Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
Промежуточная бухгалтерская отчетность - это отчетность за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года. Ее составляют нарастающим итогом с начала года*(1). Сдавать промежуточную отчетность компании вправе в сокращенном виде. Это предусмотрено пунктом 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)*(2). Промежуточная отчетность включает:
Бухгалтерский баланс (форма N 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку в обязательном порядке представляют только по итогам года. Сдавать их в составе промежуточной отчетности не нужно.
В 2010 году Минфин России издал новый приказ об утверждении форм бухгалтерской отчетности*(3). Однако возникает неясность, когда следует применять данный документ. В пункте 7 указанного приказа сказано, что он "вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год". То есть годовую отчетность за 2011 год необходимо сдавать уже на новых бланках. Из этого следует, что промежуточная отчетность (то есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2011 года) должна быть представлена по старым формам *(4). Причина проста - на момент сдачи промежуточной отчетности упомянутый приказ еще не вступит в силу. Следовательно, оснований составлять отчет на новых бланках нет.
Однако в разъяснениях Минфина России рекомендовано все же формировать промежуточную отчетность за 2011 год по новым формам. Ряд специалистов министерства считает, что это позволит добиться более четкой сопоставимости данных промежуточной и годовой отчетности. Отметим, что как старые, так и новые формы являются лишь рекомендуемыми. Компания вправе вообще разработать собственные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и отчитываться по ним. Главное - в них должен соблюдаться порядок расположения тех или иных показателей, который определен в ПБУ 4/99 (разделы IV, V и VI). Как старые, так и новые формы соответствуют этому требованию. Мы же в свою очередь, поможем тем организациям, которые решили формировать промежуточную отчетность уже по новым формам. Тем более что появилось и официальное мнение финансистов в поддержку этого решения (см. письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).
Рассмотрим наиболее существенные изменения в составе показателей промежуточной бухгалтерской отчетности.
В первую очередь обратим внимание на принципиальное отличие в концептуальном построении формата показателей, заложенного в приказе N 66н, по сравнению с ранее использовавшейся методикой. Суть данной новации заключается в том, что приказом Минфина России N 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации только в разрезе разделов и групп статей, а не по статьям, группам статей и разделам баланса, как это установлено ПБУ 4/99.
Одновременно с этим некоторые статьи (группы статей), которые представляют, с точки зрения Минфина России, особую значимость, наоборот, дифференцированы. Поэтому организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных настоящим приказом групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.
Принципиальной новацией в формате бухгалтерского баланса можно считать введение графы 5 "На 31 декабря 20... г.". Применительно к промежуточному отчету за 2011 год это будет "На 31 декабря 2009 г.". Таким образом, сопоставление текущего периода (отчетного года) теперь должно производиться не только с прошлым (в нашем случае с 2010 г.), но и с позапрошлым, 2009 годом. Таким образом, более четко реализуется задача (требование) о представлении отчетной информации не менее чем за 2 года. Что касается методики заполнения показателей по графе 5, то она ничем не отличается от заполнения показателей по графе 4, то есть данных за предыдущий год. Напомним, что показатели прошлого года приводятся в соответствие с условиями отчетного года (периода) в части структуры организации, а также при необходимости могут быть внесены коррективы, связанные с влиянием существенных ошибок предшествующего отчетного года (предшествующих лет), выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (прошлый).
Кроме того, в составе показателей новой формы бухгалтерского баланса отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Вместе с тем указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая, что пояснения представляются в обязательном порядке только в составе годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), организации могут исходя из принципа существенности дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлять и в промежуточной отчетности соответствующие данные о наличии ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах организации. При этом формат таких (в промежуточной отчетности) пояснений должен быть закреплен в учетной политике организации.
В новой форме отчета о прибылях и убытках по-прежнему отражают сведения только за отчетный период, а также за аналогичный период предыдущего года. Вместе с тем, как и в бухгалтерском балансе, в форму отчета о прибылях и убытках введена графа "Пояснения".
