В статье приведены описания и характеристики валютного резидента, налогового резидента.
Налоговый НЕРЕЗИДЕНТ - РЕЗИДЕНТ РФ - России, налоговое законодательство
По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России. Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд (независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным). Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.
Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:
- для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
- для исполнения трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
В течение налогового периода 12-месячный период определяется на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.
Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95 .
Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2017 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2018 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2017 году, не пересчитывается.
Общие правила определения статуса налогового резидента не распространяются:
- на иностранцев, приглашенных в Россию на работу в качестве высококвалифицированных специалистов;
- на иностранцев, которые признаны беженцами или получили в России временное убежище.
Независимо от продолжительности пребывания в России доходы этих категорий плательщиков облагаются НДФЛ по той же ставке, что и доходы резидентов.
По общим правилам доходы физлица-резидента РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, а нерезидента - по ставке 30%. Резидентский статус «физик» приобретает, если находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Ставки НДФЛ в 2017 г. (.pdf 153Кб)
к меню
Как определить, рассчитать своё налоговое резидентство?
Вопрос о налоговом статусе физического лица решается применительно к дате получения этим лицом дохода, с которого необходимо уплатить налог. Например, физическому лицу 10 мая 2012 года будет выплачена заработная плата за апрель. Работодателю (налоговому агенту) необходимо определиться на дату 10 мая 2012 года является ли работник налоговым резидентом, чтобы знать по какой 13% или 30%.
Для этого берется 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода. В нашем примере, начало такого периода 10 мая 2013 года, окончание 09 мая 2014 года.
Между тем, период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ). В Вашем случае, когда сын выезжает не для обучения и лечения, а на каникулы, не подпадают под эту статью и не включаются в период нахождения физлица в РФ.
В итоге, если дней нахождения физлица на территории РФ набралось 183 и более, то лицо является налоговым резидентом .
Итак, период пребывания в России (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157 , ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).
В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:
- в загранпаспорте;
- в дипломатическом паспорте;
- в служебном паспорте;
- в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
- в миграционной карте;
- в проездном документе беженца и т. д
Подтвердить налоговое резидентство РФ можно будет специальным документом
ФНС утвердила процедуру подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также бланки используемых при этом документов. Приказ ФНС от 07.11.2017
Чтобы получить документ, подтверждающий российское резидентство (например, для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения), организации, ИП или физлицу нужно подать в ФНС или уполномоченный налоговый орган соответствующее заявление по утвержденной форме. Такое заявление можно представить как на бумажном носителе (лично или по почте), так и в электронном виде с помощью нового электронного сервиса, а также в « налогоплательщика–физического лица».
Срок рассмотрения заявления - 40 календарных дней .
к меню
Длительная работа гражданина РФ за границей не лишает его статуса налогового резидента, если у него есть в России постоянное жилье
Если у гражданина России, который трудится за границей, есть право собственности на жилой объект или постоянная регистрация по месту жительства в России, то он может быть признан налоговым резидентом, даже если находится в нашей стране менее 183 дней.
Примечание : Письмо ФНС России от 11.12.15 № ОА-3-17/4698@ .
Физическое лицо может являться налоговым резидентом , если у него есть в России постоянное жилье . Наличие такого жилья подтверждается документом о праве собственности или постоянной регистрацией по месту жительства в России. Такой вывод, по мнению чиновников, следует из положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения. Сам по себе факт нахождения работника в РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года), не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.
Распределение налоговых прав договаривающихся государств (России и страны, в которой трудится работник) в отношении доходов от работы производится на основании положений специальных статей упомянутых выше международных договоров. Они аналогичны нормам статьи 14 Типового соглашения, утвержденного постановлением правительства РФ от 24.02.10 № 84.
Кроме того, Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять инспекции о факте утраты статуса налогового резидента РФ, а также о подтверждении статуса нерезидента России.
При определении налогового статуса физлица гражданство и место прописки значения не имеют
Физлицо, фактически находящееся в России менее 183 дней в календарном году РФ не признается налоговым резидентом. Наличие постоянной «прописки» у физлица на этот статус не влияет. Об этом сообщила ФНС России в письме от 04.10.2017 № ГД-3-11/6542@ , тем самым скорректировав свою позицию по данному вопросу, приведенная выше.
Таким образом, физлица, фактически находящиеся в РФ менее 183 дней в календарном году, налоговыми резидентами не признаются. Исключение - лица, отдельно упомянутые в (в частности, российские военнослужащие, проходящие службу за границей).
к меню
Работник стал резидентом – НДФЛ, исчисленный по 30%, идет в зачет
Если сотрудник получил статус налогового резидента РФ в течение налогового периода (календарного года), НДФЛ с начала года нужно пересчитать по ставке 13%, а излишне удержанный налог – зачесть.
Примечание : Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/7958
При приобретении работником статуса налогового резидента в течение года суммы вознаграждения, полученные им с начала года, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Поскольку за месяцы, когда сотрудник еще не был резидентом, налог удерживался по ставке 30%, после пересчета НДФЛ по резидентской ставке образуются излишне удержанные суммы налога. Их следует принять к зачету при дальнейших начислениях.
Если же на конец года весь излишек зачесть не получится, то остаток работник сможет вернуть самостоятельно, обратившись в ИФНС по месту жительства (пребывания).
Обратите внимание , что ставка НДФЛ 30% применяется к доходам не всех нерезидентов. Не ошибиться при расчете налога вам поможет Виртуальный помощник по НДФЛ для налоговых агентов.
к меню
Как рассчитывать НДФЛ при продаже квартиры нерезидентом РФ
Если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, продаст в России жилье, то с полученного дохода ему придется заплатить НДФЛ по ставке 30 процентов. При этом налоговым вычетом нерезидент воспользоваться не может. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27.09.17 № ГД-3-11/6410@ .
В отношении доходов, полученных от продажи жилья нерезидентом, налоговая база определяется без применения вычетов, а также без учета срока владения проданным имуществом. Поэтому если физлицо, не являющееся в 2017 году налоговым резидентом РФ, планирует продать в 2017 году жилой дом в России, то с полученного от продажи дохода придется заплатить НДФЛ по ставке 30 процентов.
к меню
Валютный резидент - нерезидент
Понятия резидента и нерезидента в понятиях закона о валютном регулировании (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»). К резидентам относятся:
- граждане РФ;
- иностранцы, постоянно проживающие в РФ (с видом на жительство);
- юридические лица РФ;
- зарубежные представительства юридических лиц РФ;
- официальные представительства РФ за рубежом;
- Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования.
Соответственно, к нерезидентам относятся:
- физические лица, не являющиеся резидентами;
- зарубежные юридические лица;
- зарубежные организации, не являющиеся юридическими лицами;
- официальные представительства иностранных государств в РФ;
- межгосударственные организации и их представительства в РФ;
- филиалы и представительства зарубежных юридических лиц и организаций в РФ;
- все иные лица, не являющиеся резидентами.
Примечание : Понятие резидента для целей валютного контроля не вполне эквивалентно понятию налогового резидента (которое для физического лица соотносится не с наличием вида на жительство, а с количеством дней пребывания в РФ в данном году).
к меню
Налоговый резидент и «валютный» резидент все-таки не одно и то же
Налоговая служба напомнила, какие граждане являются резидентами для целей валютного законодательства , а также рассказала, какие штрафы ждут тех, кто не уведомил ИФНС об открытии/закрытии счетов в банках, расположенных за пределами РФ.
Примечание : Письмо ФНС от 16.07.2017 № ЗН-3-17/5523
Итак, «валютными» резидентами признаются граждане РФ. И если резидент открыл/закрыл счет/вклад в банке, находящемся за пределами РФ, или изменились реквизиты этого счета/вклада, то резидент должен об этом уведомить ИФНС. И кроме того, в его обязанности входит представление отчета о движении средств по такому счету/вкладу.
За неподачу, например, уведомления гражданину грозит штраф в размере от 4000 руб. до 5000 руб. Если же он все же уведомил ИФНС, но с нарушением срока, то штраф составит от 1000 руб. до 1500 руб.
Имеющиеся на сайте образцы актуальны как для начинающих, так и для профессионалов. Образцы составлены с учетом действующего законодательства. Часть образцов можно использовать без значительного редактирования. В содержание такого образца нужно только внести свои конкретные обстоятельства и подписать его. Нужно помнить, что не правильно оформленный документ будет оставлен без рассмотрения из чего следует, что только вдумчивый подход к его заполнению станет гарантом того, что поданное вами заявление не будет оставлено без внимания.
Указанный период определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России в течение идущих подряд 12 месяцев.
При определении периода в 183 календарных дня, необходимые для установления резидентства, у налогоплательщиков могут возникать следующие вопросы:
1. Должны ли эти дни, так же как и 12 месяцев, быть последовательными и идти подряд?
2. Считаются ли дни приезда в РФ и отъезда из РФ днями фактического пребывания в РФ?
Условия о том, что указанные 183 календарных дня должны идти подряд, ст. 207 НК РФ не содержит. Поэтому дни, необходимые для определения резидентства, не обязательно должны быть последовательными, они могут и прерываться, например, на время отпусков и командировок (Письма Минфина России от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@).
Например, в период с 21 октября 2010 г. по 20 октября 2011 г. работник организации "Альфа" И.И. Иванов находился на территории РФ более 183 календарных дней. Эти календарные дни приходятся на следующие даты:
При этом:
С 31 декабря 2010 г. по 13 января 2011 г. (14 календарных дней) и с 1 по 9 мая 2011 г. (9 календарных дней) он проводил отпуск за пределами РФ;
С 5 по 24 марта 2011 г. (20 календарных дней) и с 1 по 22 июля 2011 г. (22 календарных дня) он находился в загранкомандировке.
Таким образом, в течение 12 последовательных месяцев с 21 октября 2010 г. по 20 октября 2011 г. И.И. Иванов являлся налоговым резидентом РФ. Более того, его статус как резидента РФ подтверждался уже по состоянию на 3 июня 2011 г. (183-й день нахождения на территории РФ в период с 21 октября 2010 г. по 20 октября 2011 г.).
Между тем этот период не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Причем Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@). Главное, чтобы такое обучение или лечение было краткосрочным, т.е. длилось менее шести месяцев. Если обучение или лечение превышает указанный срок, то такое время пребывания за пределами РФ не учитывается при определении дней нахождения на территории РФ (Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-04-05-01/411).
Таким образом, несмотря на то что физическое лицо в течение, например, 150 календарных дней находилось на лечении или обучении за рубежом, т.е. фактически отсутствовало в РФ, указанное время считается временем его нахождения на территории РФ.
При этом, по мнению Минфина России, нахождение за границей в целях лечения (обучения) можно подтвердить следующими документами: договорами с медицинскими (образовательными) учреждениями или выданными ими справками о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения), а также копиями паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182).
