Любое предприятие, работающее достаточно долгое время, может на балансе обнаружить сомнительную дебиторскую задолженность. Согласно Положению о бухучете под этим понятием подразумевается долг, погашение которого вызывает определенные сомнения.
И такие сомнения могут появляться по следующим причинам:
- должник не выплачивает свой долг вовремя и при этом не хочет производить сверку взаиморасчетов;
- предприятие несогласно с контрагентом относительно суммы задолженности;
- контрагент принял решение выплачивать задолженность частями.
Иными словами, долг вовремя не гасится, а какие-либо гарантии отсутствуют. Но пока присутствует хоть малейшая вероятность вернуть свои финансы, дебиторский долг будет сомнительным. Когда же становится очевидным, что деньги вернуть не получится, долг автоматически переносится к разряду безнадежных.
В соответствии со статьей 226 НК дебиторскую задолженность нужно переводить в безнадежную только тогда, когда она имеет одну из указанных ниже характеристик.
- Контрагент был ликвидирован.
- Срок исковой давности по дебиторской задолженности завершился, а значит, нет возможности прибегнуть к помощи суда для отстаивания своих прав.
- У должника нет никакой возможности выполнять собственные обязанности.
- Задолженность была прекращена в связи с государственным актом.
В большинстве случаев долги признаются безнадежными при наличии первых двух характеристик.
Важно! Получается, что бухгалтер предприятия вправе списывать исключительно безнадежные долги.
В 195 статье ГК говорится, что такой срок представляет собой время, в течение которого та или иная сторона может защитить нарушенные права в судебном порядке. А вот дебиторская задолженность, в свою очередь, это определенная сумма денег, которую предприятие должно получить в соответствии с итогами своей работы, контрактами, составленными ранее, или иными взаимоотношениями с контрагентами. Иными словами, это имущественное право организации.
Срок исковой давности в данном случае составляет три года, хотя возможно установление иных сроков для некоторых исков (197 статья ГК), но не более десяти лет. Кроме того, срок может быть уменьшен – например, если контрагент выполнил свои обязанности некачественно, то организация вправе обращаться в суд не позже чем через год после приема работы.
По этой причине бухгалтер, который управляет дебиторской задолженности, обязан следить за сроками с особым вниманием. В случае если юр. лицо своевременно не получит положенную денежную сумму, оно может обратиться к судебному органу на следующий день после инцидента. Но если бухгалтер пропустит срок давности, то предприятие уже вряд ли вернет деньги.
Также отметим, что нередко встречаются ситуации, когда в соглашении отсутствуют четко указанные временные рамки выполнения обязательств. В таких случаях срок исчисляется с того дня, когда юр. лицо официально потребовало от контрагента выполнить его обязательство. Должнику даже может быть выделен определенный срок, по истечении которого – если долг по-прежнему не будет погашен – начинается исчисление срока давности.
Важно! Если же в контракте присутствует пункт о наличии востребования, то отсчет срока начинается на восьмой день после этого востребования.
При каких условиях дебиторская задолженность списывается?
Мы выяснили, что для списания просроченного долга его следует перевести в безнадежный. Помимо того, должно также присутствовать документальное свидетельство этой безнадежности.
Вариант №1. Срок подачи иска завершился
Для того чтобы доказать завершение срока, следует предъявить какую-нибудь первичную документацию, по которой проводились операции; это могут быть:
Вариант №2. Должник прекратил свое существование
В таком случае понадобится выписка из Реестра, которая подтверждает, что организация была исключена из ЕГРЮЛ. Такая выписка является официальным документом, а значит, ее вполне можно использовать в качестве доказательства ликвидации контрагента.
Вариант №3. Должник неспособен выполнить свои обязательства
К документам, которые могут подтвердить неспособность, относится:
- заключение ликвидационной комиссии о том, что ликвидированное предприятие не будет оплачивать долг ввиду отсутствия средств;
- судебное постановление о завершении производства по причине отсутствия информации о местоположении должника, недостатка средств и имущества;
- судебное решение о банкротстве контрагента.
Процедура списания в бухгалтерском учете
Закон четко регламентирует процедуру списания безнадежных долгов. Ввиду того что каждую задолженную сумму следует списывать по отдельности, вначале проводится инвентаризация, на основании результатов которой составляется акт. Имея на руках этот акт, а также приложенные бумаги и постановление руководства, бухгалтер начинает списание задолженности отдельными суммами.
Существует два способа списания безнадежного долга:
- посредством счета 91-2 (речь идет о «прочих расходах»);
- посредством счета 63 (возмещение из резерва по сомнительным задолженностям, если таковой был предварительно создан).
Как бы то ни было, дальше этот долг следует перенести как «списанный в ущерб» на счет 007. На этом счете он должен состоять не более пяти лет – это необходимо, чтобы при восстановлении платежеспособности контрагента кредитор смог повторно потребовать выплаты.
Отражение операции в налоговом учете
В 266 статье Налогового кодекса говорится, что долг может быть списан только при наличии хотя бы одной характеристики безнадежности. Здесь так же, как и в бухгалтерском учете, многое зависит от наличия резерва по безнадежным задолженностям. Если такой резерв создан, то невыплаченный долг покрывается за его счет. В отсутствие резерва непокрытый долг классифицируется как убыток, который предприятие понесло в указанный отчетный период. А это, в свою очередь, способствует уменьшению налогооблагаемой базы.
Затем все документы об этом нужно хранить не менее пяти лет. В противном случае налоговый инспектор, проверяющий документацию, может повысить налог на доходы, основываясь на отсутствии свидетельства обоснованности выполненного внереализационного расхода.
Перечень необходимых документов
Бухгалтер вправе списывать такие долги только при наличии следующих бумаг:
- инвентаризационный акт (строго по установленной форме ИНВ-17);
- соответствующий приказ начальства;
- бухгалтерская справка;
- бумаги, являющиеся основанием для выполнения операции.
Особенности приказа руководства на списание
Законодательство не предусматривает какой-то четкой формы приказа, а значит, каждое предприятие имеет право самостоятельно составлять этот документ.
Тем не менее, в приказе руководства в обязательном порядке должны указываться:
- причины списания долга;
- лицо, которое ответственно за списание;
- перечень первичных бумаг, в соответствии с которыми начислялась задолженность;
- отражение операции в налоговом учете;
- сумма долга;
- сведения о бухгалтерской справке и инвентаризационном акте;
- подпись начальства, дата выдачи.
Итак, мы выяснили, что собой представляет дебиторская задолженность, какой срок давности по иску и как вообще происходит процедура списания. В конце еще раз подчеркнем, что пока присутствует хоть малейшая вероятность вернуть свои финансы, дебиторский долг является сомнительным. Когда же становится очевидным, что деньги вернуть не получится, долг автоматически становится безнадежным.
Видео – О дебиторской задолженности
По долгам — это период, в который кредиторы (а это может быть кто угодно) могут взыскать с должника задолженность через суд. Данный срок закреплён в законе и после его истечения кредиторы вряд ли смогут восстановить свои права — вернуть долг через суд. Долги могут быть перед ЖКХ (не выплаченная квартплата), перед кредиторами у предприятия, долг перед физическим лицом (обычным гражданином), если есть расписка, долг по кредиту, долги умершего родственника, оставившего вам наследство, в том числе и в виде задолженности. Для разного вида долгов в законе установлен свой срок обращения в суд, но есть и общий, действующий в большинстве ситуаций - три года.
Хоть срок исковой давности по долгам и истекает, всё же кредитор не теряет право обратиться в суд. Но стоит только ответчику проконсультироваться с юристом и в дело пойдёт ходатайство или возражение против иска, а основанием станет истечение
Закон предусматривает такие случаи, когда срок исковой давности можно и продлить «до бесконечности». Например, сделки, при которых нарушены правила заключения соглашений (не верно составлен договор, навязанная сделка, договор, нарушающий важные гражданские права) — на них не может распространяться срок давности, поскольку речь о серьезном правонарушении. Все ситуации, при которых не может быть применён срок исковой давности, описаны в статье 208 гражданского кодекса, но среди них нет материальных прав. Поэтому срок исковой давности по долгам устанавливается в общих случаях в три года. К этим общим обстоятельствам относят и долги по расписке (срок исковой давности по расписке следует начинать считать с первого дня после окончания срока выплаты долга, указанного в расписке), и долг по кредиту (начиная с окончания действия кредитного договора), и дебиторская задолженность (долги фирмы). Срок исковой давности дебиторской задолженности исчисляется со дня окончания договорных отношений с партнёрами, кредиторами, поставщиками. По истечении срока давности долг списывается по всем правилам ведения бухгалтерской отчётности (налоговый и гражданский кодекс). Если договор отсутствует, срок исковой давности отсчитывают со дня, когда кредитор вправе требовать с фирмы уплаты долга.
А с другой стороны, срок продолжает истекать, даже если у долга «сменился хозяин» — он перешёл к новому собственнику в качестве наследства, или при реорганизации компании. Со временем судебная практика показала, что необходимо вводить в закон перечень ситуаций, при которых срок исковой давности по долгам можно было бы счесть приостановленным. Некоторые суды уже прислушались к такому мнению Верховного суда и применяют в судебных делах, в определённых обстоятельствах. Например, если оплата долга была произведена должником хотя бы частично в период исковой давности.
Также важно знать, с какого числа начинается исчисление данного срока (статья 200 гражданского кодекса). Срок исковой давности начинается с того дня, как кредитору стало известно, что его право нарушено (в данном случае — обязательство по задолженности не исполнено, долг не выплачен). Бывают такие ситуации, когда кредитор преувеличивает дату исчисления срока (в своих интересах), а должник преуменьшает (в своих). И только суд может рассудить, кто из них более близок к истине с точки зрения закона. Главное — это наличие весомых доказательств у той или иной стороны. Наиболее существенным доказательством в этих случаях, конечно, является договор, будь то поставки, агентский договор, или даже расписка (лишь бы в ней стояла дата, когда заёмщик должен вернуть полученные деньги). А раз есть договор отношения между кредитором и должником называют «с определённым сроком исполнения». Когда этот срок заканчивается, а долг не погашен, начинается исчисление срока давности. Если договора нет или иного документа, в котором бы значился срок по долгу, тогда срок давности определить сложнее. Кредитор может называть любую дату, когда ему стало известно, что долг не будет возвращен. В этих случаях следует опираться на устные договоренности сроков.
Несмотря на все сложности, срок исковой давности по долгам — это совершенно оправданная мера, ведь и должник порой нуждается в защите от преследования кредиторов. А три года - это для восстановления своих прав, в случае с долгами больше и не нужно.
Списание безнадежных долгов является одним из сложных и спорных вопросов в гражданско-правовых отношениях. Несовершенство правовых норм, а также их неправильное толкование влекут за собой противоречивую практику применения законодательной базы. Прошедшее время, при котором возможность возврата задолженности считается истекшей, является законной предпосылкой для списания дебиторского, кредиторского долга с баланса учреждения. Но проведение такой операции имеет множество нюансов, которые следует учитывать.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Исходя из вида договорных отношений, из-за которых образовалась задолженность, существуют разные сроки давности. При этом, максимальный период, упомянутый в законодательстве, составляет 10 лет. Время срока давности может увеличиваться при наличии серьезных причин, которые препятствуют обращению в суд. К таким причинам относят масштабные события, серьезно влияющие на общество (стихийные бедствия и т.д.).
Основания для списания дебиторской задолженности
Списание дебиторки могут проводить по таким причинам:
- время действия выданного исполнительного листа является истекшим, так как прошло свыше трех лет после его выдачи, а задолженность не погашена;
- должник признан банкротом, о чем свидетельствуют данные из специального реестра;
- суд отказывает кредитору в исполнительном производстве по принудительному взысканию;
- время исковой подачи считается истекшим, так как прошло свыше трех лет от последнего контакта банка и клиента;
- в других случаях, которые предусмотрены законодательной базой.
Если наличие проблемы по одной из указанных выше причин, его можно рассматривать как истекший и гарантировать списание по закону.
196 ГК РФ срок исковой давности по взысканию долга
Статья 196 ГК устанавливает период исковой давности взыскания в сроке трех лет. При этом, документ позволяет увеличить это время на период не более, чем десять лет и с наличием серьезных оснований для этого. Если должник невнимательно отнесся к расчетам периода, срок которого позволяет уйти от оплаты обязательств и сделал это неправильно, то последствия могут быть достаточно серьезными. К ним часто относят судебные разбирательства и арест имущества.
Какой срок исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц?
По которой необходимо произвести списание в связи с истекшим периодом возможной оплаты, часто называют безнадежной, нереальной для проведения взыскания. Предъявить требования возврата долга к юридическому лицу возможно в течение года. Такой короткий период, после которого возможность оплаты признается истекшей, обусловлен повышенными требованиями к документированию операций хозяйствующего субъекта.
Как списать дебиторку по которой истек срок исковой давности?
Время исковой давности по дебиторской задолженности составляет три года, в редких случаях организация может списывать его в период до десяти лет. Завершившийся период вероятной оплаты проблемного долга позволяет списать его с баланса предприятия. Образец бухгалтерских документов для списания можно скачать на любом бухгалтерском сайте.
Бухгалтерские проводки при списании дебиторской задолженности
Списание может понадобиться при таких обстоятельствах:
- должник выплатил сумму долга;
- долг признан безнадежным, с завершенным сроком давности.
Период, в который можно было инициировать исковое разбирательство, является истекшим при условии, что он не прерывался. Когда суд принимает заявление от истца с ходатайством о принудительном взыскании, исковой период прерывается. В бухгалтерском учете общая сумма проблемной дебиторской задолженности практически всегда относится только к прочим расходам. При этом, операции могут выглядеть таким образом:
- Дт 63 и Кт 62 – займ списан за счет резервных денежных средств;
- Дт 91 и Кт 62 – долг отнесен к финансовым результатам;
- Дт 007 – долг отражен за бухгалтерским балансом.
Налогоплательщик имеет право учесть во внереализационных расходах сумму дебиторского проблемного долга, которая будет отражаться в налоговых платежах от прибыли.