Налог на имущ организаций. Налог на имущество юридических лиц: ставка и база платежа

Облагаются ли налогом на имущество автомобили, приобретенные в 2015 и 2016 г?

Ответ

В ответ на Ваш вопрос сообщаем, что согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Таким образом, иные объекты движимого имущества независимо от даты их принятия на учет в качестве ОС признаются с 1 января 2015 г. объектом налогообложения.

В то же время движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 г., освобождается от уплаты налога на имущество согласно п. 25 ст. 381 НК РФ (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Напомним, что согласно редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, применяющейся к налогообложению имущества за налоговые периоды 2013 и 2014 гг., любое движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Таким образом, в 2015 г. в расчет среднегодовой стоимости имущества необходимо включать стоимость следующего движимого имущества, не включенного в первую и вторую амортизационные группы (пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ, п. п. 55, 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС до 1 января 2013 г.
Не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС в 2013 и 2014 гг. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.
Объектов ОС, принятых на учет в качестве таковых в 2015 г. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.

Подборка из консультационных, аналитических материалов КонсультантПлюс:

1) По вопросу о предоставлении декларации по налогу на имущество:

Предположим, что вы имеете право на льготу в виде освобождения от уплаты налога в отношении определенной категории (или всего) имущества. Тогда при расчете суммы налога к уплате необходимо вычесть из среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества среднегодовую стоимость льготируемого имущества. Это следует из разд. V Порядка заполнения декларации.

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость всего облагаемого налогом имущества.

Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества отражаются по строкам 020 — 140 графы 4 части «Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период» разд. 2 налоговой декларации. А среднегодовая стоимость указывается по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.

Округленную разницу между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью льготируемого имущества нужно отразить по строке 190 разд. 2 налоговой декларации (п. 2.2, пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

По каждой категории льгот вы рассчитываете среднегодовую стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе нужно заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации. Основание — п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации.

Из буквального толкования данной нормы следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.

В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять только при применении двух и более льгот в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).

Если ваша декларация включает более одного разд. 2, то во втором и последующих листах разд. 2 показатели в графах 3 и 4 будут совпадать, поскольку в этих листах отражается только стоимость имущества, в отношении которого действует льгота. Следовательно, значение строки 150 разд. 2 налоговой декларации по льготируемому имуществу будет равно значению строки 170, а показатель строки 190 этого разд. 2 всегда будет равен нулю. Такой порядок заполнения разд. 2 декларации подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@.

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций {КонсультантПлюс}

2) С 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, следует руководствоваться подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

По вопросу налогообложения с 1 января 2015 года движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 Кодекса, согласно которому такое имущество не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса.

Таким образом, приобретенное за плату у организации движимое имущество, включенное в иные амортизационные группы и принятое на учет с 1 января 2015 года в качестве объектов основных средств, не подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса, за исключением объектов движимого имущества, приобретенных у взаимозависимых лиц.

{Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении движимого имущества, приобретенного и принятого на учет в качестве ОС с 01.01.2015. (Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-05-05-01/30592) {КонсультантПлюс}}

3) Одновременно обращаем внимание, что движимое имущество (в том числе автомобиль) , приобретенное организацией в 2016 году и учтенное в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса (за исключением случаев приобретения у взаимозависимых лиц или в результате реорганизации). <…>

{Вопрос: Об учете расходов по установке встроенного кондиционера в автомобиль для целей налога на прибыль и налога на имущество организаций. (Письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863) {КонсультантПлюс}}

4) При заполнении «балансового» раздела декларации за 2016 год нужно следовать простым правилам. На первое число каждого месяца (с января по декабрь), входящего в налоговый период, определяем остаточную стоимость ОС и отдельно — остаточную стоимость льготируемого имущества. Соответствующие данные вносим в графы 3 и 4 строк 120 — 140 раздела 2. По строке 141 из остаточной стоимости всего имущества выделяем остаточную стоимость недвижимости.

