Уточнение клиента
На сегодняшний день во всех договорах прописано, что собственность на товар
переходит в момент отгрузки на нашем складе и обязанность предоставления транспорта лежит на покупателе.
300
стоимость
вопроса
вопрос решён
Свернуть
Ответы юристов (3)
- 10,0 рейтинг
- эксперт
- 10,0 рейтинг
- эксперт
получен
гонорар 100%Адвокат, г. Москва
- 10,0 рейтинг
- эксперт
еще был момент относительно- Какие документы должна нам предоставить транспортная компания на оказанную услугу?
ТатьянаВам будет достаточно как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т (одно из двух)
Министерство финансов Российской ФедерацииДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИПИСЬМОот 22 декабря 2011 года N 03-03-10/123[О применении транспортной накладной и товарно-транспортной накладной для подтверждения в целях налогообложения прибыли затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект письма ФНС России по вопросу применения транспортной накладной и товарно-транспортной накладной для подтверждения в целях налогообложения прибыли затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом и с учетом заключения Минтранса России разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 года N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2011 года N 272 (далее - Правила перевозки грузов).
Одновременно продолжают действовать «Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.71, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года N 78.Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.В этой связи использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12.При этом в утвержденной Правилами перевозки грузов форме транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.
Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза, подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.
В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя - услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.В случае, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза.
В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т.
Директор ДепартаментаИ.В.Трунин
получен
гонорар
100%
Адвокат, г. Москва
Какие документы должна выписывать наша организация на доставку товара (в т.ч. если это самовывоз) ФЛ и ЮЛ?
Татьяна
Добрый день, Татьяна.
Вам необходимо подписывать с ними акты приема-передачи товара. Акт будет подтверждать факт передачи товара покупателю.
Как доставка должна быть отражена в договоре (или если это ФЛ и договора нет), чтобы у ИФНС не возникло желания убрать транспортные расходы из расчета налогооблагаемой базы?
Татьяна
С физ. лицами хотя бы какой-то договор должен быть. Это может быть к примеру оферта на Вашей сайте, где будут прописаны все условия доставки, момент перехода права собственности к покупателю и момент перехода риска случайной гибели товара.
Либо еще как вариант сделать счет-договор - то есть Вы будете выставлять счет физ. лицам и в этом же счете будут прописаны все основные условия договора - буквально несколько пунктов, это все влезет на 1 страницу.
Как обосновать бесплатную доставку или частично возмещаемую?
Татьяна
Вы просто прописываете, что доставка осуществляется либо за счет Вас, либо частично за Ваш счет.
Указывать ли отдельной позицией доставку в счете (и в каком случае)?
Татьяна
Да, особенно если это как раз будет счет-договор.
Как подтвердить наши расходы на доставку?
Татьяна
Нужно оставить у себя все квитанции от транспортной компании.
Информация о стоимости доставки размещена на нашем сайте. Но в зависимости от сложившейся ситуации менеджер и (или) начальник отдела продаж могут принять решение об изменениях условия доставки. Никаких внутренних положений, регламентирующих условия и сумму доставки, в организации не прописано.
Татьяна
Вот на этот счет и нужна договор-оферта на сайт и в ней же указать. что условия могут отличаться от договора-оферты в счете-договоре, в этом случае руководствуются стороны счетом.
Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
Свернуть
Уточнение клиента
получен
гонорар
100%
Адвокат, г. Москва
какие еще должны быть документы помимо акта приема передачи товара. Акт как вы и сказали будет подтверждать факт приема передачи товара, но сейчас меня больше интересует документальное оформление доставки. Какие документы должны быть как для работы и ЮЛ так и ФЛ. Сейчас нами составляется договор с ЮЛ с ФЛ нет и на отгрузку товара нами выписывается ТОРГ-12.
Татьяна
Что касается доставки, то Вы просто в акте дополнительно можете прописать, что «условия доставки товара до ___________________ (адрес) по договору № ___________от _____________ выполнены, Покупатель претензий не имеет» и все. Либо отдельно сделать «акт о доставке договора», но это не обязательно и будет только лишняя бумага.
