Наименование параметра	Значение
Тема статьи:	Аудит операций с основными средствами
Рубрика (тематическая категория)	Аудит

Аудиторская проверка операций по заготовлению и расходованию

К операциям по заготовлению и расходованию бывают отнесены операции по приобретению, использованию и выбытию (включая реализацию) базовых средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также материально-производственных запасов. Приемы и спо­собы контроля операций с ними во многом схожи между собой.

Цель аудита операций с названными активами - сформулировать мне­ние относительно правильности их классификации, реальности оценки достоверности отражения в учете и отчетности. Конкретные задачи источники проверки каждого вида активов различаются в силу особенно­стей, присущих совершаемым с ними операциям.

На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых операций и др.
Размещено на реф.рф
При этом независимо от количества coвершенных на предприятии в проверяемом периоде операций с основным; средствами аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажи базовых средств, акты (накладные) приемки-передачи базовых средств (ф. № ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированный объектов (ф. № ОС-3), акты на списание базовых средств (ф. № ОС-4) акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки уче" базовых средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке обрудования (ф. № ОС-14), акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16); разработочные таблицы № 6 "Расчет амортизации базовых средств", де­фектные ведомости, наряд-заказы на ремонт базовых средств, договори на передачу (получение) в аренду объектов базовых средств, учетные ре­гистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25. 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.. Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

Изучение состава и структуры базовых средств, их условий хранения и эксплуатации;

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета базовых средств;

Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению базовых средств;

Оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объёмов выполненных ремонтов базовых средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зави­симости от выбранного метода;

Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ос­новных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации базовых средств.

Указанные задачи определяют содержание базовых этапов аудитор­ской проверки операций с основными средствами. Конкретные процеду­ры проверки характеризуются в программе аудита.

В первую очередь аудиторы должны изучить состав и структуру основ­ных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета базовых средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процес­се такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирова­ния инвентарных объектов базовых средств. Для этого аудиторы выяс­няют, соблюдались ли единовременно при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве базовых средств условия, предусмотренные Поло­жением по бухгалтерскому учету "Учёт базовых средств" (ПБУ 6/01):

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

Использование в течение длительного времени, то есть срока полезно­ го использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обыч­ного операционного цикла, в случае если он превышает 12 месяцев;

Предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить предприятию экономические выгоды (доход)

в будущем.

Основные средства классифицируются по следующим труппам: зда­ния, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измери­тельные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техни­ка, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйст­венный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племен­ной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и про­чие соответствующие объекты. В составе базовых средств учитываются также: капитальные вложения на коренное

улучшение земель (осуши­тельные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты базовых средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.).

Инвентарным объектом базовых средств признается объект со всœеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определœенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструк­тивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определœенной работы. В случае нали­чия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезно­го использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект базовых средств, находящийся в собст­венности двух или нескольких предприятий, должен отражаться каждым предприятием в составе базовых средств соразмерно ее доле в обшей собственности.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов базовых средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и склад­ских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполне­ния этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходова­ния объектов, их состояние. Организация учета базовых средств в мес­тах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консерва­ции) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляют­ся с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные ос­новные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При рас­хождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета базовых средств аудиторы на базе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламенти­руются внутренними стандартами аудиторской организации. По резуль­татам тестирования устанавливается оценка надежности систем и срав­нивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирова­ния аудита. В случае если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необ­ходимо скорректировать объём и порядок проведения других аудиторских процедур.
Размещено на реф.рф
Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами аудитор выясняет виды таких опера­ций, которые имели место в изучаемом периоде.

Основные средства могут поступать на предприятие различными спо­собами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счёт вклада в уставный капитал, по договору дарения или путем взятия в аренду (лизинг). Эти операции мо­гут быть классифицированы аудиторами на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, нетипич­ные - сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на изучение документации, подтверждающей операции по поступлению базовых средств ни предприятие, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. В процессе изучения документации определяется: всœе ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчёты, соот­ветствует ли действующему законодательству данная операция. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнива­ют бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и в схемах корреспонденции счетов.

Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирова­ния первоначальной стоимости базовых средств исходя из спо­соба их поступления на предприятие. Первоначальная стоимость должна определяться для объектов базовых средств:

Приобретенных за плату - как сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В случае если стои­мость объекта базовых средств при приобретении была выражена в иностранной валюте, то его оценка производится в рублях путем пе­ресчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

Внесенных в счёт вклада в уставный (складочный) капитал предприятия - в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками);

Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость цен­ностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

Аудиторам следует также узнать правомерность возмещения упла­ченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделœения отдельной строкой во всœех расчетно-платежных документах. В отдельных случаях НДС относится на собственные источники и из бюджета не возмещается (к примеру, ранее - при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов). В случае если предприятие строит (сооружает) объект базовых средств хозяйст­венным способом, то при вводе объекта в эксплуатацию на сумму факти­ческих затрат начисляется НДС, подлежащий перечислению в бюджет, который в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию включается в налоговые вычеты по НДС.

Х в капитал предприятия –в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками);

Полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) - по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­ тельств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость цен­ ностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

Аудиторам следует также узнать правомерность возмещения упла­ченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделœения отдельной строкой во всœех расчетно-платежных документах. В отдельных случаях НДС относится на собственные источники и из бюджета не возмещается (к примеру, ранее -ри приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов). В случае если предприятие строит (сооружает) объект базовых средств хозяйст­венным способом, то при вводе объекта в эксплуатацию на сумму факти­ческих затрат начисляется НДС, подлежащий перечислению в бюджет, который в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию включается в налоговые вычеты по НДС.

В случае если у предприятия имеются объекты базовых средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется узнать правильность начисления, пе­речисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущест­во. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др.
Размещено на реф.рф
Аудиторам следует обратить внимание на такие договора, заключенные с физическими лицами. Уплачиваемые по ним суммы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов базовых средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. В случае если предприятие сдает в аренду объекты базовых средств, то аудиторам необ­ходимо на базе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов узнать целœесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их реги­страции в учете и налогообложения.

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе "Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйствен­ных операций", который помечается штампом аудитор­ской организации. Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам базовых средств. Для этого аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры: проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период; проверку правильности отражения сумм начисленной амортиза­ции на счетах бухгалтерского учета. Для осуществления первой процедуры формируется выборка объектов базовых средств, в которую включаются объекты из различных классификационных групп, находящиеся различных местах эксплуатации. По каждому объекту определяется норма амортизации и амортизируемая стоимость.

Учётной политикой предприятия должна быть установлен один из сле­дующих способов начисления амортизации по группе однородных объек­тов: линœейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или спо­соб списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Указанные способы начисления амортизации по основным средствам применяются только для целœей бухгалтерского учета. Стоит сказать, что для налогообложе­ния должен использоваться линœейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом отметим, что в целях расчёта налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизация начисляется линœейным или нелинœейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации).

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчисле­ний по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов ос­новных средств, аудиторы выясняют правильность применяемой методи­ки расчета͵ норм амортизации, определœения величины амортизируемой; стоимости объектов. Следует помнить, что объекты базовых средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу (в том числе книги, брошюры и т. п.) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затем аудиторы по данным разработочной таблицы № 6 осуществля­ют арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц. Для этого к сумме амортизации за прошлый месяц добавляется сумма амортизации по основным средствам, поступившим в про­шлом месяце, и исключается сумма амортизации по выбывшим в про­шлом месяце основным средствам. Суммы, участвующие в расчете, под­тверждаются путем их взаимной сверки с данными первичных докумен­тов, которыми оформляется движение базовых средств в месяце, пред­шествующем проверяемому. Подтверждая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и в счетах корреспонденции счетов. Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах ауди­торов.

