Бухгалтерский учет основных средств рф. Сложные случаи признания основных средств. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

  • Назначение статьи: Отображение сведений обимеющихся земельных участках, остаточной стоимости машин и оборудования, зданиях и т.д.
  • Номер строки в балансе: 1150.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо -кредитовый остаток .
 

Примечание от автора! В строке 1150 может отображаться информация о дебетовом остатке счета по субсчетам 01-04 (в части основных средств) и дебетовое сальдо счета. Решение о включении данных компания принимает самостоятельно (в случае несущественности данных остатки могу быть отображены по строке 1190).

Под основными средствами понимаются активы организации, предназначенные для длительного использования в целях фирмы.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия приобретаемых активов на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

  1. Предназначение актива:

    производство продукции компании, выполнение работ, услуг;

    использование для управленческих потребностей;

    сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.

  2. Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
  3. Приобретая актив, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта.
  4. Использование средства влияет на доход компании: способность актива приносит экономические выгоды для фирмы при дальнейшем использовании.

Основные средства - дорогостоящие объекты, используемые компанией длительное время:

  • здания, сооружения;
  • производственное оборудование (например, станки);
  • регулирующие устройства и вычислительная техника;
  • транспорт;
  • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
  • скот;
  • многолетние насаждения;
  • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1150 - актив бухгалтерского баланса: здесь отображается остаточная стоимость внеоборотных активов - основных средств (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Итоговый показатель в бухгалтерском учетедолжен отражатьсякак конечный дебетовыйостатоксчета 01 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображаетсяинформация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Стоимость основных средств

Первоначальная стоимость активов - суммарная стоимость всех произведенных затрат на приобретение объекта или доведения до эксплуатации. Стоимость объектов зависит от способов получения:

  • приобретение готового оборудования у поставщика за денежные средства фирмы;
  • вклад в уставный капитал компании;
  • на безвозмездной основе (первоначальная стоимость формируется исходя из рыночных цен);
  • создание объекта силами самого предприятия (дополнительно будет учитываться расход материалов и заработная плата сотрудников).

Изменение первоначальной стоимости возможно в случаях переоценки фондов, дооборудования, реконструкции, мероприятий по модернизации активов и частичной ликвидации.

Согласно ПБУ компании имеют право переоценивать объекты основных средств на конец отчетного периода (индексирование цен или расчет восстановительной цены исходя из рыночных цен).

Практические примеры оприходования ОС

Пример 1

ООО «Медведь» приобрело станок стоимостью 250 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 38135,59). В стоимость были включены дополнительные затраты на транспортировку станка и установку его на рабочее место.

Все операции отображаются в бухгалтерском учете ООО следующими проводками:

211864,41 руб. - учет затрат на приобретение актива (транспортировка и установка осуществляется продавцом и включена в стоимость).

38135,59 руб.- отображен входной НДС.

211864,41руб. - сформирована первоначальная стоимость оборудования, станок введен в эксплуатацию.

38135,59 руб. - входной НДС предъявлен к вычету.

Пример 2

Производственная фирма приняла решение о создании нового склада хранения МПЗ и товаров. Строительство здания осуществлялось рабочими компании, итоговая стоимость работ по смете составила 10 млн руб.

В бухгалтерском учете операции отображены:

Дт08.03 Кт60,10,70, 69 и т.д.

10 млн. руб. - учтены фактические затраты на строительство склада (заработная плата сотрудников, вовлеченных в строительство, страховые взносы с зарплаты, стоимость затраченных материалов (согласно акту о списании МПЗ), расходы на дополнительные услуги контрагентов (например, составление сметной документации) и т.д.).

Дт01 Кт08.03

10млн. руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию новое здание склада

Нормативная база

Информация об остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств компании учитывается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

Распространенные проводки в бухгалтерском учете по основным средствам.

  1. Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств, ввод оборудования в эксплуатацию
  2. Списание остаточной стоимости при выбытии ОС (например, при реализации или списании при переходе на более современное оборудование)
  3. Начисление амортизационных отчислений

    Дт20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 - начисления по объектам в зависимости от производства.

  4. Списание начисленной амортизации при выбытии основных фондов
  5. Амортизационные отчисления при переоценке объектов
  6. Амортизационные отчисления по активам, предоставленным во временное пользование контрагентам

А значит, и руководители, и бухгалтера должны разобраться, как вести учет таких объектов, какими документами оформлять поступление, выбытие. Обратимся к законодательству за ответами.