В целом в отчет о прибылях и убытках по сравнению с ранее действующим форматом введено незначительное количество новаций. Так, уточнено наименование строк "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы", а также порядок их заполнения. В справочные показатели к отчету о прибылях и убытках добавлены новые строки. В частности, введена строка "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
Отметим, что налоговая служба решила унифицировать бланки Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Теперь они приближены к формам налоговой отчетности. Эти бланки, опубликованные на сайте ГНИВЦ ФНС России, содержат Титульный лист бухгалтерской отчетности на двух страницах (в нем указывают данные о компании), форму баланса с указанием кода каждой строки, форму отчета о прибылях и убытках (также с указанием кодов каждой строки) и листы для расшифровки отдельных показателей баланса и отчета (с указанием кодов). Далее в тексте нашего издания мы будем приводить коды тех или иных строк отчетности в соответствии с унифицированной формой. Образцы этих форм, предназначенные для заполнения, размещены в системе "ГАРАНТ".
Порядок заполнения унифицированных бланков такой же, как и порядок налоговых деклараций. То есть в каждую ячейку формы вписывают лишь один знак. Заполняют формы слева направо. При этом отрицательные показатели приводят в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;
Пояснительную записку;
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту <*> или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99).
Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:
Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);
Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);
Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).
Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках.
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности могут включаться Пояснения в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями (п. п. 6, 50 ПБУ 4/99).
Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графы "Пояснения" в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках не заполняются.
Организации - субъекты малого предпринимательства формируют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг).
По составу отчетности. Представление Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.
Задача. Бухгалтерский баланс, бухгалтерские счета, двойная запись на счетах
1. По данным об остатках по статьям составьте бухгалтерский баланс организации на начало отчетного периода:
|
Уставный капитал | ||
|
Расчетные счета | ||
|
Материалы | ||
|
Кредиторская задолженность: | ||
|
Поставщикам и подрядчикам | ||
|
Персоналу по оплате труда | ||
|
По налогам и сборам | ||
|
Резервный капитал | ||
|
Основные средства | ||
|
Долгосрочный кредит банка | ||
|
Краткосрочный кредит банка | ||
|
Готовая продукция |
Учебная форма бухгалтерского баланса
1. Определите тип хозяйственных операций по влиянию на показатели бухгалтерского баланса:
1. Сданы наличные из кассы на расчетный счет 50 д.е.
2. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 350 д.е.
3. Произведено отчисление из прибыли в резервный капитал 100 д.е.
4. Оприходованы товары от поставщика 300 д.е.
5. Перечислено с расчетного счета в оплату счета поставщика 200 д.е.
6. Получены наличные в кассу с расчетного счета 100 д.е.
7. Начислена премия персоналу из прибыли 150 д.е.
8. Выдана из кассы заработная плата персоналу 100 д.е.
3. Открыть бухгалтерские счета, внести начальные остатки, зарегистрировать хозяйственные операции на счетах, вывести конечные остатки.
4. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода
По закону представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и органы Росстата нужно только по итогам года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ ; ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А промежуточная бухгалтерская отчетность - это отчетность, которая составляется за период меньше года (ч. 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для кого же тогда составляется промежуточная бухгалтерская отчетность?
Отчетный период для бухгалтерской отчетности
Закон о бухучете не говорит нам, какой отчетный период действует для целей бухучета - год, квартал, месяц или какой-то еще. То есть этот вопрос остается на усмотрение самой организации. Руководство компании и ее собственники решают:
- как часто нужно составлять промежуточную бухгалтерскую финансовую отчетность;
- в какой срок после окончания отчетного периода должна быть готова промежуточная бухгалтерская отчетность. Это зависит от внутренних целей компании. К примеру, компания входит в холдинг и составление промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо ей для формирования единой отчетности холдинга на конкретную отчетную дату;
- каков состав промежуточной бухгалтерской отчетности. Например, фиксируется, что промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;
- какие формы промежуточной бухгалтерской отчетности будут использоваться.
Как правило, все эти вопросы закрепляются в учетной политике.
То есть назначение промежуточной бухгалтерской отчетности определяет руководство и собственники компании.
Заполнение промежуточной бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе отражаются данные по состоянию на конкретную отчетную дату (как правило, последний день выбранного отчетного периода). Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т.д.
Будут ли приводиться в балансе данные за прошлый и позапрошлый годы и в каком виде, решает руководство компании.
Показатель строки 1370 промежуточного баланса определяется как сумма остатков по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату.
Промежуточный отчет о финансовых результатах содержит данные об оборотах за конкретный отчетный период (например, за 1 квартал или за полугодие). Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период.