ТОРГ-12 делаете в 2-х экз, один остается у Вас и фиксирует отгрузку товаров на сторону, а второй Вы отдаете покупателю, он ему нужен ему для приёмки товаров.
Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
Свернуть
Уточнение клиента
Уточнение клиента
нужна ли счет-фактура или достаточно акта выполненных работ
Распечатать
Как отражаются в учете организации оптовой торговли операции по приобретению и продаже товара, если товар доставляется транзитом со склада поставщика на склад конечного покупателя без оприходования товара на собственный склад организации?
По договору поставки организация ("транзитный" продавец) приобрела товар стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Товар продан покупателю по договорной цене 767 000 руб. (в том числе НДС 117 000 руб.). По условиям заключенных договоров право собственности на товар к организации переходит в момент передачи товара поставщиком перевозчику; право собственности на товар к покупателю переходит после получения им товара на свой склад. Оплата поставщику произведена после передачи товара перевозчику. Покупатель оплатил товар непосредственно после его получения (в том же месяце).
Стоимость доставки товара со склада поставщика до склада покупателя, осуществленной силами транспортной компании, составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), оплата произведена в месяце оказания услуг.
Гражданско-правовые отношения
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ). Разновидностью договора купли-продажи является договор поставки, характерной особенностью которого является передача покупателю товаров для использования им в предпринимательской деятельности ().
При продаже товара обязанность организации - "транзитного" продавца передать товар конечному покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю, поскольку договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ).
Отметим, что транзитная торговля не является посреднической операцией, так как договоры поставки заключаются от имени каждой из сторон самостоятельно. При этом транзитная торговая организация одновременно выступает и покупателем, и поставщиком, поскольку на нее одновременно возложены обязанности как по оплате поставщику поставляемого товара, так и по фактической поставке товара конечному покупателю, хотя и отгружает товар первоначальный поставщик, а грузополучателем является покупатель.
Документальное оформление
В соответствии с ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ " " каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Первичным учетным документом, который применяется для оформления продажи товара, может являться (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная ), которая в общем случае составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товар, и является основанием для его списания, второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования товара (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением Госкомстата России N 132)).
В рассматриваемой ситуации организацией - "транзитным" продавцом заключено два договора: с поставщиком на приобретение товара и с покупателем на реализацию товара. Следовательно, у организации в результате указанных сделок должны быть две накладные, тогда как у первоначального поставщика и у конечного покупателя останутся экземпляры разных накладных. При этом "транзитный" продавец не получает товар на свой склад и не отпускает его покупателю, следовательно, он не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем. В связи с этим оформление накладных при торговле транзитом имеет свою специфику.
Отметим, что Указания по применению формы N ТОРГ-12 не предусматривают порядка ее составления и заполнения для транзитной торговли, поэтому особенности документооборота и порядка заполнения первичных учетных документов при транзитной реализации товаров следует закрепить в учетной политике организации.
В качестве одного из возможных вариантов можно предусмотреть следующий порядок.
В накладной, оформленной поставщиком, следует указать:
- в строках "Поставщик" и "Грузоотправитель" - организацию-поставщика;
- в строке "Плательщик" - организацию - "транзитного" продавца;
- в строке "Грузополучатель" - конечного покупателя;
- в строке "Основание" указываются реквизиты договора поставки, заключенного между поставщиком и "транзитной" торговой организацией;
- в строке "Отпуск груза произвел" ставится подпись ответственного лица поставщика;
- строки "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель" не заполняются.
До момента отгрузки товара организация - "транзитный" продавец передает поставщику свою накладную для покупателя, в которой указывается продажная цена товара (а не та цена, по которой товар приобретен у поставщика). Эта накладная также оформляется в двух экземплярах и в качестве товарно-сопроводительных документов передается поставщиком перевозчику. Данная накладная может оформляться в следующем порядке:
- в строке "Грузоотправитель" указываются реквизиты первоначального поставщика;
- в строке "Поставщик" указывается "транзитный" продавец;
- в строках "Грузополучатель" и "Плательщик" - наименование конечного покупателя;
- в строке "Основание" указываются реквизиты договора поставки, заключенного между торговой организацией и покупателем товара;
- строка "Отпуск груза произвел" не заполняется;
- строка "Груз принял" заполняется представителем перевозчика (заметим, что на практике также возможно не заполнять данный реквизит, в случае если перевозчик отказывается от его заполнения);
- в строке "Груз получил грузополучатель" ставится подпись ответственного лица покупателя.