Общие сведения

Понятие «основное средство» знакомо многим предпринимателям. Это и не удивительно, ведь иначе невозможно организовать правильный учет таких объектов. Рассмотрим основные определения.

Необходимые термины

Основные средства предприятий представляют собой ту часть имущества, что используется компанией в течение определенного периода (не меньше года) в производственном процессе.

Активы принимают к бухучету в качестве ОС, если выполнены такие условия:

  1. Объекты используются в производственном процессе, при предоставлении , в управленческих целях за плату.
  2. Объекты не будут перепродаваться компанией.
  3. ОС может принести экономическую выгоду.

При износе цена объектов может уменьшаться и осуществляется ее перенос на себестоимость при помощи амортизации. Амортизация – процедура, при которой равномерно переносится стоимость ОС с учетом их износа на стоимость производимого товара.

Срок полезного использования – временной промежуток, в течение которого применение ОС фирмы должно приносить прибыль или выполнять цели деятельности компании.

Износ может быть моральным и физическим. В первом случае идет речь о потере стоимости при научно-техническом прогрессе и росте производительности труда.

Второй вид износа предполагает результаты активного использования оборудования, а также влияние естественных факторов (к примеру, коррозийных процессов).

Первоначальная стоимость – сумма расходов компании на покупку, изготовление ОС. Сюда не стоит относить и иные налоги, которые подлежат возмещению.

Остаточная стоимость ОС – разница первичной и восстановительной цены и начисленного износа основного фонда. Это выражение в деньгах, что не переносится на издержки обращения на конкретные даты.

Какие бывают виды?

В компаниях применяют единую типовую классификацию ОС, согласно которой объекты могут группироваться по нескольким признакам:

С учетом отрасли ОС промышленности, сельского хозяйства, транспортные
С учетом функционального назначения Производственного и непроизводственного типа
С учетом вещественного натурального состава Здание, передаточное устройство, машина и оборудование и т. д.
По принадлежности Собственный объект, арендованный, находящийся в компании в оперативном управлении или хозяйственном ведении
С учетом использования Те, что эксплуатируются, что находятся в запасе (консервируются), находятся на этапе достройки, реконструкции, частичной ликвидации

Действующая нормативная база

Укажем, какие нормативные документы являются актуальными:

  1. Классификация ОС, что включены в ряд амортизационных групп ( – редакция 10 декабря 2010).
  2. ГК России.
  3. НК РФ.
  4. План счетов бухучета ().
  5. ПБУ 6/01 () и др.

Возникающие нюансы

В законодательстве есть много информации, в которой трудно разобраться, тем более новичкам. Очертим общие моменты, с которыми придется столкнуться в том случае, если использовать ОС в работе.

Что относится к основным средствам?

Согласно Общероссийскому классификатору ОС в бухучете, рассмотрим:

Что к ним относится Что не относят
Здание;
Сооружение;
Машины и оборудование;
Прибор и устройство, который предназначен для измерения и регулирования;
Объекты жилого фонда;
Образцы вычислительной техники, оргтехники;
Транспорт;
Инструментарий;
Инвентарь, используемый в производстве;
Скот, что является рабочим, продуктивным;
Насаждения многолетнего типа;
Земельный участок;
Иные материальные фонды. 		Ряд предметов, что используются компанией меньше 12 месяцев (при этом не имеет значения их цена);
Объект, что имеет стоимость ниже установленных рамок (40 тыс. руб.) и не важно, какой их срок службы (кроме сельхозмашин, рабочего скота;
Орудие лова;
Бензомоторная пила, сплавные тросы, сезонная дорога, временное здание до 2 лет;
Специнструмент и приспособление специальное;
Сменные виды оборудования, приспособление, что применяется в производственном процессе;
Спецодежда, обувь, постель;
Форменный вид одежды, что используется в учреждении здравоохранения, соцобеспечения;
Временное сооружение, расходы на строительство которого относятся на себестоимость строительных и монтажных работ как накладные затраты;
Тара, в которой хранятся товарные материальные ценности в рамках лимитов, что установлены Министерством финансов;
Предмет, что предназначен для выдачи напрокат;
Молодое поголовье скота, пчелы, сторожевые собаки;
Насаждения, что выращиваются как посадочный материал;
Машина и оборудование, что считаются готовыми изделиями на складе фирмы, что сдаются в монтаж, находятся в пути, числятся на балансе капитального строительства

При приобретении

ОС могут поступать в компанию:

  • от учредителя в счет вкладов в уставной капитал;
  • при строительстве;
  • при приобретении за деньги;
  • при передаче на безвозмездной основе;
  • в соответствии с .

