Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Рассмотрим виды страховых взносов. База налогообложения по матпомощи на ребенка

Существует четыре вида обязательных страховых взносов.

• Пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на две части: взносы на страховую часть пенсии и взносы на накопительную часть пенсии.
• Медицинские взносы (взносы в ФФОМС).
• Взносы в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.
• Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взносы «на травматизм»).

Начисление и уплата обязательных страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ и Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Обязательные страховые взносы уплачивают:

• организации и индивидуальные предприниматели — работодатели, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам - физическим лицам;
• индивидуальные предприниматели без сотрудников и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.), за себя в фиксированном размере.

Если один и тот же человек подходит сразу под несколько определений, страховые взносы нужно платить отдельно по каждому основанию. Например,

• индивидуальный предприниматель работает «на себя» и при этом имеет штат наемных работников. Такой ИП должен отдельно уплатить взносы за себя и отдельно за своих работников;
• индивидуальный предприниматель работает по трудовому договору в какой-либо организации. В этом случае организация обязана оплатить страховые взносы за ИП, как за своего сотрудника. Но это не освобождает ИП от обязанности уплачивать страховые взносы за себя в фиксированном размере.

К выплатам, на которые организации и ИП — работодатели начисляют обязательные страховые взносы своим сотрудникам в рамках трудового договора, в частности, относятся:

• заработная плата,
• премии по итогам работы за месяц, квартал или год,
• отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск и проч.

На выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в штате, т.е. в рамках авторских или гражданско-правовых договоров (подряда), начисляются только пенсионные и медицинские взносы. Но если подрядчик имеет статус ИП, то заказчик работ или услуг (организация — работодатель) освобождается от обязанности начислять взносы. Также взносы не начисляются на суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное у него имущество или имущественные права (например, при аренде личного автомобиля сотрудника).

Взносы в ФСС на «травматизм» по договорам подряда начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ приведен полный перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этот список входят, в частности:

• пособие по больничным листам;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
• выплаты работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
• государственные пособия, в том числе по безработице;
• различные компенсационные выплаты, установленные законодательством;
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
• суточные, полученные во время командировки и проч.

Этот список является закрытым, т.е. работодатель не может по своему желанию включать в него выплаты сотруднику, не указанные в этом списке. Например, премию по случаю юбилея или стоимость турпутевки, оплаченной работодателем. Сотрудники внебюджетных фондов считают, что подобные выплаты не связаны с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей и на них должны начисляться страховые взносы.

Тарифы страховых взносов в 2014-2016 году для плательщиков — работодателей, не относящихся к льготной категории

В 2014 году размер предельной облагаемой базы составляет 624000 руб.

Для выплат в пенсионный фонд, начисленных сверх предельной величины базы, предусмотрен пониженный тариф.

Выплаты сверх предельной величины базы в ФФОМС и ФСС от взносов освобождаются.

База по взносам «на травматизм» не лимитируется и пониженный тариф здесь не предусмотрен.

Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф (ставку).

Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы. Так, «упрощенщики», которые занимаются определенными видами деятельности (производство пищевых продуктов, текстильное производство и пр.), в 2014-2018 годах платят только взносы в ПФР по ставке 20 процентов. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены нулевые тарифы.

Для отдельных категорий работников введены повышенные тарифы по взносам в ПФР. Например, в 2014 году в отношении доходов сотрудников, занятых на подземных работах, в горячих цехах и на работах с вредными условиями труда, нужно применять тариф, увеличенный на 6 процентов. Причем повышенная ставка применяется даже к доходам, превышающим предельную величину. Основанием, освобождающим страхователя от дополнительных тарифов, являются результаты специальной оценки условий труда.

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию. Например, для оптовых торговцев пищевыми продуктами установлен первый класс риска и соответствующий ему страховой тариф 0,2%.

Индивидуальные предприниматели в обязательном порядке платят пенсионные и медицинские взносы в фиксированном размере, который не зависит от доходов предпринимателя (не позднее 31 декабря 2014 года).

Сумма фиксированного платежа ИП в ПФР на 2014 год составляет 17328,48 руб. и в ФФОМС — 3399,05 руб.

Если доходы ИП в 2014 году будут больше 300 000 руб., то с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., нужно будет дополнительно уплатить 1% в пенсионный фонд (до 1 апреля 2015 года).

При этом общая сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем обязательных страховых взносов в пенсионный фонд не должна превышать максимальную величину МРОТ на начало года, последовательно умноженную на 8, на 12 и на страховой тариф:

1МРОТ х 8 х 12 х 26% (ставка страховых отчислений в ПФР для ИП) = 5554 Х 8 Х 12 Х 26% = 138627,84 руб.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств размер платежа в ПФР не зависит от величины доходов. Платеж равен МРОТ, умноженному на тариф и умноженному на 12 месяцев. Данная величина умножается на количество всех членов хозяйства, включая его главу.

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются индивидуальным предпринимателем только на добровольной основе. Но при желании он вправе застраховаться, и тогда ему придется перечислять фиксированные платежи в ФСС. В 2014 году их величина равна 1 932,79 руб.

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «за себя» не платятся.

Если деятельность ИП временно приостановлена из-за отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, за инвалидом или пожилым человеком, из-за военной службы по призыву или из-за пребывания за границей супругом военнослужащим или дипломатом, то фиксированные платежи за время приостановки не платятся.

Работодатели обязаны ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за своих сотрудников не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Чтобы рассчитать сумму платежей, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф. Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж.

Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным или декретные, то он может уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Как известно, первые три дня больничного оплачиваются за счет работодателя, а остальные - за счет ФСС. В этом случае из суммы ежемесячного платежа можно вычесть сумму пособий, которые подлежат уплате за счет ФСС. А если размер пособия превышает размер взносов, величину превышения можно зачесть в счет предстоящих платежей.

Платежи необходимо перечислять отдельно в каждый из фондов:

• На два платежа в ФСС - «на травматизм» и по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - нужно оформить две самостоятельные платежки, каждую со своим КБК;
• До 2014 года пенсионные взносы также переводились двумя платежками: на страховую и накопительную части пенсии. Начиная с 2014 года работодатели должны перечислять всю сумму взносов одной платежкой с указанием КБК, предназначенного для учета взносов на страховую часть пенсии.

Работодатели обязаны представлять расчеты по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС поквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом). Иными словами, расчеты в общем случае нужно сдать не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля.
Кроме того, работодатели обязаны отчитаться перед ФСС не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (в общем случае это 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января). В Фонд соцстрахования необходимо представить расчет, где указана информация по взносам «на травматизм» и по взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Индивидуальные предприниматели и прочие «индивидуалы» не отчитываются за себя перед Фондами. Единственное исключение сделано для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, которые в срок до 1 марта года, следующего за расчетным, сдают в ПФР расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на величину фиксированных страховых взносов. Подробнее об этом читайте .

Особенности начисления взносов на выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства

Выплаты	Пенсионные взносы	Медицинские взносы	Взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	Взносы «на травматизм»
Иностранец постоянно или временно проживает в РФ
в рамках трудового договора	начисляются	начисляются	начисляются	начисляются
	начисляются	начисляются	не начисляются
Иностранец временно пребывает в РФ
в рамках трудового договора		не начисляются	не начисляются	начисляются
в рамках гражданско-правового договора	начисляются, если договор не имеет срока, либо заключены срочные договоры общей продолжительностью 6 мес. и более в течение календарного года, и иностранец не является высококвалифицированным специалистом	не начисляются	не начисляются	начисляются, если это предусмотрено договором
Иностранец работает в зарубежном филиале российской компании или выполняет работы или оказывает услуги за рубежом по договору подряда
	не начисляются	не начисляются	не начисляются	не начисляются

Каких правил стоит придерживаться при отчислении страховых взносов во внебюджетные фонды? Рассмотрим, какие тарифы и формулы действительны в 2019 году, когда и куда производится оплата.

Страховые взносы платятся всеми лицами, что ведут предпринимательскую деятельность, как за себя, так и за своих сотрудников.

Но не каждый знает, что относят к таким платежам, сколько стоит перечислить, какие сроки для этого предусмотрены.

Рассмотрим информацию, что содержится в законодательной базе о страховых взносах, кратко обрисуем особенности уплаты.

Что же такое внебюджетные фонды, которые находятся на слуху у каждого предпринимателя и организации. Что собой представляют взносы?

Определения

Основной источник финансовых ресурсов государственного социального внебюджетного фонда – платежи обязательного характера. Они формируют сами фонды, содержат программы.

Здесь также стоит уяснить, что понимается под специальными обязательными страховыми взносами. Это суммы:

• что зачисляются в ПФ России на пенсионное страхование;
• что направлены на обязательное страхование от несчастного случая при производственном процессе и профзаболевания, перечисляемые в ФСС;
• что направляются на медстрахование и т. д.

Целью является пополнение ресурса внебюджетных фондов. Такие суммы вносятся в бюджет в соответствии с регламентированными тарифами. Страховые взносы носят добровольный характер.

Под таким выражением понимают обязательные платежи, что взимаются с предприятий и физлиц по тарифу в соответствии с правилами, отраженными в нормативной документации.

В системе могут быть включены не только обязательные налоговые суммы, но и другие средства, что являются обязательными страховыми платежами, нюансы уплаты которых регулируются законодательством РФ.

Характеристика страховых взносов

Рассмотрим виды страховых взносов:

Вид	Описание
ЕСН	Единый социальный взнос. Это налог федерального уровня, что уплачивается на территории всех субъектов России. Зачисления осуществляется в установленных нормативными актами долях в федеральную казну и два внебюджетных фонда: ФСС и ФОМС. Такой взнос не изменяет способов формирования и применения средств фондов. Они формируются страховыми методами
На медицинское страхование обязательного характера	—
На обязательный вид пенсионного страхования	Что уплачивается в Пенсионный фонд. Это самостоятельный источник. Платежи осуществляются в индивидуальном порядке на возмездной основе. Назначение – обеспечить права граждан на получение пенсионных выплат в тех размерах, что являются эквивалентными суммам страховых взносов, и которые учитывались на индивидуальных лицевых счетах. Этот вид платежа не может считаться страховым в полной мере – он имеет характеристики и налога, и сбора
На обязательный вид страхования от несчастного случая на производстве и профболезней	Это взнос, что рассчитывается с учетом тарифов, скидок и надбавок к тарифам, которые страхователи должны перечислить страховщикам

Кто плательщики?