Например, вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что работник организации "Альфа" И.И. Иванов в периоды с 31 декабря 2010 г. по 13 января 2011 г. (14 календарных дней), с 5 по 24 марта 2011 г. (20 календарных дней) и с 1 по 9 мая 2011 г. (9 календарных дней) находился на лечении и (или) обучении за рубежом. В такой ситуации его статус как резидента РФ подтверждается уже по состоянию на 21 апреля 2011 г. (183 дня нахождения на территории РФ в период с 21 октября 2010 г. по 20 октября 2011 г.).
СИТУАЦИЯ: Нужно ли учитывать дни приезда в РФ и отъезда из РФ при определении количества дней фактического нахождения в России?
По мнению контролирующих органов, календарные даты приезда на территорию РФ и отъезда за пределы РФ включаются в количество дней фактического нахождения в России (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157, от 29.12.2010 N 03-04-06/6-324, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-283, ФНС России от 04.02.2009 N 3-5-04/097@). Причем, на взгляд чиновников, положения ст. 6.1 НК РФ в целях установления статуса налогового резидента не применяются.
Например, иностранный гражданин въехал на территорию РФ 11 сентября 2011 г., а выехал с ее территории 20 октября 2011 г.
Срок его фактического нахождения на территории РФ начинает течь с 11 сентября 2011 г. и длится по 20 октября 2011 г. включительно. Таким образом, срок фактического нахождения этого иностранного гражданина на территории РФ - 40 календарных дней.
Вместе с тем в арбитражной практике встречается иной подход. Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.03.2010 N А54-3126/2009С4 пришел к выводу, что дата въезда на территорию РФ не включается в дни нахождения физического лица в России.
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Например, воспользуемся условиями предыдущего примера, применив к ним п. 2 ст. 6.1 НК РФ.
В этом случае срок фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ исчисляется с 12 сентября 2011 г. и длится по 20 октября 2011 г. включительно. Следовательно, срок нахождения физического лица на территории РФ будет составлять 39 календарных дней.
Безусловно, позиция Минфина России, которую разделяет и ФНС России, выгодна налогоплательщикам, поскольку при таком подходе срок нахождения на территории РФ дополнительно увеличивается и на дни приезда в РФ.
Отметим, что календарные даты приезда в РФ и выезда с территории РФ в целях установления резидентства можно определять по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность, или на основании других документов.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 "Документальное подтверждение статуса резидента или нерезидента (времени пребывания на территории РФ)".
Как видно из изложенного выше, физические лица в течение налогового периода (календарного года) могут неоднократно приобретать и утрачивать статус налогового резидента РФ. Это может происходить даже в рамках одного месяца.
Для чего нужен образец
Необходимость обращения в суд возникает тогда, когда право физического либо юридического лица нарушено и у этого лица отсутствует иной способ для его защиты помимо обращения в суд, если законом не предусмотрена альтернатива.
Вы решили обратиться в суд. У вас есть два варианта: первый найти специалиста; второй составить исковое заявление (заявление) в суд самостоятельно. В первом случае все достаточно просто, нужно оплатить работу специалиста и получить юридическую услугу в виде готового искового заявления. Во втором случае сложнее.
Написание искового заявления в суд потребует от вас не только владение терминами права, но и еще знание действующего законодательства. Если у вас этого нет, то вам понадобятся образцы, шаблоны, типовые формы, имеющиеся на нашем сайте.
Как правильно пользоваться образцом
Надо помнить, что образцы исковых заявлений бывают разного содержания. Одни могут быть изготовлены в форме шаблона (типовой формы), другие в виде реальных исковых заявлений. Шаблон искового заявления, как правило, не содержит детального описания обстоятельств, послуживших для обращения в суд. Эти обстоятельства составителю заявления предлагается вписать в содержание искового заявления самостоятельно. Однако сделать без соответствующей подготовки это не просто. В случае если вам не удается правильно составить исковое заявление на основе шаблона, то вы ищите образцы исковых заявлений с готовым содержанием. Имеющиеся на сайте образцы актуальны как для начинающих, так и для профессионалов. Образцы составлены с учетом действующего законодательства. Часть образцов можно использовать без значительного редактирования. В содержание такого образца нужно только внести свои конкретные обстоятельства и подписать его. Нужно помнить, что не правильно оформленный документ будет оставлен без рассмотрения из чего следует, что только вдумчивый подход к его заполнению станет гарантом того, что поданное вами заявление не будет оставлено без внимания.
Правила скачивания информации
Сеть интернета позволяет не только смотреть разнообразную информацию, но и «забирать» ее себе. Вы можете найти нужные материалы и потом загрузить себе на диск компьютера. В этом случае информация стала вашей. Это выгодно, так как в любой момент вы можете открыть ее без сети интернета, переместить на флешку или на диск. Возможно даже передать ее по электронной почте или по скайпу. В том случае если из сети интернета эта информация удалена, то у Вас она по-прежнему будет открываться в «неизменном» виде. Такое действие«забирание» из сети принято обозначать скачиванием. Напоминаем, что скачать можно как текстовые данные, так и видео, музыку, фотографии и компьютерные программы. Проблема при скачивании может заключается в том, что для загрузки каждого типа данных существует свой вариант или даже несколько вариантов скачивания. Текст «скачиваем» одним способом, видео или музыку другим, фотографии третьим и т.д. К сожалению, не существует одной универсальной инструкции в каждом случае она своя.
Вы можете скачать образец в форматах: TXT, DOC, DOCX, WORD
Вы можете заказать выбранный образец в форматах: TXT, DOC, DOCX, WORD из архива сайта. Оформить заказ .
Е.А. Шаронова, экономист
Пересчет НДФЛ при смене статуса работника
Как в течение года пересчитать налог с 30% на 13% или наоборот
Тема статьи предложена нашими читателями. Опрос проводится на , в разделе «О чем хотели бы прочитать».
Если в вашей компании трудятся иностранцы или работники, часто выезжающие в длительные загранкомандировки, то их налоговый статус в течение года может меняться с нерезидента на резидента РФ и наоборот. Мы приведем основные правила, зная которые вы сможете без ошибок рассчитать налог таким сотрудникам.
Изучаем правила
ПРАВИЛО 1. Порядок исчисления НДФЛ зависит от того, является ваш сотрудник резидентом РФ или нет.
| Резиденты РФ | Нерезиденты РФ |
| Объект обложения | |
| Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределам ист. 208 , п. 1 ст. 209 НК РФ | Доходы от источников в РФп. 1 ст. 207 , пп. 1 , 2 ст. 208 , п. 2 ст. 209 НК РФ |
| Налоговая база | |
| Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем дохода мабз. 1 п. 3 ст. 226 , ст. 216 НК РФ | Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом с начала года)абз. 2 п. 3 ст. 226 , п. 2 ст. 210 , ст. 216 НК РФ |
| Налоговые вычеты | |
| Предоставляютс яп. 3 ст. 210 НК РФ | Не предоставляютс яп. 4 ст. 210 НК РФ |
| Ставка налога по «трудовым» доходам | |
| 13%п. 1 ст. 224 НК РФ | 30%п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Сумма налога | |
| Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным дохода мабз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ | Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного доход аабз. 2 п. 3 ст. 226 , п. 2 ст. 210 НК РФ |
Если в вашей компании работают иностранцы, имеющие статус «высококвалифицированный специалист» (обычно с предполагаемой годовой зарплатой 2 млн руб. и более и особым разрешением на работ уутв. Приказом ФМС от 30.12.2010 № 487 ), то их доходы надо облагать по ставке 13% с первого дня работы, несмотря на то что они нерезиденты РФп. 3 ст. 224 НК РФ ; п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ . Причем, по мнению Минфина, ставку 13% можно применять только к доходам от трудовой деятельности. А вот иные доходы, например в виде оплаты этим специалистам проживания, питания, матпомощи и др., надо облагать по ставке 30% до тех пор, пока они не станут резидентам иПисьмо Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168 .
ПРАВИЛО 2. Понятие резидентства никоим образом не связано:
- с гражданством работника, поскольку нерезидентом может стать и россиянин, а резидентом РФ - иностранец;
- со статусом иностранца - временно пребывающий (есть виза и (или) миграционная карта), временно проживающий (есть разрешение на временное проживание), постоянно проживающий (есть вид на жительство).
Важен лишь период времени, в течение которого работник находится на территории нашей страны. Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подря дп. 2 ст. 207 НК РФ . Все остальные лица - нерезиденты РФ. Но, как правило, когда на работу устраивается новый сотрудник - россиянин, его статус никто не проверяет. Его изначально считают резидентом, и с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 13%. А вот если на работу берут иностранца, то начинают изучать его «въездные-выездные» документы.
Особые правила признания резидентами РФ действуют для работников из Республики Беларусь. Но о них мы поговорим в одном из ближайших номеров.
Внимание
Даже если с иностранцем заключен трудовой договор на срок более 183 дней в году, сразу считать его резидентом и облагать его доходы по ставке 13% нельз яПисьма Минфина от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258 , от 15.11.2007 № 03-04-06-01/394 .
ПРАВИЛО 3. Налоговый статус работника надо определять на каждую дату выплаты ему доход а , от 26.03.2010 № 03-04-06/51 . Если говорить о зарплате, то статус работника надо определять ежемесячн оп. 2 ст. 223 НК РФ .
ПРАВИЛО 4. В расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом 12-ме -сячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в друго мПисьма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206 , от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170 , от 26.03.2010 № 03-04-06/51 . Например, вам надо определить статус работника на 8 июля 2012 г. Для этого вам надо отсчитать назад 12 месяцев. В этом случае начало 12-ме -сячного периода приходится на 9 июля 2011 г.п. 5 ст. 6.1 НК РФ И теперь вам надо посмотреть, сколько календарных дней в течение этого периода работник находился в нашей стране (183 дня и более или 182 дня и менее).
ПРАВИЛО 5. 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не обязательно должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времен иПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-04-05/6-256 , от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228 . При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения работника в РФп. 2 ст. 207 НК РФ .
День приезда в РФ и день отъезда из страны засчитываются в срок нахождения на территории РФПисьма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534 , от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157 ; ФНС от 04.02.2009 № 3-5-04/097@ .
ПРАВИЛО 6. Время нахождения на территории РФ, разумеется, надо подтвердить документами.
Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте или в миграционной карт еутв. Постановлением Правительства от 16.08.2004 № 413 ; . Так что сотрудник-иностранец, который устроился к вам на работу, должен принести вам копию одного из этих документов. Заверять у нотариуса копию паспорта и переводить его на русский язык не нужн оПисьмо Минфина от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362 . Впоследствии, если работа иностранца не связана с командировками за границу, каждый месяц просить у него копию паспорта уже не нужно.
У работников - граждан РФ отметки о выезде из страны и въезде в РФ делаются в загранпаспорте.
Если же отметок в паспорте нет (например, при пересечении границы с Белоруссией, Казахстаном, Украиной), нахождение за пределами РФ контролирующие органы предлагают подтверждать такими документам иПисьма Минфина от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782 , от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557 , от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64 ; ФНС от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@ :
- <или> проездными билетами (авиа- и железнодорожными);
- <или> квитанциями, свидетельствующими о проживании в гостинице;
- <или> справками, составленными предыдущими работодателями на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
- <или> другими документами, позволяющими определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказами о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочными удостоверениями.
Внимание
Вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим время нахождения на территории РФПисьма Минфина от 17.07.2009 № 03-04-06-01/176 , от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362 . Этот документ лишь дает право иностранцу на постоянное проживание в РФп. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ .
ПРАВИЛО 7. Минфин и ФНС рекомендуют при смене статуса работника пересчитать налог по доходам с начала год аПисьма Минфина от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30 , от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146 ; , от 26.08.2011 № ЕД-4-3/13957@ (размещено на сайте ФНС России как обязательное для применения налоговыми органами) :
- <или> после наступления даты, начиная с которой статус сотрудника уже не может снова поменяться. А это возможно, если в течение 183 дней в календарном году работник находился на территории РФ. Например, если сотрудник принят на работу 16 января 2012 г., он станет резидентом РФ 16 июля 2012 г. (год високосный), конечно, при условии, что он за это время не выезжал за границу. И до конца года его статус уже никак не изменится;
- <или> по окончании налогового периода, то есть на 31 декабря.
В НК РФ не установлен момент пересчета НДФЛ при смене статуса работника. А с 2011 г. в гл. 23 НК РФ появилась норма о том, что возврат физлицу суммы налога «в связи с перерасчетом по итогу налогового периода» по причине приобретения статуса резидента РФ делает ИФНС, в которой он состоит на учете по месту жительства или пребывания (если он иностранец)п. 1.1 ст. 231 НК РФ .
Некоторые организации сделали вывод, что пересчитывать НДФЛ работникам, которые в течение года превратились из нерезидентов в резидентов РФ вообще не надо. Пока работник является нерезидентом, нужно удерживать НДФЛ по ставке 30%, а с месяца, в котором он стал резидентом, - по ставке 13%. А по окончании года выдать работнику справку 2-НДФЛ и отправить его за возвратом налога в ИФНС.
Однако такой подход вовсе не следует из гл. 23 НК РФ. Ведь НДФЛ по работникам - резидентам РФ в течение года рассчитывается нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца, с зачетом ранее удержанной суммы налог ап. 3 ст. 226 НК РФ . А при вышеизложенном подходе этот порядок не выполняется.
Однако определять статус сотрудников только в конце года (в декабре) не совсем верно. Ведь если на начало года работник был нерезидентом, а, например, с апреля 2012 г. стал резидентом РФ, то, удерживая до конца года НДФЛ с его доходов по ставке 30%, вы выплачиваете ему на руки меньшую сумму. Что может вызвать его недовольство. Поэтому правильнее определять статус на каждую дату выплаты дохода. А по окончании года (на 31 декабря) надо уточнить статус и, если нужно, сделать окончательный пересчет НДФЛ.
Обратим внимание, что согласно нормам гл. 23 НК РФ организация обязана пересчитывать НДФЛ только при смене статуса с нерезидента на резидента РФп. 3 ст. 226 , п. 1.1 ст. 231 НК РФ . А вот для случая, когда статус меняется с резидента на нерезидента, такую обязанность НК не предусматривает.
Более того, как мы уже упоминали выше (см. правило 1), у нерезидентов НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (то есть отдельно за каждый месяц)абз. 2 п. 3 ст. 226 , пп. 2 , 4 ст. 210 НК РФ , а не нарастающим итогом с начала года, как у резидентов РФабз. 1 п. 3 ст. 226 , п. 2 ст. 210 , ст. 216 НК РФ . Например, работник стал нерезидентом в июле. По нормам НК организация обязана исчислить НДФЛ нарастающим итогом с января по июнь включительно по ставке 13% с зачетом ранее удержанных сумм налога. А вот уже начиная с июля организация обязана отдельно за каждый месяц определять доход и исчислять с него НДФЛ по ставке 30% и перечислять в бюджет. То есть организации не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30% с доходов работника с начала года и доудерживать налог.
Однако специалист Минфина с таким прочтением НК не согласен.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России
“ Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физлица на территории РФ. А поскольку при определении статуса учитывается 12-ме -сячный период, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде, то по итогам календарного года устанавливается окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном календарном году. Ведь НДФЛ рассчитывается в целом за налоговый период - календарный годст. 216 НК РФ .
Учитывая изложенное, если по итогам календарного года работник организации находился в РФ менее 183 дней, он не признается резидентом РФ и его доходы от источников в РФ, с которых налог был уплачен по ставке 13%, подлежат налогообложению по ставке 30%.
Таким образом, организация на дату выплаты дохода работнику, ставшему нерезидентом, должна с начала года пересчитать налог по ставке 30% и доудержать этот налог из доходов сотрудник ап. 4 ст. 226 , п. 2 ст. 231 НК РФ ” .
Скорее всего, налоговые органы будут придерживаться такой же позиции. Ведь им вряд ли захочется самим добирать НДФЛ с работников, ставших нерезидентами РФ. Чтобы не спорить с налоговиками и не попасть на штрафы по ст. 123 НК РФ, лучше все-таки пересчитывать и доудерживать НДФЛ, если работник в течение года из резидента превратился в нерезидента.