Далее отметим, что в товарной накладной имеется специальная строка "Транспортная накладная", в которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной (в зависимости от вида транспорта, которым производится доставка товара). На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (конечного покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товары фактически им получены.
Первичные документы складского учета торговой организацией не составляются, поскольку фактически товар к ней не поступает.
Бухгалтерский учет
Организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ). При этом объектами бухгалтерского учета являются в том числе факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции), активы, обязательства, доходы, расходы организации (ст. 5, п. 8 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ). Таким образом, организация обязана принять к учету товар, право собственности на который к ней перешло, независимо от фактического поступления товара на склад организации.
Приобретенный товар, предназначенный для дальнейшей продажи без оприходования на склад организации, принимается к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) в оценке, предусмотренной в договоре (без учета НДС), с последующим доведением этой оценки до фактической себестоимости, равной сумме всех фактических затрат на его приобретение (п. п. 2, 5, 6, 26 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования включаются в фактическую себестоимость запасов (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01). Вместе с тем затраты по доставке товаров напрямую от поставщика к покупателю без завоза на склад организации с равными основаниями можно рассматривать и в качестве затрат по доставке товаров покупателю, то есть как затраты, связанные с продажей товаров, а не с их приобретением.
Кроме того, даже если считать указанные затраты по доставке затратами, связанными с приобретением товара, организациям, осуществляющим торговую деятельность, разрешается оценивать приобретаемый товар по стоимости приобретения, а расходы по доставке товаров включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
В настоящей консультации исходим из условия, что организация рассматривает затраты по доставке товара от первоначального поставщика конечному покупателю как затраты, связанные с продажей товара. В таком случае фактическими затратами на приобретение товара является только сумма, уплаченная поставщику (без учета НДС) (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01).
В рассматриваемой ситуации приобретенный товар находится в пути, при этом товар принят к учету, но не оприходован на склад. Вопрос о правомерности применения вычета по товарам, находящимся в пути и не оприходованным на склад, является спорным.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, суммы "входного" НДС не принимаются к вычету (Письмо от 26.09.2008 N 03-07-11/318). Есть судебные акты, поддерживающие данную позицию.
Вместе с тем имеется положительная арбитражная практика, отражающая иную точку зрения, а именно: организация вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товара на склад, поскольку товар, находящийся в пути, может быть принят к учету. Отметим, что отдельные специалисты финансовых и налоговых органов с этим согласны (мнение советника государственной гражданской службы РФ 2 класса О.С. Думинской от 20.09.2013, а также консультация советника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой от 23.08.2011). Подробную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Организация принимает к бухгалтерскому учету товар, право собственности на который перешло к ней в момент его передачи поставщиком перевозчику, на основании первичных документов, полученных от поставщика. Следовательно, необходимое для применения вычета НДС условие о принятии товаров к учету выполняется в том налоговом периоде, когда была произведена отгрузка (передача) товара перевозчику.
Напомним, что при приобретении "транзитного" товара оформление документов, в том числе счетов-фактур, имеет свои особенности. Поставщик "транзитного" товара выставляет торговой организации счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 3 . При этом по строкам 2 - 2б "Продавец" и по строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры должны быть указаны реквизиты поставщика. По строке 4 "Грузополучатель и его адрес" поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя товара. По строкам 6 - 6б в качестве покупателя приводятся реквизиты торговой организации.
Суммы НДС, предъявленные организации транспортной компанией, осуществляющей перевозку товара, подлежат вычету при условии принятия к учету соответствующих расходов и при наличии правильно оформленного счета-фактуры, выставленного перевозчиком (пп. 1 п. 2 , п. 1 ).