Плательщиком страховых взносов может быть:

• компания со статусом юридического лица;
• физическое лицо;
• физлицо, что имеет статус ИП.

Условие – такие лица перечисляют средства в виде вознаграждений, зарплаты и других платежей своим работникам.

Перечислять такие суммы могут также предприниматели, в том числе те, что занимаются частной практикой – нотариус, адвокат, которые не производят выплат физическому лицу.

Нормативная база

Порядок уплаты страховых взносов оговорен в . Платежи осуществляются в отдельности в каждый из фондов.

Объект начислений страховых сумм, что перечисляются работодателями и лицами, что платят только за себя, один и тот же.

Все перечисления работникам будут облагаться взносом в том случае, если начисление осуществлено в соответствии с:

Уплату стоит производить относительно того вида страхования, по которому лицо застраховано согласно нормам документа от:

Базу определяют нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 8, 10 закона № 212-ФЗ). При превышении установленного лимита средства от суммы, что сверх пределов, не будут взиматься.

Каждый год доход индексируется в соответствии с постановлениями властей, исходя из роста заработка. В базу будут включены средства, что платятся физлицам, не учитывая тот факт, относятся ли они на затраты, что уменьшают базу по налогу на доход.

К налогооблагаемым относятся такие выплаты:

• компенсации за неиспользованные отпуска;
• матпомощь, что платится семье погибшего работника;
• средства, что уплачиваются работникам, которые имеют тяжелые условия труда;
• цена спецодежды;
• цена проездных льгот, что были предоставлены тем, что учится и воспитывается.

Таблица ставок страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

В 2019 году действуют такие тарифы:

Условие	ПФР	ФОМС	ФСС
Предельные нормы установлены ст. 58 частью 1 закона № 212-ФЗ и составляют 670 тыс. рублей в ФСС, 711 тыс. – в ПФР	22%	5,1%	2,9%
Тариф, что установлен сверх лимита	10%	0%	0%
IT-компании	8%	4%	2%
Фирмы, что платят зарплату или вознаграждения члену экипажа судна (пункт 9 той же статьи)	0%	0%	0%
НКО, аптечные сети, предприятия-упрощенцы	20%	0%	0%
Участники проекта «Сколково»	14%	0%	0%
Участник свободной экономической зоны	6%	0,1%	1,5%
Резидент в рамках опережающего социального экономического развития	6%	0,1%	1,5%

Доптарифы в ПФР устанавливаются с учетом класса условия работы (после проведения специального оценивания).

Тариф взноса с перечислений иностранному работнику:

За какое лицо осуществляется платеж	ПФР	ФОМС	ФСС
За лицо, что считается резидентом страны и не является высококвалифицированным специалистом	22%	5,1%	2,9%
За лицо, что проживает на временной основе в рамках страны и не является квалифицированным специалистом	22	5,1	2,9%
За лицо, что временно находится в России и не относится к категории высококвалифицированного персонала	22	01	1,8%
За высококвалифицированного работника-резидента	22	0	2,9%
За иностранцев, что временно проживают в России и считаются высококвалифицированными сотрудниками	22	0	2,9%
За временно пребывающих иностранцев, относящихся к высококвалифицированным специалистам	0	0	0%

Тарификация и правила перечисления страховых сумм на обязательный вид страхования от несчастного случая и профболезней установлены с 2006 года (согласно ).

Величина взносов будет зависеть от того, какой класс деятельности осуществляется (утверждено ).

Льготы по страховым взносам в отношении сотрудника-инвалида в пределах 60% от общего тарифа, могут использоваться и ИП ().

Общая сумма отчислений во внебюджетные фонды – 30%.

Как производится расчет (формула)?

Расчетную базу определяют по такой формуле:
Полученные результаты должны округляться. Страховой взнос, что должен быть перечислен в фонд в расчетном периоде рассчитывают так:

Сумму отражают в рублях с копейками. Главное при расчете суммы страховых взносов – подсчитать в пропорциональном соотношении месяцам и дням, когда деятельность велась.

Если деятельность велась неполные месяцы, то ориентируйтесь на такую формулу:

Пример

Ситуация 1. Компания использует основные тарифы. В начале 2013 году работник Смирной Л.Ф. (1975 г.р.) получил зарплату в размере 30 тыс. рублей.

Суммируем показатели:

6,2 тыс. + 1530 + 870 = 9 тыс.

Ситуация 2. Фирма использует общие тарифы. В начале 2013 года сотруднику Иванову (1970 г.р.), который занят в деятельности, относящейся к категории вредных, начислено зарплату в размере 20 тыс.

Дополнительно работодатель должен начислить 2%. Проведем расчеты:

Общая сумма перечислений во внебюджетные фонды:

Ситуация 3. За 2012 год работнику, который имеет оклад 40 тыс., начислено 3 премии, общая сумма которых составляет 50 тыс., материальную помощь при использовании отпуска – 10 тыс., материальную помощь при рождении ребенка – 60 тыс.

Рассчитаем годовой доход по зарплате:

Доля материальной помощи, что облагается взносами – 6 тыс. (10 тыс. – 4 тыс.).

