Налог на прибыль предусмотрен для предпринимательских структур, применяющих ОСНО. Он является одним из крупнейших налогов в России. Порядок его исчисления, уплаты, отчетности по нему установлены Налоговым кодексом.
Для расчета налога в учет принимаются не только доходы, но и расходы компаний, т.е. облагается чистая прибыль. Однако, не все понесенные расходы можно брать в учет при исчислении налоговой базы. Законом определены конкретные перечни принимаемых и не принимаемых в расчет расходов. Их соблюдение обязательно.
По налогу на прибыль установлены различные отчетные периоды, сроки уплаты. Отличаются и ставки в зависимости от местности, в которой ведется предпринимательская деятельность, статуса хозяйствующего субъекта, вида экономической деятельности. Законом предусмотрены различные виды отчетности по налогу на прибыль. Она может представляться как в полной, так и в упрощенной форме.
Суть понятия
Налог на прибыль является прямым. Его размер напрямую зависит от конечного финансового результата работы фирмы. Он начисляется на полученную предприятием чистую прибыль, т.е. разницу между его фактическими доходами и понесенными расходами. Правила налогообложения прибыли организаций установлены главой 25 НК РФ.
Кто является плательщиком
Налог с прибыли платят все компании и бизнесмены, работающие на территории РФ. Однозначности в его величине нет, поскольку она зависит от различных факторов. Стандартная ставка для хозяйствующих субъектов, применяющих ОСНО, равна 20% от чистой прибыли. В отдельных случаях налог уплачивается по ставкам 9, 15, 30 процентов.
От этого налога освобождены фирмы, работающие на специальных режимах налогообложения, к примеру, УСН или ЕНВД. Для них налог с прибыли вместе с НДС и имущественным налогом заменены на единый налог.
Для правильного расчета налога на прибыль в учет необходимо обязательно принимать не просто доходы (выручку), но и расходы. Как правило, он исчисляется поквартально.
Отдельного внимания в налогообложении прибыли стоит уделить индивидуальным предпринимателям. Обычно такой статус выбирают граждане, желающие работать самостоятельно на себя, без организации юридического лица. Особенно, если планируется деятельность в свободном режиме «фриланс» на дому, даже без открытия офиса.
Большая часть видов деятельности, которой занимаются ИП, подпадает под упрощенный режим налогообложения. Поэтому у них нет проблемы с расчетом налога с прибыли. Получаемый доход облагается налогом по другой системе.
При применении УСН налогоплательщик платит в бюджет 6% от своей фактической выручки или 15% с чистой прибыли. Работая на ЕНВД, бизнесмену государством вменяется определенный налог, вносимый в бюджет по ставке 15%.
Для исчисления единого налога по УСН или ЕНВД не требуется обладать какими-либо специальными знаниями. Достаточно иметь общее представление о математических расчетах по простейшим формулам. Эти режимы введены специально для упрощения налогообложения малого бизнеса.
Помимо прибыли организаций и ИП налогом облагаются доходы обычных граждан. Для них предусмотрен НДФЛ. Его не стоит путать с налогом на прибыль. Это два разных налога. Для большей части доходов граждан установлена ставка 13%.
По ней облагается:
- заработная плата, премии, иные вознаграждения, получаемые у работодателя;
- прибыль от продажи дорогостоящего имущества;
- доход от сдачи в аренду недвижимости и др.
В отдельных случаях для физических лиц действуют иные ставки НДФЛ. К примеру, выигрыши облагаются 35-тью процентами.
Объект обложения
В качестве объекта обложения выступает чистая прибыль, получаемая компаниями и ИП в результате ведения своей предпринимательской деятельности. В отличие от фактического дохода прибыль представляет собой доходы фирмы за вычетом понесенных расходов на их получение.
Важно знать, что не все доходы и расходы берутся в расчет при определении налоговой базы. Так, к примеру, доходы учитываются лишь от основной деятельности и внереализационные.
К первым относятся доходы от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг, от реализации имущественных прав. Ко вторым – доходы, не связанные с осуществлением основной работы, к примеру, проценты по займам, выдаваемым иным предпринимательским субъектам.
Доходы и расходы предприятия
При расчете налога с прибыли в учет берутся доходы без акцизов и НДС. Доходом от реализации является выручка компании, полученная от продажи самостоятельно произведенной продукции или приобретенных товаров, имущественных прав. Для определения выручки в расчет принимаются все денежные поступления, выраженные в натуральной форме.
Внереализационные – это доходы, не включенные в список, представленный в ст. 249 НК РФ. Например, доходы по процентам с выданным кредитов, займов, от сдачи в аренду имущества, от участия в иных компаниях.
Расчет доходов производится по документации налогового учета, первичным и иным документам, которые подтверждают факт получения фирмой доходности.
Отдельные доходы не подлежат обложению. Их список установлен в ст. 251 НК РФ: взносы в уставный капитал, задаток или залог и др.
Расходы, принимаемые в расчет, должны иметь документальное подтверждение и экономическое обоснование. Они классифицируются на две группы: связанные с производством и продажей продукции и внереализационные. Имеется перечень расходов, которые не могут учитываться. Сюда относятся, к примеру, расходы по погашению займов, дивиденды и пр.
Расходы по изготовлению и продаже продукции подразделяются на прямые и косвенные.
Перечень первых определен ст. 318 НК РФ:
- материальные;
- на оплату труда;
- начисленная амортизация и др.
Косвенными признаются все затраты, не обозначенные в ст. 318 НК РФ и не относящиеся к внереализационным.
Список внереализационных расходов определяет ст. 265 НК РФ:
- на содержание имущества, которое отдано компании по договору лизинга (аренды);
- на выпуск своих ЦБ;
- на ликвидацию ОС, подлежащих выводу из эксплуатации;
- в виде отрицательной курсовой разницы и др.
Прямые расходы подлежат ежемесячному распределению на стоимость произведенной продукции и остатки незаверенного производства. Они берутся в учет для снижения величины налога по мере продажи товаров, осуществления сервиса, в стоимости которых учитываются согласно ст. 319 НК РФ.
Плательщикам налога на прибыль дано право самостоятельного определения списка прямых расходов, которые связаны с изготовлением. Он закрепляется в учетной политике фирмы.
Косвенные расходы, понесенные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к данному времени.
Расходы, приведенные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают доходы предприятий. Их список имеет закрытый характер и никак не может толковаться расширенно.
Ставки налога на прибыль и порядок расчетов
Обычная ставка составляет 25%. В 2016 году она распределялась между федеральной и региональной казной по 2% и 18% соответственно. В конце 2016 года в действие введен приказ ФНС № ММВ-7-3/572@, изменивший такой распределительный порядок.
С 2017 года 3% налога с прибыли отправляется в федеральный бюджет и 7% — в казну субъекта РФ. Ставка может быть снижена на муниципальном уровне в части, которую подлежит вносить в местный бюджет – вдобавок идут 3%.
Законом определен минимальный предел ставки, устанавливаемой субъектами — 13,5%. Следовательно, одновременно с платежами в федеральную казну, нижний предел составляет 16,5%, т.е. 13,5% + 3%.
В российской столице платежи в размере 13,5% производят отдельные категории плательщиков:
- фирмы, использующие в своей деятельности труд инвалидов;
- компании, производящие автомобили;
- субъекты, ведущие предпринимательство в ОЭЗ;
- резиденты индустриальных парков и технополисов.
В Санкт-Петербурге по такой ставке облагается прибыль резидентов ОЭЗ, хозяйствующих на ее территории. В основном в субъектах РФ налоговая ставка понижается для отдельных видов бизнеса.
Помимо стандартной ставки, действуют специальные ставки. По ним вся сумма налога идет в федеральную казну.
Они устанавливаются отдельным компаниям с определенным статусом и по особым видам доходов:
- зарубежные предприятия без представительства в РФ, фирмы, добывающие углеводородное сырье, компании, находящиеся под контролем иностранных организаций уплачивают налог по ставке 20%;
- иностранные предприятия, получающие дивиденды от российских организаций, уплачивают с них 15%;
- местные фирмы, получающие прибыль от дивидендов в отечественных и иностранных компаниях, от акций по депозитарным распискам, платят 13%;
- иностранные компании, не имеющие представительства в России, платят 10% с доходов при сдаче в прокат транспортных средств и при осуществлении международных перевозок;
- доходы от муниципальных ценных бумаг и иные, установленные пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, облагаются по ставке 9%;
- ставка 0% предусмотрена медицинским и образовательным учреждениям, резидентам ОЭЗ и территорий опережающего социально-экономического развития, участникам СЭЗ в Севастополе, Крыму и по региональным проектам.
Порядок расчета налога на прибыль удобно рассмотреть на наглядном примере.
ООО «Самоцвет» работает на ОСНО. За последний год его выручка составила 5,6 млн. рублей. Компания понесла расходы в сумме 3,9 млн. рублей.
Чистая прибыль ООО «Самоцвет»: 5,6 – 3,9 = 1,7 (млн. руб.).
С 1700 тыс. рублей необходимо уплатить налог. При ставке в регионе ведения бизнеса равной 18%:
При применении пониженной ставки в 13,5%, налог составит:
Как видно, величина налога, выплачиваемого в федеральную казну, не изменяется.
Оплата налога на прибыль производится по месяцам, кварталам и итогу за год. Авансы за квартальные периоды исчисляются по фактически полученной компанией прибыли, а за месячные – на основе предполагаемой прибыли, исходя из сумм за предшествующий квартал.
Сроки уплаты
По налогу на прибыль установлена следующая периодичность платежей:
Отчетность
Если фирма совершила хоть одну приходную или расходную операцию по наличному или безналичному расчету, вне зависимости от появления у нее дохода, она должна сдать в ИФНС декларацию за отчетный и налоговый периоды. Годовая декларация представляется по полной форме.
Упрощенные отчеты сдают:
- организации, которым установлены отчетные периоды в квартал, полугодие и 9 месяцев;
- фирмы с месячными отчетными периодами;
- некоммерческие компании, если у них не появилась обязанность уплаты налога с прибыли.
Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.
Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.
Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 .
Плательщики налога
В соответствии со ст. ст. 246, 247 плательщиками налога на прибыль являются:
- Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
- Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.
Налог на прибыль Объект налогообложения
Доходы Классификация доходов
Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .
Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.
Внереализационные доходы.
Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в , например такие как:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
- и т.д.
Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.
Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 . :
- в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
- доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
- в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
- в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
- других доходов, предусмотренных .
Расходы.
Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.
Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:
— Прямые ():
- Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 );
- Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
- Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).
— Косвенные () —
все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
- проценты по долговым обязательствам;
- расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
- затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.
Прямые расходы
ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).
Сумма косвенных расходов
на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.
Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.
Налог на прибыль Расчет
При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)
Метод начисления.
При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).
Порядок признания доходов:
- доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
- в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
- для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
- дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.
Порядок признания расходов:
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов;
- дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
- дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
- дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.
Кассовый метод.
При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.
Порядок определения доходов и расходов
- датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
- расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Налог на прибыль Порядок расчета
Размер налога = Ставка налога * Налоговая база
В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:
- период, за который определяется налоговая база;
- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
- сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от реализации;
- сумму внереализационных доходов;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций;
- итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
- для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.
По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.
Основная ставка
2% — в федеральный бюджет
18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.
Налоговый период. Отчетный период
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)
Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год .
Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налоговый период- год.
Налоговая декларация
Налоговая декларация предоставляется:
- Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
- Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Наименования платежей | Сроки уплаты |
| Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода | Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
|
|
| Ежемесячные авансовые платежи | Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца |
| Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода | В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход |
Налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета . Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы;
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
Особенности регионального законодательства
Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.
Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл.
Мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?
Общие требования к расходам
Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.
Что это за требования?
Мы о них уже не раз говорили:
- Экономическая обоснованность;
- Наличие подтверждающей документации;
- Они должны быть связаны с получением дохода.
Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.
Важно! В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет. Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.
Важно! Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.
Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.
Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.
Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.
По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.
Виды расходов
Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:
- Расходы на производство и реализацию;
- Внереализационные расходы;
- Расходы, не включаемые в налоговую базу.
Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.
Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.
Расходы на производство и реализацию
Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:
- Материальные расходы;
- Расходы по оплате труда;
- Амортизация;
- Прочие расходы.
Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.
Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.
Приведем основные его пункты:
- Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
- Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
- Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
- Затраты на топливо, энергию, воду;
- Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
- Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
- Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).
Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.
Назовем основные:
- Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
- Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
- Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
- Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
- Единоразовые выплаты за выслугу лет;
- Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
- Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
- Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.
Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.
Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.
Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:
- Налоги / сборы / таможенные платежи;
- Расходы на сертификацию продукции;
- Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
- Расходы по набору работников;
- Арендная плата и лизинговые платежи;
- Затраты на содержание служебного транспорта;
- Расходы на командировки;
- Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
- Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
- Представительские расходы;
- Покупка канцелярских товаров;
- Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
- Приобретение программ для ЭВМ;
- Другие прочие расходы.
Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации. Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов. В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.
Внереализационные расходы
К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:
- Проценты по долговым обязательствам;
- Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
- Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
- Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
- Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
- Судебные издержки;
- Расходы на банковские услуги;
- Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
- Суммы безнадежного долга;
- Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
- Выявленная недостача МПЗ;
- Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
- Другие расходы, если они имеют обоснование.
Расходы, не учитываемые для расчета налога
Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:
- Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
- Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
- Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
- Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
- Безвозмездно переданное имущество;
- Материальная помощь работникам;
- Другие расходы из ст. 270 НК РФ.
Разделение расходов на прямые и косвенные
Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.
Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:
Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств
На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.
Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.
Зачем их делить?
- Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
- Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.
Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.
Расчет налога на прибыль – важная задача для каждой организации. Есть много тонкостей и нюансов, которые должен знать каждый бухгалтер, выполняющий эту процедуру.
Величина налога на прибыль зависит от финансовых результатов деятельности организации. Данный налог начисляется на прибыль, которая является объектом налогообложения.
Прибыль вычисляется достаточно просто — из суммы доходов необходимо вычесть сумму расходов.
где НБ — налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%;
Др — доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года;
Р — Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года;
Уоп — убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке;
Д — доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730;
Упр — убытки прошлых лет.
В данном случае особенность начисления заключается в том, что уплата сумм авансовых платежей и налога на прибыль, проводятся по месту нахождения компании, без распределения этих денежных средств по обособленным подразделениям.
Расчет доли прибыли, которая приходится на долю подразделения необходимо как среднюю арифметическую величину удельного веса.
Он определяется с учетом расходов на оплату труда служащих и остаточной стоимости основных средств предприятия и его подразделений за налоговый период.
Например. У ООО «Контакт» есть один филиал А и одно представительство Б. Нужно определить долю прибыли, которая относится к каждому подразделению за 1 квартал текущего года.
Расхода на оплату труда сотрудников составили за февраль 1 400 000 руб., в том числе:
- филиал А 400 000 руб.;
- представительство Б 300 000 руб.
По организации в целом статочная стоимость основных средств составляет 1 900 000 руб., в том числе:
- филиал А 200 000 руб.;
- представительство Б 400 000 руб.
УВП по заработной плате: 400 000/1 400 000*100% = 28,57% УВП2: 300 000/1 400 000*100% = 21,43%
УВП по основным средствам: 200 000/1 900 000*100% = 10,52% УВП2: 400 000/1 900 000*100% = 21,05%
Филиал: (28,57% + 10,52%) : 2 = 19,55%
Представительство: (21,43% + 21,05) : 2 = 21,24%
Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на центральный офис предприятия необходимо из 100% вычесть получившиеся результаты. Итог будет составлять: 59,21%
Как считается налог за 1 квартал?
Отдельно стоит рассказать, как рассчитывается налог в 1С для новичков. С принятием для целей бухгалтерского учета понятие налога на прибыль исчезло.
Вместо этого возникли два новых положения: УД (условный доход) и УР (условный расход).
Расчет этих показателей осуществляется по следующим формулам: В 1С налоговая база для вычисления налога на прибыль – разность между доходами и расходами. Притом значения могут отличаться от принятых в бухучете.
Если это происходит, то возникают разницы между прибылью, рассчитанной в налоговом учете и бухгалтерском учете.
Такие разницы могут быть временными и постоянными. В бухучете находит отражение не сама разница, а размер налога, который рассчитан с этих разниц.
В ПБУ 18/02 не указаны требования по организации учета расчетов по налогу именно на 68 счете. Однако методическим решением компании «1С» было принято такое решение.
Расчет налога происходит в автоматическом режиме, путем применения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».
Как найти и посмотреть проводки по таким операциям? Достаточно выбрать из списка позицию «Показать проводки».
Как считать налог на прибыль в бюджетном учреждении?
Бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль.
Объектом налогообложения является прибыль, которая уменьшена на размер расходов. Их перечень изложен в . Бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее срока, который установлен для подачи .
Чтобы не запутаться и правильно проводить начисление налога на прибыль необходимо:
- прописать в учетной политике бюджетной организации, что все доходы от предпринимательской деятельности следует облагать налогом на прибыль;
- доходы, которые относятся и не относятся к налогооблагаемой базе, нужно вести раздельно;
- если возникают трудности, то не стоит действовать «наобум». Необходимо обратиться за консультацией к специалистам или изучить принятые положения от Министерства финансов.
Если ставка по налогу равняется нуль, то следует своевременно предоставлять в налоговую службу документы, подтверждающие такую ставку.