Среднегодовую стоимость имущества нужно указать по строке 150. Данный показатель рассчитывается просто: значения графы 3 строк 120 — 140 складываем и делим на 13. Это и есть налоговая база. Теперь ее осталось умножить на налоговую ставку, и мы получим исчисленную сумму налога.

При этом в разделе 2 также указывается сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (если, конечно, законом субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу). Ведь в конечном счете по итогам года налог к уплате определяется как разница между годовой суммой налога и авансовыми платежами.

Обратите внимание! В строке 270 раздела 2 нужно указать остаточную стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков. Соответственно, данный показатель будет одинаковым во всех оформленных разделах 2 декларации.

При заполнении «балансового» раздела 2 декларации необходимо учитывать, что движимое имущество первой и второй амортизационных групп не облагается налогом на имущество вне зависимости от того, когда оно было приобретено. Что касается «движимости» иных амортизационных групп, то оно освобождается от налогообложения при условии, что принято на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года и позднее (см. письмо Минфина от 18 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/67863). При этом данная льгота не распространяется на объекты, которые учтены на балансе в результате реорганизации либо ликвидации организации (см. письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. N 03-05-05-01/77572) или же в результате сделки между взаимозависимыми лицами (см. письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. N 03-05-05-01/77567).

В то же время Минфин в письме от 24 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/69448 и от 24 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/69457 разъяснил, что налоговая льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса применяется в отношении принятого к учету в составе ОС с 1 января 2013 года движимого имущества (инвентарного объекта), созданного (построенного) и требующего монтажа, приобретенного у невзаимозависимого лица вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или невзаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы. То есть в случае, если организация приобрела «движимость» у сторонней компании, но запчасти к ней приобретала у взаимозависимого лица (или же взаимозависимая с ней организация его монтировала), право на льготу в виде освобождения от налогообложения данного имущества она не утрачивает.

И еще один момент. Организации вполне могут приобретать движимое имущество через комиссионеров. В таких ситуациях для целей применения льготы в виде освобождения от налогообложения важно, чтобы покупатель и поставщик были невзаимозависимыми лицами. А какие у нее отношения с комиссионером (является он с ней взаимозависимым или нет), в данном случае значения не имеет. Это подтвердил и Минфин в письме от 3 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/64423).

К сведению! В случае если субъекты РФ своим региональным законом не введут льготу в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве ОС, с 1 января 2018 года она более действовать не будет (ст. 381.1 НК). <…>

Статья: Декларация по налогу на имущество за 2016 год: «базовые» проблемы и решения (Ремчуков С.) («Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2017, N 8) {КонсультантПлюс}

5)… иного (из групп 3 — 10-й) движимого имущества, принятого на учет после 01.01.2013. С 2015 г. такое имущество является льготируемым, сведения о таком имуществе подлежат отражению в декларации.

ФНС России в Письме от 17.12.2014 N БС-4-11/26159@ разъяснила, что при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций с отчетных периодов 2015 г. налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 130 соответствующего разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257. <…>

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2016, N 2) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен 29.03.2017 г.

Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.

Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.сайт.

Система налогообложения в нынешнее время подвергается ряду преобразований и реформ. Различные нововведения коснулись многих, ставших для нас уже привычными, налогов. Исключение не составил и налог на недвижимость, от которого появилось самостоятельное ответвление, подразумевающее выплаты за имущество. С первого взгляда они могут показаться совершенно одинаковыми, однако гражданам крайне необходимо научиться их различать, чтобы не порождать путаницу и неразбериху. Такое нововведение еще не вступило в свою полную силу, однако уже стало темой для многочисленных обсуждений, мнений и слухов.

Отдельное внимание заслуживает налог на имущество организаций , так как он должен отличаться от выплат физлиц. Многие граждане полагают, что данный вид налога будет обязывать выплачивать средства за абсолютно каждое имущество, находящееся в собственности компании, будь то сам офис или служебный транспорт. Давайте разберемся с этим налогом и выясним, сколько денег теперь будут вынуждены тратить организации и придется ли делать им это вообще?

Налог на имущество организаций

Пожалуй, один из самых распространенных вопросов, возникающих в связи с изменениями в нынешнем году, звучит так: какое именно имущество организаций будет подвержено данному типу налоговой ответственности? Итак, налог для организаций с 2016 года будет подразумевать выплаты как за движимое, так и за недвижимое имущество. Таким образом, объектами выплат будут являться:

Имущество, переданное в непостоянное (временное) пользование (здесь же можно упомянуть «доверительное управление организаций»);
Имущество, занесенное в совместную деятельность компании;
Имущество, полученное организацией в результате концессионного соглашения.

Также стоит учитывать, что к этому списку относится и то имущество предприятий, которое является частью основных средств. Иначе говоря, различного рода вложения (допустим, в активы, направленные на сдачу в аренду) будут всегда подвергнуты налогообложению. Помимо прочего, следует уточнить, что относится к недвижимости организаций и за что придется выплачивать налог с 2016 года в обязательном порядке. Это могут быть:

Земельные участки;
Любые постройки на заданном участке, в том числе, незавершенные;
Недра с полезными ископаемыми;
Всевозможные объекты морского и воздушного транспорта, прошедшие успешно государственную регистрацию.

Выходит, что разобраться с тем, что такое движимое имущество, не так уж и сложно — к данной категории можно отнести те объекты, которые не попали в недвижимость. Таким образом, это может быть и транспорт, и различные ценные бумаги, и денежные средства в иностранной валюте. Сперва может показаться, что список крайне велик, а, значит, и размер налога выйдет немаленьким. Однако нововведенный налог подразумевает также и перечень объектов, за которые организации платить не требуется.

Объекты, не подлежащие налогообложению

Итак, представляем Вашему вниманию более воодушевляющий список. Так, например, с 2016 года организации не обязаны выплачивать налог за участки, относящиеся к природопользованию. Отдельной категорией здесь являются объекты и земли, касающиеся тем или иным образом военных действий, нужд гражданской обороны, правопорядка государства и т.д. Следующий весомый пласт — участки, имеющий историческую и культурную ценность для Российской Федерации.

Налогом также не будут облагаться крупные морские суда, ледоколы и космические объекты. Отдельные виды имущества организаций (только если они включены в 1 или 2 амортизационную группу) оплачивать не требуется, однако лишь при условии, что они в срок были поставлены на государственный учет. Данное требование особо важно, так как своевременное становление на учет (здесь имеется в виду не момент подачи документов, а именно порядок их рассмотрения) поможет в дальнейшем избежать ряда выплат, к которым относятся и штрафные санкции, ужесточившиеся в нынешнем году.

Размер требуемых выплат и налоговая база

Имущественный налог организаций в 2016 году не является фиксированным. Его высчитывают с помощью определенных ставок, которые делятся на категории в зависимости от объекта, подлежащего налогообложению. Правда, и здесь есть свои рамки: законом предусмотрено, что тарифы не могут быть выше максимальной ставки, равной 2,2%. Нужно отметить, что в некоторых регионах размер ставки может варьироваться, так как региональные ведомства имеют право на внесение собственных поправок.

С 2016 года налоговая база определяется:

в виде общей стоимости имущества за один год в среднем значении;
в виде кадастровой общей стоимости за год (в том случае, если речь идет о недвижимом имуществе).

То есть, для разных типов имущества (движимого и недвижимого) будут применяется отдельные способы расчета. Если говорить о недвижимости, то сумма будет напрямую зависеть от места расположения объектов. А вот с движимым имуществом дела обстоят куда проблематичнее. В данном случае будет учитываться, имеет ли организация обособленные подразделения. Если таковые имеются, то тогда налоговая база будет определяться в зависимости о того, в чьем балансе находится данное имущество. Без учета отдельного баланса расчет будет производиться по месту расположения объекта. Если же обособленная организация имеет активы с отдельным балансом, то расчет совершится уже по месту нахождения данных активов.

Допустим, по кадастровой стоимости будут оцениваться офисы, различные административные объекты (деловые, торгово-развлекательные центы и т.д.). К данной категории относятся даже нежилые объекты, которые документально предназначены в будущем для постройки офисов. Жилые дома и помещения, не подвергающиеся оценке, также входят в этот список как основные активы.

Вывод

Налог на имущество организаций вводит в ступор многих россиян. Однако если разобраться в данном вопросе, то он уже не выглядит таким пугающим и неясным. Надеемся, что мы помогли Вам ответить на вопрос, касающийся данного типа налога.

С 2016 года юридические лица на УСН должны платить налог на имущество организаций при определенных условиях.

Налог на имущество юридических лиц в 2016 году установлен НК РФ и статьей 346.11 НК РФ.

Из этой статьи вы узнаете:

Как узнать попадет ли ваше имущество под налог на имущество юридических лиц в 2016 году
Как рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций 2016
Куда сдавать декларацию по налогу на имущество юридических лиц на УСН в 2016 году

Для каких компаний на УСН вводится оплата налога на имущество организаций в 2016 году

Если у вас на балансе в 2016 году числятся объекты недвижимого имущества, перечисленные в статье 378.2 НК РФ, вам надо платить налог на имущество юридических лиц в 2016 году. Но только в том случае, если эта недвижимость попадет в региональные списки объектов, налог по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости.

Отметим, если на балансе вашей компании есть, например, земельные участки, то по таким объектам и дальше платить налог на имущество не придется. Поскольку участки не признаются объектами налогообложения согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость*

№ пп	Вид объекта недвижимости
1	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них
2	Нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
3	Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства
4	Жилые дома и жилые здания, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (введен Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ).

* Перечень установлен пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ.

Если и вы оказались среди таких компаний, посмотрите, есть ли в вашем р твующий закон. Который устанавливает правила расчета налога на имущество по кадастровой стоимости. Дело в том, что налог на имущество является региональным и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ). Поэтому если в вашем регионе нет такого закона, то и платить налог на имущество с кадастровой стоимости вы не должны.

Но даже если закон о налоге на имущество в вашем субъекте введен, власти РФ должны были до 1 января 2016 года (то есть очередного налогового периода) определить списки имущества налоговая база по которому, считается исходя из кадастровой стоимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если ваша недвижимость попадет в эти региональные списки, оплата налога на имущество за 2016 год и вас коснется. Если же объект в таких списках вы не нашли, платить ничего не нужно.

Обратите внимание, региональным законодательством могут быть предусмотрены налоговые льготы, поэтому внимательно изучите закон о налоге на имущество вашего субъекта РФ.

Как рассчитать налог на имущество юридических лиц в 2016 году

Налоговая база. Для расчета налоговой базы вам нужно знать, какая у вашей недвижимости кадастровая стоимость. Сведения о кадастровой стоимости содержит государственный кадастр недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ). Узнать информацию по вашему объекту можно на сайте Росреестра.

Расчет налога. Зная кадастровую стоимость имущества, ставку налога в вашем регионе и площадь вашей собственности, можно рассчитатьавансовые платежи и налог на имущество к уплате. Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законом субъекта РФ (ст. 372 НК РФ). Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Пример. Расчет налога на имущество организаций при УСН в 2016 году

ООО «Сибирь» применяет УСН. И имеет на балансе помещение площадью 100 кв. м в бизнес- центре. Здание включено в региональный Перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Общая площадь здания составляет 8000 кв. м. Кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2016 года - 500 000 000 руб. Ставка налога на 2016 - 1,2%. Льгот по уплате налога на имущества у фирмы нет.