Представление промежуточной бухгалтерской отчетности
Как мы уже сказали, в госорганы представляется только годовая бухгалтерская отчетность. Поэтому промежуточная бухгалтерская отчетность составляется исключительно для руководства, собственников компании и иногда для определенных внешних пользователей. Им она и представляется в установленные учетной политикой сроки.
Промежуточная бухгалтерская отчетность 2016
Если руководство вашей компании примет решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала или на конкретную отчетную дату 2016 года, то это решение должно было быть закреплено в учетной политике на 2016 год.
Бухгалтерская отчетность различается годовая и промежуточная. С годовой все вполне понятно, что формируется таковая за год. А что подразумевается под отчетностью промежуточной в 2019 году?
В последней редакции закона «О бухучете» не имеется отдельного упоминания промежуточной бухгалтерской отчетности. По этой причине многие считают, что готовить ее не обязательно.
К тому же налоговые службы не истребуют таковой в неукоснительном порядке. Тем не менее экспертами рекомендуется не игнорировать промежуточную отчетность.
Это обеспечит более правильный учет и предотвратит многие ошибки. Что же в 2019 году представляет собой промежуточная отчетность?
Основные моменты
Бухгалтерская отчетность основывается на документации первичного учета. Важным требованием при составлении является соблюдение установленных норм. Учет должен вестись беспрерывно, точно и своевременно.
Все сведения надлежит указывать достоверно и не двусмысленно. При этом указываемые сведения за разные отчетные периоды должны быть легко сравнимы и сопоставимы.
Абсолютно недопустимо указание недостоверных или искаженных сведений. Классифицируется бухотчетность по степени обобщения, целевому предназначению и периодичности создания.
Так по периодичности готовится отчетность за год либо за определенный промежуток времени. Годовая отчетность формируется по итогам отчетного периода с начала января по конец декабря одного года.
Ее необходимо своевременно предоставлять в налоговый орган. Бухгалтерская промежуточная отчетность, иначе именуемая внутригодовой, готовится по итогам месяца либо квартала.
В большинстве случаев она необходима для отображения текущей ситуации для руководящего состава.
Потому решение о содержании отчетности и необходимости предоставления таковой сторонним специалистам остается всецело за руководящим органом.
Необходимые термины
Бухгалтерской отчетностью называется совокупность документов, отражающих все аспекты хозяйствования организации за определенное время.
Это своеобразная завершающая стадия, дающая полное отражение экономической ситуации для конкретного субъекта.
Промежуточной именуется бухотчетность, составляемая по окончании отчетного периода меньше одного года. Составной перечень промежуточной отчетности мало чем отличается от содержания отчетности годовой.
Единственное отличие в том, что в промежуточных отчетах отображаются только сведения за определенный отчетный период. Ее цель заключается в отображении прибылей и убытков на конец отчетного периода.
Каково ее назначение
Главным назначением любой бухотчетности является не только исполнение действующих законодательных норм. Она позволяет руководству организации увидеть абсолютную картину положения бизнеса.
Это помогает в принятии важных решений, планировании будущей деятельности, разработке стратегических планов, определению рентабельности производства и прочее.
Контролирующим органам бухгалтерская отчетность предоставляет всестороннюю оценку результативности деятельности экономического субъекта. При этом становится очевидно, насколько соблюдены требования закона.
Необходима отчетность и в случае подготовки экспертного заключения либо проведения экономического анализа. В таком случае именно отчеты становятся базой для вынесения решения.
Законные основания
Основные требования к оформлению бухгалтерской документации и все сопутствующие данному процессу нюансы определены ФЗ «О бухгалтерском учете». Почти ежегодно в этот закон вносятся дополнения и коррективы.
В настоящее время действующим признается . Немаловажное значение имеют и требования Положений, которые приняты Минфином РФ.
Бухотчетность, как годовая, так и промежуточная, формируется с учетом основных требований, определяемых нормативами всех четырех регулирующих уровней бухучета.
Важнейшими документами при этом являются:
Некоторые нюансы прописаны в дополнительных нормах, регламентирующих порядок создания бухотчетности и утвержденных Минфином РФ.
Особенности формирования отчета данного вида
Единых сроков по подготовке промежуточной отчетности не существует. Для каждой организации даты подготовки отчетности отличны.