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета за­трат на ремонт базовых средств. Аудиторам предстоит установить: на­личие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и соору­жений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат; соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. Целœе­сообразность и законность операций по ремонту базовых средств определяется на базе проверки первичных документов: дефектных ведомо­стей, лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы и др.
Размещено на реф.рф
При крайне важно сти аудиторы могут провести контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ по отдель­ным объектам, в т.ч. с привлечением эксперта.

Правильность учета затрат по ремонту базовых средств проверяется по данным соответствующих учетных регистров. Аудиторам следует убе­диться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафик­сированного в учетной политике, а также в том, что затраты на ремонт базовых средств производственного назначения отнесены на себестои­мость, а непроизводственного - за счёт прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия после налогообложения. Важно также проанализировать достоверность показателœей проектно-сметной документации на проведение ремонта и актов сдачи-приемки выполнен­ных работ, чтобы узнать: не производится ли под видом ремонта но­вое строительство и реконструкция объектов базовых средств, затраты но которым должны относиться на капитальные вложения (и соответст­венно увеличивать учетную стоимость этих объектов).

В случае если в проверяемом периоде предприятие производило переоценку базовых средств, то аудиторы должны убедиться в правильности ее проведения и отражения в учете. Предприятиям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов базовых средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоцен­ке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.

Проверка правильности переоценки базовых средств исходя из их количества должна быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов арифметических расчетов выясняется действительная первоначальна стоимость объектов на определœенную дату и сравнивается с учетной. Результаты переоценки объектов базовых средств должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки. Правильность использованных для отражения результатов переоценки в учете бухгалтерских записей выясняется путем их сопоставления с разработанными аудиторам схемами корреспонденции счетов.

Важным этапом проверки является изучение своевременности проведения инвентаризации базовых средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете (по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решениям руководителя по итогам инвентари­зации, бухгалтерским справкам). При крайне важно сти возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов ос­новных средств (арендуемых, находящихся в запасе и др.).

На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошиб­ками, которые выявляются в ходе проверки операций с основными сред­ствами, являются следующие:

Несвоевременное оприходование объектов базовых средств,

Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов базовых средств;

Начисление износа по полностью самортизированным объектам;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию базовых средств (списании, реализации по цене ниже ос­таточной стоимости и др.);

Неоприходование материатьных ресурсов, остающихся при ликвида­ции объектов базовых средств:

Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов базовых средств.

Аудит операций с основными средствами - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Аудит операций с основными средствами" 2017, 2018.

Изучив данную главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита операций с основными средствами;

– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит основных средств;

– последовательность работ, применяемых аудитором при проверке основных средств;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств.

Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с ОС являются:

– изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

– оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

– установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

– подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

– оценка качества проведенной инвентаризации.

Основные нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

– данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);

– данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» – остаточная стоимость проданных активов;

– по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 – приобретение объектов основных средств;

– данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

Результаты проверки отражаются в форме таблицы (табл. 2.1):

Таблица 2.1. Движение основных средств

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Результаты проверки оформляются следующим образом (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Зачисление объектов в состав основных средств

Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Начисление амортизации по основным средствам

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Результаты выборки по объектам основных средств, выбывшим в случае продажи, оформляются в виде таблицы (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Объекты основных средств, выбывшие в случае продажи

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

– несвоевременное оприходование объектов ОС;

– неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

– некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

– неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Компания Ютон» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.

• - проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
• - определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление основных средств в определения ЗАО «Компания Ютон» первоначальной стоимости объектов основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Как видно из инвентарной карточки, ЗАО «Компания Ютон» в октябре 2005 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что была проведена модернизация компьютера. Как показала выборочная проверка, предприятие ООО ЗАО «Компания Ютон» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ЗАО «Компания Ютон» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дало претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Компания Ютон» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ЗАО «Компания Ютон» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ЗАО «Компания Ютон» соответствуют данным синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода политики по вопросам начисления амортизации основных средств».

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2005 год линейным методом.

В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Компания Ютон», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки - передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ЗАО «Компания Ютон» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2005 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств, оформив итоги проверки рабочим документом аудитора.

