Контролируемые сделки - это сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним.
По таким сделкам налоговые органы вправе проверить соответствие цен рыночным, а также полноту исчисления и уплаты ряда налогов.
Критерии контролируемых сделок
НК РФ установлены, в частности, следующие критерии контролируемости сделок:
по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства:
сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд. руб.;
одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;
хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или ЕСХН, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн. руб.;
хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли налоговую ставку 0%, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;
хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;
одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн руб.;
хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку 0% по налогу на прибыль в федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.;
по внешнеторговым сделкам с резидентом оффшорной зоны более 60 млн. руб.;
по внешнеторговым сделкам между взаимозависимыми лицами независимо от суммы.
При этом в НК РФ указаны сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеприведенным условиям.
К таким сделкам, в частности, относятся сделки между организациями, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- Заполняем уведомление о контролируемых сделках
Отчетом может стать уведомление о контролируемых сделках, необходимость сдать которое не всегда... отчетом может стать уведомление о контролируемых сделках, необходимость сдать которое не всегда... » и, собственно, само « Уведомление о контролируемых сделках ». Открыв помощник, мы сразу разбираемся... удобства фильтрации позиций, участвующей в контролируемых сделках. Заходим в карточку номенклатуры, в... отмечаем галочкой этот пункт. Пункт « Контролируемые сделки для включения в уведомление » сформирует...
- Как правильно заполнить уведомление о контролируемой сделке, если по договору реализуется большая номенклатура различных товаров
РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках (далее - Уведомление... Уведомления указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). ... обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения... сведения в отношении предмета исполнения контролируемой сделки (группы однородных сделок) ... Налогоплательщики, обязанные представлять уведомления о контролируемых сделках. Ответ подготовил: Эксперт службы...
- ИФНС может сверить с рыночной цену не только в контролируемых сделках
С рыночной? Несколько слов о контролируемых сделках. Шестой год (с 01.01 ... из рыночной ИФНС не вправе (контролируемыми сделками занимается центральный аппарат ФНС). Однако... , контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных...
- Бухгалтерские и налоговые последствия изменения цены сделки
Так же рассмотрим изменения в контролируемых сделках. Банковские последствия изменения цены... привлекать сделки со взаимозависимостью и контролируемые сделки, и ценообразование по этим... подлежат проверке налоговыми органами. К контролируемым сделкам относятся: сделки между взаимозависимыми... руб. Помимо вышеперечисленных, к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в... порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме). 5 ...
- Может ли налоговый орган проверить цену в сделках, не относящихся к контролируемым?
Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть... Федерации: проверка соответствия цен в контролируемых сделках, в силу положений п. 1 ...
- Могут ли взаимозависимые юридические лица продавать товар друг другу по его себестоимости?
Проверок контроль цен, примененных в контролируемых сделках, осуществляться не может (абз. 3 ... РФ: проверка соответствия цен в контролируемых сделках в силу положений п. 1 ...
- Контроль цен по неконтролируемым сделкам или невозможное возможно
Обычно, в деталях. Цены по контролируемым сделкам проверяет только ФНС РФ на...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
Руководствоваться законодательством иностранного государства (территории). Контролируемые сделки Письмо от 1 октября 2018 ... котором такой организацией совершены контролируемые сделки, помимо уведомления о контролируемых сделках, совершенных указанным налогоплательщиком... году, также представляет уведомление о контролируемых сделках за реорганизованную организацию в отношении...
- Новое в законодательстве в 2019 году
ФЗ также внесены изменения по контролируемым сделкам. Больше нет критерия суммы дохода... прибыль больше не является критерием контролируемости сделки, впрочем, как и тот факт... по сделкам для признания их контролируемыми: сделки, предусмотренные п. 1 ст. 105 ...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2018 года
Международной группы компаний путем ликвидации. Контролируемые сделки Письмо от 4 сентября 2018 ... год для целей признания их контролируемыми. Сделки между взаимозависимыми лицами, предусмотренные подпунктом...
- Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете
... (займы), которые могут быть признаны контролируемыми сделками. Если сделка между заемщиком и... . Давайте вспомним, что относится к контролируемым сделкам. Определение контролируемых сделок содержится в... которым сделка может быть признана контролируемой. Сделка признается контролируемой Пункт НК РФ... значения интервала предельных значений, по контролируемым сделкам, если ставка выходит за границы...
- Продвигаем продукцию иностранного инвестора
Законна минимизация. Несколько слов о контролируемых сделках Перед тем как определять цены... представить в инспекцию уведомление о контролируемых сделках. В нем должен быть указан... того, нужно приложить документацию по контролируемой сделке, в том числе о методике...
- Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.
Совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 ... было представлено первичное уведомление о контролируемых сделках за 2014 год, в котором... необходимость подачи повторного уведомления о контролируемых сделках относительно измененного договора. Судебная коллегия...
- Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера 17 февраля - 12 мая 2017 года
Нужно было представить уведомление о контролируемых сделках (далее - уведомление). Спор дошел... применяться и для приравниваемой к контролируемым сделкам совершенной внутри России совокупности... какие ошибки в уведомлении о контролируемых сделках юрлицо штрафовать нельзя Президиум... заполнении отдельных реквизитов уведомления о контролируемых сделках (далее - уведомление) применяется штраф, ... налоговый орган не может идентифицировать контролируемую сделку. Правовая позиция сформирована на основании...
- Какой сделкой заинтересуется ФНС
Или даже поменять контрагента. Контролируемые сделки Уже из названия «Контролируемые сделки» понятно, что эти... которым сделка попадает под гриф «контролируемой»: сделки, заключенные напрямую между взаимозависимыми... Согласно ст. 105 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами... применении одной из сторон спецрежима контролируемыми сделками будут считаться: на УСНО – ... рыночной ИФНС пересчитывать не вправе (контролируемыми сделками занимается центральный аппарат ФНС). ...
организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за границей;
Контролируемые сделки: подробности для бухгалтера
Приближается срок сдачи в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках за 2016 год - 20 мая (в 2017 году срок переносится на понедельник 22 мая). Чтобы избежать штрафов, советуем вам проверить, нет ли среди сделок, заключенных вами в 2016 году, контролируемых. Предлагаем «вводный курс» в порядок определения контролируемых сделок и рыночных цен для целей налогообложения.
Штрафы
Штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках составляет 5000 руб.Штраф за недоплату налога в связи с применением в налоговом учете нерыночных цен по контролируемым сделкам - 40% от суммы недоимки, но не менее 30 000 руб. (с 2017 года).
Контролируемые сделки
Среди сделок с какими контрагентами искать контролируемые сделки? Во-первых, среди взаимозависимых лиц. Критерии отнесения лиц к взаимозависимым утверждены в ст. 105.1 НК РФ. Во-вторых, среди контрагентов, зарегистрированных в странах, входящих в утвержденный перечень офшоров.Перечень офшоров утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
Кроме того, к сделкам с взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, осуществленные с взаимозависимыми лицами через посредников, если посредники не выполняют никакой дополнительной функции, а также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни).
Сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами: 1) сделки, осуществленные с взаимозависимыми лицами через посредников, если посредники не выполняют никакой дополнительной функции; 2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни); 3) сделки с компаниями, зарегистрированными в оффшорах.
Сделки с взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми при превышении определенных суммовых критериев. Расчет суммового критерия осуществляется путем суммирования сумм всех доходов / расходов, полученных / понесенных в результате сделок с одним контрагентом в течение года. Суммовые критерии зависят от статуса взаимозависимых лиц (резидент / нерезидент), применяемых ими систем налогообложения, предмета сделок.
Виды сделок | Объем сделок с контрагентом за год, руб. |
| Сделки с взаимозависимым лицом - резидентом РФ | |
| Сделки с взаимозависимым лицом - нерезидентом РФ | |
| Сделки с взаимозависимым лицом, уплачивающим ЕСХН или ЕНВД | |
| Сделки с взаимозависимым лицом - резидентом особой экономической зоны | |
| Сделки с взаимозависимым лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль или применяющим налоговую ставку 0 % в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ. | |
| Сделки с взаимозависимым лицом, которое учитывает доходы (расходы) в соответствии со ст. 275.2 НК РФ | |
| Сделки с взаимозависимым лицом - участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 % и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ | |
| Сделки с взаимозависимым лицом - исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ | |
| Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | |
| Сделки с компаниями, зарегистрированными в стране из списка офшоров |
Несмотря на то, что сделки удовлетворяют указанным критериям, они могут не являться контролируемыми. Например, не являются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- не имеют обособленных подразделений за пределами субъекта РФ;
- не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
- не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- не являются плательщиками ЕСХН, ЕНВД, НДПИ, не освобождены от уплаты налога на прибыль и не применяют налоговую ставку 0% по налогу на прибыль.
Доходы и расходы для расчета суммового критерия определяются по правилам главы 25 НК РФ. Например, в отношении сделки купли-продажи имущества в суммовой порог нужно включить выручку от реализации имущества, в отношении займа - суммы начисленных процентов по займу.
При этом, в уведомлении о контролируемых сделках доходы и расходы отражаются по правилам бухгалтерского учета.
Форма уведомления
В уведомлении указывается следующая информация:- предметы сделок;
- сведения об участниках сделок;
- сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов;
- применяемые методы ценообразования.
Определение рыночных цен
Цены, применяемые в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, признаются рыночными.Если цена сделки между взаимозависимыми лицами отличается от рыночных, то налоги должны быть рассчитаны исходя из доходов (расходов), которые бы сложились, если бы сделка была осуществлена на рыночных условиях.
Например, если организацией реализован товар взаимозависимому лицу по цене 5000 руб., а другим контрагентам реализуется в среднем по цене 10 000 руб., то для целей налога на прибыль и НДС выручку от реализации следует рассчитать исходя из цены 10 000 руб.
Налоги, подлежащие пересчету в связи с применением рыночных цен: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, НДПИ.
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения рыночную цену, если применение фактических цен ведет к занижению сумм налогов.
Для отражения самостоятельных корректировок предназначен лист 08 декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Цены сделок признаются рыночными в следующих случаях:
- цены применены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа,
- сделка заключена по результатам биржевых торгов,
- цена сделки, при совершении которой оценка объект сделки является обязательной, соответствует оценке независимого оценщика,
- цена разовой сделки соответствует оценке независимого оценщика (примером такой сделки может быть сделка купли-продажи недвижимости, если такая сделка не относится к основному виду деятельности организации).
Информация, используемая при сопоставлении условий сделок:
1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
2) таможенная статистика внешней торговли РФ;
3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
4) данные информационно-ценовых агентств;
5) информация о сделках, совершенных налогоплательщиком.
При наличии информации о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком с лицами, не признаваемыми с ним взаимозависимыми, то ФНС РФ не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен.
Для определения рыночного уровня цен используются следующие методы ценообразования:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) затратный метод;
4) метод сопоставимой рентабельности;
5) метод распределения прибыли.
Подробно методы описаны в главе 14.3 НК РФ.
Приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен.
Указанные методы определения рыночных цен используются только для целей расчета налогов. При заключении сделок налогоплательщики вольны применять любые цены.
В вопросе обоснования «рыночности» цены сделки важно то, кто первый составил обоснование рыночного уровня цены: вы или контролирующий орган. Опровергнуть существующий оформленный расчет сложнее. Поэтому при составлении уведомления о контролируемых сделках стоит сразу же («по горячим следам») подготовить документацию с подтверждением того, что фактическая цена сделки соответствует рыночным ценам с учетом всех особенностей сделки. Документацию нужно будет предоставить контролирующему органу по соответствующему требованию (ст. 105.15 НК РФ).
В 2019 году компании должны сдать уведомление о контролируемых сделках за 2018 год. С этого года действует новая форма. Посмотрите образец уведомления о контролируемых сделках. Специальная схема подскажет, какие сделки включить в уведомление.
В статье мы рассказали:
- Как заполнить уведомление о контролируемых сделках за 2018 год
- Какие сделки включить (специальная схема в конце статьи)
- Подробный образец и сроки сдачи
Как заполнить новую форму уведомления в 2019 году
Новая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 7 мая 2018 года № ММВ-7-13/249@. Именно ее необходимо использовать, чтобы отчитаться в 2019 году. Скачайте новый бланк, а также примеры заполнения для разных ситуаций.
В уведомлении четыре раздела, но не все компании заполняют каждый лист. Для вашего удобства мы составили таблицу, в которой видно, какие разделы необходимо заполнить вашей компании при подаче уведомления о контролируемых сделках в 2019 году. А дальше привели пошаговый алгоритм и схему, которые поможет определить - какие именно сделки включать в отчет, а какие нет.
Таблица. Какие разделы заполнять и когда
Раздел |
Кто заполняет |
|---|---|
|
Титульный лист |
Все фирмы |
|
Сведения о налогоплательщике - физическом лице |
Физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП |
|
Раздел 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)" |
Все фирмы |
|
Раздел 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)" |
Все фирмы |
|
Раздел 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)" |
Компании, у которых есть контролируемые сделки с организациями |
|
Раздел 3 "Сведения о физическом лице - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)" |
Компании, у которых есть контролируемые сделки с физическими лицами |
Посмотрите образец заполнения титульного листа уведомления о контролируемых сделках 2019. Весь пример вы можете скачать вначале статьи.
Раздел 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»
Суммировать число выполненных работ в рамках одной контролируемой сделки нельзя
Его заполняют отдельно по каждой сделке или группе однородных сделок. В нем указывают общие сведения о сделке, а также сумму доходов и стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) по контролируемой сделке (группе однородных сделок). При этом показатели доходов и расходов организация определяет по правилам бухгалтерского учета (п. 2 письма ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860@ ).
Количество заполненных разделов 1А должно соответствовать количеству контролируемых сделок. Если в 2014 году компания осуществила несколько таких сделок, раздел 1А нужно заполнить по каждой такой сделке по конкретному товару (работам, услугам).
Кроме того, раздел 1А можно заполнять по группе сделок, признаваемых однородными (п. 5 ст. 105.7 НК РФ ). Если сделки с идентичным (однородным) товаром объединены в группу, необходимо заполнить один лист раздела 1А с соответствующим кодом в поле 200 «Группа однородных сделок».
Раздел 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)»
Этот раздел заполняют в дополнение к каждому разделу 1А . В нем раскрывают информацию об отгрузках товаров, выполненных работах, оказанных услугах. Для каждой операции отражают наименование предмета сделки, номер договора, его дату, место совершения сделки (для товара - место его отправки), количество, цену за единицу (без учета НДС, пошлин и сборов), общую сумму сделки и дату ее совершения. Такую дату определяют по дате признания доходов в бухгалтерском учете (письмо ФНС России от 16.05.14 № ОА-4-13/9463 ).
Количество листов раздела 1Б должно соответствовать количеству операций с каждым товаром (работой, услугой) или числу операций с товаром, включенным в группу. Суммировать количество выполненных работ и оказанных услуг в рамках одной контролируемой сделки в разделе 1Б нельзя.
Раздел 2 и Раздел 3
Эти разделы заполняют отдельно по каждому разделу 1А в отношении сделок, совершенных с организациями и независимо от количества разделов 1Б , относящихся к этой сделке или группе однородных сделок. Если компания не совершала контролируемых сделок с указанными в разделах контрагентами, она не включает такие разделы в уведомление.
ФНС России в письме от 16.05.14 № ОА-4-13/9463 разъяснила, как заполнить строку 2.7 раздела 1Б по сделкам, связанным с оказанием услуг или выполнением работ. Так, если предметом сделки является реализация услуги, то в качестве места совершения сделки компания указывает место потребления результатов данных услуг. Когда предметом совершения сделки являются работы, то местом ее совершения будет местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение.
Например, место оказания услуг по отдельным договорам будет следующее:
По договорам страхования - местонахождение потребителя услуг, то есть страхователя;
- по договорам перестрахования - местонахождение страховщика;
- по договорам аренды - местонахождение арендуемого имущества;
- по договорам перевозки и транспортной экспедиции - адрес места выгрузки или пункт назначения.
Цену товара в поле 2.11 и поле 2.14 компания указывает с учетом предоставленных скидок. Раз в уведомлении в поле 2.11 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлин» раздела 1Б необходимо указывать фактическую цену товара, значит, это значение равно финальной цене - с учетом предоставленных скидок (премий, бонусов). Соответственно и в поле 2.14 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин» стоимость товара компания отражает с учетом предоставленной скидки. Такие выводы сделали Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.12 № 11637/11 и ФНС России в письме от 26.10.12 № ОА-4-13/18182 .
Причем важно учитывать два нюанса:
Если продавец предоставил скидку после окончания отчетного периода, но до подачи уведомления, в уведомлении он показывает уже скорректированные на сумму скидки данные о цене и стоимости товара;
- если скидка предоставлена после направления уведомления, компании необходимо сформировать и направить уточненное уведомление.
При заключении договора займа в уведомление попадает только процент. По такой сделке компания отражает в налоговых расходах только начисленные проценты. Поскольку сама сумма займа не образует ни налоговый доход заемщика, ни налоговый расход заимодавца (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ). Значит, сумму займа в уведомлении показывать не нужно (о том, какие еще доходы и расходы не нужно отражать в уведомлении, читайте ниже).
Важно! Фирма при выборе контрагента обязана проявлять должную осмотрительность и осторожность. Если никаких действий по проверки контрагента на благонадежность компания не предприняла, то доказать в суде свою правоту будет проблематично.Сделать полную проверку любого партнера вы можете в Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.
Что будет, если нарушить срок сдачи уведомления
Уведомление о контролируемых сделках за 2018 год необходимо подать не позднее 20 мая 2019 года. За нарушение срока организации грозит штраф в размере 5 000 руб. Кроме того, на организацию может быть наложен штраф в размере 5 000 руб. за предоставление недостоверных сведений в этом отчете. Формат уведомления в электронном виде можно скачать на официальном сайте ФНС России.
Если налоговики установят, что организация в результате применения нерыночных цен в контролируемых сделках неуплатила или неполностью уплатила налог, то они взыщут штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
Важно! По мнению ВС РФ (п. 10 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017) штраф за недостоверные сведения может быть наложен только, если организация в уведомлении указала неверно:
- год, за которые предоставляются сведения,
- предмет сделок,
- сведения об участниках сделок и суммы доходов (расходов) по контролируемым сделкам.
Ошибки в остальных данных позволяют налоговым органам провести первичный анализ уведомления и принять решение по вопросу о необходимости углубленного контроля.
Какие сделки включать в уведомление - схема и пошаговый алгоритм
Полный перечень контролируемых сделок дан в статье 105.14 НК РФ. Упрощенная схема ниже поможет квалифицировать сделку.
*В схеме не учтен ряд специфических операций, к примеру, с полезными ископаемыми.
Шаг 1. Найдите всех контрагентов, обороты с которыми за 2018 год составили более 60 млн. руб.
Большинство сделок признаются контролируемыми лишь при превышении определенного порога. Минимальный из них равен 60 млн. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Считать его нужно без НДС и акцизов, эти суммы не входят в доход компании. Проверьте, есть ли у вас контрагенты, общий объем сделок с которыми превысил этот лимит.
В расчет нужно брать доходы по всем сделкам, по которым хотя бы одна сторона признала доходы или расходы (письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239). Далее нужно суммировать доходы обеих сторон. Если ваша компания не знает доходов другой стороны, то их нужно вычислить расчетным методом (письмо Минфина России от 11.12.15 № 03-01-18/72842). Далее нужно оценить доходы сторон исходя из рыночного уровня цен. Из контрагентов, по которым общие доходы превышают 60 млн. руб., сформируйте список, который дальше будете анализировать и дополнять.
Формальной проверки по бухгалтерской базе недостаточно. Налоговики могут признать сделки контролируемыми, если компания провела ее со взаимозависимым лицом, но через посредников (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). То есть сделки вашей компании с дружественным контрагентом А и формально независимым контрагентом Б нужно считать вместе, если Б является простым посредником между вами и А.
Если информации о связях между контрагентами у главбуха нет, стоит запросить ее у юристов и финансовой службы, а также у директора. Иначе компанию впоследствии могут оштрафовать за неподачу уведомления.
Шаг 2. Уберите из списка только тех контрагентов, с которыми компания никоим образом не может быть признана взаимозависимой
Если сделки из вашего списка не связаны с мировой биржей или резидентами офшоров, есть одна причина считать их контролируемыми. Стороны сделки взаимозависимы (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Два лица признаются взаимозависимыми, если одно из них может влиять на решения другого (ст. 105.1 НК РФ). К примеру, дочерняя компания и учредитель, который владеет долей более 25% ее уставного капитала. Или директор и компания, в которой он работает. Или супруги. Полный перечень взаимозависимых лиц дан во врезке ниже.
Какие лица признаются взаимозависимыми в силу НК РФ
В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ приведен перечень лиц, которые являются взаимозависимыми в силу Налогового кодекса:
- дочерняя компания и ее учредитель, который прямо или косвенно владеет долей более 25%;
- две компании, если у них общий учредитель с долями более 25%. Учитывается и прямое, и косвенное владение;
- две организации или компания и физлицо, если в цепочке владения каждый учредитель прямо владеет долей свыше 50% в каждой последующей компании из цепочки;
- компания и физлицо, которое вместе со своими близкими родственниками вправе выбирать не менее 50% совета директоров такой компании;
- две компании, у которых совет директоров не менее чем на 50% назначен по решению одного физлица вместе с его близкими родственниками;
- две компании, у которых советы директоров наполовину состоят из одних и тех же физлиц с учетом их близких родственников;
- компания и ее директор;
- две компании с одним и тем же директором;
- руководитель и его подчиненный;
- близкие родственники: супруги, дети-родители, братья-сестры и т. д.
Но лица могут быть взаимозависимыми не только в силу НК РФ. Суд вправе признать их таковыми на свое усмотрение (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), или сама компания может так их квалифицировать (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). В форме уведомления есть даже специальная ячейка в разделе 1А: взаимозависимы по Кодексу, по решению суда или по решению компании.
Таким образом, из сформированного списка безопасно убрать лишь тех контрагентов, которые явно не подходят под понятие взаимозависимых. В случае сомнений проще оставить их в перечне для дальнейшего анализа.
Шаг 3. Проверьте условия налогообложения контрагентов, которые остались в списке
Если сумма сделок с потенциально взаимозависимыми лицами не превышает 1 млрд. руб., то другим основанием может быть применение налоговых послаблений одной из сторон сделки. Помимо заведомо специфических оснований, к таким можно отнести (п. 2 ст. 105.14 НК РФ):
- освобождение от уплаты налога на прибыль, в том числе из-за применения упрощенки, ЕСХН или вмененки (письмо Минфина России от 01.06.15 № 03-01-18/31603);
- уплату налога на прибыль по нулевой или пониженной ставке;
- участие в особой или свободной экономической зоне или региональном проекте, которые предусматривают пониженную ставку налога на прибыль.
Если ваша компания отвечает этим условиям, то при превышении лимитов придется подать уведомление по большинству сделок с контрагентами, оставшимися в списке. Если ваша компания платит налог на прибыль по общей ставке, то проверять нужно контрагентов. Безопаснее сделать это в письменной форме, чтобы у главбуха остались письменные ответы. Они докажут, что компания не должна была подавать уведомление по сделкам с тем или иным контрагентом.
Копию запроса и доказательства его отправки контрагенту сохраните. Даже если он вам не ответит, а потом сделка будет признана контролируемой, эти письма будут аргументом в пользу компании.
Шаг 4. Дополните список контрагентами по безлимитным сделкам
Некоторые сделки признаются контролируемыми независимо от применения лимитов. Это относится к внешней торговле нефтью, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгметаллами и драгкамнями (п. 5 ст. 105.14 НК РФ). Если у вас были такие сделки в 2018 году, то независимо от суммы сделки она признается контролируемой.
Кроме того, Минфин России настаивает, что внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми вне зависимости от суммы доходов по ним (письма от 10.12.15 № 03-01-18/72408, от 14.10.15 № 03-01-18/58760 и от 16.09.15 № 03-01-18/53086). Это спорно. Ведь для сделок с резидентами офшоров установлен лимит в 60 млн. руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).
Шаг 5. Подайте уведомление о контролируемых сделках
Если в списке остались контрагенты, их нужно еще раз тщательно проанализировать на предмет специфических условий в статье 105.14 НК РФ. Они касаются малого количества компаний, но безопаснее подстраховаться (см. схему выше). Если в результате анализа вы получили перечень контролируемых сделок, то подать уведомление нужно до 20 мая 2019 года.
Уведомление о контролируемых сделках - образец заполнения данного документа может быть востребован самым широким кругом бизнесов и является обязательным элементом налоговой отчетности фирм, являющихся субъектами данных сделок. Каковы особенности заполнения соответствующего уведомления?
Структура данных в уведомлении о контролируемых сделках в форме ФНС и в «1С»
В соответствии с п. 2 ст. 105.16 НК РФ субъекты контролируемых сделок (или приравненных к таковым) должны направлять в ФНС уведомление, отражающее информацию по данным сделкам, до 20 мая года, следующего за отчетным.
Какие сделки признаются контролируемыми, узнайте из публикации .
ВНИМАНИЕ! В 2019 году за 2018-й уведомление подается на новом бланке. Скачать его можно .
Утвержденное ФНС уведомление о контролируемых сделках состоит из следующих основных элементов:
- 2 листов, в которых отражаются сведения о налогоплательщике;
- разделов 1А и 1Б, отражающих сведения о контролируемых сделках налогоплательщика;
- разделов 2 и 3, отражающих сведения о контрагентах, с которыми налогоплательщик вступал в правоотношения.
Современные бухгалтерские программы, такие как 1С, позволяют заполнить форму уведомления о контролируемых сделках посредством ввода указанных выше типов данных в специальные формы программного интерфейса. После внесения пользователем всех данных ПО автоматически переносит их в поля, соответствующие разделам 1А, 1Б, 2 и 3 и формирует документ, идентичный разработанной ФНС форме. Его можно распечатать, подписать и отправить в налоговую.
Рассматриваемое уведомление можно представить в ФНС и в электронном виде, но для этого у плательщика должна иметься квалифицированная электронная подпись (или КЭП) а также соответствующее ПО для отправки файла с КЭП через интернет.
Вне зависимости от способа формирования уведомления о контролируемых сделках (прямой ввод данных в форму или через 1С), сложности у налогоплательщиков вызывает заполнение разделов 1А, 1Б, 2 и 3 соответствующего документа. Сложности связаны прежде всего с определением конкретного перечня фактов, отражаемых в уведомлении.
Рассмотрим, какие именно сведения должны указываться в документе.
Указываем сведения о контролируемых сделках в разделах 1А и 2Б: нюансы
В разделе 1А указываются сведения по каждой заключенной налогоплательщиком контролируемой сделке в отчетный период (или же совокупности однотипных сделок), а также информация о финансовых условиях соответствующих сделок. Заполнять нужно столько листов раздела 1А, сколько было заключено сделок (или совокупностей однотипных правоотношений).
Для большей части информации применяются элементы кодирования. Коды для заполнения разделов уведомления следует искать в приложении №1 к порядку заполнения уведомления, утв. приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@.
В разделе 1Б фиксируются сведения о предмете каждой из контролируемых сделок, отраженных в разделе 1А. То есть — информация о тех товарах, услугах или работах, которые были поставлены или получены налогоплательщиком. Здесь указываются, в частности:
- наименования товаров, работ и сервисов;
- даты и номера контрактов на их поставку;
- места подписания договоров (отправки товара);
- количество поставленных товаров, работ и сервисов и их контрактная цена без НДС и иных начислений;
- общая сумма контракта;
- дата исполнения обязательств по сделке (определяемая исходя из принятого в бухучете фирмы механизма признания доходов).
Общее количество заполненных листов раздела 1Б должно быть равным количеству сделок, отраженных в разделе 1А (или групп однотипных сделок).
Когда беспроцентный заем считается контролируемой сделкой, узнайте из статьи .
Заполняем разделы 2 и 3: на что обратить внимание
Если налогоплательщик заключил сделку с контрагентом в статусе юрлица, то для этой сделки он должен заполнить раздел 2 уведомления. Если контракт подписан с контрагентом в статусе физлица, заполняться должен раздел 3 уведомления. Структура разделов 2 и 3 практически идентична.
В графе 015 раздела 2 или 3 должна быть зафиксирована та же цифра, что указана в графе 050 раздела 1Б. Это порядковый номер контрагента. Налогоплательщик определяет его самостоятельно, например, исходя из очередности заключения договоров.
Аналогично в графе 010 раздела 2 или 3 фиксируется та же цифра, которая указана в графе 010 раздела 1А. Она соответствует порядковому номеру сделки и также определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В общем случае количество листов раздела 2 или 3 соответствует количеству листов разделов 1А и 1Б. На практике количество контролируемых сделок и контрагентов у фирмы может быть очень большим, поэтому указание в документе каждой отдельной сделки может быть процессом исключительно трудоемким.
Но у налогоплательщиков есть возможность отражать в уведомлении однотипные сделки — и это существенное подспорье для них с точки зрения экономии времени. Однако на то, чтобы объединить сделки в одну группу, у фирмы должны быть веские основания.
Изучим основные критерии отнесения сделок, фиксируемых в уведомлении, к однотипным.
Однотипные сделки: каковы их критерии?
В идеале в ФНС требуется предоставлять уведомления о контролируемых сделках, отражающие все хозяйственные операции максимально подробно (письмо ФНС РФ от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433). Но на практике данное пожелание налоговиков, очевидно, труднореализуемо: количество уникальных хозяйственных операций, приходящихся на одно юрлицо, особенно если это крупный бизнес, может исчисляться десятками тысяч.
Поэтому фирмам имеет смысл пользоваться возможностью объединять однотипные сделки в группы, исходя из их схожести по типу товаров, а также сопоставимости по финансовым условиям (п. 5 ст. 105.7 НК РФ). Но критерии отнесения сделок к однотипным, приведенные в НК РФ, довольно поверхностны, и их интерпретация в версии налогоплательщика может не совпасть с подходом ФНС (формирующимся на уровне служебных инструкций и понимания сущности сделок конкретным инспектором).
Какие же критерии следует рассматривать как объективные?
Минфин РФ в письме от 16.08.2013 № 03-01-18/33520 рекомендует объединять сделки, если они схожи по показателям рентабельности, определяемым в соответствии с нормами ст. 105.8 НК РФ. К примеру, продажа овощей и фруктов имеет примерно одинаковую рентабельность вне зависимости от конкретной разновидности реализуемой продукции.
Ведомство разрешает не указывать в уведомлении о группе сделок:
- цены за единицу товара или услуги,
- количество поставленных товаров и услуг,
- место заключения сделки или отправки товара.
Но в форме, как отмечает Минфин, должны фиксироваться наименования групп однотипных сделок, величина полученного за счет них дохода, а также метод ценообразования.
Отметим, что структура формы уведомления не позволяет группировать сделки по поставкам однотипных или вовсе одинаковых товаров, закрепленные разными договорами с одним и тем же поставщиком. Дело в том, что в графах 060 и 065 раздела 1Б в любом случае указывается дата и номер конкретного договора.
Таким образом, с учетом позиции Минфина однотипные сделки можно группировать, если они:
- отражают поставки товаров с одинаковой рентабельностью;
- поставлены по одному договору.
Где можно скачать образец уведомления о контролируемых сделках
Скачать образец формы уведомления о контролируемых сделках вы можете на нашем портале. В нем отражена специфика отражения данных о субъектах соответствующих правоотношений в статусе юридических лиц. Образец доступен по ссылке ниже.
Итоги
Все фирмы, являющиеся субъектами контролируемых сделок, до 20 мая года, следующего за отчетным, должны направлять в ФНС уведомления о контролируемых сделках. В данном источнике отражаются данные о соответствующих сделках, а также информация о контрагентах участвовавшей в них фирмы.
- бланк уведомления о контролируемых сделках;
- образец уведомления о контролируемых сделках за 2016 год;
- как заполнить уведомление;
- срок сдачи уведомления.
Под налоговый контроль попадают сделки между взаимозависимыми или приравненными к ним лицами напрямую или через цепочку третьих лиц-посредников. А также сделки, одна из сторон которой зарегистрирована или проживает в офшорах. Плюс сделки импорта или экспорта товаров мировой биржевой торговли.
По таким сделкам, совершенным в 2018 году, надо подать уведомление в ИФНС. Как составить такое уведомление — смотрите ниже.
Уведомление о контролируемых сделках подают строго по утвержденной налоговиками форме. Эту форму ФНС установила приказом от 27.07.2012 № ММВ-7-13/
Бланк уведомления о контролируемых сделках
Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках за 2016 год
Уведомление состоит из титульного листа и нескольких разделов. Документ включает в себя раздел 1А, раздел 1Б, 2 и 3 разделы. То есть всего четыре раздела, но заполняют не все. Конкретный объем отчетности зависит от совершенных сделок.
Заполнение уведомления по разделам
Последние разделы (2 и 3) посвящены сделкам, совершаемым с разными контрагентами. Здесь нужно раскрыть информацию о том, с кем конкретно вы совершали контролируемые сделки в 2018 году.
Если компания в 2018 году вступала в сделки с предпринимателями, она заполняет раздел 3. Здесь нужно сообщить ИНН предпринимателей, их персональные данные и место их регистрации.
Если контрагентами по контролируемым сделкам выступали другие организации, заполняют раздел 2. По компаниям нужно указать их КПП, ИНН и место нахождения компании-контрагента.
Нумерация документа носит сквозной характер, начиная с титула. Значения нужно указывать в рублях. Текстовые поля нужно заполнять заглавными буквами. Исправлять значения нельзя. ИП вправе не сообщать в бланке свой ИНН. На каждой странице, кроме первой страницы титула, нужно ставить подпись с датой ее совершения.
При отсутствие какого-либо показателя следует ставить прочерк. При этом зачеркивать требуют все поле сразу.
Срок сдачи уведомления о контролируемых сделках за 2016 год
Уведомление сдают индивидуальные предприниматели и организации. Срок сдачи для них единый. Только предприниматели отчитываются не по месту учета, как организации, а по месту жительства.
Крайний срок сдачи уведомления о контролируемых сделках за 2016 год – 22 мая (перенос с 20 мая). В2018 году 20 мая выпадает на субботу, выходной день. Следовательно, крайний срок подачи уведомления переносится на 2 дня.
Не откладывайте сдачу уведомления на крайний срок, отчитайтесь заранее. Тогда у вас будет время исправить неточности, ошибки или неполные сведения (уточненное уведомление).
Срок подачи уведомления о сделках не зависит ни от количества сделок, ни от системы налогообложения, применяемой участниками этих сделок, формата, в котором подают сведения. Отчитаться можно на распечатанном бланке или в форме электронного документа. Главное — не позднее 20 мая.
- Несдача в срок уведомления грозит штрафом по статье 129.4 НК РФ в размере 5 тыс. рублей.
- Такой же штраф налоговики назначат в случае, если уведомление будет содержать недостоверные сведения.
Однако во втором случае штрафа можно избежать. Для этого требуется подать уточненную информацию, пока инспекторы не обнаружили ошибку и неточность в документе.
Пример оформления документации для налогового контроля за контролируемыми сделками
Сопроводительное письмо к документации по сделкам
от ООО Производственная фирма
Адрес (юридический и фактический):
125007, г. Москва, ул. Коптева, д. 40
БИК 044583222, ОГРН 1234567890123
В ответ на Ваш запрос направляем документацию для налогового контроля за
1. Описание основных характеристик сферы деятельности
Основные конкуренты: ООО Гранит, ООО Оникс и ООО Каменьград.
Цены на товары и услуги конкурентов приведены в приложении 1.
Государственное регулирование цен отсутствует.
2. Информация о контролируемой сделке
ООО Альфа и ООО Производственная фирма «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.
Согласно условиям сделки (договор от 30 сентября 2016 г. № 678гн) договорная цена проданного товара составляет 3000 руб. за куб. м. Товар продан в объеме 1 000 000 куб. м.
Взаимозависимость контрагентов повлияла на уровень цены, примененной в контролируемой сделке.
Адрес (юридический и фактический): 125007, г. Москва, ул. Лесная, д. 69.
В результате анализа рынка установлены следующие сопоставимые ценовые показатели: 2950 руб./куб. м, 3150 руб./куб. м, 3100 руб./куб. м и 3200 руб./куб. м.
Минимальное значение интервала рыночных цен равно 3025 руб./куб. м.
Максимальное значение интервала рыночных цен равно 3175 руб./куб. м.
Интервал рыночных цен на товар составляет от 3025 руб./куб. м до 3175 руб./куб. м.
Следовательно, цена, примененная в сделке между ООО Альфа и ООО Производственная фирма «Мастер» (3000 руб./т), не соответствует рыночной цене. Поэтому для целей налогообложения ООО Производственная фирма «Мастер» применила цену 3025 руб./т (минимальное значение интервала цен).
Руководитель организации ______________ А.В. Львов
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое