Использование старой формы счет-фактуры. Можно ли принимать счета-фактуры старого образца

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней - и книги покупок и продаж.

- Ольга Сергеевна, с 1 июля действуют обновленные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. В каждую из них добавлена новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Если покупатель получит от продавца счет-фактуру, выставленный после 01.07.2017, но по старой форме, можно ли ему заявить вычет НДС по такому счету-фактуре?

Вычет НДС, предъявленного поставщиком, производится на основании счета-фактуры, форма которого утверждается Правительством РФ.

Если покупатель получит счет-фактуру, выписанный после 01.07.2017 по старой форме, то:

  • с одной стороны, такой документ не будет соответствовать действующей форме счета-фактуры;
  • с другой стороны, такой счет-фактура составлен по утвержденной форме, однако в нем ошибочно отсутствует строка 8 «Идентификатор государственного контракта...». Как известно, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, их наименование и стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Отсутствие в счете-фактуре строки 8 можно отнести к ошибкам, которые не препятствуют идентификации перечисленных выше сведений.

Поэтому если старый счет-фактура соответствует требованиям пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то налоговый орган не вправе отказать в вычетах по счету-фактуре, выставленному по недействующей форме.

- Предположим, что покупатель хочет подстраховаться и просит продавца выставить счет-фактуру по действующей форме. Обязан ли продавец выполнить просьбу покупателя? И как именно продавец должен исправить свою ошибку?

Если покупатель получил счет-фактуру, составленный с нарушением установленных требований, у него есть право обратиться к своему продавцу (поставщику, подрядчику, исполнителю и т. д.) с просьбой внести соответствующие исправления. А продавец должен выполнить просьбу покупателя.

В счета-фактуры продавец вносит исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Таким образом, продавцу для исправления своей ошибки надо составить новый - исправленный - счет-фактуру, в котором:

  • в строке 1 надо указать дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором была допущена ошибка;
  • в строке 1а надо указать порядковый номер и дату внесения исправления. Так, если ошибка в конкретном счете-фактуре исправляется первый раз 06.07.2017, то строка 1а будет выглядеть так:
  • должна присутствовать строка 8 «Идентификатор государственного контракта...». Если сделка купли-продажи не связана ни с госконтрактом, ни с получением средств из федерального бюджета, то в этой строке продавец может поставить прочерк;
  • в остальные строки и графы надо вписать показатели первоначального счета-фактуры. Если они изначально были указаны верно, то они просто дублируются.

- Организация отгрузила товар в июне 2017 г., выставила счет-фактуру, датированный 16.06.2017. В этом счете-фактуре в июле 2017 г. обнаружена ошибка, к примеру, связанная с расчетом НДС. Какую форму использовать организации для составления исправленного счета-фактуры:

  • действовавшую на дату составления первоначального счета-фактуры;
  • действующую на дату составления исправленного счета-фактуры?

Поскольку начиная с 01.07.2017 действует обновленная форма счета-фактуры, именно по ней организация-продавец должна со- ставить исправленный счет-фактуру. То есть в исправленном счете-фактуре должна фигурировать новая строка 8.

- Вместо счета-фактуры организации иногда выставляют универсальный передаточный документ (УПД), а вместо корректировочного счета-фактуры - универсальный корректировочный документ (УКД). В связи с обновлением форм счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры ожидается ли внесение изменений в формы УПД и УКД?

Да, налоговая служба планирует внести изменения в формы УПД и УКД. Однако обращаю внимание, что эти формы - рекомендованные, а не обязательные к применению.

Поэтому до обновления налоговой службой этих форм налогоплательщику следует самостоятельно включить в применяемые им формы УПД и УКД строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».

- Каких еще изменений ожидать налогоплательщикам в формах счетов-фактур, книг покупок и книг продаж?

В настоящее время разработан проект изменений в Постановление Правительства № 1137, предусматривающий в числе прочего внесение в форму счета-фактуры дополнительной графы для указания кода вида товаров. Она предназначена для заполнения компаниями, которые экспортируют товары в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию.

В настоящее время такие экспортеры должны указывать код вида товаров по ТН ВЭД в счетах-фактурах, но отдельной графы для этого нет. Нередко этот код проставляется в графе 1 после указания наименования товара.