Операции по реализации товара признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ). Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации (без НДС) (п. 1 , абз. 3 п. 1 ). Датой определения налоговой базы при реализации товара будет являться дата отгрузки товара покупателю (пп. 1 п. 1 ). Организация-продавец выставляет покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. п. 1, 3 ).
По мнению Минфина России, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (см., например, Письма от , от 22.06.2010 N 03-07-09/37, от 18.04.2007 N 03-07-11/110). Аналогичный вывод сделан Минфином России и в Письме от 09.11.2011 N 03-07-09/40, при этом в указанном Письме имеется уточнение, непосредственно касающееся реализации продавцом товаров, отгружаемых со склада его поставщика и доставляемых этим поставщиком покупателю. В этом случае датой отгрузки товаров признается дата первичного документа, составленного "транзитным" продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю.
По нашему мнению, в рассматриваемом случае под таким документом может пониматься товарная накладная, оформленная торговой организацией в адрес покупателя и переданная поставщику для передачи покупателю. Соответственно, счет-фактура по "транзитному" товару выставляется организацией не позднее пяти календарных дней считая с даты составления указанного документа.
В выставленном организацией счете-фактуре также должны быть отражены особенности, связанные с транзитной реализацией товара. По строкам счета-фактуры, относящимся к продавцу товаров, должны указываться собственные реквизиты организации, по строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются реквизиты первоначального поставщика, а строки, относящиеся к покупателю и грузополучателю, заполняются на имя конечного покупателя товара.
В данном случае в отношении "транзитного" товара установлен особый порядок перехода права собственности. Учитывая вышеизложенные разъяснения, дата отгрузки (дата определения налоговой базы) для целей исчисления НДС не совпадает с датой перехода права собственности на товар к покупателю, установленной договором поставки (датой передачи товара перевозчиком на склад покупателя). В связи с этим полагаем, что в бухгалтерском учете сумму НДС, начисленную при реализации товара транзитом, можно первоначально отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-НДС "НДС, предъявленный на дату отгрузки", с последующим отнесением в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (Инструкция по применению Плана счетов). Соответствующие записи приведены в нижеследующей таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Выручка от продажи товаров, определенная исходя из их договорной стоимости (за вычетом НДС), включается в состав доходов от реализации (пп. 1 п. 1 , п. п. 1, 2 ). Момент признания этих доходов зависит от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов.
Расходы торговых организаций в виде стоимости приобретения товаров формируются в порядке, установленном , и уменьшают доход от реализации этих товаров вне зависимости от применяемого организацией метода признания доходов и расходов (пп. 3 п. 1 , абз. 3 ). Следовательно, до момента признания дохода от реализации товара стоимость приобретенного товара не может быть признана расходом организации.
Напомним, что товары принимаются к налоговому учету по стоимости приобретения, которая формируется в соответствии с абз. 2 ст. 320 НК РФ и учетной политикой налогоплательщика. В данном случае исходим из условия, что в соответствии с учетной политикой организации стоимость приобретения товаров равна их договорной цене (без учета НДС).
Стоимость приобретения товаров относится к прямым расходам текущего месяца. К прямым расходам относятся также расходы на доставку товаров до */склада налогоплательщика/* (если они не включены в стоимость приобретения товаров в соответствии с учетной политикой). Все иные расходы (за исключением внереализационных), в том числе расходы, связанные с продажей товара, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Вопрос о том, каким образом следует квалифицировать расходы на доставку товаров при транзитной торговле, является спорным. По нашему мнению, учитывая, что доставка производится не на склад организации, а непосредственно конечному покупателю, такие расходы следует рассматривать как расходы, связанные с реализацией товаров, и признавать в составе косвенных расходов. С таким подходом к решению данного вопроса согласны некоторые специалисты налоговых органов (интервью заместителя начальника отдела Департамента налогообложения прибыли МНС России К.В. Новоселова, опубликованное в газете "Учет, налоги, право", 2003, N 27, а также мнение советника государственной гражданской службы РФ 2 класса И.В. Илларионовой, опубликованное в журнале "Российский налоговый курьер", 2011, N 20). Однако специалисты Минфина России считают, что подобные расходы должны признаваться прямыми (мнение начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России В.А. Буланцевой, опубликованное в журнале "Росс ийский налоговый курьер", 2011, N 20, мнение консультанта Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.С. Бахваловой, опубликованное в журнале "Главная книга", 2013, N 19). Дополнительную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Кроме того, в качестве дополнительного аргумента при решении вопроса о квалификации спорных расходов на доставку можно обратиться к норме п. 4 , согласно которой, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что, поскольку расходы на доставку с равными основаниями могут считаться как расходами, связанными с приобретением товара, так и расходами, связанными с его продажей, налогоплательщик вправе отнести их к любой из перечисленных групп.
