и моментов определения налоговой базы будет два - дата получения аванса и дата отгрузки товара (Письмо Минфина от 7 сентября 2015 г. N 03-07-11/51456). При этом при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату их отгрузки. Иными словами, оплаченную часть берем по курсу на дату получения аванса, а остаток - по курсу Банка России на дату отгрузки.
И последний случай - получена 100-процентная предоплата. При таких обстоятельствах база по НДС на дату отгрузки определяется исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки (см., напр., Письмо Минфина от 17 февраля 2012 г. N 03-07-11/50 и т.д.).
"Компенсационная" составляющая базы по НДС
В последнее время наблюдается следующая тенденция - либо арендодатели увеличивают арендную плату, либо добавляют в договоры условие, налагающее на арендатора обязанность компенсировать арендодателю те или иные обязательные платежи, установленные в отношении данного имущества. Речь идет как о компенсации, к примеру, налога на имущество, земельного налога (если арендуется, соответственно, имущество или земельный участок), так и о плате, взимаемой в качестве возмещения вреда, наносимого 12-тонниками при проезде по федеральным трассам (если в аренду сдан большегруз). Последний вид компенсаций более чем оправдан - "плата "Платону" взимается с собственника 12-тонника, в то время как "вредит-то" арендатор.
Тем не менее для целей обложения НДС к подобного рода компенсациям подход один - они увеличивают сумму услуг по аренде. А стало быть, на основании п. 1 ст. 162 Кодекса увеличивают и базу по НДС (см. Письмо Минфина от 11 февраля 2016 г. N 03-07-11/7383, Письмо ФНС от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/5110@).
"Срок годности" вычетов
С некоторых пор у компаний появилось законное право не только досрочно заявлять вычеты по НДС (речь идет о ситуации, когда счет-фактура по учтенным товарам в одном квартале, получен уже в следующем, но до даты представления декларации за названный квартал), но и, напротив, переносить их на более поздние периоды. В последнем случае, главное, не пропустить срок, в течение которого данное право может быть реализовано.
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет (п. 1.1 ст. 172 НК):
- приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- товаров, ввезенных налогоплательщиком на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
По мнению представителей Минфина, это означает, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (см. Письма Минфина от 6 августа 2015 г. N 03-07-11/45515, от 12 мая 2015 г. N 03-07-11/27161 и т.д.). То есть если следовать позиции чиновников, то вычет по товарам, принятым на учет, к примеру, во III квартале 2016 г., можно перенести на III квартал 2019 г. Тем не менее считаем необходимым предупредить, что имеется Определение КС от 24 марта 2015 г. N 540-О, из которого следует, что трехлетний срок применения вычетов не продлевается на период сдачи декларации. Поэтому безопаснее заявить вычет заблаговременно, определив "крайним" периодом, в котором должна быть подана соответствующая декларация, квартал, в котором фактически истекает названный трехлетний срок. В приведенном нами примере таким "крайним" будет II квартал 2019 г.
Учтите, что по возвращенным товарам, как мы уже отмечали, вычет можно заявить в течение года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК). А вычеты, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 171 Кодекса, лучше вообще не переносить, а применять непосредственно в квартале, в котором у вас возникло право на вычет.
Не позднее 25 апреля 2017 года в налоговую инспекцию следует представить декларацию по НДС за I квартал 2017 года. Форма и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@. При этом Приказом ФНС от 20 декабря 2016 г. N ММВ-7-3/696@ в него внесены изменения, которые затронули как бланк формы декларации, так и Порядок ее заполнения.
Новшества 2017 года
Как правило, сложность декларирования НДС за первый квартал текущего года связана с тем, что традиционно с начала года вступают в силу поправки, внесенные в главу 21 Кодекса. Однако на сей раз их не так много. Назовем самые существенные из них.
1. "Налог на Google"
С начала 2017 года услуги иностранных компаний, оказанные в электронной форме, которые перечислены в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса, облагаются НДС, если клиентом является физическое лицо и местом реализации этих услуг признается территория РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК).
С этой целью на сайте ФНС уже реализована возможность, которая дана иностранным компаниям, желающим открыть свой личный НДС-кабинет. Декларацию и иные документы такие "иностранцы" должны подавать через Личный кабинет налогоплательщика. Собственно говоря, и декларация у них специальная - она утверждена Приказом ФНС от 30 ноября 2016 г. N ММВ-7-3/646@.
В то же время в том случае, когда иностранная организация оказывает услуги в электронной форме российским организациям и индивидуальным предпринимателям, последние признаются налоговыми агентами по НДС (п. 9 ст. 174.2 НК). Соответственно, на них возлагаются обязанности налоговых агентов по НДС - они должны исчислить, уплатить в бюджет НДС и задекларировать эти операции.