База налогообложения по матпомощи на ребенка:

Суммируем показатели:
Сумма взносов во внебюджетные фонды социального назначения будет рассчитываться по ставке 2,9% (в ФСС) с лимита 512 тыс. (это 14 848 рублей) и 10% с остатка (546 тыс. – 512 тыс. = 34 тыс., то есть 3,4 тыс.).

Проводки при перечислении сумм

Необходимо использовать счет 69:

По дебету открываются такие счета:

Видео: семинар «Страховые взносы во внебюджетные фонды»

Актуальны такие проводки:

Сдаваемая отчетность по страховым взносам

Платежи во внебюджетные фонды должны осуществляться в сроки, установленные государственными структурами. Но если последним дней оказался выходной, то уплату можно произвести в первый рабочий день после выходного.

Это же касается отчетной документации. Отчетными периодами являются квартал, 6 мес., 9 мес.; налоговый период – календарный год.

Оплата же производится ежемесячно, не позже 15 числа в следующем месяце после отчетного. Работодатели должны в отношении каждого работника вести учет средств страховых начислений.

Отчетность предоставляется в ПФР и ФСС. Расчеты по пенсионному страхованию должны подаваться до 1 числа во втором месяце, что следует за отчетным.

Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять – , что была утверждена . Форма, что предоставляется в фонд по соцстрахованию – .

Дополнительно компании, у которых есть сотрудники, должны подавать .

Если предприятие прекращает вести свою деятельность, то расчет по страховым взносам необходимо подать одновременно с заявлением о снятии с учета (часть 15 ст. 15 закона № 212-ФЗ).

Для того чтобы не пропустить срок подачи отчетности и уплаты страховых сумм, можете ориентироваться на такой календарь:

Период	Вид отчета	Сроки предоставления отчета в бумажном виде	Сроки для электронной отчетности
1-й квартал	4-ФСС	20.04.2015	25.04.2015
2-й	4-ФСС	20.07.2015	25.07.2015
3-й	4-ФСС	20.10.2015	25.10.2015
4-й	4-ФСС	20.01.2016	25.01.2016

Особенности исчисления во внебюджетные фонды

Еще с 2010 года вступил в силу закон № 212-ФЗ, в котором описаны правила начисления и перечисления в государственные внебюджетные фонды страховых взносов.

Но таким нормативным актом не регулируется исчисление и уплата суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев.

Для расчетов страховых перечислений прибыль по , что связана с интеллектуальной собственностью, может уменьшаться на затраты, которые подтверждаются документами.

Если такие доказательства отсутствуют, то прибыль может уменьшаться на нормативные вычеты. Взносы платятся в установленном размере, что ежегодно индексируется чиновниками.

Со средств, что превышают допустимые нормы, страховые суммы не перечисляются. В базе при начислении сумм не будут включаться средства, что получены по договору гражданско-правового, лицензионного, авторского типа.

В этом году плательщикам не нужно разделять сумму на накопительную и страховую часть – уполномоченные органы самостоятельно выполнят такую процедуру. А значит, вы можете предоставить один расчет.

Стоит помнить и о том, что физические лица со статусом ИП, которые платят за себя, не должны исчислять суммы в ФСС. Остальные платежи осуществляются на общих основаниях.

Такие лица должны рассчитывать размер страховых взносов, учитывая стоимость страхового года. Это произведение МРОТ и тарифов. Результат должен умножаться на 12 месяцев.

Страховые взносы во внебюджетные фонды – это платежи, от которых никуда не деться.

А значит, в ваших интересах, разобраться в нормативной документации, которая содержит правила исчисления и уплаты таких сумм в уполномоченные органы.

Внимательно проводите расчеты взносов и своевременного перечисляйте средства за сотрудников а, при необходимости, и за себя.

Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).

Суть обязательного страхования в следующем. Плательщик делает регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и проч.

Виды обязательных страховых взносов

Существует четыре вида страховых взносов.

Первый вид - пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на взносы на страховую пенсию и взносы на накопительную пенсию.

Второй вид - медицинские взносы (взносы в ФФОМС).

Третий вид - взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.

Четвертый вид - взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Неофициальное их название - взносы «на травматизм».

В 2009 году и раньше первый, второй и третий вид страховых взносов входили в единый социальный налог. Начиная с 2010 года, они регулируются Федеральным закономот 24.07.09 № 212 (далее - Закон № 212-ФЗ).

Начисление и уплата взносов «на травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ).

Кто платит взносы

• организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам - физическим лицам;
• индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам - физическим лицам;
• физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам - физическим лицам;
• индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.

Нередко бывает так, что один и тот же человек подходит сразу под несколько приведенных выше определений. В этом случае страховые взносы нужно платить по каждому основанию. Самый распространенный пример - индивидуальный предприниматель, который трудится «на себя» и при этом имеет штат наемных работников. Такой ИП должен отдельно начислить взносы на собственные доходы и отдельно - на зарплату работников.

На что начисляются взносы

Выплаты сотрудникам

Работодатели-организации и работодатели-ИП начисляют взносы на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

Выплаты подрядчикам

Пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в штате, если такие выплаты сделаны в рамках авторских или гражданско-правовых договоров. Тут есть исключение: заказчик работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае, когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя». Также под взносы не попадают суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное у него имущество или имущественные права (например, взносы не начисляются на суммы, выплаченные при аренде личного автомобиля сотрудника).