В настоящей консультации исходим из условия, что организация признает затраты на доставку транзитного товара расходами, связанными с продажей товара, то есть косвенными расходами.
При применении метода начисления доход от реализации товаров признается на дату передачи права собственности на товар покупателю (п. 3 ). Соответственно, расходы в виде стоимости приобретения товаров уменьшают доход от их реализации (то есть признаются) на дату передачи права собственности на товар покупателю (пп. 3 п. 1 , п. 1 , абз. 3 ). Расходы на доставку, признанные косвенными, учитываются на дату подписания сторонами документа, подтверждающего оказание транспортных услуг (пп. 3 п. 7 ) .
В случае применения кассового метода доход от реализации товара признается на дату получения от покупателя платы за товар (п. 2 ). Соответственно, стоимость приобретения товара может уменьшать доход, полученный от реализации этого товара (признаваться расходом), только после получения от покупателя платы за товар.
Кроме того, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, которой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, стоимость товара может уменьшить доход от его реализации не ранее, чем будет выполнено три условия: товар оплачен поставщику, товар реализован покупателю, товар оплачен покупателем (то есть признан доход от его реализации).
Расходы на доставку товара, признанные косвенными, при применении кассового метода включаются в состав расходов на дату их фактической оплаты при условии их фактического оказания (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации условия для признания доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета выполнены в одном отчетном периоде, разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету , утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в учете организации не возникают.
Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 41:
41-5 "Товары, продаваемые транзитом".
К балансовому счету 76:
76-НДС "НДС, предъявленный на дату отгрузки".
|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
На дату отгрузки товара поставщиком перевозчику |
||||
|
Принят к учету товар (590 000 - 90 000) , |
Отгрузочные документы поставщика |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный поставщиком |
Счет-фактура |
|||
|
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
Счет-фактура |
|||
|
Товар отгружен покупателю, |
Товарная накладная |
|||
|
Начислен НДС при отгрузке товара покупателю |
Счет-фактура |
|||
|
Перечислена поставщику плата за товар |
||||
|
На дату получения товара покупателем от перевозчика |
||||
|
Отражена выручка от реализации товара, |
Товарная накладная |
|||
|
Списана покупная стоимость товара |
Бухгалтерская справка |
|||
|
Начислен НДС |
Счет-фактура |
|||
|
Отражена стоимость доставки товара, (11 800 - 1800) |
Документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке товара |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный перевозчиком |
Счет-фактура |
|||
|
Принят к вычету НДС, предъявленный перевозчиком |
Счет-фактура |
|||
|
Оплачены услуги перевозчика по доставке товара |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
|
Получена от покупателя плата за товар |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
Заметим, что в целом предложенный порядок соответствует подходу к оформлению документов при совершении транзитных операций, сформировавшемуся в судебной практике (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 31.05.2013 по делу N А54-4896/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от , Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 по делу N А13-12481/2010).
Отметим: имеется мнение, согласно которому стоимость товара, продаваемого транзитом, может отражаться в учете на соответствующем субсчете (аналитическом счете) счета 41 без применения счета 45. Полагаем, что применение данного подхода возможно в случае, если "транзитная" торговля является единственным видом деятельности организации и иные операции в учете не отражаются.
В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, документами, которыми могут подтверждаться произведенные расходы на доставку в целях налогообложения, могут являться:
- транспортные накладные - при доставке автомобильным транспортом;
- транспортные железнодорожные накладные - при доставке железнодорожным транспортом;
- коносамент порта - при морских перевозках;
- накладная отправителя и грузовая накладная - при доставке воздушным транспортом.