2. Пояснения к декларации по НДС
С 1 января 2017 года законодательно закреплено, что если декларация по НДС в силу требований положений Кодекса должна быть представлена исключительно в электронной форме, то и пояснения к ней должны представляться также только в электронной форме (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). В таких ситуациях бумажные пояснения не будут считаться представленными со всеми, что называется, вытекающими.
Обратите внимание! За неподачу пояснений, истребованных налоговым органом в рамках "камералки" декларации по НДС, теперь оштрафуют на 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК).
3. Услуги поручительства и НДС
Благодаря Закону от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ с 1 января 2017 года операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, не облагаются НДС (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК, письмо Минфина от 12 января 2017 г. N 03-07-07/427).
Отметим, что ранее контролирующие органы настаивали на том, что услуги по предоставлению поручительства, оказанные небанковскими организациями, облагаются НДС в общем порядке (см., напр., письма Минфина от 9 марта 2016 г. N 03-07-11/12872, от 2 декабря 2013 г. N 03-03-06/1/52285, от 12 марта 2007 г. N 03-07-07/07 и т.д.).
Важный момент! Как быть с НДС, если договор поручительства заключен до 1 января 2017 года? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 27 февраля 2017 г. N 03-07-07/10839. По мнению финансистов, в силу прямого указания на то положений Налогового кодекса такие операции не облагаются НДС. Однако если в договор, заключенный до 1 января 2017 г., не были внесены соответствующие изменения, то выделенный НДС нужно перечислить в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса.
Кстати говоря, от освобождения от НДС в данном случае компания вправе и вовсе отказаться. Для этого нужно подать в инспекцию соответствующее заявление. И сделать это следует в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
4. Ускоренный возврат НДС. Срок "годности" банковской гарантии
С 1 января 2017 года увеличен минимальный срок банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС. И если ранее он составлял 8 месяцев со дня подачи декларации с суммой налога к возмещению, то теперь срок действия банковской гарантии должен быть не менее 10 месяцев (подп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК).
5. Перевозка пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении
С 1 января 2017 года такие услуги облагаются НДС по ставке 0% (подп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК). Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки. В нем должны быть указаны номера перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.
Напомним, что ранее такие услуги облагались НДС по ставке 10 процентов.
6. Изменения на перспективу
С 1 июля 2017 года вводится обязанность восстановить НДС при получении субсидии вне зависимости от того, из какого бюджета она получена (федерального, регионального, местного). До указанной даты НДС требуется восстанавливать только по федеральным субсидиям, полученным на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Необходимость в "форменных" изменениях
Перечисленные нами изменения, очевидно, не так глобальны, чтобы вводить под них новую форму декларации или корректировать старую. Однако форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@, не "правилась" ни разу. То есть Приказом от 20 декабря 2016 г. N ММВ-7-3/696@ впервые в нее внесены изменения. В то же время за 2015 - 2016 год НДС-правила менялись достаточно активно и в старой декларации они не учитывались.
Таким образом, "обновка" для декларации по НДС была просто необходима. Ведь даже срок представления декларации в старом Порядке был установлен как не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. И это в то время, как в Налоговом кодексе крайний срок сдачи НДС-декларации уже давно перенесен на 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Технические поправки
В первую очередь в Порядке заполнения декларации по НДС "исчезло" упоминание о сроке ее представления. Так что теперь нельзя сказать, что Порядок заполнения декларации не соответствует нормам Кодекса.
Скорректирован и состав декларации, по которой должны отчитаться "упрощенцы", "вмененщики" и т.д., которые в рамках своей спецрежимной, то есть не облагаемой НДС, деятельности выставят покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Старый Порядок устанавливал, что в таких ситуациях в инспекцию представляется декларация по НДС в составе титульного листа и раздела 1 декларации. На практике же компании и ИП в подобных случаях заполняли и раздел 12 декларации. Ведь именно в нем приводятся сведения из выставленных ими счетов-фактур. Теперь же это "недоразумение" устранено - согласно новому Порядку заполнения декларации при выставлении счета-фактуры с выделенным НДС неплательщиком этого налога он представляет декларацию, в состав которой включает титульный лист, раздел 1 и раздел 12 декларации.
В новом Порядке также уточняется, что декларация составляется не только на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), но и в случаях, установленных Кодексом, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента) и на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Еще одно изменение стало, наверное, традиционным: из Порядка исключено указание на то, что подпись на титульном листе декларации заверяется печатью организации. Во-первых, это связано с тем, что в связи с изменениями гражданского законодательства печати у компании может и не быть. А во-вторых, данное уточнение, пожалуй, не слишком актуально, поскольку в большинстве своем организации и ИП обязаны представлять декларацию по НДС исключительно в электронном виде по ТКС.
Замену на отдельных страницах штрих-кодов "декларанты", пожалуй, также не заметят. Однако помимо всего прочего в связи с вступлением в силу Приказа ФНС от 20 декабря 2016 г. N ММВ-7-3/696@ отдельные разделы декларации теперь представлены в новой редакции.
Все налоговые агенты по НДС заполняют раздел 2 декларации. Здесь нужно указать сведения обо всех контрагентах, за которых организация платит НДС. Самый распространенный случай - аренда имущества у органа госвласти. Также роль налогового агента уготована компаниям (ИП), которые покупают товары у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в РФ.
Сам порядок заполнения раздела 2 декларации в общем и целом не изменился. Его, как и прежде, нужно заполнить отдельно на каждого контрагента, за которого НДС уплачивает налоговый агент. И только если у компании имеются несколько договоров с одним и тем же контрагентом, то соответствующие сведения объединяются в одном разделе 2.
Отличие состоит в том, что теперь в Порядке есть уточнение, что раздел 2 заполняют налоговые агенты, указанные в статье 161 Кодекса, а также в пунктах 9 и 10 статьи 174.2 Кодекса. А это новые операции. Для них в приложении N 1 (разд. IV) к Порядку заполнения декларации введены специальные коды, которые в разделе 2 нужно указывать по строке 070:
- "1011713" указывается, если компания (ИП) приобретает услуги иностранной компании в электронной форме;
- "1011714" вписывается, когда компания (ИП) в качестве посредника продает услуги иностранной организации в электронной форме и принимает за них деньги от покупателей. В этом случае по строкам 080 - 100 раздела 2 нужно проставить прочерки.
Более заметные изменения произошли в разделе 3 декларации, в котором приводится расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым НДС по ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса (18%, 10%), а также применяются расчетные ставки 18/118 или 10/110. Данный раздел состоит из двух частей. В первой части определяется налоговая база, во второй - отражаются налоговые вычеты.
В первой части обновленного раздела 3 появились новые строки - 041 и 042. В этих строках отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога по операциям реализации (после истечения срока, указанного в абзаце 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса) товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса. Проще говоря, речь идет о случаях, когда в течение 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области эти товары не были использованы в НДС-операциях. Соответствующую сумму налога нужно показать в графе 3 по строке 110 раздела.
Отметим также, что исчисленный при выпуске товаров НДС требуется уплатить и в случае, если налогоплательщик переходит на специальные налоговые режимы или использует право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Кодекса. Налог должен быть уплачен:
- за квартал, предшествующий переходу на спецрежимы;
- за последний квартал перед отправкой уведомления об освобождении от НДС в части товаров, не использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Соответствующие суммы налога нужно показать в графе 3 по строке 115 раздела 3 декларации.
Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период, теперь отражается в графе 5 по строке 118. Показатель для этой строки определяется как сумма величин графы 5 строк 010 - 080, 105 - 115.
Во второй части раздела 3 декларации, где отражаются вычеты, также есть изменения. Во-первых, появилась новая строка - 185. В ней нужно показать сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 14 статьи 171 Кодекса. Речь идет о суммах НДС, которые были исчислены по итогам квартала, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. Эти суммы налога могут быть приняты к вычету после использования этих товаров в облагаемых НДС операциях.
Кроме того, в графе 3 по строкам 120 - 180 отражаются суммы налога, подлежащие вычету не только в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса, но и в соответствии с пунктом 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года). В этом пункте сказано, что суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. На этом основании Минфин в письме от 15 февраля 2017 г. N 03-07-13/1/8409 сделал вывод, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров.
Еще одна новая строка в "вычитаемой" части раздела 3 декларации - 125. В ней нужно отдельно показать суммы "входного" НДС, предъявленные подрядчиками при проведении ими капитального строительства ОС (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, принимаемые к вычету в порядке, который прописан в пункте 5 статьи 172 Кодекса. Отметим, что данные суммы также учитываются при формировании показателя, указываемого в графе 3 строки 120 раздела.
Остальные поправки в разделе 3 декларации носят уточняющий характер.
Другие изменения в декларации по НДС
Поправки имеют место и в приложении N 1 к разделу 3 декларации. Здесь показывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы. Однако на изменениях в этом приложении мы пока не будем останавливаться подробно, поскольку в состав декларации за I квартал 2017 года это приложение в любом случае не входит. Оно заполняется только один раз в год при формировании декларации по НДС за IV квартал календарного года.
В разделе 8 декларации каждый регистрационный номер таможенной декларации теперь указывается в отдельной строке 150.
В разделах 10 и 11 декларации "пропали" строки, в которых ранее нужно было указывать дату счета-фактуры (выставленного или полученного соответственно).
Обратите внимание на коды видов операций, которые изложены в новой редакции (приложение N 1 к Порядку заполнения декларации). Отдельные старые коды из него исключены, зато появились новые. Отдельные из них мы уже назвали. Также новым кодом "отмечены" операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком (код 1010240), по реализации макулатуры (код 1010230) и т.д. А раздел V приложения N 1 к Порядку и вовсе переименован. Теперь он называется "Операции по объектам основных средств". Ранее "кодировались" операции только с недвижимостью.
Что еще учесть при подготовке декларации по НДС
В завершение приведем еще ряд моментов, на которые стоит обратить внимание при формировании отчетности по НДС за I квартал 2017 года:
1. Опоздание с отказом от освобождения по НДС более не является основанием для отказа в вычетах. Так решил Верховный Суд (см. определение от 21 февраля 2017 г. N 305-КГ16-14941). "Высшие" судьи констатировали, что никаких последствий за несвоевременное уведомление налогового органа об отказе от освобождения от НДС Кодексом не предусмотрено. При этом декларация - это также заявление. И если из нее видно, что НДС по операциям исчислялся и уплачивался, то есть фактически налогоплательщик освобождением не пользовался, то и с вычетом "входного" НДС у него не должно быть никаких проблем.
2. Если компания приобретала товары в розницу, проверьте, выписал ли на них продавец счет-фактуру. В Минфине заявили, что при отсутствии счета-фактуры вычет по НДС невозможен (см. письмо Минфина от 24 января 2017 г. N 03-07-11/3094).
3. Индивидуальный предприниматель, который подарил физлицу (родственнику, другу и т.п.) недвижимость, ранее используемую в бизнесе, с данной операции должен исчислить и уплатить в бюджет НДС (см. письмо Минфина от 14 февраля 2017 г. N 03-07-14/7966). Вывод, конечно, несколько спорный. Но в любом случае стоит учитывать, что риск возникновения претензий со стороны налоговых органов в случае, если подобная сделка не будет учтена при определении объекта обложения НДС, достаточно велик.
4. По общему правилу счета-фактуры на сумму предоплаты выставляются в течение пяти календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК). Однако если в течение этих пяти дней будет произведена отгрузка товаров, в счет которой получена предоплата, то авансовый счет-фактуру можно не выставлять (см. письмо Минфина от 18 января 2017 г. N 03-07-09/1695).
5. Право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров, работ или услуг (см. письмо Минфина от 12 января 2017 г. N 03-07-09/411).
6. Нарушение продавцом срока выставления счета-фактуры (если его он выставил позже пяти дней с момента отгрузки) не является основанием для отказа в вычете по НДС покупателю. Это подтвердил Минфин в письме от 23 декабря 2016 г. N 03-03-06/3/77429.
7. По товарам, принятым на учет в I квартале 2017 года, "входной" НДС может быть заявлен в декларации за этот период, даже если соответствующий счет-фактура будет получен уже в апреле 2017 года, но до 25-го числа (см. письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. N 03-03-06/3/77429).
8. При реализации товаров на экспорт и оказании работ или услуг, связанных с международными перевозками, налогоплательщики вправе предоставить Реестры сведений в электронной форме вместо подтверждающих "нулевую" ставку по НДС документов. А в письме ФНС от 7 февраля 2017 г. N ЕД-4-15/2130@ приведены контрольные соотношения, которые позволяют до сдачи отчетности проверить, соответствуют ли они требованиям налоговых органов, и тем самым свести к минимуму ошибки при их заполнении.
9. В случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются. Поэтому отступные, полученные исполнителем услуг, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), то есть эти суммы в базу по НДС не включаются (см. письмо Минфина от 7 февраля 2017 г. N 03-07-08/6476).
10. Операции по реализации имущества должников, признанных несостоятельными (банкротами), не признаются объектом обложения НДС. И даже если банкрот выставит счет-фактуру с выделенным НДС, покупатель все равно не сможет принять налог к вычету (см. письмо Минфина от 31 января 2017 г. N 03-07-11/4780).
В январе плательщиками НДС готовится декларация по НДС за 4 квартал 2016 года. Образец заполнения поможет быстро разобраться, какие разделы вы заполняете, и что писать в строках декларации.
Кто сдает декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года
Декларацию по НДС за 4 квартал 2016 год сдают все компании, которые являются плательщиками этого налога. Срок сдачи декларации за 4 квартал - до 25 января 2017 года (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты налога до 25 числа каждого из трех месяцев следующего за налоговым периодом. Компании сдают декларации только в электронном виде (приказ ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@).
Какие разделы декларации по НДС сдавать обязательно
Декларация по НДС за 4 квартал 2016 года (образец заполнения есть ниже ) состоит из титульного листа и двенадцати разделов, некоторые из которых дополнены приложениями. Но при заполнении декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, компании заполняют лишь те разделы, по которым у нее осуществляется деятельность и хозяйственные операции. Компании, применяющие ОСНО и работающие без посредников обязательно заполняют:
- титульный лист;
- 1, 3, 8 и 9 разделы, за исключением приложений к 3 разделу.
Приложение 1 к 3 разделу нужно заполнять, если компания восстанавливает НДС по недвижимому имуществу, которое применяется в необлагаемых операциях. А Приложение 2 к 3 разделу заполняют только иностранные лица.
На титульном листе укажите реквизиты компании, а также код налогового периода, за который представляется декларация. В декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, укажите «24». Как заполнить эту строку, мы показали на образце заполнения декларации по НДС за 4 квартал 2016 года.
В разделе 1 по строке 010 укажите код ОКТМО. По строке 020 отразите КБК по НДС по товарам, которые компания реализует на территории России. По строке 030 укажите сумму начисленного НДС на основании (п. 5 ст. 173 НК РФ). По строкам 040 и 050 отразите сумму итоговых данных, перенесенных из разделов 3 - 6. Если у компании не было операций, облагаемых НДС, поставьте прочерки.
В разделе 3 укажите суммы НДС к уплате или возмещению по операциям, которые облагаются по ставкам 18% и 10 %, или по расчетным ставкам 18/118, 10/110. По строкам 010 - 040 отразите:
- операции, которые освобождены от НДС;
- операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов. В том числе, если право применения нулевой ставки не подтверждено;
- суммы оплаты или частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок.
По строке 070 отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров. В строке 080 укажите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 090 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов. По строке 110 укажите сумму налога с учетом восстановления. Для ее определения, сложите последнюю графу строк с 010 по 080 раздела 3
В разделе 8 компании отражают сведения из книги покупок - данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет НДС возникло в 4 квартале 2016 года. Этот раздел заполняют компании и налоговые агенты.
В разделе 9 укажите данные книги продаж по каждому выставленному счету-фактуре.
Разделы, которые заполняются при определенных операциях
При заполнении декларации по НДС за 4 квартал 2016 года , компании, которые находятся на спецрежимах, или осуществляют посреднические услуги и внешнеторговые операции заполняют:
- 2 раздел для налоговых агентов;
- с 4 по 6 разделы при экспорте;
- 7 раздел по операциям, необлагаемым НДС;
- приложение 1 к 8 и 9 разделам при составлении дополнительных листов к книгам продаж и покупок;
- 10 и 11 разделы для посредников, выставляющих и получающих счета-фактуры;
- 12 раздел при формировании счета-фактуры по операциям, не облагаемым НДС.
Эти разделы не вошли в наш образец заполнения декларации по НДС за 4 квартал 2016 года. Вы можете найти их самостоятельно на сайте электронного журнала в разделе .
Раздел 2 заполняют компании, которые выступают налоговыми агентами.
Разделы с 4 по 6 заполняют компании, которые осуществляют операции, облагаемые по ставке 0 %.
Раздел 7 заполняют компании, которые в налоговом периоде осуществляли операции, не облагаемые НДС.
К разделам 8 и 9 есть Приложения, которые заполняются при составлении доплистов к книгам покупок и продаж. К 8 разделу Приложение заполняют компании, когда вносят изменения в книги покупок тех периодов, за которые уже были сданы декларации. Приложение № 1 к 9 разделу заполняют компании, которые вносят изменения в книги продаж тех периодов, за которые были сданы декларации ранее.
Разделы 10 и 11 заполняют компании, которые являются посредниками, и действуют в интересах третьих лиц от своего имени. Например, по агентским договорам, договорам комиссии, экспедиторским услугам и застройщикам. Посредники помимо разделов 8 и 9 заполняют еще разделы 10 и 11.
Раздел 12 заполняют компании, применяющие спецрежимы, но выставляющие покупателям счета-фактуры с НДС. А также компании, применяющие общий режим налогообложения, по необлагаемым операциям, но составляющим счета-фактуры с НДС.
