Предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017-2018 годах традиционно ежегодно менялись. О величине этих лимитов и правилах исчисления взносов с его учетом читайте в материале.
Что такое база для начисления страховых взносов?
Абсолютно каждый работодатель обязан с начисленной суммы заработка каждого сотрудника исчислить и оплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование (ОСС) по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ), а также от несчастных случаев (НС) на производстве и обязательное медстрахование (ОМС).
С января 2017 года все вышеперечисленные взносы, за исключением платежей от НС на производстве, перешли под контроль налоговиков. «Несчастные» взносы, как и прежде, администрируются ФСС. Тарифы для работодателей на 2017-2019 годы утверждены ст. 426 НК РФ и составляют:
|
На ОСС по ВНиМ |
|
Что для взносов изменилось при передаче их под контроль налоговиков, узнайте .
Сумма доходов сотрудника является базой для исчисления взносов. При этом доходы могут быть получены по договору:
- трудовому или гражданско-правовому;
- авторского заказа;
- об отчуждении исключительного права на предметы искусства или литературные произведения.
Однако не все доходы работника облагаются страховыми взносами. Перечень таких сумм определен ст. 422 НК РФ.
Какие доходы сотрудника не следует облагать страховыми взносами, читайте .
Величина базы по взносам на ОПС в 2017-2018 годах: предел и превышение лимитов
Предельная величина для страховых взносов на ОПС в 2017 году утверждена постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 размере 876 000 руб. То есть работодатель каждый месяц начисляет на сумму заработка сотрудников 22% страховых взносов на ОПС до достижения совокупного дохода в 876 000 руб. за год. При этом учет ведется по каждому сотруднику отдельно.
Предельная величина страховых взносов в 2018 году равна 1 021 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).
Если сумма заработка работника превысит предельную величину, то расчет взносов осуществляется по ставке 10%.
Пример
В ООО «Позитив» работает главный инженер Соколов А. Ю. Сумма его заработной платы составляет 200 000 руб. в месяц. Следовательно, размер взносов на ОПС в 2018 году исчисляется следующим образом:
С июля по декабрь 2018 года сумма взносов на ОПС будет исчисляться из 10-процентной ставки.
Предел базы по взносам на ОСС
Для исчисления взносов по ОСС на ВНиМ предел базы страховых взносов на 2017 году установлен в размере 755 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255). При превышении этой величины взносы на ОСС не начисляются.
Для 2018 года значение этого предела повышено до 815 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).
Продолжим пример и рассмотрим суммы взносов на ОСС.
С июня по декабрь 2018 года взносы на ОСС по ВНиМ не начисляются.
ВНИМАНИЕ! Лимиты для взносов на ОМС действующим законодательством не предусмотрены. То есть вне зависимости от суммы заработка сотрудника за расчетный год работодатель каждый месяц начисляет к уплате 5,1% на медстрахование от начисленного ему дохода. Также не лимитируются взносы в ФСС на НС.
О правилах начисления взносов на НС — в материале .
Увеличение лимитов по страховым взносам
Величина лимитов по страховым взносам на ОСС индексируется ежегодно на 1 января, исходя из увеличения средней зарплаты в РФ.
Размер предельной базы по взносам на ОПС определяется путем 12-кратного увеличения установленной в РФ величины средней зарплаты и корректировки полученного значения на повышающий коэффициент, установленный для каждого года:
- для 2017 — 1,9;
- 2018 — 2;
- 2019 — 2,1;
- 2020 — 2,2;
- 2021 — 2,3.
Все лимиты каждый год определяются Правительством РФ и доводятся до населения в соответствующих документах (постановлениях).
При выплате зарплаты сотрудникам в виде товаров (в натуральной форме) размер предельной базы определяется исходя из стоимостной оценки данных ценностей с учетом НДС и акцизов.
При определении доходов, включаемых в предельную базу по страховым взносам по авторскому договору или договору отчуждения прав на произведения науки, литературы или искусства, учитываются все выплаты сотруднику, уменьшенные на сумму документально подтвержденных расходов. Если такие затраты подтвердить невозможно, то они могут определяться в процентном соотношении от суммы выплаченного дохода (п. 9 ст. 421 НК РФ).
Итоги
На 2017 год предельные объемы доходов для исчисления СВ на пенсионное и социальное страхование по нетрудоспособности и декретным составляют, соответственно, 876 000 и 755 000 руб. для каждого сотрудника. На 2018 год эти значения увеличены до 1 021 000 и 815 000 руб. При достижении лимита ставка взносов на ОПС уменьшается с 22% до 10%, а ставка взносов на ОСС снижается до нулевого значения. Для взносов на ОМС и платежей в ФСС по НС пределы облагаемых доходов не устанавливаются.
Рассказал о возможности зачета расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 2017 г. при исчислении страховых взносов после 1 января 2017 г. Разъяснения финансистов - в пользу плательщиков.
В соответствии с ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели сумму начисленных страховых взносов уменьшают на произведенные ими расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Аналогичное положение содержится и в п. 2 ст. 431 НК РФ.
До 1 января 2017 г., если сумма расходов по страховому обеспечению превышала величину начисленных страховых взносов, образовавшуюся разницу можно было зачесть только в пределах расчетного периода (календарного года) (ч. 1. ст. 10, ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Соответственно, перенести остаток суммы превышения на следующий год в счет уплаты страховых взносов было нельзя. Его можно было только вернуть в порядке, предусмотренном ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ.
С 1 января 2017 г. ограничения на зачет в пределах расчетного периода нет. В соответствии с п. 9 ст. 431 НК РФ сумму превышения, образовавшуюся по итогам расчетного (отчетного) периода, можно зачесть в счет будущих платежей страховых взносов. Означает ли это, что сумму превышения расходов по обязательному социальному страхованию, образовавшуюся по итогам 2016 г., можно зачесть в счет платежей страховых взносов в 2017 г.?
Минфин России не видит для этого никаких препятствий. Как до 1 января 2017 г., так и после этой даты порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируется положениями Закона № 255-ФЗ. Им не установлен период, за который может учитываться сумма расходов на выплату страхового обеспечения для целей уменьшения страховых взносов.
Таким образом, поскольку Налоговым кодексом разрешено уменьшать сумму страховых взносов на выплаты по обязательному страхованию за прошлые отчетные (расчетные) периоды, расходы по страховому обеспечению 2016 г. могут быть зачтены в счет уплаты страховых взносов за 2017 г. В соответствии с п. 9 ст. 431 НК РФ налоговые органы производят такой зачет на основании полученного от территориального органа ФСС России подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий период до 1 января 2017 г.
С 1 января 2017 года функции по администрированию страховых взносов переходят к ФНС РФ. Эксперт по налогообложению Игорь Кармазин рассказал БУХ.1С что будет с больничными в следующем году, кто станет принимать решения о возмещении и с каким ведомством придется судиться работодателям по поводу оплаты больничных листов.
Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ внес ряд важных новаций в порядок осуществления контроля за действиями плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование. В частности, за действиями по оплате больничных листков. Закон дополнил вторую часть НК РФ главой 34 “Страховые взносы в РФ” и передал функции по администрированию страховых взносов ФНС. Но при этом все функции и полномочия по контролю за правильностью оформления листков временной нетрудоспособности и выплате пособий по ним по-прежнему будут в руках сотрудников ФСС (п. 8 ст. 431 НК РФ).
Вплоть до 2021 года останется без изменений и порядок компенсации и возмещения расходов по больничным листкам. Напомним, по закону работодатель обязан оплачивать больничный, но не обязан нести расходы по нему. Соответственно, он вправе претендовать на зачет выплаченных пособий в счет уплаты страховых взносов за своих работников. Если же расходы превысят сумму полагающихся к уплате взносов, ФСС обязан будет покрыть за свой счет образовавшиеся убытки работодателя (п. 8 ст. 431 НК РФ).
Предположительно, с 2021 года все регионы перейдут (некоторые уже перешли) на “прямые выплаты” больничных , когда пособия будет выплачивать не работодатель (а потом обращаться в ФСС за зачетом/возмещением), а сам ФСС.
