Вот он — ветер перемен, подул сверху и повернул колесо фортуны в сторону отечественного малого и среднего бизнеса, ослабил давление на предпринимателя, выдерживающего неимоверное количество разного рода проверок. тот редкий случай, когда в споре с налоговиками закон встал на сторону предпринимателя, а вы думали: «Это невозможно…». Теперь возможно, – ветер перемен!
Реальным шагом в сторону поддержки предпринимательства было следующее: Верховный Суд РФ в своём Определении от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327 по делу № А04-9989/2016 ограничил права проверяющих в отношении контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках и указал, что такой контроль не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Свежий пример
Предпринимателю за 2012 — 2014 гг. был дополнительно начислен НДФЛ в сумме 992,8 тыс. руб. и НДС в сумме 1,24 млн руб., а также выписаны пени и штраф. В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция выявила факт взаимозависимости предпринимателя и его контрагента – организации, где данный бизнесмен единолично выполнял функции органа управления и осуществлял текущее руководство. Инспекция установила, что предприниматель реализовывал товар этой организации по ценам ниже, чем другим, независимым с ним, контрагентам. Причем разница цен в пользу зависимого контрагента составляла от 11% до 52%. Налоговики расценили эти обстоятельства как действия, направленные на получение предпринимателем необоснованной налоговой выгоды, путем занижения налоговой базы по НДФЛ и НДС и определили доход, полученный предпринимателем по этим сделкам расчетным путем.
Причем, суды трех инстанций поддержали действия налоговиков в отношении доначисления предпринимателю налогов. Однако СКЭС Верховного Суда РФ пришла к заключению, что выводы судов не могут быть признаны правомерными.
Правовая основа:
— В силу прямого запрета, установленного абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Он может осуществляться ФНС России (ее центральным аппаратом, п. 2 ст. 105.3 НК РФ).
— Если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции её экономической целесообразности, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами , порочащими деловую цель сделки (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017).
Выводы:
— Учитывая вышесказанное, доначисление предпринимателю НДС и НДФЛ исходя из рыночных цен товаров, реализованных взаимозависимому лицу, по результатам выездной налоговой проверки является незаконным.
— Установленное по результатам налоговой проверки отклонение цен по спорным сделкам с взаимозависимым контрагентом многократным не является . Следовательно, у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и признания законными доначислений.
03.05.2018Обычная система налогообложения
Обычная система налогообложения (ОСН) предусматривает уплату индивидуальным предпринимателем двух главных налогов – налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на добавленную стоимость (НДС). До 2010 года был еще единый социальный налог (ЕСН), но он отменен.
НДФЛ
НДФЛ обязано уплачивать любое физическое лицо независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем или осуществляет, к примеру, работу по трудовому договору. Но в отличие от работников, с доходов которых налог удерживает и перечисляет в бюджет работодатель, индивидуальный предприниматель должен сам исчислять и уплачивать НДФЛ и подавать налоговую декларацию. Кроме того, индивидуальный предприниматель сам может выступать в качестве налогового агента , выплачивая налог на доходы за лиц, работающих у него по трудовому договору.Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты.
ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации предпринимателя. Поэтому расходы, понесенные до официальной регистрации, даже если они и связаны с предпринимательской деятельностью, учитываться не могут.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций".
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Однако данная норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Налоговая ставка зависит от вида дохода. По общему правилу устанавливается ставка в 13%.
Для отдельных видов доходов устанавливаются ставки: 35% (например, по выигрышам в рекламных лотереях), 30% (в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами).
Обратите внимание! Если индивидуальный предприниматель является нерезидентом (понятие резидентства приведено в статье 207 НК), то он будет уплачивать налог не по ставке 13%, а по ставке 30%, при этом у него не будет права на профессиональный вычет, поскольку все вычеты (профессиональные, социальные, стандартные, имущественные) предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%. Поэтому предпринимателю-нерезиденту применение ОСН крайне не выгодно.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Как правило, налог на доходы, полученные не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, уплачивают налоговые агенты (если, например, предприниматель работает по трудовому договору). Таким образом, профессиональные налоговые вычеты применяются именно при исчислении налога на доходы от предпринимательской деятельности. Это еще больше сближает предпринимателей с юридическими лицами, которые уплачивают налог на прибыль со своих доходов.
При исчислении суммы налога, подлежащей уплате, учитываются также суммы авансовых платежей по налогу, фактически уплаченные в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
НДС
В соответствии с 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.Налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через государственную границу РФ (так называемый таможенный НДС).
Сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Основная ставка НДС составляет 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), и ставка 0% используется в основном при экспорте товаров).
Организации и индивидуальные предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (статья 145 НК). Обратите внимание! Если Вы получили освобождение от обязанностей налогоплательщика по этой статье, то Вы не имеете права выделять в счетах-фактурах НДС!
Индивидуальный предприниматель может быть не только плательщиком НДС, но еще и налоговым агентом по НДС. Налоговый агент, это лицо на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации (статья 24 НК).
Предприниматель будет налоговым агентом, если он:
- Приобретает на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах
- Арендует или выкупает имущество на территории РФ у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.
Кроме НДФЛ и НДС предприниматели на ОСН как и обычные физические лица уплачивают следующие налоги:
Налог на имущество физических лиц
Уплачивают собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений, находящиеся в собственности граждан. Налог на имущество уплачивается индивидуальным предпринимателей в соответствии с главой 32 Налогового кодекса. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Налог уплачивается на основании уведомлений, присылаемых налоговыми органами. Обратите внимание! У ИП нет такого налога на имущество, какой есть у организаций (налог на имущество организаций), при котором уплачивается налог со всего имущества, а не только с недвижимости.Транспортный налог
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные судна, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Транспортный налог, установленный одноименной главой 28 НК России и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК России законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. На региональном уровне определяется ставка налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, налоговые льготы и основания для их использования. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.Транспортный налог ИП уплачивают как обычные физические лица, по уведомлениям, присылаемым налоговыми органами.
Земельный налог
Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Земельный налог ИП уплачивают как обычные физические лица, по уведомлениям, присылаемым налоговыми органами.
Кроме вышеуказанных налогов, предприниматели могут быть плательщиками акцизов, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых и пр. Кто и когда их уплачивает, можно найти в соответствующих главах Налогового кодекса.
Министр финансов Силуанов А. в своем выступлении на Неделе российского бизнеса Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП) сказал: «Считаем возможным снизить совокупную ставку страховых взносов и перенести налоговую нагрузку на косвенные налоги. По нашим расчетам, с тем чтобы это было нейтрально для бюджета, ставки должны составлять около 22%. Ставка страховых взносов 22% компенсируется 22-процентной ставкой по налогу на добавленную стоимость».
НДС вырастет страховые взносы уменьшаться
Сейчас ставка НДС составляет 18%. Минфин планирует повысить ставку НДС до 22%. Это приведет к росту цен на товары и услуги. В итоге это налоговое бремя ляжет на плечи обычных покупателей.
Страховые взносы, которые уплачивает фирма, сейчас составляют 30%. Из них: 22% работодатель перечисляет с заработной платы каждого работника в ПФР, 5,1% - в ФОМС, 2,9% - в ФСС. По взносам в ПФР и ФСС действует регрессивная шкала: когда заработная плата превышает установленный лимит, размер общих отчислений снижается.
Согласно предложениям Минфина, страховая ставка может быть снижена до 22% и введена плоская шкала.
Сейчас, в 2017 году, лимит по взносам на обязательное страхование составляет 755 000 рублей. Предприятие платит в ФСС – 2,9% с выплат в пределах лимита.
Предельная база по пенсионным взносам сейчас составляет 876 000 рублей. Предприятие платит в ПФР РФ – 22% для выплат в пределах лимита, 10% для сверхлимитных выплат.
Когда будет введена плоская шкала по взносам, платить придется со всей суммы, выплаченной работнику.
Получается, что с учетом снижения ставки страховых взносов и введения плоской шкалы, экономия предприятия окажется настолько мизерной, что бизнес не сможет почувствовать на себе снижение налоговой нагрузки.
Возрастет ли НДФЛ
Формально – нет, по сути – да. Вырастут отчисления из заработной платы. В явном виде повышения ставки НДФЛ ожидать не стоит. Но изменение системы формирования пенсионных накоплений приведет к тому, что отчисления с заработной платы в бюджет станут больше.
Очевидно, если ставка страховых взносов снизится с 30% до 22%, ПФР не дополучит довольно большую сумму, и встает вопрос финансирования пенсий. Сбалансировать бюджет планируется за счет мотивации граждан самостоятельно накапливать на свою пенсию.
Минфин предлагает отказаться от накопительной части пенсии и простимулировать граждан самостоятельно формировать свой индивидуальный пенсионный капитал. На накопительную пенсию сейчас работодатель перечисляет 6% от заработной платы (это в составе 22%, которые сейчас перечисляются в ПФР).
Выбирайте, три варианта:
- Ставка НДФЛ 13% сохраняется, при условии, что 4% с заработной платы каждый работник перечисляет на индивидуальный пенсионный капитал. Итого: 17%.
- Ставка НДФЛ может быть 10%, если вы будете еще 10% перечислять на индивидуальный пенсионный капитал. Итого: 20%.
- И, наконец, ставка НДФЛ будет 15%, если вы вообще отказываетесь самостоятельно перечислять деньги на индивидуальный пенсионный капитал.
Выбирайте любой из вариантов: 15%, 17% или 20%. В любом случае, удержания из заработной платы работника будут больше нынешних 13%.
Что еще предлагает Минфин
Чтобы увеличить инвестиции, распространить инвестиционную льготу по налогу на прибыль на всех. В обмен предлагается отменить действующие льготы и изъятия по налогу на прибыль.
Отменить пошлину на экспорт нефти и нефтепродуктов в период 2022–2025 годов и постепенно перенести нагрузку на внутреннее налогообложение.
Уйти от системы индивидуальных льгот для предприятий нефтянки. Для этого, изменить структуру налогообложения нефтяных предприятий за счет постепенного перехода от налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) к налогу на добавленный доход (НДД). Учитывая то, что по-прежнему крупные и средние предприниматели отказываются от российского резиденства, опасаясь декларировать свое имущество, изменить (в лучшую сторону) законодательство о деофшоризации.
Дать налоговые преференции компаниям, которые будут участвовать в софинансировании накопительных пенсионных капиталов своих работников.
В данной статье посетители налогового портала "Податинет" смогут ознакомиться с важнейшими налоговыми ставками, которые будут действовать в 2013 году. Следует отметить, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.
Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2014 году.
1. Ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего
2. Ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%
3. Ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ
В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки
4. Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как (10 / (100+10)) * 100%
5. Производная от НДС 18% - рассчитывается как (18 / (100 + 18)) * 100%
Ставка подоходного налога (ндфл) в 2013 году.
1. Основная ставка НДФЛ в 2012 году - 13%.
Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%
2. Ставка НДФЛ 35% применяется для:
А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров
3. Ставкой НДФЛ 30% облагаются:
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
4. Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:
Доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
5. Ставка НДФЛ 9% применяется для:
А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
Ставка налога на прибыль в 2013 году.
1. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%
Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки
2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%
4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%
Ставки налогов в 2013 году при применении специальных налоговых режимов:
1. Ставка ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) - 6%
2. Ставка ЕНВД (единый налог на вмененный доход) - 15% от вмененного дохода
3. Ставка УСНО с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) - 6%
4. Ставка УСНО с объектом обложения доходы минус расходы - 15%
5. Ставка по патентной системе налогообложения - 6%
Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%