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).

Взносы в ФСС на «травматизм» с выплат по гражданско-правовым договорам начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.

В отношении иностранцев и лиц без гражданства, получающих доходы в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, установлены определенные особенности (см. табл.).

Особенности начисления взносов на выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства

	Пенсионные взносы	Медицинские взносы	Взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	Взносы «на травматизм»
Иностранец постоянно или временно проживает в РФ
в рамках трудового договора	начисляются	начисляются	начисляются	начисляются
	начисляются	начисляются	начисляются
Иностранец временно пребывает в РФ
в рамках трудового договора		не начисляются	начисляются	начисляются
в рамках гражданско-правового договора	начисляются (если иностранец не является высококвалифицированным специалистом)	не начисляются	начисляются	начисляются, если это предусмотрено договором
Иностранец работает в зарубежном филиале российской компании или выполняет работы или оказывает услуги за рубежом по договору подряда
	не начисляются	не начисляются	не начисляются	не начисляются

На что не начисляются взносы

Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этот список входит пособие по больничным листам, все виды установленных законом компенсаций, суточные, полученные во время командировки и проч. Полный перечень приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Существует и перечень выплат, освобожденных от взносов «на травматизм» (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Он практически совпадает со списком, принятым для остальных взносов.

На практике много споров возникает из-за выплат, которые не упомянуты в приведенных выше перечнях и не связаны с трудовыми обязанностями. Это относится, в частности, к премиям по случаю юбилея, к стоимости путевок, оплаченных работодателем и др. По мнению страхователей, взносы на такие суммы начислять не нужно, однако сотрудники внебюджетных фондов считают иначе. Подобные споры нередко заканчиваются в суде, причем арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречива.

Как рассчитать облагаемую базу

Организации и ИП отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет облагаемой базы начинается с нуля. Базу определяют по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.

Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину. Ее значение утверждено законом и ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2015 году размер предельной базы составляет 670 000 руб. Это значит, что взносы начисляются до тех пор, пока облагаемая база работника не достигнет 670 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Начиная с 2016 года, отсчет пойдет заново.

База по пенсионным взносам не лимитируется. Но для выплат, начисленных сверх предельной величины базы, предусмотрен пониженный тариф (см. ниже). Так, в 2015 году база по пенсионным взносами составляет 711 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф.

База по взносам «на травматизм» также не лимитируется, причем пониженный тариф здесь не предусмотрен.

Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф (ставку).

Страховые тарифы

Для большинства плательщиков в период с 2014 по 2016 год действуют тарифы взносов, указанные в таблице.

Тарифы страховых взносов в 2014-2016 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы. Так, «упрощенщики», которые занимаются определенными видами деятельности (производство пищевых продуктов, текстильное производство и пр.), в 2014-2018 годах платят только взносы в ПФР по ставке 20 процентов. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены нулевые тарифы.

Для отдельных категорий работников введены повышенные тарифы по взносам в ПФР. Например, в 2015 году в отношении доходов сотрудников, занятых на подземных работах, в горячих цехах и на работах с вредными условиями труда применяется тариф, увеличенный на 9 процентов. Причем повышенная ставка применяется даже к доходам, превышающим предельную величину. Основанием, освобождающим страхователя от дополнительных тарифов, являются результаты специальной оценки условий труда.

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию. Например, для оптовых торговцев пищевыми продуктами установлен первый класс риска и соответствующий ему страховой тариф 0,2%.

Взносы с доходов предпринимателей и других «индивидуалов»

Для тех, кто работает «на себя» установлены отдельные правила.

«Индивидуалы» в обязательном порядке платят пенсионные и медицинские взносы в фиксированном размере, который не зависит от доходов предпринимателя.

Платеж в пенсионный фонд для предпринимателей и прочих «частников» (за исключением глав крестьянских хозяйств) рассчитывается следующим образом. Если доходы в расчетном периоде не превысили 300 000 руб., то платеж равен минимальному размеру оплаты труда на начало года, за который платятся взносы, умноженному на тариф взносов в ПФР и умноженному на 12 месяцев. Если доходы превысили 300 000 руб., то платеж равен МРОТ на начало года, умноженному на тариф и умноженному на 12 месяцев плюс 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. При этом сумма не должна превышать максимальную величину МРОТ на начало года, последовательно умноженную на 8, на 12 и на тариф.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств размер платежа в ПФР не зависит от величины доходов. Платеж равен МРОТ, умноженному на тариф и умноженному на 12 месяцев. Данная величина умножается на количество всех членов хозяйства, включая его главу.

Значение платежа в ПФР, установленное на 2015 год, составляет: для ИП и прочих «индивидуалов» (за исключением глав крестьянских хозяйств), 18 610,80 руб. плюс 1% от доходов свыше 300 000 руб.. Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств значение платежа в ПФР равно 18 610,80 руб. вне зависимости от величины доходов.

Фиксированные платежи в медицинский фонд для всех, включая глав крестьянских хозяйств, рассчитываются по следующей формуле: минимальный размер оплаты труда на начало года, за который платятся взносы, умноженный на тариф взносов в ФОМС и умноженный на 12 месяцев.

Значение фиксированного платежа в ФФОМС, установленное на 2015 год, составляет 3650, 58 руб.

Если календарный год отработан не полностью, размер фиксированных платежей пересчитывается исходя из фактически отработанного времени.

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются только на добровольной основе. Это значит, что «индивидуал» по собственному выбору может отказаться от данного вида страхования и не платить взносы. Но при желании он вправе застраховаться, и тогда ему придется перечислять фиксированные платежи в ФСС. В 2015 году их величина равна 2075,82 руб.

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «за себя» не платятся.

Если деятельность временно приостановлена из-за отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, за инвалидом или пожилым человеком, из-за военной службы по призыву или из-за пребывания за границей супругом военнослужащим или дипломатом, то фиксированные платежи за время приостановки не платятся.

Как работодатели определяют сумму, подлежащую перечислению

Работодатели обязаны делать ежемесячный обязательный платеж по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Чтобы рассчитать сумму платежа, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф. Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж.

Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным или декретные, то он может уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Как известно, первые три дня больничного оплачиваются за счет работодателя, а остальные - за счет ФСС. Так вот, из суммы ежемесячного платежа можно вычесть сумму пособий, которые подлежат уплате за счет ФСС. В ситуации, когда пособия превышают взносы, величину превышения можно зачесть в счет предстоящих платежей.

Взносы «на травматизм» также перечисляются ежемесячно. Для некоторых страхователей ФСС устанавливает надбавки или скидки. В этом случае сумма платежа увеличивается или уменьшается исходя из размера надбавки или скидки.

Когда и как перечислять взносы

Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам, а также взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Так, ежемесячный платеж за август необходимо перечислить не позднее 15 сентября, платеж за сентябрь - не позднее 15 октября и т д.

Взносы «на травматизм» с зарплаты персонала перечисляются в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц. Если уплата взносов «на травматизм» предусмотрена гражданско-правовым договором, то деньги в ФСС переводятся в сроки, указанные в договоре.

Платежи необходимо перечислять отдельно в каждый из фондов. При этом на два платежа в ФСС - «на травматизм» и по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - нужно оформить две самостоятельные платежки. До 2014 года пенсионные взносы также переводились двумя платежками: на страховую и накопительную части пенсии. Начиная с 2014 года работодатели должны перечислять всю сумму взносов одной платежкой с указанием КБК, предназначенного для учета взносов на страховую часть пенсии. Получив взносы, работники ПФР самостоятельно раcпределяют их на страховую и накопительную части.

«Индивидуалы» перечисляют пенсионные взносы в следующие сроки. Взносы в размере однократного МРОТ, умноженного на 12 и умноженного на соответствующий тариф, нужно заплатить до 31 декабря текущего года. Взносы, исчисленные с суммы, превышающей 300 000 руб., нужно перечислить не позднее 1 апреля следующего года.

Медицинские взносы «индивидуалы» перечисляют не позднее 31 декабря текущего года. А те из них, кто добровольно застраховался на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в срок не позднее 31 декабря текущего года делают перечисления в ФСС.

Если последняя дата уплаты взносов приходится на выходной или праздник, перечислить деньги можно в первый, следующий за ней рабочий день, и это не будет считаться просрочкой.

Когда отчитываться по взносам

Для работодателей допустимые сроки представления расчетов по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС с 2015 года зависят от того, в каком виде отчетность представляется: «на бумаге» или в электронном в виде. Так, отчитаться перед ПФР «на бумаге» следует не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом). Иными словами, «бумажные «расчеты в общем случае нужно сдать не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля. Если же работодатель представляет расчеты в электронном виде, то отчитаться можно не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным.

Кроме того, работодатели обязаны отчитаться перед ФСС. И способо представления отчетности с 2015 года также влияет на сроки. Так, «на бумаге» следует отчитаться не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (в общем случае это 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Если же отчетность представялется в электронном виде, то отчитываться можно не позднее 25 числа (то есть, на пять дней дольше). В Фонд соцстрахования необходимо представить расчет, где указана информация по взносам «на травматизм» и по взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Также работодатели представляют в ПФР так называемую персонифицированную отчетность - сведения о страховых взносах и страховом стаже. Срок ее сдачи - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. При этом с 1 января 2014 года сведения индивидуального (персонифицированного) учета являются неотъемлемой частью расчета по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и ФФОМС.

Если последняя дата предоставления отчетности приходится на выходной или праздник, отчитаться можно в первый, следующий за ней рабочий день, и это не будет просрочкой.

Страховые взносы - это регулярные обязательные платежи. Уплата взносов дает право на получение больничных и детских пособий, бесплатной медицинской помощи, финансовой поддержки при выходе на пенсию.

Перечислять взносы обязаны работодатели, предприниматели и самозанятые лица. Если ИП работает на себя и у него в штате наемные работники, то он обязан платить взносы за себя и за работников. Эксперты Системы Главбух составили таблицу, кто должен начислять страховые взносы и на какие выплаты. Проверьте заранее, со всех ли вознаграждений вы перечисляете на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование >>>

Что относится к страховым взносам. Взносы делят на две группы: страховые взносы в фонды и в ИФНС.

К первой группе относят отчисления во внебюджетные фонды из заработной платы работников на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Такие отчисления принято называть взносами на травматизм. Делают их в Фонд соцстраха. На какие выплаты их начисляют >>>

Ко второй группе относят взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размеры по страховым взносам на 2019 год.

Индивидуальные предприниматели вправе перечислить взносы помесячно, поквартально или единовременно. Точные сроки, в которые должна быть перечислена сумма страховых взносов, предприниматель определяет самостоятельно. Налоговый кодекс установил только даты, позже которых уплачивать взносы нельзя. Особенность для таких страхователей в том, что помимо отчислений за работников надо платить еще и взносы за себя. Как их считать и по каким тарифам >>>

Ставки страховых взносов. Есть общие и пониженные тарифы страховых взносов. Общие тарифы страховых взносов в 2019 году в ИФНС такие:

• 22% — на пенсионное страхование;
• 2,9% — страхование по временной нетрудоспособности;
• 5,1% — медицинское страхование.

При этом для расчета взносов в ПФР и взносов на случай болезни и материнства законодатели установили предельные величины базы, при достижении которых ставка меняется.

В ФСС тарифы страховых взносов ежегодно устанавливают сотрудники фонда. Они зависят от класса профессионального риска деятельности работодателя.

Кому разрешат платить меньше взносов в 2019 году

Чиновники изменили правила, по которым назначают скидку по взносам на травматизм. Получить ее стало проще — достаточно выполнить . Но если ФСС обнаружит ошибку в уже сданном 4-ФСС, то скидку могут отменить.

Предприниматели платят страховые взносы в ФФОМС и ПФР. Размер отчислений фиксированный , но зависит от годового дохода предпринимателя.

Обязательные отчисления в фонды в 2017 году производятся по новому порядку в связи с отменой Закона № 212-ФЗ от 24.07.09 г. и введением в действие главы 34 НК. Какие изменения произошли в расчетах? Куда перечислять начисленные суммы взносов? И в каком порядке отчитываться, чтобы не перейти в категорию недобросовестных налогоплательщиков – все подробности и примеры ниже.

Дефицит бюджета РФ и снижение отчислений в резервный фонд вызвали необходимость проведения налоговой реформы социальных взносов. Законодательство, регулирующее правоотношения государства и налогоплательщиков в части обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования, в этом году переработано кардинальным образом. Указ Президента под № 13 от 15.01.16 г. повлек за собой принятие 2 Законов: № 243-ФЗ и № 250-ФЗ. Согласно разработке этих нормативных документов передача администрирования страховых взносов в ФНС сегодня стала реальностью. Отныне налогоплательщики обязаны исполнить обязанности по начислению и уплате взносов (ЕССС далее) по новым требованиям.

Что же ждет страхователей по отчислениям на соц нужды? Сразу необходимо отметить, что основные положения 2016 года сохранены. Так, остались на прежнем уровне ставки налога, объекты налогообложения, расчет базы, категории налогоплательщиков, отчетные периоды, сроки уплаты, льготируемые тарифы. Не изменился порядок определения взносов на травматизм, включая представляемую отчетность и реквизиты для уплаты.

Соц отчисления – нормативные положения 2017:

1. Передача страховых взносов в ФНС – администрирование и контроль по уплате и отчетности ЕССС в части ОПС, ОМС и ФСС ВНиМ переданы в территориальные налоговые органы по месту учета/регистрации налогоплательщиков.
2. Отчисления на травматизм – производятся в прежнем порядке, основной контролирующий орган – ФСС.
3. Страхователи – категории перечислены в стат. 419 НК: работодатели, ИП, самозанятое население и пр.
4. Необлагаемые суммы – полный перечень содержит стат. 422 НК: различные государственные пособия; выходные пособия; годовая матпомощь до 50000 руб. при рождении детей, до 4000 руб. на сотрудника; возмещаемые ипотечные проценты; командировочные 700/2500 руб. для внутрироссийских/зарубежных поездок и пр.
5. Дополнительные и сниженные процентные ставки – в целом также сохранены на старом уровне, введены новые условия для начала и прекращения применения тарифов.
6. Предельная база для расчета ЕССС – отчисления в пенсионный фонд с зарплаты производятся по общему тарифу до достижения максимального лимита, утвержденные суммы приведены ниже. Это же правило действует в отношении отчислений в соц страх. Медицинские налоги рассчитываются по единому тарифу.
7. Натуральные доходы – размер определяется на уровне рыночных цен, а не договорных, как было ранее.
8. Отчетность – взносы в пенсионный фонд в 2017 году сдаются по новому порядку: за ПФР остается функция по приему форм СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, за ФСС – 4-фсс в части травматизма. Все остальные начисления отражаются в новом бланке единого расчета, который представляется вместо существовавшей ранее РСВ-1.
9. Оплата ЕССС – отчисления в пенсионный фонд в 2017 году не производятся. Уплату сумм следует выполнять по реквизитам налоговых органов с указанием новых КБК. Это правило распространяется на расчеты с 1.01.17 г., даже если погашаются взносы за 2016 г.
10. Проверки – камеральные и выездные мероприятия отчислений в соц фонды ВНиМ, отчислений в фонд обязательного медицинского страхования и проверку полноты уплаты страховых взносов в ПФР с 2017 г. будут проводить сотрудники ФНС.