ОС может приобретаться за плату. Основной способ поступлений объектов на фирму – инвестиции долгосрочного типа в ОС. Их учет стоит вести на счете 08 на соответствующем субсчете по всем видам объектов строительства или покупки ОС за плату.

Цену ОС, что приняты в эксплуатацию с учетом данных законченного объекта, списывают со счета 08 в Дт 01.

Если имеет место такое приобретение объекта, признают сумму фактических расходов компании на покупку, сооружение и изготовление ОС. Сооружаются ОС при новом строительстве и строительстве по расширениям действующей фирмы.

Когда имеет место расширение действующих организаций, производственная мощность увеличивается быстро при минимальных расходах в сравнении с созданием аналогичной мощности при новом строительстве.

Строительство может быть выполнено подрядчиками или самой компанией. В первом случае используют для отражения счет 08 субсчет 4. Во втором случае применим счет 08, субсчет 3.

Компания, кроме строительных работ по возведению ОС, вправе по договорам купли-продажи получать объект в готовом виде. Учет расходов на покупку основных средств ведется по счету 08/4.

ОС может поступать по договорам мены, когда одна сторона должна передать объект в обмен на другой (). Каждая из сторон будет продавцом и покупателем одновременно.

Если не устанавливается условие о переходе прав собственности, то такие права на продукцию будут переходить при исполнении условий контракта ().

Если компания первой получает ОС в соответствии с договором, то до того, как право собственности перейдет, ОС будет учитываться на счете 002, который является забалансовым. Затем учет ведется так, как при договоре о покупке.

Первичная стоимость – цена обмениваемых объектов, по которой они отражались в .

Объект может быть получен по (п. 3.4 ПБУ 6/01). Тогда первичная стоимость – рыночный стоимостный показатель на момент оприходования.

Расходы на доставку ОС учитывают как капитальные расходы, и получатели относят их на увеличение первичной цены объектов. Используют счета по капитальным вложениям и счета по учету затрат.

Налоги на приобретение транспорта не начисляют. При безвозмездной передаче используют счет 98/2 в корреспонденции со счетом 08. При начислении амортизации

Ввод в эксплуатацию

Когда объекты вводятся в эксплуатацию, формируют первичную цену объекта ОС, что учитывают на счете 01. ОС вводится в эксплуатацию при наличии приказа, изданного руководством предприятия.

Укажем несколько проводок, которые стоит сделать:

Консервация

Консервацию ОС проводят в том случае, если такие объекты временно не эксплуатируются. Обязательно составляется приказ о консервации.

В решениях руководителя отражают такие данные:

  • причину, по которой объект временно не используется;
  • сроки консервации ОС;
  • должности лица.

Стоит назначить специалиста, который будет нести ответственность на проведение процедуры, в том числе и разконсервации. Определяют лиц, что должны обеспечить необходимое хранение при простое.

Работниками проводится инвентаризация и составляется . Таким документом можно подтвердить проведение процедуры.

Сам приказ будет служить удостоверением намерений компании провести консервацию. Стоит отметить, что в законодательстве нет утвержденных форм для оформления данного процесса. Организация вправе разрабатывать их сама.

Когда ОС выводится из активного состояния на срок от 3 месяцев, амортизацию начислять не следует. Учет осуществляется согласно правилам и Методическим указаниям.

Продлевать период полезного использования больше чем на 3 месяца нельзя. Но в бухгалтерском учете начислять амортизацию можно по окончанию такого периода.

Время, когда прекращать и возобновлять начисления фирма должна установить сама, отразив свое решение в .

Можно отразить такие варианты:

Компания должна отражать степень использования объекта в отчетности:

  • эксплуатируется;
  • в запасе;
  • временно не используется ().

Оформление выбытия

Выбытие имеет место при:

  • списании из-за того, что ОС не пригодно к дальнейшему применению;
  • реализации на сторону;
  • передачи на безвозмездной основе;
  • передаче в счет вкладов в уставной капитал иного предприятия;
  • и т. д.

Цена ОС списывается с бухучета. Отражается операция в составе иных затрат и прибыли. По Дт 91 фиксируют списание остаточной стоимости и затрат, что связаны с выбытием, а по Кт – сумму износа, выручку от реализации, цену оприходованных ценностей.

При списании используется счет 01 субсчет В. Потеря и затраты при чрезвычайных обстоятельствах фиксируют на счете 99. При налогообложении затраты и прибыль от ликвидации ОС включают во внереализационные.

Выбытие оформляют унифицированной первичной документацией. Готовят акт о списании (форма ОС-4, ).