Был резидентом - стал нерезидентом
Учет доходов, выплачиваемых работникам, нужно вести в специальных налоговых регистрах, которые вы разрабатываете сам ип. 1 ст. 230 НК РФ . Обычно на каждого работника заводится отдельный регистр. Данные из него потом переносятся в справку 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ .
ШАГ 1. До тех пор пока работник - резидент РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 13% с предоставлением вычетов на детей (если они есть).
Информацию о том, что должно быть отражено в налоговом регистре по НДФЛ, и его примерную форму вы найдете: 2010, № 23, с. 67ШАГ 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 30% со всех доходов, полученных с начала года. И конечно, без предоставления детских вычетов. Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. И у работника появится долг по НДФЛ.
Так как с этого года НДФЛ по ставкам 30% и 13% перечисляется на один КБК (182 1 01 02010 01 1000 11 0Приказ Минфина от 21.12.2011 № 180н ), то многие организации в бухгалтерском учете уже не заводят отдельные субсчета с разными ставками к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», а оставляют только один субсчет «Расчеты по НДФЛ». Причем в бухучете не надо показывать сразу всю сумму налога, подлежащую доудержанию с дохода работника-нерезидента после пересчета. Эта сумма отражается только в налоговом регистре по НДФЛ по этому работнику. А в бухучете запись по дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», надо сделать именно на ту сумму НДФЛ, которую в текущем месяце нужно удержать из доходов работника.
ШАГ 3. Начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, ежемесячно из его доходов удерживайте не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ за месяц не может превышать 50% начисленного работнику дохода за этот меся цп. 4 ст. 226 НК РФ ; ст. 138 ТК РФ .
В принципе, вы можете предложить работнику погасить долг по НДФЛ наличными. Он внесет вам деньги в кассу, а вы перечислите их в бюджет.
Лучше завершить все расчеты с работником до сдачи в инспекцию справок 2-НДФЛ за 2012 г. Тогда вам не придется передавать долг на взыскание в налоговый орган и показывать его в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справки 2-НДФЛутв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . А работнику не придется подавать декларацию 3-НДФЛ и самому платить налог в бюджет.
Пример. Расчет НДФЛ при изменении статуса с резидента на нерезидента
/ условие / У сотрудника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб. в месяц. С января по июнь 2012 г. он был резидентом РФ. А с июля 2012 г. - стал нерезидентом.
/ решение / Вот как будет выглядеть уже исправленный годовой регистр налогового учета по НДФЛ.
| Наименование показателя | Январь | Февраль | ... | Июнь | Июль | Август | ... | Декабрь | |
| Налоговая база (с начала года) | 30 000Обратите внимание: в течение года сумма дохода указывается не нарастающим итогом, а помесячно | 30 000 | 30 000 | 30 000 | 30 000 | 30 000 | |||
| Налог исчисленный | 9 000По этой строке отражается НДФЛ, пересчитанный по ставке 30% (30 000 руб. х 30%) | 9 000 | 9 000 | 9 000 | 9 000 | 9 000 | |||
| Налог удержанный | сумма | 3 900По этой строке показывается НДФЛ, удержанный по ставке 13% помесячно с января по июнь включительно. А с июля показывается сумма НДФЛ, удержанная за месяц по ставке 30% (9000 руб.), + сумма, удержанная в погашение задолженности по НДФЛ, пересчитанного по ставке 30% с января по июнь (30 000 руб. х 50% – 9000 руб.) | 3 900 | 3 900 | 15 000Сумма удержания не может превышать 50% от начисленной за месяц суммы зарплаты (30 000 руб. х 50%) | 15 000 | 9 600 | ||
| дата | 31.01.2012 | 29.02.2012 | 30.06.2012 | 31.07.2012 | 31.08.2012 | 31.12.2012 | |||
| Налог перечисленный | сумма | 3 900 | 3 900 | 3 900 | 15 000 | 15 000 | 9 600 | ||
| дата | 05.02.2012 | 06.03.2012 | 06.07.2012 | 06.08.2012 | 05.09.2012 | 31.12.2012 | |||
| № п/п | 40 | 175 | 814 | 973 | 1120 | 1987 | |||
| 5 100По этой строке с января по июнь показывается увеличивающаяся сумма долга по НДФЛ, которая образовалась из-за перерасчета налога по ставке 30% вместо 13%. А с июля сумма долга уменьшается, так как с этого месяца удерживаются НДФЛ за месяц + долг | 10 200 | 30 600 | 24 600 | 18 600 | 0 | ||||
Был нерезидентом - стал резидентом
Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой.
ШАГ 1. До тех пор пока работник является нерезидентом РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30% без предоставления вычетов на детей.
ШАГ 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 13% со всех доходов, полученных с начала года. Если у работника есть дети, попросите написать заявление о предоставлении стандартных вычетов и приложить к нему копии свидетельств о рождении дете йподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ . И тогда НДФЛ рассчитывайте с учетом детских вычетов.
ШАГ 3. С 2011 г. возвратом излишне удержанного НДФЛ работникам, ставшим резидентами РФ, занимается только налоговая инспекци яп. 1.1 ст. 231 НК РФ .
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА
Для возврата излишне удержанного налога по окончании года придется подать в свою инспекци юп. 1.1 ст. 231 НК РФ :
- декларацию 3-НДФЛ;
- справку 2-НДФЛ;
- документы, подтверждающие статус налогового резидента на конец года (например, загранпаспорт россиянина или паспорт иностранного гражданина с отметками о въезде в РФ и выезде из РФ).
Как разъяснили Минфин и ФНС, вы можете только зачитывать налог, удержанный и перечисленный по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, по конкретному работнику. И такой зачет надо делать до того месяца, пока долг бюджета перед работником не будет исчерпа н
В бухучете до того месяца, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, НДФЛ вы вообще не начисляете (не делаете проводку дебет 70 – кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»), поскольку ничего с него не удерживаете. По этому работнику отражается только сумма начисленного дохода (проводка дебет 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – кредит 70). ШАГ 4.
Если после зачета декабрьского НДФЛ все-таки останется сумма излишне удержанного налога, за ее возвратом работник должен будет обратиться в ИФНС, в которой он состоит на учете по месту пребывания (по месту жительства - для граждан РФ)Письма Минфина от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113 , от 05.04.2012 № 03-04-05/6-443 ; ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@ ,
Благодаря тому что с этого года НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов зачисляется на один КБК, вам не придется писать заявления в инспекцию для зачета налога с одного КБК на другой, как это было ранее. Так что одной проблемой стало меньше.
И не забывайте, что при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС с доходов иностранцев совсем не важно, являются они резидентами РФ или нет.
А. Балашова, гл. бухгалтер
Ставка налога на доходы физических лиц зависит от того, где гражданин провел больше времени в течение календарного года - в России или за ее пределами. Однако определить этот показатель в начале и даже в середине года еще невозможно. Как в таком случае рассчитать налог, чтобы не нарушить законодательство и не обидеть работника? Ответ вы найдете в статье.
Для расчета НДФЛ неважно, является ваш сотрудник гражданином России или нет. Имеет значение другое: подпадет ли он под определение резидента РФ. Таковыми признаются физические лица, которые в календарном году фактически находились на территории РФ не менее 183 дней (п. 2 ст. 11 НК РФ). Если физическое лицо является резидентом, то его доходы от выполнения трудовых обязанностей облагаются по ставке 13 процентов, в противном случае применяется ставка 30 процентов (ст. 224 НК РФ).
Но как при выплате доходов в течение года определить статус работника и, следовательно, верную ставку? Что касается российских граждан, то принято считать, что на начало налогового периода они являются резидентами. Однако на практике возникают ситуации, когда россиянин перестает быть резидентом. Тогда он, как и иностранный сотрудник, становится головной болью бухгалтера.
В уходящем году Минфин уделил данной проблеме большое внимание: из-под пера специалистов финансового ведомства вышло несколько полезных для бухгалтеров писем.
Сотрудник из-за границы
Первое разъяснение касается ситуации, когда фирма привлекает для работы специалистов, являющихся гражданами иностранных государств (письмо Минфина России от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225).
Предположим, что организация выплачивает доходы физическим лицам на основании срочных и бессрочных трудовых контрактов. До того, как гражданин сможет документально подтвердить, что он фактически находился на территории РФ в календарном году не менее 183 дней, НДФЛ с его доходов фирма удерживает по ставке 30 процентов. Многие задаются вопросом: а если у работника есть перспектива стать налоговым резидентом РФ в течение года, можно ли применять ставку 13 процентов еще до истечения 183 дней в календарном году? И если да, то какие документы должны быть для этого представлены?
Ответ Минфина порадовал многие фирмы и особенно их иностранных работников. Сотрудники финансового ведомства указали следующее. В некоторых случаях иностранные граждане могут рассматриваться в качестве налоговых резидентов РФ на начало налогового периода и уплачивать НДФЛ по ставке 13 процентов. Это возможно, если трудовой договор, заключенный между российской организацией и иностранным гражданином, предусматривает продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней.
Таким образом, у бухгалтера есть выбор. Первый вариант таков. С начала года удерживать с доходов иностранных сотрудников НДФЛ по ставке 30 процентов. Затем, в случае изменения их налогового статуса (если работники находятся на территории РФ уже более 183 дней в календарном году) произвести перерасчет сумм налога с начала календарного года по ставке 13 процентов.
Второй вариант основан на упомянутом письме Минфина и состоит в следующем. Если между иностранным работником и организацией заключен трудовой договор сроком более чем на 183 дня данного календарного года, то 13-процентная ставка применяется сразу с начала года (или начала работы). А в случае необходимости перерасчет сумм налога производится на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории РФ. Очевидно, что второй вариант намного более выгоден для работника.
Россиянин за рубежом
В письме Минфина России от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/226 рассматривается несколько иная ситуация. Гражданин РФ работал в начале года в российской организации, а затем в течение года уволился и переехал работать по найму в другую страну. Российская организация-работодатель с начала года рассчитывала, удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ по ставке 13 процентов, так как на дату фактического получения доходов сотрудник являлся налоговым резидентом РФ.
После того как в текущем году бывший сотрудник пробыл за границей 183 дня, он перестал считаться налоговым резидентом РФ. А значит, его доходы, полученные еще до отъезда за границу, должны были облагаться налогом по ставке 30 процентов. Как поступить бухгалтеру в подобной ситуации?
Минфин постарался успокоить всех, кто оказался в таком положении. Действительно, в описанном случае бывший работник перестал считаться резидентом РФ и фирме необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала календарного года. Но при этом специалисты финансового ведомства напомнили, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). И если удержать у физического лица исчисленную сумму невозможно, то налоговый агент должен в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности гражданина. На этом обязанность фирмы считается выполненной.
С гражданином будет разбираться уже сама налоговая служба. Сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ в такой ситуации инспекторы не потребуют, а вот погасить задолженность придется. В противном случае ее взыщут с гражданина в судебном порядке (ст. 45 НК РФ).