По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Аудитор должен проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ЗАО «Компания Ютон» по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2005 г. Правомерность неначис-ления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ЗАО «Компания Ютон» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2005 г сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированных, объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2004 года.

По результатам сверки данных журнала - ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2005 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Аудитор должен убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ЗАО «Компания Ютон». Для этого необходимо по Главной Книге выбрать остатки по 11170 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ЗАО «Компания Ютон».

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств аудитор должен представить руководству ЗАО «Компания Ютон» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

• 1) состояние внутреннего контроля;
• 2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
• 3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Следующий раздел данной работы представляет собой письменную информацию аудитора руководству ЗАО «Компания Ютон» о состоянии учета основных средств на данном предприятии.

Целью аудита операций с основными средствами является проверка правильности оценки основных средств, отражения в учете операций по движению основных средств, начислению амортизации и отражения затрат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита необходимо последовательное решение следующих задач:

Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

Подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

Подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при осуществлении проверки являются:

Положение об учетной политике предприятия;

Договоры купли-продажи основных средств;

Акты приемки законченного строительства объектов основных средств приемочной комиссией (ф. № КС-14), в случае возведения объектов основных средств организацией;

Акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1);

Акты о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б);

Акты о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС -14);

Акты о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

Акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16);

Накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

Акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

Инвентарные карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) и инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б);

Акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

Акты о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

Акты о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б); разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений);

Дефектные ведомости;

Наряд-заказ на ремонт основных средств;

Договоры на передачу, получение в аренду основных средств;

Учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 20, 25, 26, 07, 08, 97, 91, 98 и др.;

Главная книга;

Бухгалтерская отчетность организации - бухгалтерский баланс и баланс; приложения к нему.

Следует отметить, что вышеназванные формы первичной учетной документации должны быть утверждены Приказом руководителя организации и Приказом по Учетной политике.

Приступая к проверке, аудитору следует обращать особое внимание на соответствие практики учета основных средств требованиям следующих нормативных актов: Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. приказа МФ РФ № 147н от 12.12.2005 г.); Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н ; 25-й главы «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ .

В процессе аудита основных средств аудитор должен выяснить:

1) выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств одновременно следующие условия, сформулированные в ПБУ 6/01 (в ред. приказа МФ РФ № 147н от 12.12.2005 г.):

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

2) обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

3) организован ли эффективный аналитический учет основных средств;

4) ведутся ли инвентарные карточки;

5) соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

6) правильно ли построен и ведется налоговый учет операций с основными средствами.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных (инвентарных карточек) аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т. д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные получают на основании технических паспортов и актов приема-передачи основных средств и сопоставляют с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией из инвентарных карточек.

Далее необходимо установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками», 91 «Прочие доходы и расходы», отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. При этом следует проанализировать, привело ли соответствующее искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, и сделать соответствующий перерасчет.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а нетипичных - сплошным методом. Отражение в учете операций по оприходованию основных средств проверяется на основании различных договоров (купли-продажи, учредительных, дарения, мены и т.д.) и актов приема-передачи основных средств. Кроме первичных документов источником информации являются обороты по счетам. Аудитор должен проверить соблюдение корреспонденции счетов, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Все затраты, связанные с приобретением, созданием объектов основных средств и доведением их до состояния возможного использования собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом должна соблюдаться следующая корреспонденция счетов:

Дт 08 Кт 60 - оприходованы полученные от поставщика объекты основных средств;

Дт 19 Кт 60 - отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику основных средств, согласно счету-фактуре;

Дт 08 Кт 98 - оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные основные средства;

Дт 08 Кт 75 - оприходован объект основных средств, полученный в качестве взноса в уставный капитал организации;

Дт 08 Кт 10, 23, 70, 69, 76, 71 - списаны в качестве капитальных расходов затраты на транспортировку и доведение объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию.

На основании указанных бухгалтерских записей аудитор проверяет формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.

После принятия основных средств к учету и оформления акта приемки-передачи делается бухгалтерская запись Дт 01 Кт 08. На счете 01 «Основные средства» основные средства будут числиться до момента их выбытия или списания с баланса организации вследствие операций по выбытию объектов. На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяется своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

Операции по списанию основных средств отражаются в учете на основании актов приема-передачи основных средств и актов на списание основных средств. При этом основанием для отражения выбытия основных средств может быть их продажа (договор купли-продажи), безвозмездная передача некоммерческим организациям (договор дарения), передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации (учредительные документы), прекращение использования вследствие морального или физического износа (приказ руководителя предприятия и заключение экспертной комиссии), ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации (приказ руководителя организации), выявление недостачи или порчи при инвентаризации, иные случаи.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Он определяется исходя из технических характеристик объекта основных средств, условий эксплуатации и предполагаемого физического и морального износа. Срок полезного использования в целях налогообложения определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для отнесения активов к основным средствам и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб.

За единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов . Для проверки соблюдения этого положения ПБУ 6/01 аудитор должен изучить положения приказа по учетной политике, инвентарные карточки, акты приема- передачи основных средств, а также организацию надлежащего контроля за движением этих объектов для обеспечения сохранности их в производстве и при эксплуатации.

Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется по:

Объектам основных средств некоммерческих организаций;

Объектам жилищного фонда;

Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

Продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

Многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, и т. д.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов, аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Аудитор также проверяет корреспонденцию счетов по начислению амортизации по объектам основных средств.

Следующим направлением аудита операций с основными средствами является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1. В соответствии с нормами действующего законодательства (П5У 6/01) при проведении всех видов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли.

2. При проведении внеплановых ремонтов расходы по их осуществлению могут относиться сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списываться на затраты предприятия в течение периода, оставшегося до конца отчетного года.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться, в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения - на прочие расходы.

В ходе проверки аудитору следует убедиться, правильно ли сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство, модернизация и реконструкция действующих основных средств. Эти затраты должны относиться на капитальные вложения, учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и на основании формы № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» увеличивать первоначальную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете должна быть сделана запись Дт 01 Кт 08. Если объект основных средств имеет несколько частей, учитываемых как отдельные инвентарные объекты и имеющие разный срок полезного использования, аудитор проверяет, чтобы замена каждой такой части при восстановлении учитывалась как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. Данная ситуация является особенно актуальной при замене отдельных частей таких объектов основных средств, как морские суда.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью, указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации.

При проверке налогообложения операций с основными средствами аудитор должен рассмотреть следующие вопросы:

1. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета определяется одинаково. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок по состоянию на 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению предприятия и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). Величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженная предприятием в учете в 2002 году, не признается доходом (расходом) предприятия в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. Проведенные предприятием переоценки в последующих отчетных периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ, также не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации .

2. Правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп.

Аудитор должен проверить, соответствует ли срок полезного использования, исходя из которого начисляется амортизация в целях налогообложения, тем срокам, которые приведены в классификации основных средств, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 г. № 415).

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в амортизационные группы:

1 группа - срок полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

2 группа - срок полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа - срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа - срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа - срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа - срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа - срок полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа - срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа - срок полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа - срок полезного использования свыше 30 лет.

Если аудитор обнаружит, что на предприятии не соответствуют принятые сроки полезного использования установленным классификационным группам, он должен определить степень влияния этой ошибки на сумму амортизационных отчислений а, следовательно, на величину расходов в целях налогообложения.

3. Методы и порядок расчета сумм амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется предприятиями ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Линейный метод начисления амортизации может применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять один из методов, указанных в п. 1 статьи 259 НК РФ (т.е. линейный или нелинейный). Аудитор должен изучить приказ по учетной политике в целях налогообложения и проверить, соблюдается ли предприятием выбранный метод начисления амортизации по группам объектов основных средств .

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

Несвоевременное оприходование основных средств;

Неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

Начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

Отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств;

Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

Формальное проведение инвентаризаций основных средств;

Переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен, и т.д.

4. Начисление НДС при реализации основных средств, а также восстановление принятого к возмещению НДС по приобретенным основным средствам при передаче их в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

При проверке данного вопроса аудитор должен пользоваться положениями 21 главы Налогового кодекса РФ, введенными в действие с 01.01.2006 года.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите источники информации и нормативную базу для аудита операций с основными средствами.

2. Назовите основные направления аудита при проверке наличия основных средств на предприятии.

3. Назовите основные направления аудита движения основных средств с указанием источников информации и методов получения аудиторских доказательств.

4. Определите перечень основных направлений аудита налогообложения операциях с основными средствами и источники информации для него.

5. Сформируйте план и программу аудита операций с основными средствами.

Бухгалтерское дело Бычкова Светлана Михайловна

9.2. Аудит операций с основными средствами

Цель аудита операций с основными средствами – выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Главными задачами аудита операций с основными средствами являются:

1) изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

2) оценка начисленной амортизации и достоверности ее отражения в учете;

3) установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

4) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

5) оценка качества проведенной инвентаризации. Аудиторы изучают состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов. Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94).

При аудите сохранности основных средств необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с этими лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.

Аудитор также выясняет, правильно ли оформлены первичные документы, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации) могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть налажен надлежащий контроль за их движением.

На основе данных бухгалтерского учета и первичных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

Далее проводится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Устанавливается соответствие методологии, закрепленной в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и выясняется, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затем определяется правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации применяется по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка базируется на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен проверить порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации основных средств проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита основных средств:

Несвоевременное оприходование объектов основных средств;

Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций выбытия (списания, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

По окончании проверки аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис Александрович

22. Аудит кассовых операций банка. Цель проведения проверок кассовых операций банка:1) Оценка соответствия осуществляемых кредитной организацией кассовых операций федеральному законодательству и нормативным актам ЦБ РФ.2) Оценка соблюдения кредитной организацией

Из книги Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение автора Панченко Т М

7. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-займодавца Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,

Из книги Корпоративные финансы автора Шевчук Денис Александрович

2.8.2. Финансирование за счет оптимизации управления основными средствами Рекомендации по изысканию дополнительных денежных поступлений:a) проанализируйте степень использования вашего оборудования/имущества с тем, чтобы определить перечень имущества, не используемого

Из книги Бухгалтерское дело автора

9.6. Аудит кассовых операций Цель аудита кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.Основными задачами аудита кассовых операций

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

Бухгалтерский учет операций с безналичными денежными средствами Бухгалтерский учет операций по расчетному счету ведут две бухгалтерии: бухгалтерия банка, в которой организация хранит свои деньги; бухгалтерия организации, которая владеет расчетным счетом.Каждая

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

3.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ Независимо от способа поступления все поступающие в хозяйство объекты основных средств должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены. Оприходование (прием) основных средств проводит

Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана Михайловна

3.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В соответствии с Планом счетов для учета основных средств организации служит балансовый счет 01 «Основные средства», который является синтетическим активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

Глава 2 Аудит операций с основными средствами Изучив данную главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита операций с основными средствами;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит основных средств;– последовательность работ, применяемых

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

Глава 6 Аудит кассовых операций Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита денежных средств;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит денежных средств;– последовательность работ при проверке денежных средств;– основные виды

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

2.2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях

Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович

2.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.В

Из книги Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму автора Уткина Светлана Анатольевна

10.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все

Из книги автора

46. Арендные и лизинговые операции с основными средствами Под арендой понимаются отношения между арендодателем и арендатором по передаче имущества за плату во временное владение и/или пользование. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по

Из книги автора

31. Арендные и лизинговые операции с основными средствами Под арендой понимаются отношения между арендодателем и арендатором по передаче имущества за плату во временное владение и/или пользование. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по

Из книги автора

97. Аудит учета кассовых операций Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности

Из книги автора

4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами При проверке правильности ведения учета основных средств часто встречаются такие нарушения, как не на все принятые основные средства