По мнению Минфина России и ФНС России, наличие транспортной накладной является обязательным (Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль).
ФНС России предлагает к использованию форму , основанную на форме , утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/ , согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур , покупатель имеет право на вычет "входного" НДС.
ФНС России предлагает к использованию форму УПД, основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/ , согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Выставлять покупателю отдельный счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в случае использования УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) не требуется.
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Вы открыли свой бизнес, и теперь нужно понять, что такое приемка товара , и как принимать товар в магазине или на складе. Это достаточно непросто, ведь существует масса нюансов.
Главное - это знать, какие документы нужны, чтобы оформить приход товара на склад. Их несколько, и они обязательны для корректного ведения учета и защиты ваших прав как покупателя. Верно заполненные документы - это гарантия того, что вы сможете не потерять деньги и защитить свои интересы в суде в случае проблем с поставленным товаром. Если вы не позаботились о правильном документальном оформлении приемки товаров или вовсе проигнорировали наличие документов, вы не в праве что-то требовать от поставщиков и транспортных компаний и можете понести убытки.
Документальное оформление поступления товара
Для того чтобы сотрудник организации имел право получать товар, его надо наделить статусом материально-ответственного лица и закрепить это доверенностью. Тогда он сможет ставить печать в приходной накладной и расписываться в ней. В противном случае документальное оформление поступления товара ляжет полностью на плечи руководителю компании.
Товар можно получить и без печати. Для этого сотруднику, получающему товар, потребуется предъявить поставщику доверенность по форме М-2 , выписанную на его имя, и документ, удостоверяющий личность.
Приемка товарно-материальных ценностей в первую очередь регулируется договором поставки. В нем содержатся все данные о товаре и его передаче в собственность. Корректное документальное оформление приемки товаров предполагает использование унифицированных форм первичных документов: начиная с ТОРГ-1 и заканчивая ТОРГ-14. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.
Не так давно у предпринимателей появилась альтернатива при ведении первички. В октябре 2013 года ФНС России разработала и представила универсальный передаточный документ (УПД) . Его форма содержит обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных учетных документов. По сути УПД - это комбинация товарной накладной и счета-фактуры и их заменяет. Организации могут применять его либо для расчетов по НДС и в качестве первичного документа, либо только как первичку, например, для подтверждения расходов. Если вы принимаете товар в магазин или на склад с использованием УПД, то почти все, что написано ниже про комплект документов для приемки, вас не касается. За исключением транспортной накладной. Тем не менее, советуем полностью ознакомиться с текстом статьи, чтобы понять логику процесса приемки товара.
Итак, если вы не ведете приемку при помощи УПД, то главным документом здесь будет являться товарная накладная ТОРГ-12 . Если товар везут со склада поставщика на ваш склад, то оформляется товарно-транспортная накладная (ТТН) , которая отличается от товарной тем, что в ней есть транспортный раздел. Эти документы могут быть одновременно приходным документом для получателя товара и расходным - для поставщика. Именно поэтому накладные оформляют в двух экземплярах. Обратите внимание, что в новой форме ТТН отсутствует описание товара - этот блок находится в УПД или в ТОРГ-12. Поэтому, как говорилось выше, с УПД вам понадобится только транспортная накладная, то есть всего два документа.
Вам привезли товар, с ним все хорошо и на него есть накладная. Теперь нужно проверить, корректно ли она заполнена: проверьте количество, артикулы, название компаний и другую важную информацию. Если с этим все в порядке, то можно ставить печать организации и подпись.
Вторым документом, которым, как правило, сопровождается товар, является счет-фактура . Если вы - плательщик НДС, то вы должны тщательно следить за тем, чтобы эти документы аккуратно собирались для каждого прихода товара на склад. Без счета-фактуры от поставщика вы не сможете зачесть НДС, а значит, будете переплачивать государству. Этот документ обязаны делать фирмы, платящие НДС. Не делают это те, кто работает по упрощенной системе налогообложения. Печать в таком документе не ставится - достаточно подписи бухгалтера и генерального директора. При возврате вы должны будете запросить у поставщика корректировку счета-фактуры - ведь НДС будет облагаться только поставленная вам часть товара.
Достаточно часто с товаром и этими документами привозят счет, в котором должна стоять печать организации и подпись руководителя. По закону это является основанием для оплаты вами поставленного товара. На практике же время оплаты обычно регулируется условиями договора, и очень часто именно после оплаты товара поставщику осуществляется поставка.
Недостача товара при приемке. Некачественный товар
Если товар вам привезли, но что-то забыли, то в накладной вычеркиваются те строки, товаров по которым нет. Каждое такое действие подтверждается подписью того, кто принимает товар на складе или в магазине. И не забудьте про корректировку счета-фактуры.
Если товар по качеству отличается от того, что указано в договоре или сопроводительных документах, нужно отказаться от него и составить акт о расхождении по количеству и качеству по форме ТОРГ-2 для отечественных товаров, или по форме ТОРГ-3 - для импортных. Бланк заполняется материально-ответственным лицом в присутствии представителя компании-поставщика, при этом с его согласия можно составить акт и при его отсутствии.
Если вам по каким-то причинам нужно вернуть товар надлежащего качества, требуется оформить бланк накладной ТОРГ-12 . Целесообразно письменно зафиксировать согласие поставщика на это. Например, в виде заключения дополнительного соглашения к договору купли-продажи или отдельного соглашения о возврате товара. В них указывается количество и стоимость возвращаемых товаров, а также причина возврата.
Как вести приход и расход товара в магазине
Традиционно эти процессы относят к операциям складского учета. МойСклад, облачный сервис для управления торговлей , позволяет не только точно вести приход и расход товара в магазине , но и в целом эффективно управлять компанией.
В считанные минуты вы сможете оформить приход товара на склад, напечатать все необходимые документы прямо из сервиса. После введения номенклатуры в МойСклад остатки товара будут считаться автоматически. Вы также сможете быстро составлять заказы поставщикам, хранить товар на нескольких виртуальных складах, печатать штрих-коды и многое другое.
Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями
В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.
Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным
Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц.
На основании какого документа выдавать деньги под отчет
Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица.
Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты
Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы.
Главная → Бухгалтерские конференции → → Оформление ТТН при доставке товаров покупателю
ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ
08.12.2014 - 16.12.2014
Закрываем год: налог на прибыль и УСНО
Оформление ТТН при доставке товаров покупателю
— Нужно ли оформлять ТТН при доставке товара покупателю транспортом поставщика (автомобильные перевозки) в случае, когда стоимость товара включает расходы на доставку товара до склада покупателя? Или достаточно путевого листа?
«Главная книга»:
— Если стоимость доставки включена в цену товара и не выделена в договоре отдельно, то доставка - это всего лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае услуги по доставке вы не оказываете. И поэтому никакие дополнительные документы вы составлять не должны.
Раз вы доставляете товар собственным транспортом, вам нужно передать покупателю только товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) или иной самостоятельно разработанной продавцом форме документа (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Оформлять ТТН не нужно, ведь вы договор перевозки с покупателем не заключаете (разд. 2 Указаний по применению и заполнению форм, утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78, п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ, п. 6, 9 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272).
Однако, по мнению Минфина если грузоотправитель сам доставляет товар до склада покупателя, то в этом случае «возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза». И поэтому покупателю для подтверждения затрат на перевозку груза в бухгалтерском и налоговом учете нужны два документа - и товарно-транспортная накладная (ТТН), и товарная накладная (ТОРГ-12) (Письма Минфина от 22.12.2011 № 03-03-10/123 № 03-03-10/123, от 17.08.2011 № 03-03-06/1/501, от 16.08.2011 № 03-03-06/1/487).
Если ваш покупатель настаивает и вам это не сложно, то вы можете пойти ему навстречу и составить еще ТТН. Но все дело в том, что стоимость перевозки в разделе 2 вы все равно указать не сможете, так как она сидит в цене товара.