Пилотный проект перехода регионов на “прямые выплаты” был утвержден еще Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294. В соответствии с ним в ближайшее время уйдет в прошлое так называемый "зачетный принцип", когда в ФСС перечислялась лишь разница между суммой начисленных взносов и величиной выплаченных работодателем пособий. В свою очередь взносы будут перечисляться работодателями в полном размере.
До этого времени работники смогут получать пособия по месту своей работы, а все решения о зачете и компенсации расходов работодателей по больничным листкам продолжит принимать ФСС. Зачет уплаченных сумм в счет погашения обязанности по уплате взносов налоговики будут производить именно на основании решения ФСС . Возврат переплаченных сумм будут производить сами территориальные органы ФСС (ст. 431 НК РФ).
Иными словами, судиться работодатели продолжат именно с ФСС, а не с налоговиками. Соответственно, можно предположить, что в 2017 году ничего не изменится и в арбитражной практике рассмотрения споров, касающихся больничных листков. Итак, какие случаи отказа ФСС от возмещения являются правомерными, а какие нет?
Ошибки в больничном
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 165- ФЗ “Об основах обязательного социального страхования” (продолжит свое действие после 1 января 2017 года) страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства.
Аналогичное правило установлено п. 18 Положения о ФСС (утверждено Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101). Согласно этим нормам, расходы по обязательному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
В связи с этим даже самые незначительные и безобидные нарушения, допускаемые при оформлении больничных, грозят работодателю негативными последствиями. По крайней мере, именно так и полагает страховщик.
Напомним, Порядок оформления листков нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н. Данный приказ содержит массу разнообразных требований к порядку заполнения больничных. Поэтому не допустить ошибок при его оформлении довольно проблематично. Особенно, если медицинский работник не имеет соответствующего опыта.
С учетом этого обстоятельства арбитражные суды попросту научились закрывать глаза на ошибки, допускаемые при выдаче больничных листков. Главное – чтобы ошибки эти не носили критического характера (неуказание наименования медучреждения, или, скажем, отсутствие периода временной нетрудоспособности).
К примеру, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 12 мая 2016 года № А53-1007/2016 рассмотрел спор, касающийся зачета расходов по больничному, оформленному с нарушениями. Больничный был заполненный синей шариковой ручкой, а, согласно пункту 56 Порядка N 624н, записи в листке нетрудоспособности выполняются на русском языке печатными заглавными буквами чернилами черного цвета либо с применением печатающих устройств. Допускается использование гелиевой, капиллярной или перьевой ручки. Не допускается использование шариковой ручки. Однако суд пришел к выводу, что это нарушение не носит критического характера и не влияет на возможность зачета.
Суд пояснил, что сам по себе факт выдачи листка с нарушением порядка его оформления, при отсутствии доказательств ненаступления страхового случая, не может являться основанием для отказа застрахованным лицам в социальном обеспечении, гарантированном законом на случай временной нетрудоспособности. Соответственно, и оснований для отказа в зачете понесенных работодателем расходов не имелось.
На это же указал и Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 11 августа 2016 года № А12-54881/2015. В нарушение законных требований в больничных листках были указаны периоды нетрудоспособности несколькими строчками, тогда как следовало указывать одной строчкой весь период нетрудоспособности.
Суд, удовлетворяя заявленные работодателем требования, пришел к выводу, что нарушение порядка оформления листков нетрудоспособности является незначительным и носит устранимый характер. Доказательств недостоверности листков нетрудоспособности, их выдачи при отсутствии заболеваний либо без освидетельствования сотрудника медицинским работником не представлено. Поэтому оснований для отказа в принятии к зачету произведенных расходов не имелось.
Поддельный больничный
Принимая к оплате больничный лист, работодатель должен убедиться в его надлежащем характере. В первую очередь при проведении проверки осуществленных страхователем платежей проверяющие обратят внимание на правильность заполнения реквизитов листка нетрудоспособности.
Правильный лист в обязательном порядке должен иметь разборчивые записи медицинских работников, четкие печати, название и штампы медицинской организации. Это следует из норм Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей, утвержденных постановлением Фонда социального страхования РФ от 07.04.2008 N 81. Если эти условия будут соблюдены, а работодатель докажет факт несения расходов, ФСС не вправе будет отказать в возмещении этих расходов (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2015 года № 17АП-13604/2015-АК).
Естественно, листок нетрудоспособности должен соответствовать установленной форме. Напомним, единая форма больничного утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н. Отступления от указанной формы не допускаются. В противном случае такой документ будет считаться поддельным.
Поддельные больничные не подлежат оплате, а уже оплаченные – не принимаются к зачету и возмещению. Причем, не смотря на степень вины самого работодателя. Подобную позицию в судебной практике закрепил еще Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 12 октября 2012 года № ВАС-12620/12.
Суд установил, что бланки листков нетрудоспособности не соответствовали установленному образцу, имеют другое качество бумаги, неопределенный рисунок водяных знаков, измененный цвет бланка. Эти листки лечебным учреждениям не выдавались, от типографии не принимались. Кроме того, лечебные учреждения отрицали факт выдачи указанных листков нетрудоспособности. На основании этого суд пришел к выводу, что страхователем были представлены поддельные листки нетрудоспособности. Они в любом случае не подлежат оплате и возмещению.
Сейчас подобную позицию разделяют все арбитражные суды. По поддельному документу никто ничего возмещать не будет. Даже если работодатель не был знаком с законной формой документа и умышленно был введен работником в заблуждение. Поэтому в случае сомнений в подлинности представленных к оплате больничных работодателю настоятельно рекомендуется обратиться за подтверждением в соответствующее лечебное учреждение, указанное в документе.
Необоснованно выданные больничные
Наряду с поддельными к оплате могут быть предъявлены и необоснованно выданные листки нетрудоспособности. Необоснованными считаются документы, удостоверяющие несуществующие факты. В данном случае – факт наступления страхового случая, то есть наличие заболевания, препятствующего дальнейшему исполнению трудовых обязанностей. Случаи, когда работники используют знакомства в медучреждениях или банальный подкуп, далеко не редкость.
По общему правилу, оплата подобных больничных не лишает работодателя права на зачет и возмещение. Дело в том, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства не могут быть возложены на страхователя. Данное правило было закреплено в арбитражной практике Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.12.2012 № 10605/12. Работодатель не может и не должен контролировать действия медиков. Не может он и отказать в выплате страхового возмещения заболевшему сотруднику, предъявившему больничный лист.
Более того, в силу пункта 6 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ органы ФСС наделены правом предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.
Таким образом, все последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листов нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.
Однако данное правило действует не во всех случаях. К примеру, Арбитражный суд Волго-Вятского округа от 29 сентября 2015 года в Постановлении № А38-6283/2014 разрешил спор, предметом которого явился необоснованно выданный руководителю предприятия больничный листок. ФСС отказался зачитывать выплаченное по такому листку пособие в счет уплаты страховых взносов ввиду того, что работодатель сам знал, что этот документ является необоснованным.
Из материалов дела следовало, что спорный документ был выдан руководителю предприятия без прохождения медицинского осмотра и без посещения лечебного заведения. При этом, отстаивая свое право на зачет, предприятие сослалось на то, что не несет ответственности за действия медучреждения, к которому и должен был обратиться ФСС с исковым требованием. Также предприятие поясняло, что не имело права не выплатить пособие по имеющемуся листку, контролировать обоснованность которого оно не вправе.
Суд признал эти доводы предприятия несостоятельными. Судьи пояснили, что руководитель работодателя, которому был выдан спорный документ, является лицом, ответственным за правильность начисления и расходования средств социального страхования. Представив листок нетрудоспособности для оплаты, он не мог не знать, что больничный содержит недостоверные и противоречивые сведения, оформлен и выдан с нарушением установленного порядка.
При этом положения пункта 6 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ, предоставляющие органам ФСС право предъявлять иски непосредственно к медорганизациям, здесь неприменимы. Руководитель не мог не знать, что нарушает закон и действовал целенаправленно. В подобных ситуациях оснований для зачета произведенных расходов не имеется.
Снижение размера возмещаемого пособия
Не имея возможности отказать работодателю в возмещении и зачете выплаченных средств полностью, страховщик может попытаться реализовать такой отказ частично. Например, уменьшив величину пособия ввиду нарушения работником режима, предписанного лечащим врачом, или неявки на врачебный осмотр. В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ эти обстоятельства действительно могут повлечь уменьшение размера пособия.
Однако реализовать на практике эту возможность ФСС довольно проблематично. Дело в том, что суд будет учитывать только действия заболевшего сотрудника, обусловленные неуважительными причинами. Что характерно, уважительность причин определяет сам работодатель. Поэтому та же неявка на медосмотр далеко не всегда будет являться основанием для лишения работника (а впоследствии и работодателя) части полагающихся средств.
На это обратил внимание еще Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 14 февраля 2012 года № 14379/11. Суд установил факт неявки застрахованного лица на врачебный осмотр. Именно это обстоятельство послужило основанием для отказа работодателю в зачете части выплаченных работнику средств. ВАС РФ признал подобные действия ФСС незаконными. Суд пояснил, что неявка на медицинский прием служит основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности лишь в том случае, если причины такой неявки не являются уважительными.
Между тем, в компании работодателя была образована комиссия по социальному страхованию, признавшая причины неявки в назначенный срок на врачебный осмотр уважительными. В связи с этим ВАС РФ решил, что ФСС необоснованно уменьшил величины пособия.
Что касается нарушения больничного режима, то и оно само по себе не позволяет фонду уменьшать размер пособия. Это подтвердил, в частности, Арбитражный суд Свердловского области в Решении от 05 октября 2016 года №А60-19625/2016.
ФСС выявил факт нарушения заболевшим сотрудником больничного режима и уменьшил сумму полагающегося пособия. В дневниковой записи истории болезни было указано: «больной в отделении отсутствует без заявления». Причем записи о нарушении режима с отметкой в листе нетрудоспособности не имелось. В связи с этим фонд пришел к выводу об искажении данных больничного листка.
Суд не принял доводы фонда. Он разъяснил, что основанием для снижения размера пособия является не всякое нарушение режима, а лишь режима, предписанного лечащим врачом, поскольку это может повлечь увеличение периода временной нетрудоспособности. Например, когда больному положен строго постельный режим, а он без ведома врача покидает стационар и отправляется домой. В рассматриваемой ситуации ФСС не представил доказательств нарушения работниками режима, предписанного лечащим врачом.
При этом сама запись, на которую ссылался фонд, - «отсутствует в стационаре (отделении) без заявления» - свидетельствует о том, что при наличии заявления отсутствие допускалось. Следовательно, речь может идти о нарушении правил пребывания в лечебном учреждении (как, например, курение в неположенных местах, пронос запрещенных предметов и т.п.), а не о нарушении режима, предписанного лечащим врачом. В связи с этим решение ФСС было признано незаконным.
Утрата больничного
Отказ в зачете и возмещении возможен и на основании непредставления страхователем подлинников документов, подтверждающих расходы по социальному страхованию. Например, когда работодатель не может предоставить больничные листы ввиду их утраты. Больничные могут пропасть, потеряться или погибнуть в результате форс-мажора. В таком случае ФСС, скорее всего, откажет в зачете. Единственным допустимым доказательством несения расходов является оригинал больничного, выданный медицинской организацией и оформленный в соответствии с требованиями закона (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Поэтому, по мнению фонда, в случае утраты больничных они в обязательном порядке должны быть восстановлены.
При этом страховщик забывает, что действующим законодательством не предусмотрена повторная выдача листков нетрудоспособности взамен утраченных страхователем. Необеспечение страхователем сохранности оригиналов листков временной нетрудоспособности само по себе не может являться основанием для непринятия к зачету расходов заявителя. Такого основания закон не содержит. Следовательно, взамен больничных работодатель может подтвердить свои расходы иными документами. В частности, письмами лечебных учреждений, расчетами пособий по временной нетрудоспособности, копиями корешков листков временной нетрудоспособности и т.д.
Кстати, арбитражные суды зачастую также признают подобные отказы необоснованными, поскольку в их основание были положены формальные причины. Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 1 сентября 2016 года № А40-6510/2016 рассмотрел ситуацию, когда работодатель утратил более сотни листков временной нетрудоспособности на своих работников. В связи с этим ФСС отказался принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения, произведенные в качестве выплаты пособия по временной нетрудоспособности.
Взамен больничных были представлены ответы медицинских учреждений на запросы суда. Эти ответы содержали сведения о выданных листах нетрудоспособности с указанием серий и номеров листков нетрудоспособности, фамилии, имени, отчества работников, которым были выданы листки нетрудоспособности и периодов нетрудоспособности.
Суд признал, что представленные документы являются надлежащими доказательствами наступления страховых случаев, подтверждают фактическую выдачу работникам больничных листов, позволяют определить периоды временной нетрудоспособности застрахованных лиц. Таким образом, заключил суд, у фонда отсутствовали основания для непринятия к зачету расходов общества, произведенных на цели обязательного социального страхования в заявленных суммах.
Кому откажет ФСС
В целом анализ судебной практики показывает, что обоснованным отказ в возмещении понесенных работодателем убытков будет являться лишь в исключительных случаях. Скажем, когда пособие выплачивается по поддельному больничному, или работодатель вообще не может доказать факт несения расходов на выплату пособия.
Все же прочие обстоятельства, не зависящие напрямую от воли работодателя, не могут служить препятствием для зачета или возмещения выплаченных пособий. Как мы убедились, выплаченные на основании предъявляемых работниками больничных пособий по большей части возмещаются за счет средств ФСС.
Все допускаемые ошибки и злоупотребления при оформлении больничных листов вменяются в вину лечебным учреждениям и их сотрудникам. Причем сами работодатели не наделены полномочиями по контролю за соблюдением медучреждениями требований законодательства. Они не должны нести ответственность за действия третьих лиц. Тем более, что выплаченные на основании ненадлежащих документов пособия могут быть возмещены ФСС путем предъявления исков самим медучреждениям. Однако, это вовсе не означает, что работодатель не должен проявлять бдительность и осторожность при оплате больничных листков.
В 2017 году страхователь может уменьшить сумму страховых взносов на обязательное соцстрахование на сумму понесенных расходов по выплате пособий
В 2017 году, как и прежде, за российскими работодателями сохранилось право возмещения сумм выплаченных сотрудникам пособий по болезни, по беременности и родам, а также в связи с рождением ребенка из бюджета Соцстраха. Таким образом, страхователь может уменьшить сумму страховых взносов на обязательное соцстрахование на сумму понесенных расходов по выплате пособий (п. 2 ст. 431 НК РФ).
Новые разъяснения чиновников
В своем письме от 28.04.2017 №03-15-09/26588 чиновники Минфина РФ дали разъяснения о том, возможно ли зачесть суммы расходов на выплату пособий до 1 января 2017 года при расчете взносов на страхование после 1 января 2017 году.
Чиновники в комментируемом письме отметили, что с 1 января 2017 года налоговым кодексом РФ разрешается производить зачет сумм понесенных расходов на пособия по болезни, в связи с материнством или рождением ребенка. При этом если данные расходы были понесены в одном периоде (календарном годе) их можно зачесть в счет предстоящих платежей по страховым взносам следующего периода (года).
Кроме того, в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ не сказано какой именно период следует брать для зачета сумм понесенных расходов на выплату пособий для целей уменьшения сумм соответствующих страховых взносов.
Исходя из этого, чиновники сделали вывод:
Действующими законодательными положениями не запрещено производить зачет сумм расходов по пособиям Соцстраха за прошлые периоды (до 2017 года) в счет платежей по взносам, которые нужно будет уплачивать уже в 2017 году.
В качестве основания для зачета сумм выступает подтверждение понесенных на выплату пособий расходов, полученное из Соцстраха.
Пособия, выплачиваемые из Соцстраха в 2017 году
Пособия в счет уплаты взносов соцстраха могут быть зачтены автоматически. Это следует из заполняемой страхователями новой формы РСВ 2017 (расчета по страховым взносам), утвержденной приказом ФНС РФ от 10.10.2016 №ММВ-7-11/551@. Расчет подается работодателями в налоговую инспекцию по местонахождению компании в срок до 30 числа месяца, наступающего за расчетным периодом. Такие требования предъявляет п.7 ст.431 НК РФ.
Правила заполнения Расчета не дают возможности одновременно заполнить строку 110 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период» Раздела 1 формы и строку 120 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период» того же Раздела 1. Требуется заполнить только одну из строк.
В частности, строку 110 страхователь заполняет, если сумма, начисленных взносов на страхование, превысила сумму рассчитанных пособий. Строку 120 нужна заполнить, если ситуация противоположна - сумма исчисленных взносов меньше суммы пособий соцстраха.
При этом во втором случае, когда нужно заполнить строку 120 Раздела 1, то есть в конкретном месяце отчетного периода произошло превышение сумм начисленных пособий над суммами страховых взносов, работодатель может возместить пособия двумя способами:
- Способ 1 - ту сумму пособий, которая превысила сумму взносов Соцстраха и была начислена за тот же месяц, работодатель учитывает в счет уплаты взносов в следующих месяцах в рамках одного календарного года (расчетного периода). Такой способ зачета разрешен положениями п. 9 ст. 431 НК РФ, а также письмами ФСС от 17.08.2016 №02-09-11/04-03-17282 и ФНС РФ от 14.02.2017 №БС-4-11/2748@.
- Способ 2 - работодатель запрашивает у Соцстраха недостающие средства, то есть просит вернуть их на лицевой счет компании. Таким способом пользуются в основном те страхователи, которые знают, что на конец календарного года у них будет недостаточно начисленных взносов социального страхования, чтобы можно было возместить расходы на пособия.
«Бухсофт: Заплата и кадры» - удобная и функциональная программа для расчета пособий 2017 , а также для подготовки сведений для нового расчета по страховым взносам.
Что нужно сделать, чтобы возместить пособия из ФСС в 2017 году
- В первую очередь следует определить, на какие именно цели израсходованы средства, которые страхователь хочет возместить из ФСС. Соцстрах РФ возмещает следующие виды пособий за счет взносов на обязательное соцстрахование: по больничным листам, по уходу за ребенком до 1,5 лет, по беременности и родам и на погребение. При этом пособия по уходу за ребенком и по беременности и родам возмещаются Соцстрахом в полном объеме, а больничные пособия выплачиваются либо полностью из средств ФСС, либо частично самим работодателем. Об этом подробнее в нашей статье: "К чему готовиться новичкам пилотного проекта ФСС «Прямые выплаты» ".
- Далее нужно произвести уменьшение взносов соцстрахования на сумму расходов, потраченных на выплату пособий. Если сумма пособий не превышает сумму взносов соцстраха, то страхователь вправе зачесть пособия в полном объеме.
- После стоит определить, что выгоднее: зачет сумм или их возмещение.
- Последним этапом является подготовка документов в Соцстрах для возмещения или зачета сумм в зависимости от сделанного выбора.
Документы на возмещение пособий из Соцстраха в 2017 году
В приказ Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 №951н в связи с изменившимся в 2017 году законодательством были внесены изменения. Теперь перечень документов, требуемых для возмещения средств из бюджета ФСС, выглядит так:
- заявление в письменной форме;
- справка - расчет;
- копии бумаг, которыми страхователь может подтвердить обоснованность и корректность понесенных расходов по соцстрахованию.
Пакет документов нужно направить в территориальных орган ФСС РФ, который и примет окончательное решение о выделении средств на выплату страхового обеспечения.
В случае, когда страхователь хочет получить возмещение, не дожидаясь конца календарного года (расчетного периода), то ему следует представить в Соцстрах промежуточную справку-расчет.
Согласно стат. 421 предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017 году устанавливаются в целях правильного исчисления налоговых платежей по ОПС (пенсионному страхованию) и ВНиМ (временной нетрудоспособности и/или материнству). НА ОМС эти правила не распространяются. В следующем году налогоплательщиков ожидает повышение лимитов с обязательной ежегодной индексацией в зависимости от увеличения среднего заработка в России. При превышении указанных величин, рассчитанных нарастающим способом, налоги перестают взиматься.
База для вычисления сумм налоговых платежей рассчитывается индивидуально по каждому сотруднику-физлицу нарастающим методом. Точный размер Правительство РФ установит в конце декабря 2016 г. Регламентируется в обязательном порядке размер лимита для ОПС, ФСС в части ВНиМ, а по ОМС – данный порядок не применяется. Если величина вознаграждения не превышает законодательного размера, налоги уплачиваются по общим ставкам; в случае же превышения – по пониженным.
Предел базы для начисления страховых взносов 2017
Как уже говорились, индексация предельных величин будет проводиться чиновниками ежегодно. Установлено, что база для ОПС приравнивается к средней зарплате, повышенной в 12 раз, а полученная цифра перемножается на специальный коэффициент, значение которого на 2017 год равно 1,9. Медицинские начисления и отчисления по профтравматизму осуществляются без учета лимитов. Планируемые по информации Минтруда предельные лимиты для начисления страховых взносов в 2017 году сведены в табл. № 1.
Таблица № 1
Повышающие коэффициенты, используемые при арифметических расчетах максимальных величин, установлены п. 5 стат. 421 НК на 2017-2021 г.г., с 2022 г. планируется введение ежегодного индексирования в целях определения ОПС. Отправной чертой остается средний заработок по стране. Точные значения коэффициентов сведены в табл. № 2.
Таблица № 2
| Год/период | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
| Значение коэффициента | 1,9 | 2 | 2,1 | 2,2 | 2,3 |
Когда не применяется лимит базы для начисления страховых взносов в 2017 году:
- При использовании установленных в стат. 428 дополнительных тарифов.
- При дополнительном обеспечении отдельных специалистов летной авиации и угольной промышленности по стат. 429.
Обратите внимание! Если предприятие производит выплаты сотрудникам в натуральной форме, следует исходить из рыночной стоимости выданной продукции. Формирование цены включает акцизы и НДС, исключает денежную оплату физлица за полученные им товары/продукцию или услуги.
Основные правила расчетов
Как же следует практически применять лимиты начисления страховых взносов в 2017 году? При начислении налогов следует помнить о том, что предельная база обычно округляется до каждой полной тысячи по правилам арифметики (от 500 руб.). Заработки складываются индивидуально по сотрудникам, начиная с января отчетного периода. Полученные величины сравниваются с актуальными значениями принятых на год Правительством лимитов. Все доходы свыше максимума либо не облагаются совсем, либо подлежат налогообложению по уменьшенным тарифам. Пример математических расчетов детально описан ниже.
Страховые взносы в 2017 году – пример подсчета предельной базы
Предположим, что Мирошниченко А.Н. трудится генеральным директором в производственном предприятии «ЖБИ-5». В качестве исходных данных возьмем информацию за 2017 год. За январь-сентябрь он получил доход по своей трудовой деятельности в размере 774 000 рублей (зарплата за 9 мес., исходя из оклада 85 000 рублей в месяц). За октябрь было начислено 115 000 рублей. Рассчитаем взносы за октябрь.
Доход всего с начала 2017 года составил 889 000 рублей = 774 000 + 115 000 рублей. Превышение максимальных лимитов: по ОПС = 889 000 – 876 000 = 13 000 рублей; по ВНиМ = 889 000 – 755 000 = 134 000 рублей. За октябрь следует начислить: по ОПС по ставке 22 % с 102 000 (876 000 – 774 000) = 22 440 рублей, по ставке 10 % с 13 000 (889 000 – 876 000) = 1 300 рублей; по ФСС = 0, лимит превышен, взносы начисляются только с 755 000 рублей. Медицинское страхование, как и травматизм, начисляется с общего дохода.
Как оптимизировать переход на новый налог
Основной целью такой предельной базы для начисления страховых взносов в 2017 году является усовершенствование алгоритма начисления налоговых платежей в предстоящие годы. Восстановление накопительной части в ближайшее время не предвидится, а застрахованные лица гарантированно получают возможность не беспокоиться о пенсионных выплатах и правах. Поступающие деньги аккумулируются на индивидуальных счетах граждан, защитой от инфляции выступает механизм расчета ЕССН, регламентированный глав. 34.
Обратите внимание! Для удобства и облегчения взаимодействия налогоплательщиков и ИФНС в части нормативных нововведений разработаны переходные положения. В соответствии с ними ФНС получает полномочия по обязательствам до 1 янв. 2017 года – при приеме уточненных расчетов, перерасходе целевых средств; назначению камеральных и выездных проверок; контролю по взысканию задолженности, пеней, штрафных санкций в части рассрочек и реструктуризации.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .