О том, какие бывают резервы в БУ и НУ, зачем и как их создавать и какие из них обязательны, в наших таблицах-руководствах.
Что такое резервы?
Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.
Какие резервы создают в каждом учете?
| Вид резерва | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
||
На отпуска и вознаграждения по итогам за год | Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ) | Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ) |
||
| По сомнительным долгам | Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. ) | Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ) | ||
| На гарантийный ремонт | Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ) | Создают добровольно (ст. 267 НК РФ) | ||
| На ремонт основных средств | Не создается | Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ) | ||
| Под снижение стоимости ТМЦ | Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 25 ) | Не создается | ||
| Под обесценение финансовых вложений | Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ) | Не создается | ||
| На НИОКР | Не создается | Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ) | ||
Резерв под снижение стоимости ТМЦ . Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.
Резервы по сомнительным долгам. Резерв создавайте тогда же, когда проводите инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год — перед составлением годовой отчетности (п. 70 ).
Резерв по финвложениям . Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ).
Резерв на гарантийный ремонт . Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.
Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
Вид резерва | Как показать в отчетности |
|
В балансе | В отчете о финансовых результатах |
|
На отпуска и вознаграждения по итогам за год | По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв |
|
По сомнительным долгам | По строке 1230 или 1240 за минусом резерва | По строке 2350 «Прочие расходы» |
На гарантийный ремонт | По строке 1540 «Оценочные обязательства» |
|
Под снижение стоимости ТМЦ | По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99) |
|
Под обесценение финансовых вложений | По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва |
|
Экономический кризис и недобросовестные контрагенты могут привести к возникновению у организаций долгов, которые вряд ли будут погашены. Чтобы эта задолженность не висела на счетах расчетов тяжелым грузом и не завышала показатели в балансе, компании создают резервы по сомнительным долгам.
Сомнительные долги - дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные соглашением сроки или с высокой степенью вероятности не будет погашена, а также не обеспечена соответствующими гарантиями.
На размер резерва по сомнительным долгам уменьшается сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. По каким правилам создаются резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, как их использовать и восстановить читайте в данной статье.
1. Обязателен ли резерв по сомнительным долгам
2. Учетная политика по сомнительным долгам
3. Приказ по сомнительным долгам образец
4. Создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете
5. Восстановление резерва по сомнительным долгам
6. Использование резерва по сомнительным долгам
7. Пример резерва по сомнительным долгам с проводками
8. Инвентаризация резерва по сомнительным долгам
9. Резервы по сомнительным долгам в 1с 8.3
10. Резерв по сомнительным долгам в балансе
11. УСН резерв по сомнительным долгам
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Обязателен ли резерв по сомнительным долгам
Правила формирования резерва по сомнительным долгам различны для целей бухгалтерского и налогового учета.
В бухгалтерском учете применяются следующие нормы:
- Создание резерва по сомнительным долгам – обязанность организации согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н
- Резерв формируется по любой дебиторской задолженности, отнесенной к сомнительной . При этом сомнительной можно признать и ту задолженность, по которой срок погашения еще не наступил.
Относительно налогового учета законодательство предусматривает:
- право налогоплательщика , использующих метод начисления, создать резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Поскольку размер резерва по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам, организации стремятся использовать данное право и снизить тем самым налогооблагаемую прибыль.
- создание резерва по сомнительным долгам только по задолженности покупателей и заказчиков за выполненные работы, услуги или за реализованные товары (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).
2. Учетная политика по сомнительным долгам
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н предусматривает формирование резерва по каждому сомнительному долгу исходя из оценки финансового состояния должника и вероятности погашения долга. Конкретную методику и периодичность формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Можно выбрать из следующих вариантов:
- создание резерва по каждому сомнительному долгу на основании профессионального суждения , в котором определяется размер задолженности, которая не будет погашена. При этом в учетной политике устанавливаются параметры, по которым оценивается платежеспособность, финансовое положение контрагента, качество обслуживания долга и т.п. Размер резерва по сомнительным долгам также рассчитывается индивидуально.
- создание резерва по каждому долгу в зависимости от периода просрочки погашения долга
. Размер резерва по сомнительным долгам в данном случае может устанавливаться в процентах от суммы задолженности или соответствовать порядку формирования резерва в налоговом учете:
- 100% от суммы задолженности при просрочке более 90 дней;
- 50% от суммы задолженности в случае просрочки от 45 до 90 дней.
Формируя учетную политику по сомнительным долгам, необходимо учитывать специфику учета и деятельности конкретной организации, а также влияние резерва на показатели бухгалтерской отчетности.
Обратите внимание, что в налоговом учете резерв не создается :
- на суммы выданных авансов поставщикам (см. Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316)
- на штрафы за нарушение условий договора (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150)
- на суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканных арбитражным судом (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315)
- по договорам займа (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).
Для целей налогообложения в учетную политику включается пункт о самом факте создания резерва, так как формирование резерва – право налогоплательщика, а не обязанность.
3. Приказ по сомнительным долгам образец
После того, как дебиторская задолженность признана в соответствии с учетной политикой организации сомнительной, фирма должна создать резерв. Основанием послужит приказ по сомнительным долгам. Образец ниже.
ПРИКАЗ № 2
о создании в бухучете резерва по сомнительным долгам
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Признать задолженность ООО «Недобросовестный» в размере 590 000 руб., не обеспеченную гарантией и не оплаченную по договору в срок, сомнительной.
- Создать в бухучете резерв по сомнительным долгам в размере 590 000 руб.
- Ответственным за исполнение приказа назначить главного бухгалтера Петренко С.В.
Директор И.Ф. Корольков
4. Создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете
Для учета резерва используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете отразите проводкой:
Дебет 91/2 «Прочие расходы» — Кредит 63
Отчисления в резерв по сомнительным долгам списываются на прочие расходы и относятся на финансовые результаты. Основанием для данной проводки будет являться бухгалтерская справка-расчет (профессиональное суждение, экспертное заключение).
Сумма создаваемого резерва в бухучете не ограничена , в отличие от налогового учета. Для налоговых расходов размер резерва по сомнительным долгам ограничен – в пределах 10% от выручки периода, за который создается резерв.
5. Восстановление резерва по сомнительным долгам
В случае полной или частичной оплаты долга контрагентом созданный резерв корректируется. Восстановление резерва по сомнительным долгам будет в сумме погашения задолженности. Бухгалтерские проводки:
Дебет 51, 50 Кредит 62, 71,73,76 – поступила оплата от контрагента
Дебет 63 Кредит 91-1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам на сумму оплаты
6. Использование резерва по сомнительным долгам
Рано или поздно сомнительная задолженность может превратить в безнадежную, которую можно списать. Признать дебиторскую задолженность безнадежной нужно в определенном порядке, согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности:
- подготовка документов, подтверждающие нереальность взыскания долга (первичные документы, претензии, переписка с контрагентом, выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, прочие);
- инвентаризация дебиторской задолженности и выявление долгов с истекшим сроком исковой давности;
- составление бухгалтерской справки и приказа организации о списании дебиторской задолженности.
Безнадежная задолженность списывается за счет резерва по сомнительным долгам или на расходы, если резерв не создавался. Использование резерва по сомнительным долгам рассмотрим на примере чуть позже.
В случае списания дебиторской задолженности по истечению срока исковой давности, ее величина учитывается в забалансовом учете в течение 5 лет со дня списания. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью мониторинга возможности взыскания долга при изменениях в финансовом положении дебитора.
В налоговом учете безнадежная задолженность не включается в расходы, а списывается за счет сформированного резерва. При этом списанию за счет резерва подлежит любая задолженность, признанная безнадежной, даже если ранее по ней не создавался резерв.
В случае если величина резерва по сомнительным долгам в налоговом учете меньше суммы безнадежной задолженности, то разницу разрешено отнести на внереализационные расходы (согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
7. Размер резерва по сомнительным долгам: пример с проводками
ООО «Фабрика мебели» 15 декабря 2016 г. реализовало покупателю ООО «Недобросовестный» мебельную продукцию на сумму 590 000 рублей (в том числе НДС 90 000 руб.). По условиям договора покупатель обязан оплатить товар в течение 14 рабочих дней. Срок оплаты истек 10 января 2017 г. Учетная политика ООО «Фабрика мебели» предусматривает ежемесячное создание резерва по сомнительным долгам по каждому активу в зависимости от периода просрочки (аналогично НК РФ).
Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб. Отражена выручка от продажи продукции ООО «Недобросовестный»
Дебет 90-3 Кредит 68 – 90 000 руб. Начислен НДС
Дебет 91-2 Кредит 63 – 295 000 руб. Отчисления в резерв по сомнительным долгам (срок возникновения просрочки от 45 до 90 дней)
ООО «Недобросовестный» 15 марта 2017 г. перечислил на счет ООО «Фабрика мебели» 100 000 руб. в оплату долга. А в июне 2017 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации должника. Оставшуюся сумму задолженности 490 000 рублей признали безнадежной. Бухгалтерия сделала проводки:
Дебет 51 Кредит 62 – 100 000 рублей. Оплачены (частично) товары
Дебет 63 Кредит 91-1 – 100 000 рублей. Восстановлен резерв по сомнительным долгам в сумме частичной оплаты. На 01.04.2017 сумма резерва составит 195 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 63 – 295 000 рублей. Начислен резерв по сомнительным долгам ООО «Недобросовестный» (со сроком просрочки более 90 дней). На 01.05.2017 величина резерва равна 490 000 руб.
Дебет 63 Кредит 62 – 490 000 рублей. Списана безнадежная задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
8. Инвентаризация резерва по сомнительным долгам
Принцип проведения инвентаризации резерва по сомнительным долгам указан в пункте 3.54 Методических указаний о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств:
«Инвентаризация резерва по сомнительным долгам, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями ».
Текущую оценку каждого сомнительного долга на предмет возможности создания или использования резерва по сомнительным долгам необходимо делать постоянно. В обязательном порядке такой мониторинг проводится на дату составления бухгалтерской отчетности.
9. Резервы по сомнительным долгам в 1с 8.3
Смотрите видео по работе в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 с операциями по созданию и списанию резервов по сомнительным долгам, а также по установлению настроек учетной политики в части резервов. Резервы по сомнительным долгам в 1С 8.3 можно формировать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
10. Резерв по сомнительным долгам в балансе
Формируемая бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, пользователи должны видеть реальную картину финансового положения организации, без завышения активов. В связи с этим показатели активов и обязательств должны быть скорректированы с учетом оценочных значений.
На размер резерва по сомнительным долгам уменьшается сумма дебиторской задолженности, которая показывается в балансе, самостоятельной строкой он не отражается. Информацию об образованном резерве по сомнительным долгам можно отразить в пояснениях к балансу согласно п. 35 ПБУ 4/99.
В следующем году резерв по сомнительным долгам:
- восстанавливается при погашении долга и списывается на прочие доходы;
- восстанавливается в связи с отсутствием оплаты контрагента по итогам года, следующего за годом образования резерва (согласно абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) и включается в состав прочих доходов;
- используется при списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности).
11. УСН резерв по сомнительным долгам
Правом формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете наделены только налогоплательщики, применяющие метод начисления. Компании, применяющие УСН, резерв по сомнительным долгам не создают и не могут включить в расходы такие резервы.
Для упрощенцев в ст. 346.16 НК РФ утвержден закрытый перечень расходов, куда отчисления на резервы не предусмотрены. Кроме того расходы на УСН признаются по кассовому методу.
Однако в бухгалтерском учете упрощенцы обязаны формировать резервы, которые связаны с изменением оценочных значений. К ним относятся резервы:
- по сомнительным долгам;
- под снижение стоимости материально-производственных запасов;
- под обесценение финансовых вложений.
Как вы видите, создание резервов по сомнительным долгам во многом различается в налоговом и бухгалтерском учете. Эти различия будут приводить к образованию временных разниц в учете, что, несомненно, добавит головной боли любому бухгалтеру. О том, какие трудности и неясности возникли у Вас в этом вопросе, можно рассказать в комментариях к статье, постараемся вместе найти решение.
Более подробно о резерве по сомнительным долгам мы будем говорить в «Клубе профессиональных бухгалтеров» в январе. Кроме резерва по сомнительным долгам мы разберем подробно создание резерва на оплату отпусков, а также определимся, кто и какие резервы создает, отличия бухгалтерского и налогового учета. Присоединяйтесь к участию в Клубе . Все материалы Клуба за январь будут выложены к 23 января.
Размер резерва по сомнительным долгам
01.01.2017 вступят в силу изменения в ст. 266 НК РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам (РСД) . Новый порядок позволит обеспечить объективную оценку финансового положения налогоплательщика и равномерный налоговый учет понесенных им финансовых потерь.
Порядок, действовавший до 2017 года
В двух словах напомним читателям правила формирования и использования РСД, действовавшие до внесения изменений, то есть до 2017 года. Они изложены в п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ.Этап 1. Проводится инвентаризация задолженности по реализованным, но неоплаченным товарам, работам, услугам (то есть дебиторской задолженности) на последнее число отчетного (налогового) периода.
Этап 2. В расчет резерва суммы дебиторской задолженности:
- включаются в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;
- включаются в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);
- не включаются, если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней.
Этап 4. Сумма вновь создаваемого резерва текущего отчетного (налогового) периода корректируется на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, и определяется величина, подлежащая включению в состав внереализационных расходов (доходов).
Пример 1
Организация работает из квартала в квартал стабильно, получая ежеквартально выручку (без учета НДС) в размере 1 000 руб.
На начало года у нее образовалась дебиторская задолженность по одному контрагенту — 350 руб. Эта задолженность продолжала за ним числиться на протяжении всего года и была отражена в результатах инвентаризации по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Организация в текущем году формирует РСД (до этого РСД не создавался).
Предположим, «дебиторка» не перешла в разряд безнадежной и резерв не был израсходован. Вся его сумма переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
По итогам инвентаризации на 31 марта следующего отчетного периода величина дебиторской задолженности, которую можно включать в расчет резерва, составила 500 руб.
Отобразим расчет РСД в таблице.
| № | Показатели | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год | I квартал следующего года |
| 1 | РСД ост ) | - | 100 | 200 | 300 | 350 |
| 2 | 350 | 350 | 350 | 350 | 500 | |
| 3 | 1 000 | 2 000 | 3 000 | 4 000 | 1 000 | |
| 4 | Сумма РСД нов | 100 | 200 | 300 | 350 | 100 |
| 5 | Разница между РСД ост и РСД нов , включаемая: | |||||
| 5а | - во внереализационные расходы (если стр. 4 > стр. 1) | 100 | 100 | 100 | 50 | - |
| 5б | - | - | - | - | 250* | |
| 6 | - | - | - | - | - | |
| 7 | РСД ост ) | 100 | 200 | 300 | 350 | 100 |
* То есть в нашем примере сумма вновь создаваемого резерва в I квартале следующего года (РСД нов ) будет ограничена 10% выручки отчетного периода и составит 100 руб.
Остаток резерва, переносимый с прошлого налогового периода (РСД ост ), — 350 руб.
Если РСД нов < РСД ост , то разница равна ВнДох .
Во внереализационные доходы будет включено 250 руб. (350 — 100).
Получается, что, формируя резерв, организация в отдельных случаях (если «дебиторка» не превышает 10% выручки) в течение года может учесть в расходах сумму сомнительного долга задолго до того времени, когда долг превратится в безнадежный (например, по истечении срока исковой давности). Если долг будет погашен, то при следующей инвентаризации «дебиторки» он не будет включен в расчет резерва. Таким образом, положительный момент формирования РСД заключается в более равномерном отражении расходов в налоговом учете.
При всем при этом большим минусом данного порядка является тот факт, что сумма вновь создаваемого резерва сравнивается с 10% выручки отчетного (налогового) периода (то есть с выручкой, определяемой нарастающим итогом).
Применительно к нашему примеру при наличии сомнительного долга в размере 350 руб. эта сумма была включена в расходы в полном объеме только по итогам года. Сумма была «растянута» на весь налоговый период: во внереализационных расходах в течение первых трех кварталов учтено по 100 руб. и в последнем — 50 руб. (см. стр. 5а в таблице).
Если сумма вновь создаваемого резерва на 31 марта следующего года, ограниченная 10% выручки I квартала, сравнивается с остатком резерва, перенесенным с прошлого года, велика вероятность, что у организации возникнет внереализационный доход.
Обратите внимание: в примере учитывалась выручка, поступающая равномерно. Если же деятельность носит сезонный характер (например, в I квартале выручка минимальна) или наблюдается снижение выручки при одновременном росте «дебиторки», то формирование РСД становится вообще невыгодным.
Если применительно к нашему примеру выручка за I квартал следующего года — 150 руб., 10% выручки — 15 руб., во внереализационные доходы попадет 335 руб. (350 — 15), то есть практически вся сумма остатка резерва, перенесенного с прошлого года.
В новом порядке формирования РСД этот отрицательный момент учтен. Что же предложили законодатели?
Порядок, действующий с 01.01.2017
С 01.01.2017 применяются изменения в абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, согласно которым сумма создаваемого РСД, исчисленного по итогам налогового периода , не может превышать 10% выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.При исчислении РСД в течение налогового периода по итогам отчетных периодов
его сумма не может превышать большую
из величин:
- 10% выручки за предыдущий налоговый период;
- 10% выручки за текущий отчетный период.
Кроме того, уточнено понятие суммы остатка резерва, которая должна сравниваться с суммой исчисленного резерва на отчетную дату. Благодаря новой редакции абз. 1 п. 5 ст. 266 НК РФ, остаток резерва определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным п. 4 этой статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что под текущим годом будет подразумеваться 2016 год.
| № | Показатели | I квартал 2016 года | Полугодие 2016 года | Девять месяцев 2016 года | Год | I квартал 2017 года |
| 1 | Остаток РСД на начало периода (РСД ост ) | - | 100 | 200 | 300 | 350 |
| 2 | Сумма «дебиторки» на последнее число периода | 350 | 350 | 350 | 350 | 500 |
| 3 | Выручка соответствующего периода (нарастающим итогом) | 1 000 | 2 000 | 3 000 | 4 000 | 1 000 |
| 4 | Сумма РСД нов , ограниченная 10% выручки отчетного периода | 100 | 200 | 300 | 350 | 400* |
| 5 | Разница между РСД ост и РСД нов , включаемая: | |||||
| 5а | - во внереализационные расходы (если стр. 4 > стр. 1) | 100 | 100 | 100 | 50 | 50** |
| 5б | - во внереализационные доходы (если стр. 4 | - | - | - | - | - |
| 6 | Списание безнадежного долга, всего | - | - | - | - | - |
| 7 | Остаток РСД на конец периода (РСД ост ) | 100 | 200 | 300 | 350 | 400 |
РСД нов ) может быть ограничена 10% выручки этого периода (100 руб.) или 10% выручки предыдущего налогового периода (выручки за весь 2016 год) (400 руб.). Выбирается большая величина — 400 руб.
** Остаток резерва (РСД ост ), переносимый с 2016 года, составит 350 руб.
Если РСД нов > РСД ост , то разница равна ВнРасх .
Во внереализационные расходы будет включено 50 руб. (400 — 350).
Итак, при сравнении строк 5а и 5б обеих таблиц можно наглядно убедиться, что новый вариант формирования РСД, предложенный законодателями, более выгоден налогоплательщикам.
В примере 2 проанализирован порядок отражения остатка резерва, перенесенного с 2016 года. На тех же цифрах рассмотрим вариант, когда организация начала начислять резерв только с 2017 года (до этого момента резерв не формировался и не использовался).
Пример 3
Воспользуемся данными примера 2 с той лишь разницей, что под текущим годом будет подразумеваться 2017 год.
Отобразим расчет РСД по новому порядку в таблице.
| № | Показатели | I квартал 2017 года | Полугодие 2017 года | Девять месяцев 2017 года | Год | I квартал 2018 года |
| 1 | Остаток РСД на начало периода (РСД ост ) | - | 350 | 350 | 350 | 350 |
| 2 | Сумма «дебиторки» на последнее число периода | 350 | 350 | 350 | 350 | 500 |
| 3 | Выручка соответствующего периода (нарастающим итогом) | 1 000 | 2 000 | 3 000 | 4 000 | 1 000 |
| 3а | Выручка предыдущего налогового периода | 4 000 | 4 000 | 4 000 | -** | 4 000 |
| 4 | Сумма РСД нов , ограниченная 10% выручки (большая из величин, указанных в стр. 3 или 3а)* | 350 | 350 | 350 | 350 | 400 |
| 5 | Разница между РСД ост и РСД нов , включаемая: | |||||
| 5а | - во внереализационные расходы (если стр. 4 > стр. 1) | 350 | 0 | 0 | 0 | 50*** |
| 5б | - внереализационные доходы (если стр. 4 | - | - | - | - | - |
| 6 | Списание безнадежного долга, всего | - | - | - | - | - |
| 7 | Остаток РСД на конец периода (РСД ост ) | 350 | 350 | 350 | 350 | 400 |
* Сумма вновь создаваемого резерва в I квартале 2017 года (РСД нов ) в размере 350 руб. может быть ограничена 10% выручки отчетного периода (100 руб.) или 10% выручки предыдущего налогового периода (400 руб.). Выбирается большая величина — 400 руб. Таким образом, в состав внереализационных расходов I квартала 2017 года будет включено 350 руб.
** Сумма РСД, создаваемого по итогам налогового периода , сравнивается с 10% выручки за указанный налоговый период.
*** Остаток резерва, переносимый с прошлого налогового периода (РСД ост ), составит 350 руб.
Если РСД нов > РСД ост , то разница равна ВнРасх .
В статье мы расскажем, как создать резерв по сомнительным долгам в 2017 году: бухгалтерский и налоговый учет. Как отразить это в учетной политике, и какие нужно сделать проводки.
Зачем компании нужен резерв по сомнительным долгам
Давайте разберемся, какие компании могут создать резерв по сомнительным долгам, и как это правильно оформить в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году. Сразу скажем, что такой резерв может использовать не каждое предприятие.
Это доступно только тем компаниям, которые при налогообложении прибыли применяют метод начисления. Напоминаем, что метод начисления предполагает учет доходов на дату реализации товаров, работ или услуг. А вот поступление оплаты от покупателя в этом случае не имеет значения (п. 3 ст. 271 НК РФ).
На практике это может привести к тому, что доходы по отгрузке компания уже учла, а реальную оплату от покупателя еще не получила. В результате у компании появляется дебиторская задолженность, срок погашения которой не известен. И таких долгов к концу года может накопиться столько, что их необходимо как-то отразить в учете.
Для этого и нужен в 2017 году резерв по сомнительным долгам, который по итогам налогового периода можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это позволит уменьшить налоговую базу, а убытки от безнадежных долгов можно списать намного раньше.
Когда долг признается сомнительным, а когда безнадежным в 2017 году
Часто бухгалтеры путают сомнительный долг и безнадежный. Давайте разбираться. Критерии для признания долга сомнительным или безнадежным заметно отличаются.
Сомнительный долг
Сомнительной признается задолженность, не обеспеченная залогом (поручительством или банковской гарантией), по которой прошел срок погашения (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Безнадежный долг
Безнадежным долг становится по истечении срока исковой давности или в случае ликвидации должника. Безнадежность долга подтверждается наличием акта госоргана, свидетельствующего о невозможности взыскания долга (п. 2 ст. 266 НК РФ). Также безнадежным долг можно признать на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Обращаем внимание, что срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Считать срок нужно со дня, когда о нарушении права стало известно. Другими словами, когда стало ясно, что покупатель не заплатил.
Что касается сомнительной задолженности, то к ней относятся только долги за отгруженные товары, работы или услуги (задолженность покупателя). Дебиторскую задолженность по поставкам товара, работ или услуг (поставщик не отгрузил товар в счет предоплаты) признать сомнительным долгом не получится (письмо Минфина России от 08.12.11 № 03-03-06/1/816).
ПРИМЕР
Допустим, компания по договору поставки отгрузила товар 10 января 2017 года. Покупатель обязан оплатить товар в течение 30 дней со дня поставки, но он этого не сделал. Если задолженность покупателя перед компанией ничем не обеспечена, признать ее сомнительной можно на 31 день после отгрузки, т.е. 11 февраля 2017 года.
Это позволяет включить задолженность в резерв по сомнительным долгам, а в конце 2017 года учесть при налогообложении прибыли. Но чтобы признать задолженность безнадежной, понадобится три года, таким образом, учесть при налогообложении прибыли ее можно лишь в декларации за 2020 год!
Как оформить создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете
Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в 2017 году надо начать с формирования налоговой учетной политики. Компании нужно указать в учетной политике, что она будет создавать такой фонд (письмо УФНС по г. Москве от 20.06.11 № 16-15/[email protected]).
Конструктор учетной политики! Подписчики журнала "Российский налоговый курьер" готовят учетку с помощью Несколько минут и все документы готовы! и сэкономьте свое время.
Затем следует провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Делать это надо на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, а результаты оформлять соответствующим актом (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Теперь надо рассчитать сумму резерва, при этом расчеты также производятся на последний день отчетного (налогового) периода. Для этого 50% всех долгов (с НДС), просроченных на срок от 45 до 90 дней, сложите с суммой долгов, просроченных сроком более 90 дней.
Но помните, что общая сумма резерва не должна превышать определенный лимит, который составляет 10% от выручки (без НДС) за расчетный период (письмо Минфина от 06.04.15 № 03-03-06/4/19198).
И еще один нюанс, включать дебиторскую задолженность в резерв можно в полной сумме. Это значит, что уменьшать ее на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом не нужно (письма ФНС от 24.12.13 № СА-4-7/23263).
Как оформить акт о взаимозачете, чтобы избежать претензий налоговиков
Когда нет денег, чтобы рассчитаться с контрагентом, стороны нередко оформляют взаимозачет (ст. 410 ГК РФ). Это возможно, когда у компаний есть встречная «дебиторка» и «кредиторка» и требования однородны. Например, когда организации должны друг другу деньги (см. врезку ниже). В кризис такие взаиморасчеты ускоряют оплату долгов.
Но налоговики с пристрастием относятся к взаимозачетам и тщательно их проверяют. Из-за ошибок в акте компания рискует лишиться расходов и вычетов. Есть пять контрольных точек, которые стоит проверить в акте о зачете взаимных требований. О них в статье
Рассчитаем сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в 2017 году
Расчет отчислений, включаемых в резерв по сомнительным долгам, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):
- если сумма отчислений будет равна нулю, то в текущем периоде ничего делать не нужно;
- если сумма отчислений составит положительное число, тогда включите ее во внереализационные расходы в конце отчетного периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ);
- если сумма отчислений составит отрицательное число, тогда включите ее во внереализационные доходы на конец отчетного периода (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Теперь, признавая долг безнадежным, вы можете списывать его за счет резерва, причем это касается и тех долгов, которые не участвовали при расчете резерва (письмо Минфина от 17.07.12 № 03-03-06/2/78). Но учтите, что включить во внереализационные расходы можно только ту часть безнадежного долга, которая превышает остаток резерва.
Как поступить с резервом в конце года? Надо рассчитать сумму отчислений в резерв и определить остаток резерва на 31 декабря 2017 года (п. 5 ст. 266 НК РФ). А дальше действия компании зависят от того, продолжит ли она формировать резерв по сомнительным долгам или нет.
Если компания продолжит формировать резерв в следующем году, остаток резерва переносится на 2018 год. Если решено не формировать резерв, то надо поступить следующим образом:
- во-первых, внесите изменения в учетную политику и укажите, что резерв по сомнительным долгам в следующем году формироваться не будет;
- во-вторых, остаток резерва надо включить во внереализационные доходы текущего года.
Какими проводками оформить создание резерва в налоговом учете в 2017 году
Обращаем внимание, что компания не может сформировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, без соответствующих проводок в бухгалтерском учете. Поскольку создание такого резерва в бухучете обязательно (п. 70 ПБУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).
Мы советуем создавать резерв и в бухгалтерском, и в налоговом учете по общим правилам и на одни и те же суммы. Это позволит избежать возникновение временных разниц между двумя системами учета. А вот, какие проводки понадобятся при формировании резерва:
Подобрать проводку для любой операции вы можете
Если оба резерва создаются по разным правилам, то между бухгалтерским и налоговым учетом появятся временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
В этом случае необходимо обратиться к ПБУ 18/02, чтобы отразить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Обращаем внимание, что применять ПБУ 18/02 должны все компании, за исключением тех, которым позволено вести упрощенный бухгалтерский учет (п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).
А теперь посмотрите, какие проводки понадобятся в этом случае:
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2017 году
Резерв по сомнительным долгам позволяет сделать данные о дебиторской задолженности в бухгалтерском учете достоверными. При наличии сомнительного долга в 2017 году, советуем создать такой резерв, даже если компания вправе вести упрощенный учет.
Для начисления или уменьшения резерва нужно оформить бухгалтерскую справку-расчет. При этом сумма долга учитывается вместе с НДС. Создать и использовать резерв можно несколькими способами, компания вправе выбрать любой, надо только прописать его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
Для создания резерва можно использовать интервальный, экспертный или статистический способ. При интервальном способе размер отчислений рассчитывается ежеквартально (или ежемесячно) в процентах от суммы долга, исходя из длительности просрочки (как в налоговом учете в таблице выше).
При экспертном способе резерв создается по каждому сомнительному долгу на сумму, которая, по мнению компании, не будет погашена. Между интервальным и экспертным способом есть много общего.
Так, в обоих случаях безнадежный долг, под который создавался этот резерв, надо списывать за счет резерва. А если его не хватит, то остаток долга можно включить в прочие расходы. А если долг погашается, то резерв надо восстановить, включив его в прочие доходы.
Статистический способ создания резерва предполагает, что размер отчислений определяется по данным компании за несколько лет, как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности. Есть и формула для расчета величины резерва:
После того, как вы рассчитаете величину резерва на текущий период, сравните ее с величиной резерва за предыдущий квартал (месяц). Если она будет больше, надо доначислить резерв. Для этого включите разницу в прочие расходы. Если меньше – то восстановить, включив разницу в прочие доходы.
Опасности и налоговая экономия безденежных расчетов с контрагентами
Когда у компаний нет возможности рассчитаться по своим обязательствам деньгами или, наоборот, контрагент не может вернуть долг, актуальны безналичные расчеты. Партнеры вправе заключить соглашения о взаимозачете, новации, переуступке прав требования и пр.
На практике такие неденежные расчеты у инспекторов на особом счету. Для контролеров это один из признаков налоговой схемы и неблагонадежности компании. Они проверяют, как стороны оформили бумаги и реальны ли сделки. Ведь неденежные расчеты иногда помогают заодно сэкономить и на налогах. В чем выгода от таких расчетов и как их обезопасить - в нашей статье
Какими проводками отразить создание и использование резерва в бухучете
Обращаем внимание, что при статистическом способе ведения резерва списать безнадежный долг можно только в определенном случае. Для этого необходимо, чтобы долг соответствовал тому виду задолженности, по которому создавался резерв.
Тогда долг можно списать за счет резерва, а если резерва недостаточно, то остаток включить в прочие расходы. Если безнадежным признается долг, по которому резерв не создавался, то сумма резерва не меняется. То же самое будет и в случае погашения любой другой задолженности.
Но какой бы компания не выбрала способ создания и ведения резерва, в бухучете ей надо сделать следующие проводки:
А вот, как отразить сомнительный долг заемщика в бухгалтерской отчетности (п. 35 ПБУ 4/99, п. 38 ПБУ 19/02):
- задолженность по возврату суммы займа покажите в строке 1240 «Финансовые вложения» в балансе (за минусом резерва);
- прочую сомнительную задолженность, включая задолженность в сумме процентов по займу, поместите в строку 1230 «Дебиторская задолженность» в балансе (также за минусом резерва).
Все отчисления, производимые в резерв по сомнительным долгам, отражаются в строке 2350 «Прочие расходы» баланса. Таким образом, после создания резерва в бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль уменьшается на туже величину, что и дебиторская задолженность. При этом списание долгов за счет резерва не оказывает влияния на показатели баланса.
Просроченная, а то и вовсе не погашенная дебиторская задолженность, к сожалению, остается в нашей стране довольно распространенным явлением. С ним сталкиваются многие организации, которые работают в торговой, финансовой, любой другой сфере.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность, сдаваемая такими предприятиями, была максимально точной, необходимо создавать резерв по сомнительным долгам. Именно он является одним из оценочных значений в бухгалтерском учете, которые позволяют вносить изменения в отчеты. Объем этого резерва, разумеется, будет вычтен из суммы дебиторской задолженности.
Кроме того, всем предпринимателям, осуществляющим деятельность на российском рынке, следует знать, что зарезервированные средства относятся к расходам, к себестоимости продукции. А следовательно, не учитываются при составлении отчетности по налогам. Так что вы вполне можете воспользоваться данным правом, чтобы сократить отчисления в бюджет.
Чем отличается резерв по сомнительным долгам в налоговом и бухучете
Сразу надо отметить самое главное отличие. В бухгалтерском учете компания обязана формировать резерв по сомнительным долгам и упоминать о нем в официальной отчетной документации. В налоговом же это является ее правом. Впрочем, многие предприятия с удовольствием пользуются им для снижения отчислений, что вполне логично.
Кроме того, можно выделить еще целый ряд особенностей, которыми обладает резерв по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете. Чтобы представить их максимально наглядно, мы подробно опишем те положения, которые действуют в 2016-2017 году.
Как рассчитывается резерв в бухучете
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете устанавливается компанией самостоятельной. Все правила его определения приводятся в соответствующем Положении (РФ № 34н). Согласно ему, у организации есть три основных способа, чтобы сформировать этот самый резерв полностью на законных основаниях:
- Оценка производится по всем имеющимся сомнительным долгам по отдельности. Для каждого из них предприниматель может определять именно ту сумму, которая либо не возвращается, либо будет погашена с просрочкой. Затем все эти показатели суммируются и включаются в отчетность.
- Резерв по сомнительным долгам формируется на основе аналитических данных за предыдущие отчетные периоды. Компания просто изучает дебиторские задолженности за последние 3-5 лет и определяет среднюю сумму, которая резервируется в соответствии с упомянутым выше Положением.
- Сумма отчислений в резерв рассчитывается в зависимости от просрочки погашения дебиторской задолженности. Этот способ используется не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, однако о последнем мы будем подробно рассказывать несколько ниже.
Конкретному предприятию необходимо выбрать один из вышеперечисленных способов, с помощью которого будет формироваться резерв по сомнительным долгам и обязательно отразить его в учетной политике. Кроме того, от нее потребуется определение таких критериев, как финансовые возможности должника и его показатели платежеспособности (при первом способе) либо процент и сроки отчислений (при третьем способе).
Любые изменения в учетную политику предприятия по его отношению к долгам нужно вносить предварительно, перед началом отчетного периода. При этом следует учитывать, во-первых, специфические особенности компании, а во-вторых, влияние суммы резерва на общий баланс вашей деятельности. Ведь она в любом случае уменьшает чистые активы, тем самым может негативно отразиться на репутации организации.
Особенности формирования резерва в налоговом учете
В налоговом учете средства по просроченным долгам резервируются в соответствии с действующим законодательством (статья 266 пункт 3 Налогового кодекса). При этом в учетной политике совершенно не обязательно отображать способ его расчета (так как он всего один для любых ситуаций) – достаточно упомянуть лишь факт наличия зарезервированных средств. Кроме того, важно успеть принять решение о формировании резерва до начала отчетного периода – дальнейшему изменению оно уже не подлежит.
Основными особенностями резервирования средств являются:
- согласно статье 265, зарезервированные средства не облагаются налогом по той простой причине, что включается в число финансовых затрат предприятия, никак не связанных с реализацией продукции;
- резервировать средства из-за просроченных дебиторских задолженностей (соответственно, и выводить его за пределы налогооблагаемой базы) имеют право только те компании, которые платят налог на прибыль. То есть если при регистрации организации была выбрана упрощенная система налогообложения, то резервировать средства в налоговом учете нет никакого смысла. Напомним, что в бухгалтерском создании резерва – это обязанность любой компании, независимо от ее организационно-правовой формы и применяемой к ее деятельности системы налогообложения.
Как мы уже упоминали ранее, в налоговом законодательстве объем резервирования средств определяется в зависимости от просрочки погашения дебиторской задолженности. Расчет производится следующим образом:
- если просрочка составляет 45-90 дней (календарных, не рабочих), то размер отчислений будет равен 50 процентов от суммы долга;
- если период просрочки достигает 90 дней, резервируется 100% от задолженности.
Период до 45 дней не рассматривается вообще и не дает права на резервирование средств (как и на освобождение их от уплаты налога).
Еще одной особенностью создания резерва, упомянутой в налоговом законодательстве, является наличие ограничений. Его размер не может быть большим, чем десять процентов от суммы дохода предприятия за конкретный период просрочки. В то же время организация может по собственному желанию уменьшить этот показатель (для увеличения чистых активов).
К отличиям формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете также можно отнести следующее:
- организация имеет право создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете только в том случае, если ею выбирается способ начисления, упомянутый в статье 266 НК. В бухгалтерском она обязана формировать его, выбирая один из трех приведенных выше методов;
- в бухучете вполне можно отнести к сомнительному тот долг, срок уплаты которого еще не наступил (то есть организация заранее уверена, что задолженность либо не будет погашена, либо возвращается несвоевременно). В налоговом же учитываются только вышеупомянутые просрочки.
Кроме того, в отчетах для налоговых органов резерв может формироваться лишь по тем сомнительным дебиторским задолженностям, которые отвечают трем перечисленным ниже условиям:
- долги не были своевременно погашены;
- они не обеспечены банковской гарантией, договором поручительства или имущественным залогом;
- задолженность, так или иначе, связана с продажей товаров или предоставлением услуг.
В бухгалтерском законодательстве определяется, что организация имеет право определять самостоятельно, является ли долг сомнительным или нет.
Необходимость в проведении инвентаризации сомнительных долгов
В методических указаниях, регулирующих проведение инвентаризации финансовых обязательств компании и ее имущества, приводятся и требования к мониторингу сомнительных долгов в бухгалтерском учете. Он в обязательном порядке должен применяться к каждой дебиторской задолженности, что позволит своевременно внести изменения в учетную политику и зарезервировать средства. Кроме того, следует регулярно проводить проверку использования этих денег. Процесс инвентаризации должен осуществляться непосредственно перед началом каждого очередного отчетного периода.
Кроме того, даже если дебиторская задолженности была списана, необходимо в течение пяти лет отслеживать имущественное состояние должника с тем, чтобы своевременно выявить возможности погашения сомнительного долга.
Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете
В конце прошлого года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам. Так, были скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью. Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. В настоящей статье на примерах показано, как и когда следует применять данные новшества.
Какую задолженность включать в резерв
Сразу скажем, что определение сомнительной задолженности не поменялось. Как и ранее, к ней относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором. Сохранилось и дополнительное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Читайте также: Акт о списании дебиторской задолженности образец
Но есть и нововведение. Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору. «Старая» редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13 № 13598/12 ; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности »).
С января 2017 года ситуация изменилась. Отныне в пункте 1 статьи 266 НК РФ четко сказано: если у компании есть встречное обязательство перед дебитором, то сомнительной задолженностью признается часть долга, превышающая данное обязательство (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.). Обратите внимание: новшество следует впервые применить при формировании резерва по итогам первого квартала 2017 года (здесь и далее подразумевается, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев). Что касается резерва по итогам 2016 года, то здесь нужно руководствоваться прежней редакцией Кодекса.
По состоянию на 31 декабря 2016 года ООО «Поставщик» провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Выявлено, что за ООО «Покупатель» числится дебиторская задолженность 800 000 руб. со сроком возникновения 65 дней. Также выявлена встречная кредиторская задолженность «Поставщика» перед «Покупателем» в размере 500 000 руб.
По итогам 2016 года бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%). При этом предельно допустимая величина резерва (подробно о ней мы расскажем ниже) не превышена.
По состоянию на 31 марта 2017 года дебиторская задолженность «Покупателя» перед «Поставщиком» не погашена и не переведена в разряд безнадежных, а срок ее возникновения превысил 90 дней. Встречная кредиторская задолженность «Продавца» перед «Покупателем» в первом квартале также не погашена.
По итогам первого квартала бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв в размере 300 000 руб.(800 000 — 500 000), предельно допустимая величина резерва не превышена.
Если бы до сих пор действовали прежние правила, то «Поставщик» смог бы включить в резерв полную сумму дебиторской задолженности в размере 800 000 руб. (при условии соблюдения лимита).
Как рассчитать предельную величину резерва
Резерв по сомнительным долгам не может быть сколь угодно большим. В пункте 4 статьи 266 НК РФ приведена формула для расчета предельно допустимой величины резерва. С января 2017 года эта формула изменилась (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.). Раньше лимит составлял 10% выручки от реализации текущего налогового периода. Теперь сумма лимита определяется следующим образом:
- при формировании резерва по итогам года лимит равен 10 % выручки данного года;
- при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит — это наибольшая из двух величин: либо 10% выручки данного отчетного периода, либо 10 % выручки предыдущего года.
Данное новшество благоприятно для налогоплательщиков. Особенно наглядно положительный характер поправок проявится в ситуации, когда срок возникновения задолженности на последнее число года составлял от 45 до 90 дней, а в первом квартале превысил 90 дней. При таких обстоятельствах величина долга, включенного в резерв по итогам первого квартала, вдвое больше той, что включена в резерв по итогам года. Но по прежним правилам «квартальный» лимит был меньше «годового», так как выручка за год чаще всего превышает выручку за квартал (см. «Как рассчитать резерв, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, а 90 дней — в другом »). По новым правилам, лимит первого квартала будет больше или равен лимиту предыдущего года.
На балансе ООО «Звезда» числится дебиторская задолженность покупателя в сумме 1 500 000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2016 года срок возникновения задолженности составлял 50 дней. Выручка от реализации ООО «Звезда» за 2016 год равнялась 17 000 000 руб. Бухгалтер «Звезды» сформировал резерв по сомнительным долгам по итогам 2016 года, включив в него 750 000 руб. (1 500 000 руб. х 50%). Также бухгалтер определил, что лимит резерва равен 1 700 000 руб.(17 000 000 руб. х 10%). Таким образом, величина резерва не превысила лимит.
По состоянию на 31 марта 2017 года задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней. Выручка от реализации в первом квартале составила 6 000 000 руб. Бухгалтер включил в резерв 1 500 000 руб. (1 500 000 руб. х 100%). Также бухгалтер определил сумму резерва, сравнив для этого две величины: 1 700 000 руб. и 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%). Поскольку большая из величин равна 1 700 000 руб. она была принята за лимит. Таким образом, резерв, созданный по итогам первого квартала, «уложился» в лимит.
Если бы до сих пор действовали прежние правила, то лимит в первом квартале составил бы всего 600 000 руб. и бухгалтер смог бы включить в резерв лишь часть задолженности.
Корректировка на остаток резерва предыдущего периода
Согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ резерв, созданный по итогам текущего периода, нужно корректировать на сумму, оставшуюся от резерва предыдущего периода. С января этого года правила корректировки изложены несколько иначе, нежели в 2016 году (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ).
В частности, в «старой» редакции говорилось, что неиспользованная часть предыдущего резерва может быть перенесена на следующий период. Сейчас словосочетание «может быть» отсутствует.
Кроме того, в новой редакции появился четкий алгоритм для вычисления остатка резерва предшествующего периода. Так, чтобы найти остаток, нужно взять резерв, сформированный на предыдущую отчетную дату, и отнять безнадежные долги, возникшие в текущем периоде.
Однако указанные поправки лишь уточнили формулировки, а вот само правило осталось прежним. В соответствии с данным правилом резерв, созданный на последнюю дату текущего периода, необходимо сравнить с остатком резерва предыдущего периода. Далее нужно действовать следующим образом:
- если «текущий» резерв меньше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным доходам;
- если «текущий» резерв больше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным расходам.
Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что указанная задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней. Плюс к этому возникла новая задолженность клиента со сроком возникновения 60 дней на сумму 500 000 руб. Бухгалтер сформировал резерв, включив в него 3 450 000 руб. ((3 200 000 х 100%) + (500 000 х 50%)).
Далее он вычислил, что остаток резерва, созданного по итогам 2016 года, составляет 1 600 000 руб.(1 600 000 — 0). Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 850 000 руб. (3 450 000 — 1 600 000). Эта величина отнесена на внереализационные расходы в первом квартале 2017 года.
По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%). Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.
Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что клиент погасил указанную задолженность. Таким образом, по итогам первого квартала резерв составил 0 руб. Далее бухгалтер нашел остаток резерва предыдущего периода. Для этого от величины резерва, созданного по итогам года, он отнял безнадежные долги, возникшие в первом квартале. Учитывая, что безнадежные долги не возникали, остаток составил 1 600 000 руб. Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 600 000 руб. (1 600 000 — 0). Эта величина отнесена на внереализационные доходы в первом квартале 2017 года.
Читайте также: Приставы потеряли исполнительный лист
Заполнить и сдать через интернет актуальную декларацию по налогу на прибыль
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
создаются на основе сведений о задолженности покупателей. Для чего нужны резервы по сомнительным долгам? Надо ли их формировать? Как правильно подсчитать резервы и отразить их в бухучете? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.
Для чего нужны резервы по сомнительным долгам в бухучете
В бухучете резервирование — это один из способов оценивания текущего состояния имущества и обязательств организации (абз. 6 п. 23 приказа Минфина России «Положение по бухучету и отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н).
Создание должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату. При просмотре информации по этим резервам заинтересованные лица должны видеть, какая доля задолженности является сомнительной.
Под сомнительной задолженностью в бухучете понимается ничем не обеспеченная задолженность дебиторов, которая не уплачена в срок, прописанный в договорном соглашении (абз. 2 п. 70 приказа № 34н). Авансы поставщикам к сомнительной задолженности причислять нельзя (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).
Создавать резерв должны все организации по каждой сомнительной задолженности покупателя (абз. 1 п. 70 приказа № 34н). За ИП обязанность по резервированию долгов не закреплена.
ВАЖНО! В налоговом учете резервы составляются по усмотрению организации или ИП (п. 3 ст. 266 НК РФ). Их назначение — отнесение сумм по сомнительным долгам на уменьшение налога на прибыль до того периода, когда они станут безнадежными. Сомнительные резервы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, могут быть созданы только по долгам, появившимся в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Предельный объем формируемого в бухучете резерва представлен только общим размером сомнительных долгов. В налоговом учете максимальный размер резерва дополнительно ограничен объемом продаж — до 10% от выручки за квартал, полугодие, 9 месяцев или год (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Как определить сумму сомнительных резервов в бухучете
Единой методики подсчета сумм резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете нет. В абз. 3 п. 70 приказа № 34н только отмечено, что подсчет резервов производится в зависимости от состоятельности покупателя и вероятности закрытия им долга. Организации (ИП) могут фиксировать в своей учетной политике собственные методики подсчета сумм по сомнительным резервам в бухучете.
Оптимальной будет методика, приведенная в п. 4 ст. 266 НК РФ, по следующим причинам:
- позволит снизить разницу между НУ и БУ расходов (доходов) по резервам;
- не надо тратить время на поиск собственного алгоритма подсчета сумм резервов;
- не нужно доказывать проверяющим, что собственная методика удовлетворяет требованиям в абз. 3 п. 70 приказа № 34н.
Как вариант, в учетной политике можно зафиксировать следующее.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года (иного отчетного периода) по следующему алгоритму:
Срок неисполнения обязательств, дней
Как отразить действия с сомнительными резервами в бухучете
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете фиксируются на счете 63. В бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность» со знаком минус. Иными словами, дебиторская задолженность уменьшается на сумму тех долгов, по которым сформированы резервы.
При создании резерва всегда используется одна и та же запись: Дт 91 Кт 63.
А вот формирование проводок по списанию резерва зависит от причин списания:
- Задолженность, учтенная в резерве, признана безнадежной: Дт 63 Кт 62 (76) — на зарезервированную сумму долга.
- Задолженность, учтенная в резерве, оплачена: Дт 63 Кт 91 — на сумму платежа.
- На конец года, идущего за годом формирования резерва, осталась его неиспользованная часть: Дт 63 Кт 91 — на сумму неиспользованного резерва.
На основании вышеизложенного рассмотрим порядок формирования проводок по созданию и списанию сумм резервов по неоплаченным долгам покупателей:
Как отражать резервы по долгам в программе «1С»
В «1С» формирование резервов производится регламентной операцией «Расчет резервов по сомнительным долгам». Чтобы при проведении этой операции были рассчитаны резервы в бухучете, нужно в настройках учетной политики поставить галочку для разрешения их автоматизированного учета. Регламентной операцией для бухучета резервов можно воспользоваться как ежемесячно, так и ежеквартально (ежегодно).
Все зависит от того, как рассчитывается резерв в налоговом учете:
- если резерв исчисляется ежемесячно (ежеквартально), то в бухучете он автоматически будет определяться каждый месяц (квартал);
- если расчет резерва не предусмотрен, то в бухучете его можно рассчитывать 1 раз в год (квартал, месяц).
В «1С» расчет резервов для бухучета по умолчанию производится в том же порядке, что и для налогового, кроме ограничения 10% по выручке. Это еще 1 аргумент в пользу того, что организация должна рассчитывать резервы в бухучете по правилам НК РФ.
При вводе информации по договорам с покупателями, не обеспеченным гарантиями, обязательно ставьте срок окончания договора, так как при расчете резервов «1С» будет ориентироваться именно на него.
Если же по договору предусмотрено обеспечением гарантиями, ставьте в строке «Срок договора» наиболее длительный период, чтобы программа автоматически не включила его в расчет по резервам. Такой порядок действий связан с тем, что в «1С» нет возможности ввода сведений об обеспеченности договорных соглашений.
Наличие сведений о резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо для информирования пользователей отчетности об объеме таких долгов в составе дебиторской задолженности. Организации должны создавать резерв по всем долгам своих покупателей, по которым истекли сроки оплаты и отсутствуют гарантии. ИП вправе создавать или не создавать сомнительный резерв по своему усмотрению.
Порядок подсчета суммы резервов по сомнительным долгам в бухучете устанавливается организацией самостоятельно и в обязательном порядке фиксируется в ее учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2017
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году в некоторых случаях фирмы создавать обязаны, а при определенных обстоятельства этого делать нельзя. Разберемся, как создавать и оформлять резервы и проводки приведем.
Зачем нужен резерв по сомнительным долгам и когда его создавать
Есть несколько причин, чтобы создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году.
Первая причина – резерв поможет понять реальные обязательства покупателей и заказчиков.
Вторая причина – финансовый результат в бухгалтерской отчетности будет отражать истинную картину.
Третья причина – создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в 2017 году позволит компании заранее учесть возможные убытки по безнадежным долгам.
Для чего нужен резерв разобрались. Теперь посмотрим, когда его надо создать.
В бухучете резерв всегда нужно создавать при возникновении сомнительной дебиторской задолженности. А вот в налоговом учете компания вправе выбирать – создавать его или нет (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295).
Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в 2017 году
Чтобы создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, нужно выполнить следующие действия.
Во-первых, убедитесь, что можете создать резерв. Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления.
Во-вторых, отразите в учетной политике. Образец приведен ниже.
См. также: Учетная политика на 2017 год: образец
В-третьих, определите сумму отчислений. Как это сделать, установлено статьей 266 НК РФ.
В-четвертых, спишите безнадежный долг.
В-пятых, если будете создавать резерв в следующем периоде, перенесите остаток резерва на следующий период. Если нет – остаток резерва включите в доходы.
Создание резерва оформите приказом. Образец приказа смотрите ниже.
Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете
Чтобы создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2017 году, используйте следующую схему действий.
1. Определите платежеспособность должника. Для это нужно:
- собрать всю доступную информацию о должнике;
- проанализировать эту информацию и принять решение о его платежеспособности.
2. Определите критерии неплатежеспособности должников. Закрепите их в учетной политике. Образец ниже.
3. Сформируйте резерв. Порядок установлен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 2 и 3 ПБУ 21/2008.