Налоговая база (доля помещения во всем здании) - 6 250 000 руб. (100 кв. м: 8000 кв. м x 500 000 000 руб.).

Бухгалтер рассчитал авансовые платежи по налогу на имущество за I квартал, полугодие и 9 месяцев:

18 750 руб. (6 250 000 руб. x 1,2% : 4) - сумма авансового платежа за каждый квартал 2015 года.

Налог к уплате за 2016 год:

18 750 руб. - итоговая сумма налога за год, за минусом авансовых платежей.

Как перечислять авансовые платежи и налог на имущество юридических лиц 2016

В каком порядке, и в какие сроки перечислять авансовые платежи и налог на имущество прописано в законе вашего субъекта РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). При этом субъекты могут вообще не обязывать организации уплачивать авансовые платежи (п. 2 ст. 383 НК РФ). Тогда рассчитаться по налогу на имущество нужно один раз по окончании года. Перечислить налог на имущество юридических лиц 2016 и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

Налог на имущество организаций 2016, декларация

Все организации, которые платят налог на имущество юридических лиц в 2016 году, должны сдавать и налоговую декларацию. То есть, если у вас на балансе есть недвижимость, о которой мы рассказали выше, по этим объектам в 2016 году нужно будет платить налог на имущество и представлять декларацию за год и налоговый расчет авансового платежа за квартал в ИФНС по месту нахождения объекта (ст. 386 НК РФ, письмо ФНС России от 29.04.2014 № БС-4-11/8482).

Кроме декларации, нужно подавать еще и налоговый расчет по авансовому платежу. Делать это придется ежеквартально не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего налогового периода - I квартал, полугодие, 9 месяцев. Форма расчета утверждена приложением № 4 вышеуказанного приказа.

Обратите внимание, если в вашем субъекте РФ не установлена обязанность перечислять авансовые платежи, сдавать по ним расчет так же не нужно. Читайте внимательно региональный закон о налоге ни имущество.

По материалам: http://taxpravo.ru/

В отношении движимого имущества в 2016 году действуют следующие правила обложения налогом на имущество организаций:

объекты, входящие в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ без ограничений независимо от даты принятия их к учету в составе основных средств;
объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств до 1 января 2013 г., облагаются налогом в общем порядке;
объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г., освобождаются от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ при условии, что они не получены в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц;
объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г. (в том числе в 2013 и 2014 гг.), поступившие
в организацию в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц, облагаются налогом в общем порядке.

Таким образом, организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет
в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых
на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми
в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества
на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Нюансы применения действующей льготы

Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, после перевода его в состав основных средств ограничение
в части невозможности применения льготы к сделкам между взаимозависимыми лицами
не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

ПРИМЕР

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать
в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу
на имущество, в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 – 2014 годов, в результате реорганизации.

В письме Минфина РФ от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030 разъяснено, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета. Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

А в письме ФНС РФ от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037 говорится, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года
у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций.
Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом налогообложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса.

Еще ситуация. В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу.
Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом
25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.

Автомобили, выпущенные после 1 января 2013

Существует законопроект, внесенный Правительством РФ (№ 1155134-6), в случае принятия которого область применения льготы, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2017 года будет существенно расширена.

Его суть в том, что организации, имеющие на балансе автомобили, выпущенные начиная
с 1 января 2013 года, больше не будут платить с них налог с движимого имущества. То есть любой транспорт, принадлежащий компании, выпущенный начиная с 1 января 2013 года,
от налога на имущество будет освобожден. Ограничение о неприменении льготы в случае приобретения автомобиля у взаимозависимого лица или в результате реорганизации будет снято. Дата производства машины будет определяться по его техпаспорту. Он и будет служить обоснованием для льготы.

Пересчет и возврат налога за предшествующие годы законопроект не предусматривает.

Напомним, что срок сдачи отчета по налогу на имущество за 2016 год истекает
30 марта 2017 года.