В акте прописывают:

  • первичную цену объектов;
  • сумму амортизационного начисления;
  • дату, когда ОС принято к бухучету;
  • год, когда ОС изготовлено;
  • причину выбытия;
  • состояние основного узла и т. д.

Данный документ составляет комиссия, в состав которой входит (главбух или его зам и иные), а также ответственные за сохранность имущества работники.

К актам прилагается инвентарная карточка, о чем в инвентарных списках делают соответствующую отметку.

Далее нужно составить группировочную ведомость (машинограмму), по итогу которой на размер первичной цены выбывшего имущества в бухучете делается запись на счете, что отразит выбытие. Обязательно нужно сделать отметку о том, что объект снимается с бухучета.

Проведение оценки

Оценка ОС – процесс установления цены активов, что являются собственностью фирмы. Оценка проводится квалифицированными специалистами, что основываются на всесторонний анализ объектов. На базе полученной информации принимается имущество к бухучету.

Оценивание не нужно, если ОС создается или приобретается. Но тогда нужно иметь подтверждающую документацию. Оценка нужна, если имущественные объекты передаются на безвозмездной основе, и при этом нет никакой документации.

ОС должны быть приняты по первичной цене, которая будет зависеть от источников поступления. Текущей оценочной стоимостью является сумма, что может быть выручена с реализации ОС на момент принятие его к учету.

Если нет возможности получить подтверждающие документы, тогда привлекают экспертов. Комиссия обратит внимание:

  • на письменные данные от производителя о цене на аналоги;
  • на данные о ценовой политике относительно аналогичной продукции, которой владеет служба статистики ;
  • на заключение специалистов о цене конкретных нефинансовых активов.

Безвозмездная передача

Как показывает российская практика (которой далеко до реализации МСФО), безвозмездно основные средства редко передаются.

Но и такой редкий случай доставит множество проблем, так как возникают неясности с установлением рыночной цены, образованием разницы в бухучете и налоговом учете, принятием НДС к и т. д.

Фирма может получить безвозмездно имущество от физлиц, некоммерческих предприятий. Возможно два вида оформления договоров – договор дарения и безвозмездной передачи.

Сначала стоит определить остаточную стоимость, которая будет отражаться по:

Подтверждающая документация:

  • акты о приеме ОС;
  • договора дарения (передачи);
  • счета-фактуры;
  • , что будет подтверждать оплату затрат.

Безвозмездную передачу объектов приравнивают к реализации (). А это значит, что должен уплачиваться НДС.

И сумма входного НДС должна приниматься к вычетам по общим правилам. Сумма налога определяется, основываясь на рыночные цены передаваемого имущества. Если цена 100 000, то налог составит 18 000.

При выбытии ОС (при безвозмездной передаче), компания имеет затраты такого плана:

  • остаточную стоимость переданного имущества;
  • затраты на доставку.

Разукомплектация ОС

Цена ОС может уменьшаться, если объект частично ликвидируется предприятием. К примеру, имущество разбирается на отдельные элементы. При таких операциях осуществляется полное списание исходного объекта.

В место него появляется несколько иных ОС бухгалтерского учета. Разукомплектация может иметь место, когда:

  • фирма может применять полученные составляющие вне ОС;
  • при разборке ОС не будет нанесено ему ущерб;
  • при разборке ОС и далее может применяться по назначению;
  • назначение составляющих – необъемлемая часть работы ОС в качестве единых обособленных комплексов.

Если выполнены такие условия, расходы на частичную ликвидацию должны учитываться в прочих затратах предприятия. Если элементы могут применяться и дальше, их нужно оприходовать.

Цену такого имущества отражают на основе рыночной стоимость в прочей прибыли компании. Но рыночная цена не так просто устанавливается. По этой причине часто обращаются к экспертам.

Когда проведено разукомплектацию, бухгалтер пересчитывает амортизацию по ОС и уменьшает ее показатели. Ведь частично амортизационные отчисления будут приходиться на стоимость снятых частей.

Это делают в пропорциональном соотношении к стоимости или доли в общей первичной цене ОС. Такие правила прописываются в учетной политике организации.

Оформляется частичная ликвидация ОС приказом о создании специальной комиссии. Специалисты, что входят в ее состав, должны принять решение, после чего издается еще один приказ о порядке учета данной процедуры.

Комиссией составляется акт о списании ОС по причине такого вида ликвидации. Расходы на проведение демонтажа и реконструкцию объекта могут увеличивать цену оборудования после разукомплектации, особенно если ОС является сложным.

В акте определяется доля ликвидируемого объекта, что исчисляется в процентах. Выбытие может оформляться актом .

Основные средства – это средства, при приобретении которых у фирмы возникает немало обязательств.

Ведь нужно определить, к какой амортизационной группе объект относится, как осуществляется постановка его на баланс и выбытие, какие документы нужно при этом подготовить.

Надеемся, что частично мы смогли ответить на такие вопросы. Но лучше всего – дополнительно изучить нормативную документацию и нанять специалиста, который сможет правильно вести бухгалтерию.

Амортизационные средства – некоторое количество денежных средств, иных, специально отчисляемых для осуществления компенсации износа ОС. При этом подобные средства должны полностью компенсировать издержки производства, а также иные затраты. Перечень целей, на которые могут быть использованы средства амортизации,...

Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС? В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые...

Процедура покупки, введения в эксплуатацию приобретенного имущества подразумевает наличие сопровождающей документации. СодержаниеОбщие сведения Особенности составления документа Одним из них выступает акт приема-передачи основных средств. Составление этого документа регулируется законодательными актами. Общие...

В статье будет идти речь о стоимости основных ресурсов. Что это такое, для чего необходимы, и как рассчитать их стоимость – далее. СодержаниеНеобходимые сведения Возникающие нюансы Коэффициент изменения стоимости основных средств Основные средства используются организацией в процессе деятельности. Необходимо знать, что...

Сегодня в соответствии с законодательными нормами необходимо отражать в бухгалтерской и налоговой отчетности основные средства, все операции с ними. Под ОС подразумевается различное имущество. При этом стоит помнить, что необходимо заранее помнить о понятии рентабельности. Сегодня многие основные средства должны...

В статье будет идти речь о приказе при списании главных ресурсов. Необходимо ли его наличие, как составить, и каковы особенности документа – далее. Главные ресурсы предприятие использует до тех пор, пока не выйдет срок их полезного использования. После этого их нужно снять с учета – списать. СодержаниеОсновные...

При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов? Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет...

При любом производстве средства труда приходят в негодность, изнашиваются и теряют часть своей стоимости. Для отображения реальной стоимости основных фондов начисляется амортизация. Что же отличает данный процесс в 2019 году? Амортизационный порядок по объектам основных средств в 2019 году базируется на стоимости объекта....

Любое оборудование со временем изнашивается, теряя свою стоимость и производительность. Для продления срока службы имущества, важно своевременно учитывать износ. Как определяется процент износа по основным средствам? Состояние основных средств отображает их пригодность для последующей эксплуатации. При износе...

Сегодня в отчетности необходимо внимательно относиться к отражению именно основных средств. Так как налоговые органы, иные контролирующие организации внимательно проверяют именно данный раздел отчетности. При возникновении определенных условия основные средства должны быть списаны соответствующим образом. Данная...

Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать… В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания,...

Каким бы бережным не было отношение предприятия к имуществу, с течением времени оно изнашивается либо устаревает. Приходится ликвидировать объекты. Как формируется акт о списании при ликвидации основных активов? Имущественные объекты на предприятии выбывают по разным причинам. Это может быть и полный физический износ, и...

Учёт основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01).

Основные средства представляют собой часть имущества организации. Объект принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если стоимость такого имущества не превышает 40000 рублей за единицу (или меньшего лимита, установленного в учётной политике организации), оно может отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги, специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование и другие объекты, отвечающие вышеприведенным условиям.

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства организации могут находиться:

В эксплуатации;

В запасе (резерве);

В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

На консервации.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяют на:

Производственные – использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности;

Непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности (жилые дома, общежития, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности в денежной оценке.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учёта в рыночной экономике России оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, по текущей (восстановительной) стоимости, по остаточной и текущей рыночной стоимости (стоимости реализации).

Фактическая (первоначальная ) стоимость основных средств – это стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту.

ПБУ 6/01 установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в случае их приобретения за плату, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору даре­ния и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобре­тение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, преду­смотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

Сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (про­давцу);

Сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Сумм, уплачиваемых за информационные и консуль­тационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационных сборов, государственных пошлин и других анало­гичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

Таможенных пошлин и иных платежей;

Невозмещаемых налогов;

Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;

Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, соору­жением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по до­ведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации , признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций различных организационно-правовых норм.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учёту и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной стоимости на дату переоценки.

Текущая (восстановительная ) стоимость объекта − стоимость, по которой может быть приобретен данный объект на дату его переоценки.

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации.

Учёт поступления основных средств. Учёт затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, осуществляется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются суб­счета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «При­обретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и др.

На счёте 08 собираются затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта, по мере их возникновения до принятия объекта к учёту в качестве основных средств.

Для учёта основных средств используется активный инвентарный счёт 01 «Основные средства». В момент принятия объекта к учёту счёт 08 закрывается, а первоначальная стоимость объекта переносится в дебет счета 01. Сальдо на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает незавершенные капитальные вложения, затраты в объекты, не принятые к бух­галтерскому учёту в качестве основных средств.

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретени­ем основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобре­таемому объекту.

Пример отражения в учёте поступления основных средств, приобретенных за плату:

Отражена цена приобретения (акцептован счёт-фактура поставщика) без НДС

Д 08-4

К 60 100000 руб.

Учтен НДС

К 60 18000 руб.

Оплачен счёт-фактура поставщика

К 51 118000 руб.

Акцептован счёт-фактура транспортной организации за доставку (без НДС)

Д 08-4

К 76 5000 руб.

Учтен НДС

К 76 900 руб.

Основные средства приняты к учёту по первоначальной стоимости

К 08-4 105000 руб.

НДС принят к вычету

К 19 18900 руб.

На субсчёте 08-3 отражаются фактические затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, преду­смотренные сметами и титульными списками на капитальное строите­льство.

Существуют два способа проведения строительных работ − подрядный и хозяйственный (собственными силами и средствами).

В первом случае стоимость услуг подрядчика (по ценам, указанным в договорах строительного подряда) отражается на счёте 08 в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели. Они отражаются на счёте 08 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Основные средства, внесенные в счёт вклада в уставный (складочный) капитал, отражаются на счёте 08 в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями»:

Основные средства, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, принимаются к учёту по рыночной стоимости на дату принятия к учёту.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учёту имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах заводов-изготовителей, органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, средств массовой информации и специальной литературы; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В учёте стоимость активов, полученных безвозмездно, признается прочими доходами организации. Для отражения информации о прочих доходах и расходах Планом счётов предусмотрен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». В случае безвозмездного поступления активов стоимость таких активов должна отражаться в бухгалтерском учёте как доходы будущих периодов (счёт 98) с последующим отнесением в состав прочих доходов:

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов

Учтен НДС

Нематериальные активы приняты к учёту

Начислена ежемесячная амортизация по объекту нематериальных активов

Д 20, 26, 44

Отнесена на прочие доходы часть стоимости безвозмездно полученного актива (в размере начисленной за данный месяц амортизации)

Учёт амортизации основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учёту, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учёта.

Начисление амортизационных отчисле­ний не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств за исключением времени нахождения объек­тов по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации сроком более 12 месяцев и на консервации сроком более трех месяцев.

Не подлежат амортизации законсервированные объекты, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, а также объекты основных средств некоммерческих организаций (по ним в конце года на забалансовом счёте 010 начисляется износ);

Для учёта амортизации используется счёт 02 «Амортизация основных средств».

В общем случае амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения: Д 20, 25, 26, 44 К02

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Расчёт годовой суммы амортизационных отчислений A г линейным способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств Кперв . и нормы амортизации N а , исчисленной исходя из срока полезного использования Т этого объекта:

Пример. Приобретен объект стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования − 5 лет, следовательно, годовая норма амортизации − 20 %. Годовые амортизационные отчисления составят 20000 руб.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года Кост. и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k , установленного организацией (не выше 3-х).

Пример. Приобретен объект стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования − 5 лет, коэффициент ускорения, установленный организацией − 2. годовая норма амортизации − 20% × 2 = 40 % . Годовые амортизационные отчисления рассчитываются следующим образом

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого − число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе − сумма чисел лет срока его полезного использования.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок его полезного использования − 4 года. Сумма чисел лет срока полезного использования − 10 (1+2+3+4). В первый год эксплуатации, когда до окончания срока использования остается 4 года, годовая амортизация составит 40000 руб. (100000 ×4/10), во второй год − 30000 руб. (100000 ×3/10), в третий год − 20000 руб. (100000 ×2/10), в четвертый год эксплуатации − 10000 руб. (100000 ×1/10).

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Оценить величину предполагаемого объема за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Указанный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы и другим видам аналогичного оборудования.

Пример. Организацией приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км стоимостью 100000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационныхотчислений за год составит 1000 руб. (5 тыс. км × 100 000 руб. / 500 тыс. км).

Амортизационные отчисления в течение года производятся ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации.

Учёт операций по восстановлению. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на ремонт списываются на текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию объекта увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) нормативные показатели функционирования этого объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Цель ремонта − сохранение и поддержание объекта в работо­способном состоянии, частичное или полное восстановление качеств, утраченных объектом в процессе эксплуатации.

На практике ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами. Первый способ состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации; второй способ предполагает осуществление ремонтных работ силами и средства­ми структурных подразделений организации. Бухгалтерский учёт затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ.

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, другие расходы, связанные с ремонтом. Бухгалтерский учёт организуется аналогично учёту затрат на производство продукции (работ, услуг).

Отражены затраты на проведение ремонта

Д 23, 25, 20, 44

К 10, 70,69, 02

Аренда основных средств. Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является Гражданский кодекс Российской Федерации.

В соответствии с договором аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Основой арендных отношений является договор аренды, который заключается в письменной форме и в котором указываются: срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии и другие условия аренды.

В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:

Аренда отдельных объектов основных средств;

Аренда организации как имущественного комплекса в целом;

Финансовая аренда (лизинг).

При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя.

Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой один субъект (лизингодатель) приобретает для другого субъекта (лизингополучателя) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество за плату во временное владение и пользование.

Объекты основных средств, преданные в аренду остаются на балансе арендодателя и учитываются им в общеустановленном порядке на счёте 01 «Основные средства» с выделением в аналитическом учёте.

С введением в действие с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» особенности учёта арендных операций определяются тем, является ли предоставление имущества в аренду обычным видом деятельности организации. Если предоставление имущества в аренду является для организации- арендодателя обычным видом деятельности (т. е. доходы от этого вида деятельности составляют или превышают 5% в общей сумме доходов организации), арендная плата считается выручкой организации и отражается на счёте 90 «Продажи». Доходы, полученные от предоставления объектов основных средств по договору аренды, когда это не является обычным видом деятельности организации, относятся к прочим доходам (счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы»). В первом случае все затраты, связанные с предоставлением объектов основных средств в аренду, арендодатель отражает, как правило, на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», во втором − на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2 «Прочие расходы»).

Получение арендной платы отражается на счетах учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендатор учитывает эти объекты как арендованные – на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства ».

Пример учёта у арендодателя (аренда не является предметом его деятельности):

Объект передан в аренду

Д 01(субсчёт «Основные средства, переданные в аренду»)

Начислена арендная плата к получению

К 91-1

Получена арендная плата

Начислен НДС с арендной платы

Д 91-2

Начислена амортизация объекта

Объект возвращен арендодателю

Д 01(субсчёт «Основные средства»)

К 01(субсчёт «Основные средства, переданные в аренду»)

В учёте арендатора выполняются проводки:

Получен в аренду объект основных средств

Начислена арендная плата

Д 26, 20

Учтен НДС

Оплачен счёт арендодателя

Объект возвращен арендодателю

Учёт выбытия основных средств. Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

Продажи;

Списания (демонтажа) в случае морального или физического износа;

Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Безвозмездной передачи и др.

Для определения нецелесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер.

Поступивший в бухгалтерскую службу оформленный и утвержден­ный руководителем организации акт на списание основных средств является документом для отражения в бухгалтерском учёте.

Для учёта выбытия объектов основных средств (в результате прода­жи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбываю­щего объекта, а в кредит − сумма накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается с субсчета «Выбытие основных средств» на счёт 91 «Прочие дохо­ды и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

Затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счёте учёта затрат вспомогательного производства. К ним относятся, например, та­кие затраты, как начисленная оплата труда и отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 они списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учётами расчётов.

При передаче объектов основных средств в счёт вклада в уставный (складочный) капитал другой организации сумма вклада отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счётом 58 «Финансовые вложения» (так как вклад в уставный капитал другой организации является финансовыми вложениями организации-инвестора).

На субсчетах 91-1 и 91-2 записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счёте 91 (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Схема операций по продаже основных средств:

Операции по продаже основных средств отражаются в учёте следующим образом:

К 01(субсчёт «Основные средства»)

Отражена выручка от продажи

К 91-1

Списана накопленная амортизация

Списана остаточная стоимость

Д 91-2

К 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)

Начислен НДС

Д 91-2

Списаны затраты, связанные с продажей

Д 91-2

К 23, 70, 69

Отражен финансовый результат:

прибыль от продажи

убыток от продажи

Д 91-9

К 91-9

Схема операций по списанию (демонтажу) объекта основных средств:

Материальные ценности (которые, например, могут использоваться как запасные части, инвентарь), полученные от разборки объекта основных средств, приходуются по рыночной стоимости и отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по списанию (демонтажу) объекта основных средств отражаются в учёте следующим образом:

Отражена первоначальная стоимость объекта

Д 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)

К 01(субсчёт «Основные средства»)

Оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные в результате демонтажа.

К 91-1

Списана накопленная амортизация объекта

К 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)

Списана остаточная стоимость объекта

Д 91-2

К 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)

Списаны затраты на демонтаж

К 76, 70, 69

Отражен финансовый результат:

прибыль убыток

Д 91-9

К 91-9

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться первичными учётными документами:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

Инвентарная карточка учёта основных средств (форма № ОС-6);

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) и др.

В этой статье начинаем новую и важную тему: основные средства. Разберемся с определением ОС, узнаем как ведется учет при поступлении основных средств, какие при этом составляются проводки и на основании каких первичных документов.

Учет основных средств на предприятии регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В ПБУ 6/01 дается следующее определение основных средств .

Основные средства - это орудия труда со сроком полезного использования свыше 1 года, не предназначенное для перепродажи и способное приносить организации экономическую выгоду.

Под сроком полезного использования понимается время, в течении которого объект способен приносить экономическую выгоду предприятию.

Что относится к основным средствам

Что такое основные средства понятно. Если поступивший на предприятие объект предназначен для длительного использования, продавать мы его не собираемся и планируем с его помощью получить прибыль, то это ОС. Теперь разберемся, что к ним относится.

К основным средствам относятся:

  • здания и сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения;
  • внутрихозяйственные дороги;
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки.
  • форма ОС-6 - для одного объекта основных средств,
  • форма ОС-6а - для группы объектов основных средств,
  • форма ОС-6б - инвентарная книга учета объектов основных средств.

При списании основного средства заполняется :

  • форма ОС-4 – для одного объекта;
  • форма ОС-4а для автотранспорта;
  • форма ОС-4б для группы объектов.

Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 - промежуточный между сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».

Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:

Д08 К60 , Д01 К08 - основное средство поступило на предприятие от поставщика.

Еще раз повторюсь, проводки по учету основных средств при поступлении можно делать только после составления соответствующих первичных документов, указанных выше!

Если основное средство стоимостью менее 40000 руб.

Если поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве . Это значительно упрощает учет.

Возьмем, например, принтер, его стоимость существенно меньше 40000 рублей, нет смысла приходовать его на сч. 01, начислять по нему , хранить его на этом счете. Мы просто сразу списываем его в составе МПЗ (в дебет сч. 10 «Материалы»). Для удобства можно завести на сч. 10 отдельный субсчет для этой цели и назвать его, например, 10.2 «ОС до 40000».

При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60 . Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10 .

Учет поступления основных средств (покупка, дарение, внесение, создание)

Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:

  1. Учет поступления основных средств при покупке

    Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, за минусом . При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки.
    Проводки при приобретении основных средств за плату:

    Дебет Кредит Название операции
    08 60 Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС)
    08 60 (76) Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС
    19 60 (76) Выделен НДС по ОС
    01 08 Ввод в эксплуатацию ОС

  2. Учет поступления основных средств при дарении

    При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.

    Хочу отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.

    Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения:

    Д08 К98/2 – принят безвозмездно полученный объект к учету.

    Д01 К08 – объект введен в эксплуатацию.

    Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91 .

  3. Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал

    При внесении основного средства в учредители совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.

    Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал:

  1. Учет поступления основных средств при строительстве

При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.

Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:

Дебет Кредит Название операции
08 60 (76) Учтена стоимость работы подрядчиков
08 10 Учтены материалы, переданные подрядчику, для строительства ОС
08 60 (76, 23, 25, 26) Учтены прочие затраты, связанные со строительством ОС
19 60 (76, 23, 25, 26) Выделен НДС по всем затратам, связанными со строительством ОС
01 08 Ввод в эксплуатацию ОС

Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.

Видео-урок “Учет основных средств. Амортизация. Налог на имущество”

ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.

Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.

Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте .

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Что входит в первоначальные затраты?

  • Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
  • Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
  • Затраты на строительство (при необходимости);
  • Оплата работы посредника при приобретении имущества;
  • Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Начисление амортизации на стоимость основного средства

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).

Теперь поговорим об амортизации ОС

Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.

Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.

Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).

Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей;
Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей;
Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.

Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.

Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.

60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.

Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье .

Как отразить выбытие основного средства?

Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

1. Экономическая «бесполезность»

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).




Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.

2. Переход права собственности

Д01.в - К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в - списываем накопленную амортизацию
Д91 — К01.в - списываем остаточную стоимость
Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС
Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.