Если в уставных документах указано, что организация имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, то бюджетное предприятие обязано подавать декларацию по налогу на прибыль, даже если такой деятельности за отчетный период не было.
Правовая база налога на прибыль очень динамична. Законодательные власти постоянно принимают новые корректировки, уточняющие положения.
Поэтому руководство и бухгалтера организаций обязаны следить за нововведениями, незамедлительно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.
В таком случае у предприятия не возникнет проблем со сдачей отчетности, перечислением в бюджет налога, споров с контролирующими организациями.
Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом сумма налога по операциям (доходам, видам деятельности), в отношении которых предусмотрена ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.
Налоговая база
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:
| Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20% | = | Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года | - | Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года | + | Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке | - | Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 | - | Убытки прошлых лет |
Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
При этом к операциям, убытки от которых учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке, относятся:
- операции по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
- операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
- операции по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
- операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
- операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
- операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Такой перечень приведен в разделах VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если организация является контролирующим лицом , то в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний она должна определять налоговую базу отдельно. Рассчитывать налог по этой прибыли нужно с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ. Уменьшать налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено. Такой порядок установлен пунктом 21 статьи 274 Налогового кодекса РФ.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года. Исключение предусмотрено только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).
Расчет налога и авансовых платежей
Как сумму налога по ставке 20 процентов, так и сумму авансовых платежей по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:
- федеральный бюджет;
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период определите по формулам:
Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов
Отчетным периодом для налога на прибыль в организации является квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль - 18 процентов.
Доходы организации в I квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 1 200 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, - 2 000 000 руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Налоговая база и авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал равны 0.
Доходы организации во II квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 2 500 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:
- доходы - 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.);
- расходы - 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).
Налоговая база по итогам полугодия равна 700 000 руб. (3 700 000 руб. - 3 000 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:
- в федеральный бюджет - 14 000 руб. (700 000 руб. × 2%);
- в региональный бюджет - 126 000 руб. (700 000 руб. × 18%).
По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по таким формулам:
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Региональные льготы
Для отдельных категорий организаций субъекты РФ вправе понижать ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. По общему правилу налоговая ставка может быть снижена с 18 до 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Другие условия предусмотрены для организаций, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов . В течение первых пяти лет получения доходов по инвестиционному проекту региональная налоговая ставка для них не может превышать 10 процентов. Зато в течение следующих пяти лет ставка должна быть не менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).
На практике могут возникать ситуации, когда в течение налогового периода размер налоговой ставки меняется. В частности, это возможно:
- если организация, применяющая пониженную ставку, перестает соответствовать критериям, при которых она имеет право на данную льготу;
- если региональным законом изначально предусмотрена возможность применения пониженной ставки до определенного периода.
Порядок расчета годовой суммы налога на прибыль за год в таких случаях Налоговым кодексом РФ не установлен. Вместе с тем, форма декларации по налогу на прибыль предусматривает возможность расчета налога с использованием льготных ставок в течение неполного налогового периода.
Чтобы рассчитать итоговую сумму налога на прибыль с учетом разных ставок, применяемых в течение одного года, нужно выделить налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка. В декларации по налогу на прибыль этот показатель нужно указать по строке 130 листа 02. Величину пониженной ставки укажите по строке 170 листа 02. По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет. Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 - строка 130) × строка 160 листа 02).
Об этом сказано письме Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-02-07/1-184. Письмо поясняет порядок заполнения прежней формы декларации по налогу на прибыль. Тем не менее им можно руководствоваться и сейчас: в этой части в декларации ничего не изменилось.
Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет
Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:
- капитальные вложения осуществлены на территории данного региона;
- размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, образующейся в результате применения пониженной ставки.
В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет - по ставке 18%).
Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.
Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь-июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по строке 130 листа 02.
Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:
- по строке 140 - 20 процентов;
- по строке 150 - 2 процента;
- по строке 160 - 18 процентов;
- по строке 170 - 16 процентов.
Годовая сумма налога на прибыль составляет:
- в федеральный бюджет - 5 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 2%);
- в региональный бюджет - 43 100 000 руб. ((250 000 000 руб. - 95 000 000 руб.) × 18% + 95 000 000 руб. × 16%).
Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (5 000 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (43 100 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.
Специальные налоговые ставки
При налогообложении прибыли от некоторых видов деятельности, а также при налогообложении доходов от отдельных операций применяются
Налоговую базу, к которой применяются специальные ставки, нужно рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).