Брат-белорус
Отдельное разъяснение Минфина адресовано бухгалтерам фирм, где трудятся граждане республики Беларусь (письмо от 15 августа 2005 г. № 03-05-01-03/82).
В начале письма сотрудники главного финансового ведомства страны описали общее правило применения понятия "налоговый резидент" к иностранным гражданам. Те из них, кто получил разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в нашей стране, считаются налоговыми резидентами РФ на начало налогового периода. И, следовательно, к их доходам от работы по найму применяется ставка НДФЛ в размере 13 процентов. По отношению ко всем остальным иностранцам в начале года используется ставка 30 процентов, а после истечения 183 дней пребывания физического лица на территории РФ налог пересчитывается.
Однако вновь прибывшие в Россию граждане Республики Беларусь являются исключением из этого правила. Дело в том, что между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения от 21 апреля 1995 г. В соответствии с пунктом 1 статьи 21 "Недискриминация" этого документа, граждане Беларуси не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах. В то же время доходы российских граждан по трудовым договорам с первого дня налогового периода облагаются налогом по ставке 13 процентов.
Поэтому для граждан Беларуси с первого дня их пребывания в нашей стране ставка НДФЛ равна 13 процентам. Однако специалисты Минфина отмечают, что при этом необходимо учитывать срок заключаемого с работником трудового договора. Иными словами, "резидентская" ставка применяется только в том случае, если работник потенциально сможет пробыть в текущем календарном году на территории РФ более чем 183 дня.
ВниманиеНалоговые вычеты (стандартный, социальный, имущественный и профессиональный) применяются только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов, по которым предусмотрены иные налоговые ставки, вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Внезапно в вашей фирме появился Он. Красивый, умный, Профессионал с большой буквы, интеллигентный и добрый. Только вот принес он с собой новые проблемы для бухгалтерии. В чем же дело? Очень просто, ведь Он – иностранец и нерезидент «по совместительству».
Ставка НДФЛ для нерезидентов своя, и в зависимости от срока пребывания на территории РФ она может измениться, поэтому бухгалтеру следует держать это на контроле, а точнее «на календаре». Впрочем, обо всем по порядку.
Резидент или нерезидент
Ставка, по которой удерживается НДФЛ с доходов сотрудника, зависит от того, является ли он резидентом или нет:
— для резидентов РФ – основная ставка НДФЛ 13%
— для нерезидентов РФ – основная ставка 30% (п.3 ст.224 НК). Исключение – иностранные сотрудники – высококвалифицированные специалисты (ставка по НДФЛ с их доходов равна 13% — абз.4 п.3 ст.224 НК).
Разница существенная, не так ли? Кроме того, у резидентов есть право на налоговые вычеты, а у нерезидентов их нет.
Кого же относить к резидентам, а кого к нерезидентам? Несмотря на распространенное заблуждение, определяющим фактором здесь является явно не гражданство, а срок пребывания на территории РФ.
Резидент – гражданин РФ или другого государства, который находится на территории России 183 и более дня в течение 12 последовательных календарных месяцев. Если меньше, тогда сотрудник — нерезидент.
Период нахождения на территории РФ не прерывается, если выезды за границу являются кратковременными (до 6 месяцев) и их целью является лечение или обучение.
Какие 12 месяцев считать?
12 календарных месяцев могут как находиться в пределах одного календарного года, так и приходиться на разные календарные годы, главное, чтобы эти месяцы шли последовательно. Например, если на территории РФ вы находитесь не менее 183 дней с марта 2012 года по февраль 2013 года, то вы резидент. Т.е. период может начать течь с любого месяца года.
183 календарных дней для признания сотрудника резидентом не обязательно должны идти последовательно, непрерывно. Главное, чтобы за 12 месяцев набралось необходимое их число. Дни отъезда и приезда учитываются в количестве дней.
Как только 183-й день наступил, сотрудник становится резидентом и с его заработка можно начинать удерживать налог по ставке 13% (п.1 ст.224 НК).
Обратите внимание: в отличие от страховых взносов, для статуса резидента не важно, является сотрудник временно или постоянно проживающим или временно пребывающим. Срок заключенного трудового договора также не играет роли.
Нерезидент становится резидентом
Время пребывания сотрудника на территории РФ должно быть подтверждено документально (трудовой договор, табель учета рабочего времени). Использовать предполагаемое время пребывания нельзя. Поэтому пока не прошло 183 календарных дня фактического пребывания сотрудника в РФ в течение 12 календарных месяцев, признать сотрудника резидентом нельзя.
Если нерезидент стал резидентом в середине года, то излишне удержанный с начала года НДФЛ организация может вернуть работнику (письмо Минфина02.09.2011 № 03-04-05/6-628). Или же сотрудник самостоятельно по окончании года (если в течение всего года останется резидентом) обращается в налоговую инспекцию, где состоит на учете по месту пребывания или месту жительства, предоставляет декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус (письмо Минфина от 16.05.2011г. №03-04-06/6-108).
Пример
Гражданин Греции приехал в РФ в ноябре 2012 года. В апреле 2013 года он устроился на работу в ООО «Актив». На 30 апреля 2013 года он не был резидентом РФ. Поэтому бухгалтер должен удержать из его доходов НДФЛ по ставке 30%.
В мае 2013 года истекли 183 календарных дня его пребывания в РФ. При выплате зарплаты за май из доходов будет удержан налог по ставке 13%. НДФЛ за апрель не возвращается. Если по итогам 2013 года сотрудник останется резидентом, он подаст декларацию в налоговую инспекцию и вернет НДФЛ.