Руководствоваться здесь необходимо:
- наличием/отсутствием нормативной обязанности по созданию промежуточной отчетности;
- нормативно-правовыми актами Минфина;
- учредительной документацией и решениями собственников компаний.
Здесь сказано, что промежуточная отчетность организации состоит из сокращенных форм, применяемых в годовой отчетности. Но вместе с тем не воспрещено составлять промежуточную отчетность в полном объеме.
Как должна быть сформирована
Особенность промежуточной бухгалтерской отчетности за первый отчетный квартал в том, что требуется анализ правильности учета предыдущего периода.
Именно в первом квартале можно выправить ошибки годового баланса или нарушения ведения бухучета.
Но при этом нужно помнить о невозможности видоизменения за прошедший год, даже когда она явилась причиной нарушений. Исправления вносятся в квартальную отчетность.
Из основных нюансов формирования промежуточной отчетности выделить можно следующие:
| Отчетность составляется с нарастающими итогами | От начала отчетного года |
| Активы признаются и оцениваются аналогично стандартам отчетности годовой | Соответственно по прибытии/убытии отображаются нематериальные активы и основные средства |
| Проводить имущественную инвентаризацию на промежуточную дату не требуется | Переоценка основных средств нужна лишь при подготовке отчетности за год |
| Обязательства | Отображаются аналогично годовым отчетам |
| Для промежуточной отчетности используется учетная политика | Такая же, как и для отчетности годового типа, кроме видоизменений, внесенных после отчетной годовой даты |
| Оценивается промежуточная отчетность на основе периода | За который она подготовлена |
| Промежуточная отчетность не должна влиять | На содержательность и оценивание годовой отчетности |
С бухгалтерской точки зрения промежуточная отчетность это более суженый вариант отчетности годовой, которая ограничивается всего двумя формами.
В соответствии с МСФО частота составления промежуточной отчетности не должна сказываться на оценке результатов отчетности за год.
Обязательно ли составление промежуточной консолидированной?
Целью создания консолидированной отчетности является определение характера воздействия на материальное положение организации инвестиций в дочерние и зависимые компании, операций с этими юрлицами и проводимых с ними сделок.
Наличие консолидированной отчетности позволяет оценить результативность экономических взаимосвязей внутри группы.
Основой для создания сводной отчетности становится отчетность всех организаций, входящих в состав группы. При этом формирование такой отчетности является непосредственной обязанностью материнской организации.
Согласно ПБУ 4/99 консолидированная отчетность образовывается из консолидированных бухгалтерских отчетных форм, применяемых для обычной годовой отчетности.
Организации с дочерними и зависимыми компаниями в составе не обязаны готовить промежуточную отчетность, за исключением отдельных субъектов, для которых это прямо предопределено законом.
Но если промежуточная отчетность составляется внутренними организациями, то необходимо сформировать и консолидированную отчетность. Прежде всего, консолидированная промежуточная отчетность необходима самой организации.
Наличие только годовой отчетности не позволяет своевременно реагировать на изменения в итогах деятельности и финансового положения консолидированной группы.
Именно этот недостаток и восполняет консолидированная промежуточная отчетность. Она помогает выявить самые значительные изменения, произошедшие в продолжение отчетного года.
Договор на проведение проверки
Обязательного аудита промежуточной отчетности не предусматривается. Но и прямого запрета на аудиторскую проверку законом не предполагается.
Организация может самостоятельно решить провести отчетности, заключив договор с независимым аудитором.
Договор на проведение аудита это официальный документ, который регламентирует отношения аудитора и непосредственного заказчика.
Он мало чем разнится от ординарных договоров, применяемых в сфере предпринимательства.
Единственной значимой особенностью выказывается негласный учет заинтересованностей третьей стороны, то есть потребителей отчетности.
На начальном этапе составления договора подготовка требует от аудитора ознакомиться с деятельностью организации, определить суть процесса, сроки, стоимость и необходимость привлечения сторонних специалистов.
В этом законе сказано, что если аудитор оказывает услуги по подготовке отчетности, то в течение трех лет он не вправе проводить аудит отчетности для данного субъекта.
Как это пояснительная информация отчетности банков
Пояснительная записка являет собой самостоятельный документ бухотчетности согласно п.5 ПБУ 4/99. Но при этом ей уделяется совсем немного внимания, хотя именно от нее зависит мнение непосредственных пользователей.
В основном пояснительная записка прилагается к годовой отчетности. Однако если требуется дополнительно раскрыть информацию можно подготовить пояснение и для отчетности промежуточной.
П.49 ПБУ 4/99 гласит, что пояснение к промежуточным отчетам готовится по решению учредителей либо на основании законодательных норм.
При этом в состав годовой отчетности включается пояснительная записка, в которой раскрыты такие сведения как:
В целом можно сказать, что промежуточная бухгалтерская отчетность практически, то же самое, что и отчетность годовая. Единственное отличие в ее периодичности.
Другое дело, что не все субъекты экономической деятельности должны готовить промежуточную отчетность в обязательном порядке.
А между тем такой вид отчетности помогает своевременно выявить и устранить существенные недостатки в бизнес-процессе.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно.
Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.
Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:
1. Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и так далее).
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.
3. Исправление выявленных ошибок.
4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.
5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 "Продажи"
6. Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности и отражение их на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 "Прибыли и убытки".
8. Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.
Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
По группе статей «Основные средства» приводят остаточную стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Здесь проставляют данные о действующих основных средствах, а также находящихся на консервации или в запасе. Расшифровку данных о движении этих средств в течение отчетного года приводят в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Незавершенное строительство слагается из затрат на СМР, осуществляемые всеми способами, затрат на капитальные вложения, связанных с приобретением основных средств до их введения в эксплуатацию, а также затрат по формированию основного стада, стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
Доходные вложения в материальные ценности включают доходные вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во временное пользование и владение в соответствии с договором аренды.
Группа статей «Отложенные налоговые активы»была введена ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим Положением под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Прочие внеоборотные активы- это средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в названных статьях раздела I баланса.
Раздел II «Оборотные активы» включает следующие группы статей.
Запасы. В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, НЗП, готовой продукции, товаров, т.е. активов, признаваемых запасами в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти запасы, за исключением НЗП и готовой продукции, отражают по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.
Прочие оборотные активы характеризуют данные, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса.
Раздел III «Капитал и резервы»пассива баланса объединяет долгосрочные источники организации:
* уставный капитал- величина уставного или складочного капитала в соответствии с учредительными документами;
* собственные акции, выкупленные у акционеров(ранее эти данные отражались в краткосрочных финансовых вложениях) - стоимость выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности эти активы рассматривают как регулятив к уставному капиталу, поэтому отражают в пассиве баланса со знаком «минус»;
* добавочный капитал- данные этой статьи формируются в результате переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода;
* резервный капитал- сумма резервов, сформированных в соответствии с законодательством и учредительными документами;
* нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)- прибыль (убыток) по двум статьям: «Прибыль (убыток), оставшаяся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые периоды» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Раздел V «Краткосрочные обязательства»объединяет суммы следующим образом:
* займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
* кредиторская задолженность- поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации по оплате труда, внебюджетным фондам и бюджету, авансы полученные, прочие кредиторы;
* задолженность участникам по выплате доходов- суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
* доходы будущих периодов- доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;
* резервы предстоящих расходов- резервы на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и другие резервы;
* прочие краткосрочные обязательства.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)содержит данные о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансировании и поступлениях, резервах предстоящих расходов и платежей и оценочных резервах. Движение каждого вида капитала или резервов построено в соответствии с балансовым уравнением:
Каждый раздел формы отчета о движении денежных средств завершается строками, представляющими сальдо на конец отчетного периода и включающими суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе организации.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» сельскохозяйственные предприятия, являющиеся по организационно-правовой форме открытыми акционерными обществами, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Промежуточная отчетность составляется за более короткий временной период, чем отчетный год. В качестве такого периода могут выступать квартал, полугодие, девять месяцев.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации российские организации должны составлять и представлять в соответствующие государственные органы бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, девять месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В качестве промежуточной отчетности выступает месячная и квартальная отчетность.
Квартальную отчетность организации, как уже упоминалось, должны сформировать не позднее 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством. В пределах этого срока конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. В соответствии с МСФО представление промежуточной отчетности должно происходить не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за каждый год. Например, событием после отчетной даты признается объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).
Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ).
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум / Соколова Е.С., Егорова Л.И. - М., 2008.