Отчисления в фонды в 2017 году – таблица

Актуальные ставки собраны в таблице ниже. При этом тарифы указаны для общих категорий работодателей, включающих как предприятия, так и предпринимателей. Отдельно выделены ИП, работающие «на себя» наравне с самозанятыми физлицами. Также указаны пределы лимитов и основные компании, имеющие право на использование пониженных ставок.

Тарифы ЕССС, актуальные в 2017 г.:

Лимиты для работодателей в 2016-2017 гг.:

Отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения по сниженным ставкам вправе производить следующие категории страхователей:

1. Предприятия на УСН, а также ИП, основным видом работы которых является льготируемая деятельность при соблюдении лимита.
2. Фармацевтические, аптечные компании, включая ИП.
3. Предприниматели на ПСН.
4. Упрощенцы-НКО, а также благотворительные фонды и компании, внедряющие объекты интеллектуальной деятельности.
5. IT-структуры.
6. Участники «Сколково».
7. Участники некоторых СЭЗ (особых экономических зон).
8. Резиденты особых территорий.

Полный список компаний, имеющих право рассчитывать отчисления в соц фонды по пониженным ставкам, содержится в стат. 427 НК. Кроме того, для предприятий, получивших класс по результатам СОТ (специальная оценка трудовых условий), законодательно установлены дополнительные тарифные ставки. Размер зависит от уровня опасности и варьируется в пределах от 0 % для оптимального класса, до 8 % для самого опасного.

Чтобы разобраться во всем законодательных изменениях, приведем подробный пример расчетов по отчислениям в соц фонды за 1 кв. 2017 г. Перед вычислением страхователю необходимо убедиться, к какой категории налогоплательщиков он относится и по каким ставкам рассчитывается ЕССС (общим, пониженным и дополнительным). При наличии исключаемых сумм требуется сделать корректировку налогооблагаемой базы, а все начисления по доходам суммировать и сравнить с предельной величиной. После этого начисляются взносы и делаются типовые проводки.

Пример расчета взносов за 1 кв. 2017 г.:

Предприятие ООО «Восход» начисляет 2 работникам зарплату в общем размере 70000 руб. в месяц, за 1 квартал сумма дохода составляет 210000 руб. Компания применяет общие тарифы, пониженные/дополнительные не используются. Исключаемых сумм в этом периоде нет. Отчисления в фонд социального страхования составляют:

• В ОПС – 46200 руб. = 210000 х 22 %. Проводка – Д счетов затрат (20, 44, 25, 26, 23) К сч. 69, субсчет страхования 69.2.
• В ФСС – 6090 руб. = 210000 х 2,9 %. Проводка – Д счетов затрат (20, 44, 25, 26, 23) К сч. 69, субсчет страхования 69.1.
• В ОМС – 10710 руб. = 210000 х 5,1 %. Проводка – Д счетов затрат (20, 44, 25, 26, 23) К сч. 69, субсчет страхования 69.3.

Уплату начислений за март необходимо выполнить до 15.04 в адрес ФНС. Взносы по присвоенному профклассу на травматизм перечисляются в органы ФСС.

Страховые взносы в ПФР и ФСС – отчетность

В юрисдикции сотрудников ПФР остается контроль за персонифицированными данными, включая суммы доходов физлиц и страхового стажа. Цель отчетности – последующее назначение пенсионных выплат гражданам. В связи с этим налогоплательщики обязаны представить в фонды 2 отчета:

1. СЗВ-М – сдается в ПФР каждый месяц до 15-го числа.
2. СЗВ-СТАЖ – сдается в ПФР каждый год до 1 марта. Дополнительно действуют формы СЗВ-ИСХ и СЗВ-КОРР.
3. 4-ФСС – сдается в ФСС каждый квартал до 20/25-го числа при представлении «на бумаге»/в электронном формате.

Обратите внимание! Перечисленная информация относится к периодам с 2017 года, более ранние временные промежутки попадают под действие старых форм отчетов.

Проверки по взносам ЕССС

Правильность исчисления и уплаты платежей по взносам с 2017 г. будет проверять ИФНС. При выявлении расхождений в пользу государства инспекторы могут сделать доначисления сумм. Выявления нестыковок будут производиться на основании данных о заработке, отображаемых налогоплательщиками в отчетности по НДФЛ.

При этом в проверке больничных пособий необходимо участие работников ФСС. Запрос в пенсионный фонд об отчислениях, образец здесь, могут сделать работодатели при расчете сумм пособий. Сведения необходимы в случаях, когда у сотрудника отсутствуют данные по его доходам. Также и физлица вправе подать заявление о начисленных пенсионных взносах путем личного посещения отделения ПФР или через портал государственных услуг.

Нередко у застрахованных лиц возникает вопрос: Проверяют ли банки отчисления в пенсионный фонд? Интерес может быть вызван при оформлении кредитов различного назначения, в том числе при указании в справке о зарплате неофициальных доходов. Волноваться не стоит, проверить отчисления в ПФР финансово-кредитное учреждение не может, поскольку законодательно такая процедура не предусмотрена.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .