Может ли автономное учреждение выпустить собственный вексель. Передача векселя и его законный держатель. Порядок оформления векселей

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника. Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.

ВЕКСЕЛЯ: виды, порядок оформления, сроки выдачи векселей, Бухгалтерский учет векселей

При осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи товаров, работ, услуг, что приводит к возникновению взаиморасчетов с другими организациями, которые осуществляются исходя из условий таких сделок.

При этом, взаиморасчеты могут осуществляться не только денежными средствами, но и другими средствами платежа. Одним из таких средств является вексель . Согласно положениям , вексель относится к ценным бумагам.

Примечание : Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ). Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со и в соответствии с п.2 , признаются движимым имуществом.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.

Постановление № 104/1341 рассматривает два вида векселей: простые векселя и переводные векселя .

Так же в теории вексельного права выделяют и иные виды векселей: 1) казначейские, 2) бронзовые, 3) дружеские, 4) встречные.

А в зависимости от обеспечения: 1) обеспеченные, 2) необеспеченные.

Векселя также условно делятся на:

к меню

1. Товарные или расчетные векселя

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:

• товаров,
• работ,
• оказанием услуг.

2. Финансовые векселя.

Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.

к меню

ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ

Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Понятия простого и переводного векселя и их различия:

1 . Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.

2 . Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

• Трассант - векселедатель,
• Трассат - плательщик,
• Получатель или держатель векселя.

Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя.

Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом. Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.

При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент - передаточную надпись на оборотной стороне векселя.

Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:

1 . Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть - с учетом дисконта.

2 . Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

3 . Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».

к меню

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ

При проведении сделок с векселями необходимо помнить следующее:

1. Вексель является формальным документом. Отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.
2. Только деньги могут быть предметом вексельного обязательства.
3. Вексель является безусловным и бесспорным денежным обязательством, так как обязательства по оплате векселя не могут быть ограничены никакими условиями.
4. Переводной и простой вексель должны составляться только на бумажном носителе (ст.4 закона №48-ФЗ).

В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать:

1. Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
2. Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.
3. Указание срока платежа.
4. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
5. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
6. Указание даты и места составления векселя.
7. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Для переводного векселя так же обязательным реквизитом является: наименование того, кто должен платить (плательщика).

В соответствии с п.2 Постановления №104/1341, вексель, в котором отсутствует какой либо из вышеперечисленных реквизитов не имеет силы, за исключением следующих случаев:

1. Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
2. При отсутствии особого указания, место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.
3. Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
   

   Примечание : В векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

И простой и переводной вексель может быть передан посредством индоссамента.

Примечание : Индоссаментом называют передаточную надпись, проставляемую векселедержателем на векселе (или на добавочном листе - алонже), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу.

При этом, векселедатель может запретить передачу, поместив в текст документа оговорку "не приказу". Эта или подобная ей оговорка превращает оборотный документ в необоротный. Такой вексель не может быть передан по индоссаменту. Вексель, содержащий такое ограничение, называется «ректа-вексель» и может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный индоссамент недействителен. Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.

к меню

Вексель может быть выдан сроком:

1. По предъявлении.

Такой вексель оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

2. Во столько-то времени от предъявления.

Срок платежа по переводному векселю, составленному во столько-то времени от предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста.

При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.

3. Во столько-то времени от составления.

Срок платежа по векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Если переводный вексель выдан сроком в полтора месяца или в несколько месяцев с половиной от составления или от предъявления, то подлежит сначала отсчитывать целые месяцы.

4. На определенный день.

Если переводный вексель подлежит оплате в определенный день в каком-либо месте, где принят календарь иной, чем в месте выдачи, то срок платежа считается назначенным по календарю места платежа.

Если в месте выдачи и в месте платежа по переводному векселю, выставленному сроком во столько-то времени от составления, действуют различные календари, то устанавливается соответствующая дню выдачи дата по календарю места платежа, и в зависимости от этого определяется срок платежа.

Примечание : Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

Платеж по векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день. Равным образом все другие действия, относящиеся к векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день. Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока.

В соответствии с п.73 Постановления №104/134 в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Так, например, при расчете процентов, сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается.

к меню

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ, Бухгалтерские проводки

Порядок бухгалтерского учета сделок, в которых участвуют векселя, определяется:

• Исходя из самих условий таких сделок с учетом функций, выполняемых векселями,
• Исходя из того, является ли вексель – векселем третьего лица или векселем организации-участника сделки.

1. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), собственным векселем.

1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К данному счету открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 62.3 «Векселя полученные» __ Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: - задолженность покупателя по векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг).

Такой вексель не является финансовым вложением в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: к финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с приказом №94-н, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» __ Кредит счета 62.3 «Векселя полученные»: - на сумму погашения задолженности.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» __ Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: - на величину процента.

Однако, данное правило в большей мере отвечает требованиям принципа осмотрительности, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом, в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

к меню

Таким образом, начисление процентов по векселю может отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно следующим образом:

Дебет 62.3 «Векселя полученные» ___ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»: - увеличена задолженность покупателя на сумму процентов по векселю.

При выборе данного метода его следует закрепить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, в том числе:

• По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

к меню

1.3 Учет у покупателя. Организация выдала собственный вексель.

В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета векселей выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60.3 «Векселя выданные» ___ Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: - Выдан собственный вексель поставщику.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе:

• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям.

2. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), векселем третьего лица.

2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.

В отличии от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи.

В случае, если вексель третьего лица является: 1) Процентным или 2) Дисконтным. То такой вексель учитывается в соответствии с положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:

Дебет 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги) __ Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: - передан вексель третьего лица от покупателя поставщику.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: - погашена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) процентным/дисконтным векселем третьего лица.

Проценты по векселю будут начисляться :

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»: - начислены проценты по векселю.

Если вексель третьего лица является беспроцентным, то такой вексель не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не отвечает требованию п.2 ПБУ 19/02.

В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: - покупатель расплатился за полученные товары (работы, услуги) беспроцентным векселем третьего лица.

к меню

2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.

Выбытие векселя третьего лица отражается отдельной операцией, как реализация векселей. При выбытии процентных/дисконтных векселей, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Такое выбытие отражается проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 91.1 «Прочие доходы»: - отражена реализация векселя третьего лица.

Дебет 91.2 «Прочие расходы» __ Кредит 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги): - списана в расходы стоимость векселя.

Выбытие беспроцентного векселя в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» __ Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: - беспроцентный вексель третьего лица передан в оплату полученных товаров (работ, услуг).

к меню

Организация выдала собственные векселя поставщику товаров, впоследствии они не были предъявлены к оплате. Как в этом случае рассчитывается срок исковой давности и списывается просроченная задолженность?

Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму.

Простые векселя сроком "во столько-то времени от предъявления" должны быть предъявлены векселедателю для отметки в течение одного года со дня их выдачи. Срок от предъявления начинается со дня отметки, проставленной векселедателем на векселе. Если простой вексель, выданный сроком "во столько-то времени от предъявления", не был предъявлен для проставления датированной отметки в течение года со дня его выдачи (со дня составления), то срок платежа (360 дней) необходимо исчислять, начиная с первого дня (включительно) после истечения года для предъявления векселя векселедателю. Непредъявление векселедержателем векселя со сроком платежа "по предъявлении" в течение одного года с даты его составления не влечет освобождения организации-векселедателя от обязательства уплатить по векселю. При этом течение срока исковой давности по данному обязательству начинается со дня истечения одного года с даты составления векселя.

Сроки исковой давности. Исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа. Данное правило применяется в случае предъявления иска к векселедателю простого векселя.

Исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются истечением одного года со дня протеста или со дня срока платежа (при наличии оговорки об обороте без издержек).

По общему правилу истечение срока исковой давности служит основанием для отказа в иске только в том случае, когда о применении давности заявлено стороной в споре. Однако истечение срока вексельной давности в принципе погашает материальное право векселедержателя требовать платежа по векселю.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 разъяснено, что начало течения трехлетнего срока на предъявление исковых требований к векселедателю простого векселя определяется днем срока платежа в соответствии с условиями векселя. Постановление предписывает судам иметь в виду, что с истечением предусмотренных ст. 70 Положения о переводном и простом векселе пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц. Суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны. Предусмотренные для предъявления исковых требований по векселю сроки не могут быть изменены соглашением сторон. Не подлежат они и приостановлению или восстановлению.

Рассмотрим следующую ситуацию (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2008 по делу N А11-5472/2007-К1-5/343, Определение ВАС РФ от 25.08.2008 N 10510/08): из представленных документов суд выяснил, что простой вексель N 084199 выдан 14.03.1997. Протест в неплатеже векселя сроком "по предъявлении" может быть совершен в течение года со дня его составления, протест векселя N 084199 в неплатеже совершен в течение этого срока (12.03.1998). Требования векселедержателя были включены в реестр требований кредиторов, но удовлетворены лишь частично 20.04.1999. При таких обстоятельствах обращение векселедержателя с иском к векселедателю должно было состояться не позднее 20.04.2002. Однако организация предъявила вексельный иск лишь 26.07.2007, иначе говоря, со значительным нарушением срока вексельной давности. Поэтому суд правомерно отказал истцу в удовлетворении заявленных требований.

Довод заявителя жалобы о прерывании течения срока исковой давности предъявлением в суд общей юрисдикции иска о восстановлении прав по утраченной ценной бумаге был признан несостоятельным, поскольку (на что правомерно указали судебные инстанции) имевшие место обстоятельства не могут быть расценены как действия, направленные истцом против векселедателя.

Аналогичные случаи разбирались и другими судами, в частности, ФАС Московского округа (Постановление от 07.11.2005 N КА-А41/10937-05).

Пример. Простой вексель был выдан 01.03.2008 со сроком платежа 45 дней от даты составления. В течение года со дня выдачи векселя, т.е. в период с 01.03.2008 до 01.03.2009, вексель для проставления датированной отметки не предъявлялся. В этом случае срок платежа по векселю — 14.04.2009. Соответственно, срок исковой давности истекает 14.04.2012.

Держатель векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или от предъявления должен предъявить вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации срок вексельной давности необходимо было исчислять с 03.03.2009. Срок исковой давности по этому векселю истекает 03.03.2012.

Бухгалтерский учет. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В учете производится запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Векселя выданные",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Налоговый учет. Суммы кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, должны отражаться в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Особая дата признания в целях налогообложения получения дохода в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в Налоговом кодексе РФ не определена. Поэтому применять нужно общую норму для признания доходов, установленную ст. 271 НК РФ: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

К моменту истечения срока исковой давности по погашению векселей в целях налогообложения прибыли кредиторская задолженность по их оплате должна быть списана в состав внереализационных доходов.

Суммы налогов (НДС, акцизы), относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, в оплату которых были переданы собственные векселя, вместе с суммой списываемой кредиторской задолженности относятся на внереализационные доходы. При этом в качестве внереализационных расходов может быть признана сумма НДС, относящаяся к поставленным товарам (работам, услугам), кредиторская задолженность по которым списана в отчетном периоде.

Нужно отметить, что подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности должны быть отражены в учете и подтверждены актом инвентаризации за текущий налоговый (отчетный) период, в котором наступает событие, с которым законодательство связывает момент прекращения обязательства, и соответствующим приказом о списании суммы кредиторской задолженности в этом налоговом (отчетном) периоде. На то, что налогоплательщик обязан провести инвентаризацию обязательств и отнести подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период, а не в произвольно выбранный, указывают и решения арбитражных судов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2008 N Ф04-580/2008(1258-А46-40), Ф04-580/2008(1416-А46-40)).

Ю.А.Суслова

ООО "Аудит Консалт Право"

Re: Векселя

Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как "собственного производства", так и третьих лиц.
Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае — сумма начисленных процентов.

Учет товарных и финансовых векселей различен.

1. Вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.
ООО "Альфа" отгрузило ЗАО "Бета" товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма "Бета" расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате — не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтер "Беты" (векселедателя) сделал следующие записи в учете:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
— 90 000 руб. — погашена задолженность по договору поставки;
Дебет 009
— 100 000 руб. — выписан вексель по номиналу;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
— 10 000 руб. — доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.
В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:
Дебет 97 Кредит 60 "Векселя выданные"
10 000 руб. — доначислены проценты по дисконтному векселю;
Дебет 91-2 Кредит 97
— 1000 руб.

(10 000 руб. : 10 мес.) — ежемесячно списывается часть дисконта;
Дебет 60 "Векселя выданные" Кредит 76
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — оплачен предъявленный вексель.

Бухгалтер "Альфы" (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:
Дебет 62 "Векселя полученные" Кредит 62
— 90 000 руб. — получен в оплату товарный вексель с дисконтом;
Дебет 008
— 100 000 руб. — учтен за балансом полученный вексель по номиналу;
Дебет 51 Кредит 62 "Векселя полученные"
— 90 000 руб. — оплачен предъявленный вексель;
Дебет 51 Кредит 91-1
— 10 000 руб. — оплачен дисконт по предъявленному векселю;
Кредит 008
— 100 000 руб. — списан вексель.

2. Одна фирма продает другой собственный вексель. По сути это аналогично договору займа.
ООО "Гамма" продало ЗАО "Дельта" вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате — не ранее чем через 10 месяцев.

В учете фирмы "Гамма" (векселедателя) это будет отражено так:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Векселя выданные"
— 90 000 руб. — получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.
Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.
А) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
— 10 000 руб.

— начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.
Б) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
— 1000 руб. — ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.
В) Дебет 97 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
— 10 000 руб. — начислен дисконт при выдаче векселя;
Дебет 91-2 Кредит 97
— 1000 — ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;
Дебет 66 "Векселя выданные" Кредит 51
— 90 000 руб. — оплачена задолженность по предъявленному векселю;
Дебет 66 "Проценты по векселям выданным" Кредит 51
— 10 000 руб. — оплачен дисконт по предъявленному векселю.

Бухгалтер ЗАО "Дельта" (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:
Дебет 58-2 Кредит 51
— 90 000 руб. — выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;
Дебет 58-2 Кредит 98
— 10 000 руб. — начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 1000 руб. — ежемесячно начисляется операционный доход;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 100 000 руб. — предъявлен к оплате вексель;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
— 100 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;
Дебет 51 Кредит 76
— 100 000 руб. — получены денежные средства по векселю.

Как выпустить вексель и для чего нужен простой вексель?

Предоплата в счет предстоящих поставок позволяет отсрочить платеж, не отвлекая денежные средства из оборота. Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга. Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги. Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных.

Предоплата в счет предстоящих поставок позволяет отсрочить платеж, не отвлекая денежные средства из оборота. Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга.

Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги.

Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных.

Методология бухгалтерского учета при работе с векселями

к финансовым вложениям организации не относятся:, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. «Расчеты с покупателями в рублях» Причем в аналитическом учете и по дебету, и по кредиту будет фигурировать один и тот же контрагент (покупатель).

Как видно, при этом дебиторская задолженность по контрагенту не изменяется, а лишь переходит с одного субсчета на другой.

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

может оформляться только на бумажном носителе (п.

4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте.

Наличие договора необязательно при выдаче собственного. Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами.

Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается.

Как отразить в учете расчеты собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги)

Если организация передает контрагенту с дисконтом или по начисляются проценты, подробнее об учете и налогообложении данных сумм см.: В бухучете передачу собственного в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Бухгалтерский учет выпуска и погашения собственных векселей

Как правило, по начисляются проценты либо предусматривается дисконт: в первом случае номинал совпадает с суммой полученного займа, а затем на эту сумму начисляются проценты в оговоренном между сторонами порядке; Порядок учета процентов и дисконта прописан в п.

18 ПБУ 15/01. Если был выдан для получения займа денежными средствами, то сумму процентов или дисконта в конечном счете следует включать в состав прочих расходов, т.е.

Собственные векселя: просто и полезно

Учет собственных Зачастую собственный выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет.

В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае – сумма начисленных процентов.

Учет товарных и финансовых различен.

Расчеты ВЕКСЕЛЯМИ — бухгалтерский учет

1. По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
2. По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».

" № 10/2009

Лектор семинара: В. В. Семенихин

В счет расчетов за полученные товары компания может передать поставщику собственный вексель. Тем самым она оформляет коммерческий кредит и гарантирует оплату товаров. При этом задолженность по договору поставки не погашается. Вексель в данном случае служит обеспечением обязательства, которое дает право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ. Как правильно выдать собственный вексель, рассчитать проценты по векселю и учесть их при расчете налога на прибыль, читайте в конспекте семинара.

СЕРВИС ДЛЯ ПОДПИСЧИКОВ .

Получите персональный ответ лектора.

Уважаемые читатели! Конспект семинара обязательно поможет вам решить проблемы, с которыми вы, возможно, столкнулись, используя расчеты векселями. Ну а если ваша ситуация требует отдельного рассмотрения, то лектор Виталий Викторович Семенихин с удовольствием вам поможет. Воспользоваться сервисом можно с 1 по 30 октября. Кодовое слово ищите в № 10 за 2009 год на стр. 54.

ВОПРОС 1. Как оформить собственный вексель.

Итак, вексель – это долговая ценная бумага, в основе которой лежат отношения займа. Это следует из статей 143 и 815 Гражданского кодекса РФ. Векселя могут быть простыми и переводными. В простом векселе участвуют только две стороны: векселедатель и векселедержатель. Первая сторона выдает вексель и обязуется платить по нему. Вторая сторона в определенный срок вправе получить по векселю указанную в нем сумму денег. В отношениях по переводному векселю есть еще третья сторона – плательщик. Он обязан уплатить вексельную сумму при погашении векселя. То есть в этом случае векселедатель не является должником.

Следующая градация: векселя могут быть дисконтными, процентными или смешанного типа. Дисконтными считаются векселя, которые передаются векселедержателю по цене ниже номинальной стоимости, но погашаются по номиналу. Независимо от того, есть дисконт или нет, вексель может предусматривать начисление процентов.

Также на практике зачастую используют понятие финансового и товарного векселя, хотя такое деление законодательством не предусмотрено. Допустим, вы выписали вексель заимодавцу. В этом случае вексель считается финансовым. В то же время вексель может использоваться в расчетах между организациями за товары, работы, услуги, то есть выступать как средство платежа. Такие векселя называют товарными. Именно об этой категории векселей и пойдет сегодня речь.

Рассмотрим, как оформить простой собственный вексель. Прежде всего компания может воспользоваться специальным бланком. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094. Для того чтобы составить вексель, нужно просто заполнить все необходимые реквизиты этого бланка. Единственное ограничение – бланк векселя единого образца могут использовать только организации, расположенные на территории России. Об этом сказано в пункте 7 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094.

Приобрести бланки векселей можно в территориальных отделениях казначейства или через банки. (Пункт 4 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г № 1094)

Приказом от 26 июня 2000 г. № 171 Минфин России установил единую цену реализации бланков векселей на всей территории России – 100 руб. за один экземпляр.

Замечу, что специальный бланк не обязателен к применению. Он носит рекомендательный характер. На это указывает пункт 2 информационного письма ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18. Само же постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 к форме векселей не устанавливает специальных требований.

Поэтому компания может составить вексель и в произвольной форме. Главное – указать все обязательные реквизиты. Они прописаны в статье 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. К ним относятся:

– наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

– простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

– срок платежа;

– место, в котором должен быть совершен платеж;

– наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

– дата и место составления векселя;

– наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое подписывает вексель, и его подпись.

Учтите, что, если хотя бы один из реквизитов отсутствует, данный документ не имеет силы простого векселя. Правда, здесь допускаются некоторые исключения. Во-первых, если не указан срок платежа, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Во-вторых, при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя. И в-третьих, вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. (Cтатья 76 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Срок платежа может быть указан несколькими способами:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

На это указывают статьи 33, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Срок платежа на определенный день выражается в виде формулировки: «обязуюсь заплатить 1 июня 2010 года».

Обратите внимание: срок платежа, назначенный путем указания точного количества дней от составления векселя, считается наступившим в последний из этих дней, а не в день после него. День даты составления векселя в счет периода не входит. Когда период времени от составления векселя определяется месяцами, срок платежа наступает в то число последнего месяца, которое соответствует дате составления векселя. А если в этом месяце такого числа нет, то в последнее число этого месяца.

Вексель сроком «по предъявлении» оплачивается в день его предъявления. Он должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления. При этом векселедатель может установить, что такой вексель может быть предъявлен к платежу не ранее определенного срока.

Вексель сроком «во столько-то времени от предъявления» должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления, если иное не оговорено в самом векселе.

Замечу, что в векселе со сроком оплаты «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» может быть предусмотрено условие о начислении процентов. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Если в векселе условие о процентах не прописано, то проценты не начисляются.

По векселям со сроком оплаты «во столько-то времени от составления» и «на определенный день» может быть предусмотрен только доход в виде дисконта. Это логично. Ведь срок оплаты по таким векселям определен. Стало быть, и сумма дохода известна. Следовательно, предусматривать начисление процентов не имеет смысла.

Теперь о том, кто должен подписывать собственный вексель компании. Обычно подпись на векселе ставит законный представитель организации, который вправе действовать от имени организации без доверенности. Например, . Подписи главного бухгалтера на векселе не требуется. Мало того, она может повлечь за собой неприятные последствия для самого главного бухгалтера. В суде его подпись может быть признана в качестве аваля, то есть поручительства. И если компания не исполнит обязательства по векселю, то эта обязанность ляжет на поручителя. (Статьи 8, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Еще один важный момент. Подпись на векселе должна быть оригинальной. Факсимильное воспроизведение подписи здесь не пойдет. Хотя пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ и допускает на документах подпись в виде факсимиле. Однако вексельное законодательство не предусматривает проставление факсимильной подписи на векселе.

– Нужно ли на векселе ставить печать организации?

– Печать на собственном векселе компания может не ставить. Вексельное законодательство этого не требует. Но на практике иногда компании заверяют выданные векселя печатью. Это не считается ошибкой. Поэтому, если поставщик попросит поставить на векселе печать организации, вы можете это сделать.

– У меня еще один вопрос. Можно ли составить вексель на иностранном языке?

– Можно. Вексель может оформляться как на русском, так и на иностранных языках. Единственное, наименование документа «вексель» и текст должны быть написаны на одном языке.

ВОПРОС 2. Как определить сумму процентов или дисконт за отчетный период.

Предположим, ваша компания передала поставщику собственный вексель, который предусматривает начисление процентов.

Определить сумму процентов по векселю за отчетный период можно по следующей формуле:

P = N × St: K × T,

где P – сумма процентов по векселю за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

St – процентная ставка;

K – количество календарных дней в периоде, за который установлена процентная ставка. Например, 365 дней для годовой процентной ставки;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде, в течение которых начислялись проценты.

Обратите внимание: при расчете процентов сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается. (Статья 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Поэтому расчет процентов надо начинать со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту.

Последним днем начисления процентов считается день, когда вексель нужно предъявить к погашению. Либо последним днем считается день, когда заканчивается период начисления процентов, если он специально оговорен в векселе и не совпадает с датой погашения.

Рассмотрим пример. 15 июня 2009 года компания получила от поставщика материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., и приняла их к учету.

В счет оплаты материалов в этот же день компания выписала поставщику процентный вексель номиналом 118 000 руб. Срок платежа по векселю – «по предъявлении». В векселе предусмотрено начисление 5 % годовых с момента его составления. 24 августа 2009 года поставщик предъявил вексель к оплате. В этот же день компания его погасила.

Получается, что период обращения векселя в июне составляет 15 календарных дней, в июле – 31 календарный день, в августе – 24 календарных дня.

Рассчитаем сумму процентов по выданному векселю.

За июнь 2009 года она будет равна 242, 47 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 15 дн.); за июль – 501,10 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 31 дн.); за август – 387,95 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 24 дн.).

ДИСКОНТ

Далее перейдем к дисконтным векселям. Дисконтные векселя выдают на сумму, превышающую размер кредиторской задолженности перед поставщиком. Такую разницу между номиналом векселя и суммой долга и называют дисконтом. Рассчитать сумму дисконта за отчетный период можно по формуле:

d = (N – C) : k × T,

где d – сумма дисконта за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

C – стоимость, по которой вексель был передан контрагенту;

k – количество календарных дней до конца срока обращения векселя;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде.

Расчет дисконта за отчетный период начинается со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее, чем он был передан контрагенту. Если вексель был передан поставщику в прошлом отчетном периоде, то расчет нужно начинать с первого дня отчетного периода.

Последним днем распределения дисконта считается последний день отчетного периода, если вексель находится в обороте, либо день, когда вексель нужно предъявить к погашению.

ВОПРОС 3. Как отразить в учете выдачу векселя и проценты (дисконт) по нему.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»

– начислены проценты по собственному векселю.

Исключение из этого правила – ситуация, когда приобретается инвестиционный актив. В этом случае проценты нужно включить в первоначальную стоимость инвестиционного актива. На это указывает пункт 7 ПБУ 15/2008. Соответственно начисленные проценты отражаются по дебету счета и кредиту счета .

Что касается учета дисконта, то здесь, собственно, два варианта. Первый вариант – учитывать дисконт равномерно в течение срока обращения векселя. И второй вариант – списать всю сумму дисконта единовременно. На мой взгляд, лучше выбрать первый вариант. Причем предварительно учесть сумму дисконта на счете . А затем ежемесячно равномерно списывать его со счета в дебет счета субсчет «Прочие расходы». Дело в том, что пункт 15 ПБУ 15/2008 основным способом учета расходов признает именно равномерное включение в состав прочих расходов. Кроме того, равномерный способ учета дисконта в расходах позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Поскольку в налоговом учете расходы в виде дисконта, так же как и процентов, нужно признавать постепенно. Об этом мы сейчас и поговорим.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Сразу скажу, что сама по себе выдача векселя и его оплата не приводят к появлению расходов у компании-векселедателя. Это следует из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Расходами будут только проценты или дисконт, который в целях налогообложения приравнивается к процентам. (Пункт 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ)

Выпуск собственных векселей

Операции коммерческих банков с векселями регулируются письмом Центрального банка РФ . Согласно этому документу при выпуске собственного векселя коммерческий банк может выступать в качестве либо векселедателя простого векселя, либо векселедателя неакцептованного переводного векселя, либо акцептанта переводного, либо одновременно и векселедателя, и акцептанта одного и того же переводного векселя, либо векселедателя переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту.

Собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России. Введено также требование, что если на вексельную сумму начисляются проценты, то их выплата происходит единовременно при погашении векселя.

Банки выпускают рублевые, валютные векселя и смешанные рублево-валютные векселя.

Рублевый вексельный рынок российских банков достаточно диверсифицирован. Основная масса векселей эмитируется на срок от 1 до 3 месяцев, однако существуют долговые обязательства как со сроками 3 7 дней, так и до 1 года. В срочных векселях с большими сроками погашения некоторые банки ("Промстройбанк") включают в текст векселя сетку цен выкупа при досрочном его погашении, т.е. клиент может планировать доходность своих вложений на срок меньший, чем срок выпуска данного долгового обязательства. "Российский национальный коммерческий банк", выпускает векселя со сроком оплаты "по предъявлении", удобные, например, для немедленной оплаты закупаемого товара.

Некоторые банки для увеличения ликвидности своих векселей и расширения территории их распространения образуют объединения, например Эмиссионный синдикат, банковское объединение "Инвесткредит". Векселя Эмиссионного синдиката в составе "Автовазбанка", "Инкомбанка", и Российского Брокерского Дома выпускаются уже более 2 лет как в дисконтном, так и в процентном виде.

Векселя выпускаются каждые 2 недели сериями, срок обращения которых составляет 16 недель. Синдикат устанавливает для различных серий различную доходность в зависимости от конъюнктуры денежного рынка. Устойчивый спрос на данный финансовый инструмент обеспечивается его высокой надежностью, достаточно высокой доходностью, а также тем, что, например, эти векселя принимаются в качестве залога расчетными палатами на фьючерсных торгах и досрочно учитываются другими банками .

Сберегательный банк РФ предлагает своим клиентам простой рублевый вексель для юридических лиц. Доход по нему формируется за счет процентов, начисляемых на вексельную сумму.

Преимуществом этого векселя является то, что, купив его в одном отделении Сбербанка РФ, погасить его можно в любом другом. Предусмотрено и досрочное предъявление векселя к оплате, но проценты в этом случае будут начисляться по ставке по вкладам до востребования. Если держатель векселя просрочил дату его погашения, то оплата его производится по предъявлении в течение 1 года со дня платежа, указанного в векселе. При утере векселя расчеты с векселедержателем производятся по его заявлению, но спустя год после указанной в векселе даты платежа.

Практически все крупные банки эмитируют и валютные векселя на разные сроки и разных номиналов. Ставки по таким долговым обязательствам колеблются от 10 до 24% годовых в валюте. Однако Центральный банк РФ своими нормативными документами существенно сузил круг владельцев валютных векселей. Эмитировать их могут только банки, имеющие генеральную валютную лицензию, покупать же либо банки, имеющие, как минимум, расширенную валютную лицензию, либо нерезиденты, либо резиденты, имеющие специальное разрешение Центрального банка РФ .

Своеобразным способом уклонения от требований Банка России явился выпуск коммерческими банками так называемых антиинфляционных векселей. Смысл их состоит в том, что, хотя предприятие покупает вексель за рубли, сумма его все время индексируется в зависимости от роста курса доллара. Схема распространения и погашения антиинфляционных векселей такова. Предприятие за рубли по курсу Центрального банка РФ на дату покупки приобретает вексель с валютным номиналом и по окончании срока его обращения получает валютный номинал плюс начисленные проценты, в рублях, но уже по курсу на дату погашения. Минимальная сумма такого векселя в "Инкомбанке" составляет 50 000$, а минимальный срок обращения 1 месяц.

То, что вексель является безусловным денежным обязательством, не связанным с породившей его сделкой, делает его особенно удобным для "расшивки" кризиса неплатежей. С его помощью можно производить взаимозачет задолженности предприятий. Так как проведение взаимозачета означает фактическую реализацию продукции без получения денег, то проблема взаимозадолженности предприятий может перейти в проблему задолженности по налогам перед бюджетом.

Преимущества банковского векселя это его ликвидность и надежность. Достоинство банковского векселя отгоняет то обстоятельство, что в ряде регионов ими можно уплатить налоги в местный бюджет. Принимаются в качестве уплаты по просроченным платежам в Пенсионный фонд. Более того, порой и государство расплачивается по своим долгам векселями (векселя авалированные Министерством финансов).

Недостатками банковских векселей является то, что при расчетах ими между предприятиями у последних растет задолженность по текущим платежам в бюджет различных уровней (этот недостаток есть и у коммерческих векселей). Возможность переоценить банком своих кредитных возможностей, неоправданный выпуск долговых обязательств.

Нужно отметить, что процесс выпуска коммерческими банками собственных векселей, а также размер вексельных обязательств, принимаемых на себя коммерческими банками, регулируется Центральным банком. Банк России в настоящее время устанавливает ограничения выпуска собственных векселей коммерческих банков через норматив обязательных резервов по вексельным обязательствам банков. Посредством изменения значений этого норматива Банк России может ограничить процесс выпуска банками собственных векселей и в случае нарушения применять к коммерческим банкам соответствующие санкции.

В связи с указанием ЦБ РФ от 16.01.2004 "Об упорядочении актов банка России" внесены ряд существенных ограничений в деятельность коммерческих банков по выпуску векселей. В частности, объем выпуска собственных векселей и операций с векселями других эмитентов ставится в зависимость от величины собственного капитала банка. Согласно нормативу риска собственных вексельных обязательств:

Н13 норматив риска собственных вексельных обязательств

ВО выпущенные кредитными организациями векселя и банковские акцепты в рублях и в иностранной валюте

К собственные средства (капитал) кредитной организации, используемые при расчете обязательных экономических нормативов.

Максимально допустимое значение норматива Н13 устанавливается в размере: с баланса на 1 марта 1997 года 100%.

При выпуске собственных векселей от коммерческих банков не требуется регистрации выпуска векселей или утверждения условий их выпуска. О своем намерении выпускать в обращение векселя банки не обязаны ставить в известность ни Банк России, ни какие-либо другие стороны. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска и оборота своих векселей, не противоречащие этому законодательству, что делает векселя особенно привлекательными для банков. Обычно при выпуске собственных векселей банк разрабатывает Положение о выпуске и обращении векселей .

Так, например КБ "Снежинский" широко используются для расчетов между организациями различных форм собственности, принимаются в счет уплаты налоговых платежей, платежей во внебюджетные фонды, пользуются популярностью среди страховых компаний региона. Оплата векселей Банка "Снежинский" производится электронным платежом в день их предъявления по номинальной стоимости.

Банк также осуществляет выпуск процентных и дисконтных векселей, условия получения которых согласовываются сторонами дополнительно.

Для получения векселей необходимо направить в Банк заявку на получение векселей Банка "Снежинский" и перечислить денежные средства на общую сумму требуемых векселей с учетом изложенных выше условий на вексельный счет банка (реквизиты).

При поступлении денежных средств на счет Банка представитель Клиента вправе получить векселя при предъявлении надлежаще оформленной доверенности, которая остается в Банке.

Обмен собственных векселей на векселя других банков, выкуп Банком собственных векселей до наступления срока платежа по ним.

Векселя Банка "Снежинский" могут быть обменены на векселя других банков, выкуплены Банком до наступления срока платежа по ним, предъявлены к оплате.

Для предъявления к оплате векселей Банка "Снежинский", срок платежа по которым наступил, необходимо составить заявление на оплату векселей (для частных предпринимателей, для юридических лиц) и доверенность на представителя организации, непосредственно совершающего данную финансовую операцию. Указанные документы вместе с векселями предъявляются в Банк.

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному - в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. В статье рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

• у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

• покупатель — как обеспечение выданное:

• поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

• у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

• у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

• у покупателя:

• у поставщика:

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12-17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

• при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

• оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

• получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

• операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

• безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

• погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

• оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

• вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

• выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

• обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС» .

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

• либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
• либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”» .

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.