В книге продаж запланировано появление двух новых граф:

  • «Код вида товара» для экспортеров в страны ЕАЭС;
  • «Регистрационный номер таможенной декларации» для компаний, находящихся в Особой экономической зоне Калининградской области. Напомню, что в действующей форме декларации по НДС в разделе 9 «Сведения из книги продаж...» уже существует строка 035 «Регистрационный номер таможенной декларации». Именно в нее будут переноситься данные из новой графы 3а книги продаж. Компании, не являющиеся резидентами ОЭЗ Калининградской области, строку 035 раздела 9 декларации заполнять не должны.
  • Готовятся изменения и в порядок регистрации исправленных счетов-фактур в книге покупок. По новому порядку покупатель сможет зарегистрировать исправленный счет-фактуру не в периоде его получения, а в том периоде, в котором первоначально был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой. То есть при получении исправленного счета-фактуры покупатель сделает в дополнительном листе книги покупок за указанный период сразу две записи:
  • аннулирует ошибочный счет-фактуру. При этом его показатели вносятся в графы 15-16 дополнительного листа со знаком «–»;
  • зарегистрирует исправленный счет-фактуру в обычном порядке (показатели указываются со знаком «+»).

Таким образом, порядок регистрации исправленного счета-фактуры будет аналогичен порядку регистрации таких счетов-фактур у продавца в дополнительном листе книги продаж.

В настоящее время проект изменений в Постановление № 1137 находится на утверждении в Правительстве РФ. Предполагается, что поправки вступят в силу с 1 октября 2017 г.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если покупатель получит счет-фактуру, выписанный после 01.07.2017 по старой форме, то такой документ не будет соответствовать действующей форме счета-фактуры. Не исключаем, что у покупателя возникнут налоговые риски при принятии к вычету НДС по такому документу.

Обоснование позиции:
Напомним, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом при выполнении требований, установленных , и НК РФ (по корректировочным счетам-фактурам - и НК РФ). Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется ( НК РФ).
С 1 июля 2017 года в НК РФ от 03.04.2017 N 56-ФЗ внесены изменения, а именно, добавлены пп. 6.2 п. 5, пп. 4.2 п. 5.1 и пп. 6.1 п. 5.2.
В НК РФ перечислены обязательные показатели, которые должны иметь место в счете-фактуре. В соответствии с пп. 6.2 п. 5 добавлен такой реквизит, как идентификатор государственного контракта, договора (соглашения). Он указывается при его наличии в данном контракте.
Такой же реквизит (идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)) при его наличии добавлен в п. 5.1 (это пп. 4.2) (для счетов-фактур которые выставляются при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) и п. 5.2 (это пп. 6.1) (для корректировочных счетов-фактур) НК РФ.
С 1 июля 2017 года в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах должен быть указан идентификатор:
- государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- договора или соглашения о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Соответствующие изменения внесены Правительства РФ от 25.05.2017 N 625 в Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", как в форму счета-фактуры, так и форму корректировочного счета-фактуры.
По нашему мнению, такой реквизит, как идентификатор госконтракта, с 01.07.2017 является обязательным реквизитом формы счета-фактуры, в случае отсутствия идентификатора данный реквизит остается незаполненным.
Подтверждением тому могут служить:
1) п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила)), согласно которому в строках счета-фактуры указываются, в частности:
н) в строке 8 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).
2) п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, согласно которому в строках корректировочного счета-фактуры указываются, в частности:
л) в строке 5 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).
Утверждая вышеперечисленные нормы, законодатель не уточнил, нужно ли ставить прочерк в соответствующем поле при отсутствии идентификатора. Законодатель лишь пояснил, что заполнение соответствующей строки производится лишь при наличии идентификатора. Таким образом, полагаем, что отсутствие идентификатора позволяет данное поле не заполнять, оставить пустым.
Если покупатель получит счет-фактуру, выписанный после 01.07.2017 по "старой" форме, то такой документ, по нашему мнению, не будет соответствовать действующей форме счета-фактуры. Не исключаем, что у покупателя возникнут налоговые риски при принятии к вычету НДС по такому документу.

К сведению:
С 31 мая 2016 года по 30 июня 2017 года корректировочный счет-фактура в электронной форме может создаваться как по прежнему формату (формат корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в электронной форме (утвержден Федеральной налоговой службы от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@)), так и по новому (формат корректировочного счета-фактуры и формат представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при подтверждении факта изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме (утвержден Федеральной налоговой службы от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@)). При этом корректировочные счета-фактуры, созданные по старым форматам до 1 июля 2017 года, будут приниматься налоговыми органами по 31 декабря 2020 года параллельно с документами в новых форматах.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

С 1 октября 2017 года применяется новая форма счета-фактуры. Что изменилось в составе бланка? Зачем понадобилось вносить коррективы? Затронули ли изменения форму корректировочных счетов-фактур? Правда ли, что начинают действовать новые правила заполнения и хранения счетов-фактур? Расскажем о том, какие новые поля добавились в счет-фактуру и приведем образец заполнения. Также вы сможете скачать новый бланк (уже с учетом поправок).

Для чего нужны счета-фактуры: базовые знания

Счет-фактура – это документальное основание для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (возмещению). Это следует из пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Счет-фактуру налоговое законодательство требует оформлять каждый раз при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Счета-фактуры могут формироваться на бумажном носителе или в электронном виде. Бумажная форма и правила ее заполнения определены в приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

  • счета-фактуры (приложение № 1);
  • корректировочного счета-фактуры (приложение № 2);
  • журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложение № 3);
  • книги покупок (приложение № 4);
  • книги продаж (приложение № 5).

Если продавец желает направлять покупателям счета-фактуры в электронном виде, то требуется, чтобы покупатель был с этим согласен. При этом средства приема, обмена и обработки счетов-фактур в электронном виде продавца и покупателя должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам (абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счета-фактуры в электронном виде выставляют и получают в порядке, который утвержден Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н.

Очередное изменение формы счета-фактуры

С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры вновь изменилась. Теперь поправки предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Вы можете скачать этот документ по .

Что именно изменилось в форме счета-фактуры

Теперь подробно расскажем об изменениях в счете-фактуре с 1 октября 2017 года. Мы выделили главные из них.

Добавили новую графу «Код вида товара»

С 1 октября 2017 года в форме счета-фактура появилась новая графа 1а «Кода вида товара». Ее нужно заполнять организациям, вывозящим товары за пределы РФ в страны ЕАЭС. Код вида товара нужно будет указывать в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Код вида товара по товарной номенклатуре ВЭД требовалось показывать в счетах-фактурах и до 1 октября (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако специальной графы для этого прежде не было, поэтому код товара, обычно, указывали в графе 1 – после наименования товаров.

Заметим, что при отсутствии данных в новой графе «Код вида товара» с 1 октября 2017 года проставляется прочерк.

Предусмотрели графу для подписи уполномоченного лица

С 1 октября 2017 года в бланке счета-фактуры появилась новая графа для подписи уполномоченного лица, подписывающего счет-фактуру за предпринимателя. Раньше такие графы были в счете-фактуре исключительно для подписей лиц, которые расписываются за руководителя или главного бухгалтера.

Если подписи в счете-фактуре ставят уполномоченные лица, то передачу полномочий нужно оформить распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации. Что же касается индивидуального предпринимателя, то уполномоченное им лицо вправе подписывать документы только на основании доверенности, заверенной у нотариуса.

Уточнили название графы 11

Прежде графа 11 в счете-фактуре называлась «Номер таможенной декларации». Однако с 1 октября 2017 года название этой графы уточнили. Теперь она называется «Регистрационный номер таможенной декларации». То есть, в графе 11 вместо номера таможенной декларации теперь следует приводить ее регистрационный номер. Напомним, что это разные номера.

Регистрационный номер таможенной декларации и номер таможенной декларации различаются. Это следует из совместного Приказа ГТК РФ № 543, МНС РФ № БГ-3-11/240 от 23.06.2000.

Графу 8 привели в соответствие с правилами

Как мы уже сказали, с 1 июля 2017 года в форме счета-фактуре появилась графа 8, в которой нужно указывать идентификатор государственного контракта. С 1 октября 2017 года в строке 8 появится уточнение о необходимости заполнять ее при наличии идентификатора госконтракта. Это изменение техническое, ведь правила заполнения счета-фактуры это уже предусматривают.

Вы можете бесплатно скачать новую форму счета-фактуры в формате Word, которая применяется с 1 октября 2017 года, по этой .

Появились правила для экспедиторов

С 1 октября 2017 года порядок заполнения счета-фактуры дополнен новыми положениями. Они применяются в случаях, если счет-фактуру составляют экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, при приобретении у одного и более продавцов товаров (работ, услуг) имущественных прав от своего имени.

Так, в частности, с 1 октября 2017 года прописали порядок составления счетов-фактур для экспедиторов, которые организуют перевозки силами сторонних компаний. До этого правил для них не было. Поэтому экспедиторы заполняли счета-фактуры по правилам, установленным для комиссионеров (письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01).

Экспедитор, который организует перевозки силами сторонних перевозчиков, вправе составлять «сводные» счета-фактуры. В них он отражает данные счетов-фактур, полученных от перевозчиков-исполнителей. По новым правилам с 1 октября 2017 года экспедитор, который делает приобретения от своего имени за счет клиента, должен будет указывать в «сводных» счетах-фактурах:

  • в строке 1 – дату и номер «сводного» счета-фактуры по хронологии экспедитора;
  • в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора), Ф. И. О. предпринимателя (экспедитора);
  • в строке 2а – адрес экспедитора;
  • в строке 2б – ИНН и КПП продавца (экспедитора);
  • в строке 5 – реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетных документов о том, что экспедитор перевел деньги продавцам, а клиент – экспедитору – через знак «;»;
  • в графе 1 – наименования товаров (работ, услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу;
  • в графах 2–10 – по каждому продавцу данные из выставленных ими экспедитору счетов-фактур.

С 1 октября 2017 год экспедиторы могут оформлять сводные счета-фактуры. В сводном счете-фактуре в строках «Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП» продавца можно указывать собственные данные. То есть данные экспедитора, а не третьих лиц, оказывающих услуги экспедитору.

Цена определяется расчетным способом: как заполнять счет-фактуру

Иногда бухгалтеры сталкивались с вопросом о том, как заполнять счета-фактуры, если цена по договору определялась расчетным способом. Этот вопрос актуален, когда цена товара (работы, услуги) – это разница между стоимостью с учетом НДС и суммой НДС. В Правилах заполнения счета-фактуры с 1 октября 2017 разъясняется, что в этих случаях графа 4 счета-фактуры – это разница между графами 9 и 8. Такой подход к заполнению графы 4 применяйте, если:

  • было реализовано имущество, учтенное при покупке с учетом НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
  • реализовали сельскохозяйственную продукцию, закупленную у физлиц (п. 4 ст. 154 НК РФ);
  • продали автомобили, ранее приобретенные у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
  • передали имущественные права (п. 1–4 ст. 155 НК РФ).

Как изменилась форма корректировочного счета-фактуры

В НК РФ закреплена обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Их продавцы товаров (работ, услуг) выставляют в случае корректировки стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такое может быть когда меняется, например, цена или количество(объем) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С 1 октября 2017 года в форму корректировочного счета-фактуры добавили графу 1б для кода вида товара. Ее будут заполнять организации, которые вывозят товары в страны ЕАЭС.

Также с указанной даты в корректировочный счет-фактуру официально разрешили добавлять дополнительные строки и графы (в частности, реквизиты первичного счета-фактуры). Однако основная форма корректировочного счета-фактуры должна остаться неизменной.

Новые правила хранения счетов-фактур

С 1 октября 2017 года будут четко установлены правила хранения счетов-фактур. Хранить потребуется в хронологическом порядке по мере того, как они выставляются (составляются, исправляются) или получаются. Аналогичный подход для хранения будет применяться в отношении подтверждений оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счета-фактуры. Все виды счетов-фактур (первичные корректировочные и исправленные) нужно будет хранить в течение четырех лет. Копии бумажных счетов-фактур, полученные от посредников, должны быть заверены их подписями (комитентов, принципалов, застройщиков или экспедиторов).

Переходный период закончился 1 апреля. Теперь разрешается применять только новую форму счёта-фактуры, утверждённую в декабре.

Применять старую форму счёта-фактуры больше нельзя. 1 апреля закончился переходный период, когда её можно было использовать наряду с новой. Теперь разрешается применять только обновлённую форму счёта-фактуры, утверждённую в декабре 2011 г. Возможность параллельного использования двух форм была связана с задержкой при опубликовании документа. Датированное шестнадцатым января официальное издание фактически увидело свет только в самом конце месяца. В этой связи Минфин выпустил специальное письмо, в котором заявил:

Учитывая опубликование текста постановления в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 года, полагаем возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Напомним, 26 декабря правительство установило новую форму счета-фактуры. Правовой акт утверждает:

  • форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения;
  • форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения;
  • форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила его ведения;
  • форму книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, и правила ее ведения;
  • форму книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, и правила ее ведения.
Добавим, что определение счета-фактуры приводится в статье 169 Налогового кодекса:

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету...

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур. Действующий порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н. Подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе "Справочник налогов" . Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе

С 1 апреля 2012 г. все плательщики НДС должны в полном объеме начать применять правила составления счетов-фактур, установленные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление 1137).

Помимо прочих новшеств, этим Постановлением установлен совершенно новый порядок исправления ранее выставленных счетов-фактур. В этой статье мы рассмотрим этот новый порядок, а также налоговые последствия, возникающие у продавца и покупателя.

Если в счете-фактуре обнаружены какие-то ошибки (арифметические, технические, связанные с неправильным вводом информации, и т.п.), то в него необходимо внести соответствующие исправления.

Обратите внимание!

Исправления в счета-фактуры нужно вносить только в том случае, если выявленные ошибки могут являться основанием для отказа в вычете НДС.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Следовательно, при выявлении таких ошибок исправлять ранее выставленные счета-фактуры не нужно. Это прямо предусмотрено пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры (Приложение № 1 к Постановлению № 1137) и пунктом 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2 к Постановлению № 1137).

Так, например, нельзя отказать в вычете по счету-фактуре, в котором:

Сделана ошибка в адресе продавца или покупателя (например, указан неправильный индекс) (письмо Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/36);

Указан неправильный КПП продавца или покупателя (при условии, конечно, что ИНН и названия указаны правильно);

В графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10);

В графе 11 «Номер таможенной декларации» указана неполная информация о номере таможенной декларации (например, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров)) (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06);

Неверно указаны адреса продавца, грузополучателя либо реквизиты платежных документов (Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2011 № А40-17619/11-129-90).

Перечисленные выше ошибки не могут служить основанием для отказа в вычете НДС, поэтому вносить исправления в счета-фактуры, содержащие такие ошибки, нет никакой необходимости.

Итак, исправления необходимо вносить в том случае, если выявленные ошибки затрагивают следующую информацию:

Данные о продавце (ИНН, наименование);

Данные о покупателе (ИНН, наименование);

Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Данные о стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (количество, цена за единицу, общая стоимость);

Размер налоговой ставки;

Сумму налога.

По старым правилам, действовавшим до вступления в силу Постановления № 1137, исправления в счет-фактуру следовало вносить путем зачеркивания неправильной информации и указания правильных данных. Внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений.

По новым правилам, установленным Постановлением № 1137, исправления в ранее выставленный счет-фактуру вносятся путем составления нового счета-фактуры (назовем его «исправленный» счет-фактура) с тем же номером и датой составления (строка 1), что и первоначальный (до внесения исправлений). При этом в строке 1а нового исправленного счета-фактуры указывается порядковый номер внесенного исправления и дата внесения исправления.

Пример 1

Организация-поставщик выставила покупателю счет-фактуру № 250 от 20 марта 2012 г. на стоимость отгруженных товаров. В счете-фактуре указан неправильный ИНН покупателя. Покупатель обратился к продавцу с просьбой внести исправления в выставленный счет-фактуру.

25 марта 2012 г. поставщик выставляет покупателю исправленный счет-фактуру, в строке 1 которого указываются номер и дата первоначального счета-фактуры (счет-фактура № 250 от 20 марта 2012 г.), а в строке 1а - номер и дата внесения исправления (исправление № 1 от 25 марта 2012 г.)

Обратите внимание!

В соответствии с п.2 Постановления №1137 новый порядок внесения исправлений (путем составления нового исправленного счета-фактуры) применяется при внесении исправлений в те счета-фактуры, которые были составлены после вступления в силу Постановления № 1137.

Счета-фактуры, составленные до этой даты, следует исправлять по старым правилам - путем зачеркивания неправильных данных и проставления правильной информации.

Учитывая неопределенность с датой вступления в силу Постановления № 1137, Минфин разрешил налогоплательщикам в течение I квартала 2012 г. применять как старые формы счетов-фактур, так и новые. В этой связи, на наш взгляд, требование пункта 2 Постановления № 1137 следует трактовать так. Если исправляется счет-фактура, который был составлен по старой форме, то и исправлять его нужно по-старому. Если же исправляется счет-фактура, составленный по новой форме, то и исправляется он по-новому (путем составления нового исправленного счета-фактуры).

__________________

Выставление исправленных счетов-фактур (как обычных, так и корректировочных) приводит к следующим последствиям.

Если исправляется счет-фактура, составленный в текущем квартале, то продавец в книге продаж текущего периода делает две записи:

1) аннулирует запись по счету-фактуре до внесения исправлений (в книге продаж указываются данные по этому счету-фактуре с минусом);

2) в общем порядке вносит данные по новому исправленному счету-фактуре (с плюсом).

Покупатель производит аналогичные действия в своей книге покупок текущего квартала - вносит в книгу покупок данные:

1) по счету-фактуре до внесения исправлений с минусом;

2) по исправленному счету-фактуре с плюсом.

Если исправляется счет-фактура, составленный в предыдущем квартале, то продавец делает то же самое, но только не в самой книге продаж, а в дополнительном листе книги продаж за тот период, в котором в ней был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений. В доплисте книги продаж делаются две записи - одна с минусом (по счету-фактуре до внесения исправлений), вторая с плюсом (по исправленному счету-фактуре).

Покупатель же поступает по-другому.

Он составляет доплист книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений, и отражает в нем данные по этому счету-фактуре с минусом. При этом исправленный счет-фактура в общеустановленном порядке регистрируется в книге покупок того периода, в котором он получен.

Очевидно, что составление доплиста влечет за собой уменьшение итоговых данных книги покупок того периода, в котором изначально был заявлен вычет по счету-фактуре до внесения в него исправлений. А это, в свою очередь, приводит к необходимости подачи уточненной декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Заметим, что со вступлением в силу Постановления № 1137 изменились лишь технические правила исправления счетов-фактур. Последствия же внесения исправления в счет-фактуру остались без изменения. Старым Постановлением № 914 был предусмотрен аналогичный порядок отражения исправлений в книгах покупок и книгах продаж у продавца и покупателя.

Обратите внимание!

По мнению налоговых органов, изложенный выше порядок внесения изменений в книгу покупок применяется независимо от того, какой именно реквизит счета-фактуры был исправлен.

Часто исправления, вносимые в счета-фактуры, не затрагивают отраженную в нем сумму НДС (например, продавец исправляет неправильно указанный адрес или дописывает реквизиты платежного поручения). Однако сам факт внесения исправлений в счет-фактуру, который ранее уже был зарегистрирован в книге покупок, влечет за собой необходимость внесения исправлений в книгу покупок. Именно такую позицию занимают налоговики (см. письмо Минфина России от 27.07.2006 № 03-04-09/14).

Соответственно, при получении от поставщика исправленного счета-фактуры покупатель вынужден переносить вычет на более поздний срок (с того момента, когда вычет был заявлен первоначально, на тот период, когда поступил счет-фактура с внесенными изменениями), независимо от того, какой реквизит был исправлен.

Можно ли спорить с таким подходом?

Анализ арбитражной практики показывает, что можно.

Вопрос о том, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам - в том, когда вычет был заявлен первоначально (по неправильно заполненному счету), или в том, когда был получен исправленный счет-фактура, - очень часто является предметом судебных споров.

В настоящее время арбитражная практика подтверждает правомерность вычета именно в том периоде, когда он был заявлен изначально.

Еще в 2008 году появилось несколько решений Президиума ВАС РФ, в которых сделан однозначный вывод о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в периоде внесения исправлений (постановления от 04.03.2008 № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08).

Федеральные суды различных округов принимают аналогичные решения.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26) указал, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия. При этом судьи сослались на то, что такая правовая позиция соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике, нашедшей свое подтверждение в постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 615/08 и от 07.06.2005 № 1321/05, согласно которым налоговые вычеты, в том числе предъявляемые налогоплательщиком по исправленным счетам-фактурам, должны заявляться в рамках того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

Аналогичные решения можно найти и в практике ФАС других округов (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26.01.2011 № КА-А40/17450-10).

Однако нужно учитывать, что Минфин России продолжает настаивать на том, что вычет по исправленному счету-фактуре должен быть перенесен на тот период, когда счет-фактура был исправлен.

В письме Минфина России от 01.09.2011 № 03-07-11/236 указано, что при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен.

В письме Минфина от 26.07.2011 № 03-07-11/196 уточняется, что если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок. Запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Таким образом, получив исправленный счет-фактуру, решайте сами, переносить вычет или нет.

Если перспектива судебного разбирательства вас не пугает, оставляйте вычет в том периоде, когда он был заявлен изначально. В противном случае, сдавайте уточненную декларацию и переносите вычет на тот период, в котором счет-фактура был исправлен.

Учитывая изложенные проблемы, еще раз подчеркнем: исправлять нужно только те счета-фактуры, в которых сделаны ошибки, препятствующие вычету НДС. Счета-фактуры, содержащие ошибки, не препятствующие вычету, исправлять нет никакой необходимости.