Очень часто бывает так, что компания совершает за один день по несколько десятков сделок. И оплата за товар не всегда происходит одновременно с передачей товара. Возможен такой вариант, когда товар уже передан, а деньги за него придут только через определенный срок.
Для этого бухгалтерами используется особый способ учета таких доходов и расходов: принцип двойной записи. У каждой операции с денежными средствами и товаром есть две стороны: приходная и расходная, которые бухгалтеры называют дебетом и кредитом соответственно. Проводкой же называется процесс проведения операции сначала по кредитному счету, а затем по дебетовому.
Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.
Это быстро и бесплатно !
Проводки по начислению заработной платы
В трудовом праве сказано, что зарплата должна быть выдана работникам не меньше чем 2 раза за месяц, при этом первая их этих нескольких выдачей считается авансом.
Счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – главный счёт для проведения любых действий, призванных совершить начисление заработной платы . Расходы, понесенные в связи с этими действиями, прописываются на себестоимость продукции предприятия. Из-за этого со счетом №70 корреспондируют такие счета:
- №29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- №23 «Вспомогательные производства»;
- №26 «Общехозяйственные расходы»;
- №20 «Основное производство»;
- №25 «Общепроизводственные расходы».
Если предприятие производственное
Проводка, которую используют бухгалтеры при начислении заработной платы, выглядит так: Д20 (44,26,29,23…) К70.
Данная проводка производится по всей сумме начислений один месяц. Для этого используют и расчётную ведомость.
Учет по счету №70 производится для всех сотрудников организации в отдельности.
- Организациям на законодательном уровне разрешено делать расчеты по заработку в натуральной форме, но при условии, что они не составляют более 20% от общей суммы заработной платы.
- При выплате заработка работника продукцией предприятия, её цена считается в соответствии с розничной рыночной ценой.
- Стоимость продукции предприятия, выданной работнику, также облагается НДФЛ, как и зарплата в денежных знаках.
Проводки для удержаний из заработной платы
В России законодательно существует возможность для работодателя удерживать из зарплаты сотрудника сумму, которую он должен выплатить предприятию, физическому лицу и т.д.
Из зарплаты работников предприятия ежемесячно удерживаются определенные суммы денег по разным причинам:
- Удерживается с зарплаты работника налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
- Из зарплаты удерживается аванс, полученный работником ранее.
- Удержание причинённого материального ущерба.
- Удержания денег третьим лицам (по заявлению работника).
- Взыскивание с работника недополученных подотчетных сумм.
20% – максимальная сумма удержаний из заработка работника (с вычетом НДФЛ). Но в некоторых случаях, которые описаны федеральными законами, их размер может доходить до 50% от зарплаты.
Помимо этого, если держания могут быть в пользу государства (налоги, штрафы) и третьим лицам (алименты, профсоюзные взносы и т.д.).
Следует иметь в виду, что излишне начисленная зарплата взыскиваться с сотрудника не может, если это произошло не в результате вычислительной ошибки, а вследствие иных причин, при, например, недостаточной профпригодности или квалификации работника и неправильного из-за этого расчёта зарплаты.
Удержания по заработной плате проводятся по счету №70 и корреспондируются по кредиту счетов №20,23,25,26,29,44,76,51.
Проводка для выглядит так:
- Д70К20
- Д.70 К71
- Д70 К44 и так далее.
Проводки по начислению страховых взносов
Страховые взносы, ранее именуемые ЕСН (единый социальный налог), платит работодатель на обязательной постоянной основе за каждого сотрудника.
Страховые взносы состоят из:
- Взносов в пенсионный фонд.
- Взносов в Фонд соц. страхования.
- Взносов в Фонд обязательного медицинского страхования.
Эти взносы относятся к себестоимости продукции по счетам № 20,26,29 либо 44 корреспондируемые по счету №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Так, проводку можно записать: Д20 (44,26, 29…) К69.
Проводки по выплате заработной платы
Трудовое законодательство в нашей стране предусматривает право граждан на получение зарплаты не менее двух раз в месяц. Первая выплата в текущем месяце считается авансом, и она обязана составлять не меньше 40% от суммы дохода, который полагается работникам.
Оплата может производиться несколькими способами:
- Наличностью из кассы предприятия.
- Переводом денежных средств на дебетовый счет работников в обслуживающем организацию банке.
- Натурой.
Остаток зарплаты может быть выдан сотруднику только лишь после того, как на счет №70 Кредита начислена эта зарплата, и с дебетового счета №70 удержаны все налоги.
Производится выплата зарплаты или через кассу предприятия, или через обслуживающий банк переводом денег на дебетовый счет в банке работника.
Таким образом, проводка примет вид: Д70 К50 (для кассы) или 51 (для расчетных счетов).
Но эта проводка подходит лишь для выплаты зарплаты в денежном виде.
Проводка же для зарплаты натурой выглядит так:
Д 70 К 43 где счет №43 называется «Готовая продукция».
Следует учесть, что зарплата продукцией или товаром может выдаваться, если только это предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. Осуществляется такая выплата по заявлению от сотрудника. По закону она не должна превышать 20% от суммы полагающегося работнику заработка.
Проводки по уплате НДФЛ и взносов
В нашей стране существует налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Он, как правило, составляет 13% от заработка любого гражданина, получающего зарплату или иной доход (он индексируется в прямой зависимости от размера зарплаты). Он отчисляется от общей суммы дохода работника. Кроме этого налога работодатель обязан выплачивать всяческие взносы с государственные страховые фонды. Взносы могут быть как страховые, так и пенсионные.
При переводе на счет работника его зарплаты предприятие должно рассчитывать еще и страховые взносы, и налоговые отчисления. Возникает логичный вопрос, какие счета используются для таких отчислений? Давайте разберемся.
В день, когда выплачивается зарплата сотрудникам, предприятие оплачивает НДФЛ и взносы по страховке за травматизм. Деньги на иные страховые взносы предприятию надо перечислить не позднее 15 числа следующего месяца. Оплату следует производить с расчетного счета предприятия №51 и закрывать задолженность перед страховыми фондами счетами №68 «Расчеты по налогам и сборам» и №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Таким образом, проводки будут выглядеть так:
- Д68 К51 - Уплата НДФЛ.
- Д69 К51 - Уплата взносов.
Организация, которая не уплатила страховые взносы и НДФЛ может быть наказана штрафом в размере 20% от суммы задолженности по налогам.
А если при проверке выяснится, что это было сделано умышленно, то штраф составит уже 40% не уплаченной суммы.
Депонированная заработная плата: проводки
– это такая зарплата, которую сотрудники предприятия не получили в установленные организацией и законом сроки. Зарплата, не полученная сотрудником вовремя, депонируется, и он сможет получить ее в любой момент.
Депонироваться зарплата может лишь после истечения срока выдачи. По закону он не может превышать 5 дней. В последний день выдачи денежных средств из кассы кассир обязан сделать отметку о депонации заработка напротив фамилии сотрудника в расчетной ведомости.
Если в отчетах бухгалтерии появляется депонированная заработная плата, то у организации возникает кредиторская задолженность перед работником. В случае если сотрудник не обратился в бухгалтерию с просьбой выдать ему зарплату, то списание такой задолженности происходит после истечения срока исковой давности. После этого долг списывается на счёт № 91 «Внереализационные расходы». Срок давности составляет три года.
Депонирован ная зарплата выдается при условии наличия в кассе необходимой суммы денежных средств.
Учет депонированных сумм происходит на счете Кредита 76.4
Проводки бухучёта по депонированной зарплате имеют такой вид:
- Д70 К76.4 – депонировалась зарплата.
- Д51 К50 – зарплата зачислена на счет.
- Д50 К51 – с расчетного счета получен заработок для работника.
- Д76.4 К50 – выдан депонированный заработок.
Все проводки делаются на одну сумму!
Причины депонирования могут быть любые:
- Работник может уехать в отпуск или в командировку.
- Уйти на больничный и т.д.
Следует знать, что за отказ в выдаче работодателем работнику депонированной зарплаты работодатель несет ответственность, при обращении работника с исковым заявлением в суд.
Едва ли не самый важный вопрос, который волнует, как работника, так и работодателя, – это начисление зарплаты. Если работодатель где-то ошибется и недоплатит работнику, у него могут возникнуть серьезные проблемы с трудовой комиссией и налоговой службой, а если работник не будет знать, из чего складывается его заработная плата и порядок ее выплаты, он может никогда и не узнать, что ему недоплачивают.
Нормативная база
Особенности начисления и выплаты заработной платы описаны в ст. 21 Трудового кодекса Российской Федерации. В ст. 136 Трудового кодекса «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» описываются главные нюансы, которые необходимо знать работодателю, осуществляющему начисление и выплату заработной платы.
Как начисляется зарплата
Заработная плата каждого работника начисляется согласно установленному на предприятии порядку, с которым работник обязательно должен быть ознакомлен. При начислении зарплаты учитывается система оплаты труда, которая установлена на данном предприятии для данной категории работника, все меры поощрения и взыскания, все социальные и прочие выплаты и налоговые вычеты. Пенсионные и страховые взносы работодатель по законодательству оплачивает из собственных средств.
Сведения, необходимые для начисления
Начисление зарплаты происходит с первого же дня, когда работник приступает к выполнению своих служебных обязанностей.
После того как работник приносит все необходимые для оформления на работу документы в отдел кадров (или непосредственно работодателю, если речь о небольшом предприятии), он подписывает трудовой договор с работодателем.
В трудовом договоре оговариваются все нюансы трудовых отношений – от режима работы и выплаты заработной платы до особенностей расторжения трудового договора. На основании этого договора по предприятию издается приказ или распоряжение о приеме на работу нового сотрудника, и именно этот документ и является для бухгалтерии (или расчетного отдела) основанием для начисления заработной платы.
Помимо приказа или распоряжения о приеме на работу, который содержит сведения о дате начала работ, окладе сотрудника и его фамилии, имени, отчестве, должности, табельном номере, бухгалтеру, начисляющему заработную плату, нужны также следующие сведения:
- установленная система оплаты труда – повременная, сдельная или смешанная;
- фактически отработанное время или сведения об объеме произведенной продукции (оказанных услуг).
Для уволенных сотрудников понадобится также дата прекращения трудовых отношений и сведения о неиспользованных днях отпуска.
Системы оплаты труда
Для того чтобы знать, как начислить зарплату, необходимо знать, какая система оплаты труда установлена работнику. Существуют следующие две основные системы:
- повременная – когда работнику зарплата начисляется в зависимости от отработанных часов, дней, недель и так далее. Учет ведется в рабочем табеле – электронном или бумажном;
- сдельная – когда заработная плата выплачивается, например, за количество выполненных единиц продукции или оказанных услуг. Учет ведется по формам, разработанным и установленным на предприятии.
Порядок выплаты
Согласно трудовому законодательству, заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц. Даты выплат работодатель может устанавливать самостоятельно и обязательно должен прописать в локальных документах предприятия, например, в коллективном договоре.
Также работодатель должен установить, производятся ли выплаты наличными или переводятся на счет работника в банке и утвердить форму документа (расчетного листа), в котором будет описано начисление заработной платы, начисленных надбавок, произведенных вычетов и тому подобное.
Согласно Трудовому кодексу, работодатель обязан ознакомить работника как с порядком начисления заработной платы, так и со всеми подробностями ее начисления.
Обычно первую выплату в начале месяца принято называть авансом. Для его расчета применяют один из двух методов:
- устанавливают определенный процент от положенного работнику оклада – например, тридцать или сорок – без учета премий, надбавок, удержаний и тому подобного;
- рассчитывают заработную плату, положенную работнику за фактически отработанное время или за выработанное количество единиц товаров (услуг) с учетом премий, надбавок и удержаний.
Разумеется, удобнее рассчитывать и выплачивать фиксированную сумму. Выплаты должны производиться строго в установленный день; если он выпадает на выходной или праздник, выплату необходимо произвести накануне. Учет выплат должен вестись по ведомости, форма которой установлена Государственным комитетом статистики 05.01.2004.
Дополнительные начисления и удержания
До того, как зарплата выплачивается, необходимо произвести все положенные работнику выплаты и удержания. Удержания бывают следующими:
- выплата подоходного налога – обязательного государственного налога на доходы физических лиц, в перечень которых попадает и заработная плата;
- удержания за причиненный работником материальный ущерб;
- удержания за перерасходованные отпускные дни (для уволенных работников);
- алименты;
- выплаты на погашение займа – по письменному заявлению работника;
- удержания, в случае если была излишне выплаченная зарплата.
Дополнительные выплаты бывают следующими:
- установленная на предприятии обязательная или дополнительная премия по результатам труда в расчетный период;
- установленный в регионе коэффициент;
- установленная надбавка за условия труда;
- отпускные выплаты.
Рассмотрим некоторые удержания и дополнительные выплаты подробнее.
Подоходный налог
Согласно законодательству, перед выплатой зарплаты из нее необходимо удерживать налог на доходы физических лиц. Процентная ставка для резидента страны – лица, которое провело на территории государства последние сто восемьдесят три дня, – составляет тринадцать процентов. Подоходный налог высчитывается до удержания алиментов, денег на погашение займа и тому подобного.
Начисление отпускных
Выплата отпускных (как и удержание) производится по среднедневному заработку. Если работник отработал расчетный период (год) полностью, то среднедневной заработок равен выплаченной за этот период заработной плате, разделенной на двенадцать месяцев и среднемесячное количество календарных дней – эту величину принято считать 29,4.
Если работник не полностью отработал расчетный год, то количество месяцев, которые он отработал полностью, умножают на среднемесячное количество календарных дней и прибавляют календарное количество дней в неполностью отработанном месяце. На получившееся число делят зарплату, выплаченную работником за отработанный им период. Среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска и работнику выплачивают полученную сумму.
Отпускные деньги должны быть выплачены работнику за три дня до того, как он уйдет в отпуск, поэтому заниматься расчетом отпускных лучше, не дожидаясь окончания месяца. Приказ о предоставлении работнику отпуска должен быть оформлен и завизирован за две недели до его начала.
Начисление пособия по больничному листу
Выплата пособия по больничному листу тоже производится по среднедневному заработку, но его вычисляют методом деления среднего заработка (за последние два года) на семьсот тридцать – количество отработанных дней. При выплате пособия учитывается также страховой процент, который устанавливается в зависимости от страхового стажа:
- менее пяти лет – шестьдесят процентов;
- от пяти до восьми лет – восемьдесят процентов;
- восемь и больше лет – сто процентов.
Среднедневной заработок умножают на количество дней по больничному листу, полученную сумму умножают на страховой процент и получившееся число выплачивают работнику.
Выплата пособия по больничному листу возможна только тогда, когда больничный лист закрыт и предоставлен работником в бухгалтерию или расчетный отдел предприятия. Чаще всего больничные выплаты работник получает со следующей заработной платой.
Пособия по беременности и родам всегда умножаются на сто процентов, вне зависимости от страхового стажа. Также среднедневной заработок подсчитывается немного иначе: средний заработок необходимо разделить на количество дней в двух последних отработанных годах за исключением тех дней, когда работница была на больничном, в отпуске по родам и уходу за ребенком.
Поскольку нюансов при выплате заработной платы очень много, пример начисления заработной платы в каждом конкретном случае будет разным.
Случаи неправильного начисления
Нельзя сказать, что случаи, когда зарплату начисляют неверно, часты и повсеместны, но иногда случаются. Зарплата может быть неправильно начислена по разным причинам, например, в случае механической ошибки бухгалтера, который посчитает не ту сумму или цифру.
«Лишние» деньги считаются неосновательным обогащением и их необходимо вернуть – то есть они будут удержаны из следующей заработной платы. При этом существуют такие нюансы: общая сумма всех удержаний не должна превышать двадцать процентов от установленной работнику заработной платы. То есть в случае, если работник, например, дополнительно еще выплачивает алименты, сумма этой выплаты и удержания по возврату неверно начисленной зарплаты не могут превышать упомянутых выше двадцати процентов; если излишняя зарплата была выплачена в результате недобросовестного поведения работника или счетной ошибки бухгалтера, она удерживается с работника, если же зарплата была завышена из-за халатности бухгалтера, издержки высчитают с бухгалтера, поскольку по его вине был причинен убыток предприятию.
Подавляющее большинство организаций имеет в своем штате наемных сотрудников. Поэтому выплата вознаграждения работникам, удержания из заработной платы, начисление социальных взносов в фонды является обычной практикой в ходе текущей работы. Ниже речь пойдет о том, какие проводки по заработной плате и налогам необходимо отразить в учете, какие записи следует оформить.
Разновидности проводок по зарплате и налогам
Общее начисление заработной платы работников за месяц отображается последним днем этого месяца. При этом формируются суммы по исчисленному налогу (НДФЛ), начисленным страховым взносам.
В некоторых случаях начисление происходит и в другие сроки. Речь идет о выплатах при предоставлении отпуска, при увольнении работника и других случаях расчета.
Формирование заработной платы происходит с использованием счета 70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику. Счет затрат определяется в зависимости от занятости работника в одном из структурных подразделений, от специфики организации, например:
- Дт 20 Кт 70 ― начислена зарплата работникам основного производства;
- Дт 26 Кт 70 ― зарплата управленческого аппарата;
- Дт 44 Кт 70 ― заработная плата сотрудникам торгового предприятия.
Формирование заработной платы и прочих выплат сопровождается удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов. Налог на доходы удерживается из рассчитанных сумм работникам, обязанность же по перечислению НДФЛ ложится на организации как на налоговых агентов. Начисление страховых взносов же происходит полностью за счет средств работодателя.
Для формирования данных о налоге на доходы к счету 68 открывают субсчет 68.1. При совершении записей о страховых отчислениях используют следующие субсчета:
- 69.1 ― взносы в ФСС;
- 69.2 ― страховые взносы в ПФ;
- 69.3 ―суммы в ФФОМС;
- 69.11―начисления в ФСС по травматизму.
Отражаются операции по удержанию налога и начислению взносов следующими проводками:
- Дт 70 Кт 68.1 ― удержан НДФЛ с начисленного заработка;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69 ― начислены страховые взносы.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по заработной плате
Помимо удержанного налога, при начислении заработной платы может возникнуть необходимость и в других удержаниях. Например, по займам:
Сюда относят суммы по алиментам, по возмещению причиненного ущерба. Удержания проводятся после налогообложения заработка:
- Дт 70 Кт 76 ― удержаны суммы о исполнительным листам;
- Дт 70 Кт 73 ― отражены прочие удержания с доходов работника.
В случае, если сотрудник находился на больничном, работодателю следует рассчитать выплаты за период болезни при предъявлении листка нетрудоспособности. По итогам расчетов могут быть сформированы следующие проводки:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 ― начислены больничные выплаты за счет средств организации-работодателя;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.1 ― больничный лист за счет средств ФСС.
Пример бухгалтерских проводок по заработной плате
Предположим, сотруднику Иванову К. В. начислена заработная плата за сентябрь в размере 36 000 руб. Кроме того, у него имеется исполнительный лист по уплате алиментов. Процент удержаний ―25% после налогообложения.
Какие суммы по зарплате и взносам будут начислены, удержаны, а также проводки по зарплате и налогам представлены в таблице:
| Сч Дт | Сч Кт | Наименование операции | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 26 | 70 | Начислена зарплата | 36 000 | Расчет зарплаты |
| 70 | 68.1 | Удержан НДФЛ | 4 680 | Расчет зарплаты |
| 70 | 76 | Удержана сумма по исполнительному листу | 7 830 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.1 | Начислены взносы в ФСС | 1 044 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.2 | Взносы в ПФ | 7 920 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.3 | Взносы в ФФОМС | 1 836 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.11 | Страховые взносы по травматизму в ФСС | 72 | Расчет зарплаты |
| 70 | 50 | Зарплата выдана через кассу после удержаний | 23 490 | Расчетно-платежная ведомость |
| 68.1 | 51 | Перечислен НДФЛ | 4 680 | Платежное поручение |
| 76 | 51 | Перечислены алименты | 7 830 | Платежное поручение |
| 69.1 | 51 | Оплачены взносы в ФСС | 1 044 | Платежное поручение |
| 69.2 | 51 | Взносы в ПФ | 7 920 | Платежное поручение |
| 69.3 | 51 | Взносы в ФФОМС | 1 836 | Платежное поручение |
| 69.11 | 51 | Взносы на травматизм | 72 | Платежное поручение |
Проводки по зарплате и налогам — это записи, отражающие порядок движения денежных средств, выдаваемых в качестве заработка и удерживаемых в виде налоговых платежей, на счетах бухгалтерского учета. В данной статье читатель найдет информацию о порядке учета заработной платы на предприятиях и том, какие проводки при этом используются.
Начисление заработной платы работникам — какие счета используются при составлении проводки?
Проводки при начислении зарплаты производятся по следующему алгоритму:
- Выполняется расчет размера заработной платы.
- Определяется сумма вычетов из нее.
- Исчисляется размер налогового платежа, удерживаемого с доходов работника.
- Рассчитывается сумма страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды.
- Производится непосредственно выплата заработной платы.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов…» от 31.10.2000 № 94н, при начислении зарплаты применяется счет под номером 70, который носит название «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета проходят все выплаты заработка сотрудникам организации, а по дебету — все вычеты из него (в том числе НДФЛ).
Зарплата сотрудников является составной частью себестоимости товарной продукции, и это значит, что в качестве корреспондентского счета при составлении проводки по оплате труда могут выступать счета 20, 25, 26 и 29. В случае если заработок переводится торговым работникам, используется счет под номером 44.
Выдана заработная плата — проводка и особенности ее составления
Если работникам начислена заработная плата, проводка принимает следующий вид:
После того как были выделены средства, необходимые для выплаты заработной платы, необходимо произвести их выдачу работникам. Это можно сделать 2 способами:
1. Через кассу. В этом случае в качестве кредитового будет использоваться субсчет под номером 50.1. Подобный подход используется на тех предприятиях, где в строго установленные дни и в определенное время будет наличными средствами выдана заработная плата работникам, проводка при этом выглядит так:
2. На банковский счет работника. В качестве кредитового счета должен использоваться счет 51 — он позволяет отразить безналичный перевод, посредством которого начислена заработная плата рабочим, проводка при этом составляется так:
ВАЖНО! В некоторых случаях банк удерживает с организации-работодателя денежные средства в качестве комиссии за перевод зарплаты на расчетные счета работников. Эта операция также должна найти отражение в бухгалтерском учете в виде проводки:
Используемый субсчет 91.2 носит название «Прочие расходы».
Составляем проводку при удержании средств из заработной платы
В некоторых случаях заработная плата выдается работнику не в полном размере. В зависимости от причины, по которой были удержаны денежные средства, бухгалтером могут быть использованы следующие кредитовые счета:
- счет 76 (в частности, используется для удержания алиментов);
- счет 50 (для учета суммы ранее выданного аванса);
- субсчета 73.1 и 73.2 (для расчетов с работодателем по задолженностям, возникшим в результате получения работником займов или причинения им материального ущерба).
В общем виде проводка будет выглядеть следующим образом:
|
Проводка |
|||
|
50 (73.1, 73.2, 76) |
Удержание средств с работника |
Сумма удержания |
Обязательным условием проведения подобной операции является наличие документов, на основании которых сумма заработка трудящегося будет уменьшена на указанную сумму.
Проводки по заработной плате и налогам — как составить?
Согласно положениям ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, лица, получающие доход на территории России, обязаны уплачивать с него налог. Удерживает этот налог работодатель, т. е. работнику не нужно самостоятельно составлять декларацию и подавать ее в налоговую службу. Очевидно, что перечисление средств в счет уплаты налога также должно найти свое отражение в виде соответствующих проводок. Корреспондентским счетом к счету под номером 70 будет являться счет 68.
Проводка в этом случае составляется в следующем виде:
Выплачена заработная плата — проводка по страховым взносам
Размеры страховых взносов, уплачиваемых работодателем во внебюджетные фонды, и обязанность по их отчислению неразрывно связаны с заработком трудящихся, поэтому стоит знать о том, каков порядок составления проводок в этом случае.
Страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, ФСС и ФОМС, выплачиваются за счет работодателя, а не работника, и являются частью себестоимости продукции или расходов на продажу. Именно поэтому в качестве дебетового счета будет выступать счет под номером 20 (25, 26, 29 или 44). Дебетовый счет изменяется в зависимости от источника средств, из которого работнику была выплачена заработная плата. Кредитовым счетом в таком случае является счет под номером 69.
Проводка при этом будет иметь следующий вид:
Как видите, проводки по начислению заработной платы и налогов весьма просты: каждая из них состоит из 2 счетов. Для того чтобы отразить все финансовые операции, связанные с начислением работникам заработной платы и удержанием налоговых платежей, потребуется составить проводки, которые отражают и выделение предприятием средств на выплату зарплаты, и удержание из них суммы различных задолженностей и налогов, и перечисление средств во внебюджетные фонды, и непосредственно выдачу денег работникам.
Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000) для отражения начисления, выплаты зарплаты и удержания из нее предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Именно по нему формируются бухпроводки по зарплате в корреспонденции с другими счетами. Счет является пассивным, и его сальдо по кредиту отражает сумму задолженности по оплате труда организации перед своими работниками. По кредиту счета отражается начисление оплаты за выполнение трудовых обязанностей. По дебету отражается перечисление с расчетного счета или выдача заработной платы из кассы, проводка, отражающая сумму удержаний.
Аналитический учет следует организовать по каждому сотруднику отдельно. Это позволит в любой момент времени получить актуальную информацию по начислениям и задолженностям каждого отдельного работника компании.
К главным этапам организации учета зарплаты относятся:
- Начисление оплаты труда.
- Расчет и учет удержаний из зарплаты.
- Начисление страховых взносов.
- Выплата зарплаты.
- Перечисление налога на доходы физлиц и страховых взносов.
Все этапы бухгалтер повторяет каждый месяц. И для каждого случая формируется своя проводка. Ниже приведем корреспонденции счетов, которые используются наиболее часто.
Проводки по начислению заработной платы
Начисление оплаты труда отражается по кредиту счета 70. Корреспондирующие счета при начислении зарплаты отражают направление учета затрат в зависимости от выполняемых работником трудовых функций. Также по кредиту счета 70 отражаются начисления оплаты за время отсутствия работника по причине болезни или отпуска.
| Дебет | Кредит | |
|---|---|---|
| Начислена заработная плата работникам основного производства, проводка | 20 | 70 |
| Работникам вспомогательных производств | 23 | 70 |
| Работникам подразделений, обслуживающих основное производство, начислена заработная плата, проводка | 25 | 70 |
| Сотрудникам управления и общехозяйственных подразделений начислена ЗП, проводка | 26 | 70 |
| Выполняются строительные работы нового административного здания своими силами: начислена зарплата, проводка | 08 | 70 |
| Рассчитана зарплата работников торговой организации | 44 | 70 |
| Рассчитана оплата по листкам нетрудоспособности за счет работодателя (первые три дня) | 20, 25, 26, 44 | 70 |
| Рассчитана оплата по листкам нетрудоспособности за счет ФСС | 69 | 70 |
| Отражены начисленные выплаты, не связанные напрямую с трудовой деятельностью (например, премия к юбилею сотрудника) | 91 | 70 |
| Если формируется резерв на оплату отпусков | ||
| Сделано отчисление в резерв на дату, когда начислена заработная плата работникам, проводка | 20, 25, 26, 44 | 96 |
| Начислены отпускные | 96 | 70 |
Удержание из заработной платы: проводки
Удержания из оплаты труда отражаются по дебету счета 70. Основные из них:
- НДФЛ;
- алименты, иные удержания по исполнительным листам;
- взносы в профсоюзную организацию;
- возмещение предприятию нанесенного ущерба или убытка.
Выдана заработная плата: проводка
Заработная плата по желанию сотрудника может выдаваться ему наличным или безналичным путем. Независимого от того, перечислена на карточку или выдана ЗП из кассы, проводка формируется по дебету счета 70.
НДФЛ и страховые взносы: начисление и уплата
Из выплат сотрудникам работодатели обязаны исчислять и перечислять государству:
- налог на доходы физических лиц (ставка для резидентов — 13 %);
- страховые взносы (22 % — ОПС, 5,1 % — ОМС, 2,9 % — ОСС).
Для учета налоговых платежей Планом счетов предназначен счет 68, а для начисления и учета страховых взносов — счет 69.
Проводки по ЗП: отражение в регистрах учета
Формы регистров учета хозяйственных операций разрабатываются и утверждаются коммерческой организацией самостоятельно. Они должны в любой момент времени обеспечить возможность получения актуальной информации об активах и обязательствах компании.
Как было сказано выше, регистр учета зарплаты должен обеспечивать детализацию данных по каждому сотруднику. Также целесообразно детализировать данные по видам и суммам начислений, удержаний и выплат. Организовать такой детализированный учет можно в самостоятельно разработанной форме, а можно воспользоваться Формой Т-54, утвержденной Госкомстатом в . Для начисления зарплаты и заполнения регистров по ее учету основанием могут являться:
- табели учета рабочего времени;
- трудовые договоры;
- приказы о премировании;
- приказы об отпусках;
- исполнительные листы и заявления об удержаниях;
- иные документы по нормированию и оплате труда.
Форма Т-54
Также, согласно статье 136 ТК РФ , работодатель обязан перед перечислением оплаты за труд известить персонал о начислениях и удержаниях. Сделать это можно, выдав сотруднику расчетный листок. Его форма должна позволять в понятной форме сотруднику узнать о начисления, удержаниях и подлежащих получению суммах. Информировать сотрудника можно как на бумажном носителе, так и в электронной форме, например, направив расчетный листок по электронной почте.
Бланк расчетного листка
Пример начисления зарплаты: расчет и проводки
Рассмотрим на примере порядок формирования проводок по выплате вознаграждения сотрудникам. В ООО «Компания» трудятся два человека. Организация занимается оптовой торговлей и зарплата всех сотрудников относится на 44 счет. Зарплата выплачивается 10-го числа следующего месяца. В этот же день перечислены НДФЛ и алименты. Страховые взносы перечислены 14.12.2018.
Менеджер Петров П.П. выплачивает алименты по исполнительному листу — 25% от зарплаты. Все являются налоговыми резидентами, то есть ставка НДФЛ для всех установлена 13 %. Страховые взносы организация уплачивает по обычным ставкам (22 % — ОПС, 5,1 % — ОМС, 2,9 % — ОСС). Всем сотрудникам выплачивается зарплата на банковские карты.
| Ф.И.О. | Должность | Начислено по окладу | Пособие по болезни (вся выплата за счет ФСС) | НДФЛ | Алименты | К выплате | Страховые взносы | ||
| ОПС | ОМС | ОСС | |||||||
| Иванов И.И. | Директор | 40 000 | 10 000 | 6500 | 43 500 | 8800 | 2040 | 1160 | |
| Петров П.П. | Менеджер | 30 000 | 3900 | 6525 | 19 575 | 6600 | 1530 | 870 | |
| Итого | 70 000 | 10 000 | 10 400 | 6525 | 63 075 | 15 400 | 3570 | 2030 | |
Бухгалтер сформирует следующие проводки:
| Сумма | Дебет | Кредит | |
|---|---|---|---|
| 30 ноября 2019 | |||
| Начислена заработная плата | 70 000 | 44 | 70 |
| Пособие по нетрудоспособности | 10 000 | 69 | 70 |
| Удержан НДФЛ | 10 400 | 70 | 68 |
| Удержаны алименты | 6525 | 70 | 76 |
| Начислены страховые взносы (15 400 + 3570 + 2030) | 21 000 | 44 | 69 |
| 10 декабря 2019 | |||
| Выплачена зарплата | 63 075 | 70 | 51 |
| Перечислены алименты | 6525 | 76 | 51 |
| Уплачен НДФЛ а бюджет | 10 400 | 68 | 51 |
| 14 декабря 2019 | |||
| Перечислены страховые взносы | 21 000 | 69 | 51 |